61

Введение.

Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, которое охватывает отношения купли- продажи, аренды и займа.

Поэтому в литературе в настоящее время понятие '' Лизинг '' не имеет однозначного определения.

Банковские работники, финансисты за чистую рассматривают лизинг как форму финансирования, капиталовложений, инвестиций в основной капитал, а также как новую форму кредита (наряду с банковским кредитом), получившую в последнее десятилетие большое развитие в индустриальных странах, относя его при классификации к банковским инвестиционным услугам.

По нашему мнению, лизинг имеет три основных аспекта :

1). Лизинг служит как средство активного маркетинга, а именно:

а] как эффективный, канал сбыта ( реализации ) машинно-технических изделий;

б] как экономическая форма материально-технического обеспечения производства.

2). Лизинг - эффективная форма инвестирования, капиталовложений на внутреннем рынке :

а] как новый вид банковских услуг, как новая форма кредита;

б] лизинг - финансирование без кредитования ( финансирование через аренду ), через деятельность специализированных лизинговых компаний.

3). Лизинг - действенная форма внешнеэкономической стратегии ,

способная:

а]преодолеть сырьевую направленность экономики;

б] стимулировать экспортный потенциал страны, импорт новейших машин и оборудования технологического обновления производства;

в] повысить конкурентоспособность национальной экономики в обороте за внешние рынки;

г] не допустить опасного увеличения внешней задолженности государства ( лизинг является наиболее безопасным видом инвестирования, близким к прямым и портфельным инвестициям в отличии от иностранных кредитов ).

Однако прежде всего следует создать условия для развития внутреннего лизинга , возможности которого достаточно велики.

В последнее время это стало осознаваться властными структурами и привело к принятию ряда важных решений.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом Основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципом учета О.С. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. История развития и виды лизинга.

Идея лизинга не нова. По мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер. Историки утверждают , что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате '' Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности '', написанном около 350 г. до н.э.. В Венеции уже в Х1 в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания '' чугунные ценности '' возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.

Введение в экономический лексикон термина '' лизинг '' ( от англ. Lease - сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании '' Белл '', руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией '' Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн '', и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского. К середине 60-х годов лизинговые операции в этой стране составляли 1 млрд. а к концу 80-х годов они превысили 110 млрд. долл., т.е. за четверть века увеличились более чем в сто раз. Столь стремительный рост операций по аренде вызван определенными преимуществами, получаемыми партнерами по лизинговой сделке. В настоящий период в странах с рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта становятся преимущественными при техническом перевооружении производства.

В США лизинг превратился в один из основных видов экономического бизнеса. Быстрый рост новых лизинговых компаний, предлагавших свои услуги, и многообразная модификация условий лизинговых договоров определили самые различные варианты приобретения инвестиционных средств предпринимателями в различных сферах экономики. Позднее лизинговые компании получили название'' финансово-лизинговых обществ'', они стали обеспечивать производителям пути сбыта их продукции путем сдачи в аренду, а также финансирование сделок и связанных с ними рисков.

В Западной Европе первые финансово-лизинговые общества появились в конце 50 начале 60-х годов. Однако развитие лизинговых операций сдерживалось неопределенностью их статуса с позиций гражданского, торгового и налогового законодательства. Лишь после того как в налоговом законодательстве нашло отражение правовое закрепление статуса лизинговых договоров, их рост характеризуется высокими темпами.

С начала 60-х годов лизинговый бизнес получил свое развитие на Азиатском континенте.

В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в треугольнике '' США - Западная Европа - Япония ''. В Западной Европе лизингодателями выступают преимущественно специализированные лизинговые компании, которые в 75-80% случаев контролируются банками или считаются их дочерними обществами.

Для Японии характерным является расширение лизинговой операции от финансирования услуг до предоставления '' пакета услуг '', включающего комбинации купли-продажи, лизинга и займов. Эти услуги получили название комплексного лизинга.

Международный рынок лизинговых услуг - один из наиболее динамичных. По оценкам экспертов, к началу 1988 г. на условиях лизинга реализовывалось основных фондов на 250 млрд. дол., в то время как в 1979 г. - только на 50 млрд. дол.

Лизинг представляет собой средне и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.

Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия- производители объекта лизинга (например, в тех ситуациях, когда на рынке товаров складывается неблагоприятная для них конъюнктура и в результате падает платежеспособный спрос на произведенную продукцию, при наличии в то же время потребности в ней), либо самостоятельные лизинговые фирмы, для которых соответствующая деятельность является основной уставной целью и которые обычно создаются при активном финансовом участи коммерческих банков, либо сами эти банки, поскольку лизинг имеет много общего с банковскими операциями.

Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель , т.е. предприятие любой организационно-правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.

Кроме этого, в сделке обычно участвует предприятие-производитель (но не лизингодатель) ценностей, выступающих объектом лизинга, а также коммерческий банк, тоже не являющийся в данном случае лизингодателем, а лишь финансирующий операции последнего, например, лизинговой компании, которая для осуществления лизинга нуждается в кредитных ресурсах.

Возможны и другие более сложные варианты лизинга (так называемого раздельного), который характеризуется крупномасштабностью сделок и участием в них нескольких фирм.

Основные виды лизинга. Классификация видов лизинга получило достаточно серьезное обоснование как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике.

При выделении видов лизинга исходят из признаков классификации.

К таким признакам относятся :

1) состав участников сделки ;

2) тип передаваемого в лизинг имущества;

3) степень его окупаемости;

4) условия амортизации;

5) объем обслуживания;

6) сектор рынка, где проводится операция;

7) отношение к налоговым и амортизационным льготам;

8) характер лизинговых платежей.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают :

1) прямой лизинг - при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка),

2) косвенный лизинг - когда передача имущества происходит через посредника. В данном случае могут иметь место классическая трехсторонняя сделка (поставщик лизингодатель-лизингополучатель) или при крупных сложных сделках - многосторонняя сделка с числом участников от 4 до 6-7, в числе которых брокерские фирмы, трастовые компании, финансирующие учреждения и другие.

Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный лизинг (sale and leaseback). Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему лизингированию на условиях купли -продажи, то есть продает его и одновременно вступает см ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик и лизингополучатель является одним и тем же юридическим лицом.

По типу имущества различают :

лизинг движимости ( машинно-технический лизинг ) ;

лизинг недвижимости.

По степени окупаемости имущества выделяют :

1) лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества ;

2) лизинг с неполной окупаемостью, когда в течении срока действия одного договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества.

В зависимости от условий амортизации различают :

1) Лизинг с полной амортизацией и соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга ;

2) лизинг с неполной амортизацией и значит, с частичной выплатой стоимости.

В соответствии с приведенными выше двумя признаками классификации (по степени окупаемости объекта лизинга и условиям его амортизации), которые неразрывно связаны между собой, выделяют так называемый финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой стоимости (full-payout lease) . Данный вид лизинга имеет место, когда в течении срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции.

При финансовом лизинге срок, на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизации.

При оперативном лизинге (operative leasing) срок договора короче, чем экономический срок службы имущества. Объект оперативного лизинга - это, как правило, оборудование с высокими темпами морального старения.

При оперативном лизинге происходит частичная выплата стоимости имущества (non full - payout lease), то есть лизингодателя во время действия данного договора возмещает лишь часть стоимости оборудования и поэтому он вынужден сдавать его во временное пользование несколько раз, как правило , разным пользователям. При оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

По объему обслуживания передаваемого имущества выделяют:

чистый лизинг (net leasing), если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя лизингополучатель;

лизинг с полным набором услуг, если полное обслуживание имущества возлагается.

1.2. Этапы лизинговых операций

Механизм осуществления лизинговой сделки рассмотрим на примере наиболее простой и традиционной схемы; когда лизингодателем является лизинговая компания или банк. В этом случае лизингодатель по договоренности с лизингополучателем покупает оборудование у изготовителя, т.е. у предприятия ,производящего объект аренды. При этом платеж за поставленный объект обычно совершается сразу после поступления оборудования в распоряжение арендатора и приемки. Возможен и вариант с выплатой предварительного, сравнительно небольшого аванса и окончательным расчетом после приемки оборудования. Если лизингодателем выступает самостоятельная фирма, то она использует для платы оборудования средства, полученные в кредит у банка. Если же лизингодателем является сам банк, то он использует собственные средства. Впоследствии, в течение срока лизинга, арендатор использует поступившее оборудование и погашает его стоимость посредством периодических выплат лизингодателю.

1.Подписание лизингового контракта.

Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование. Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании, в то же время, конечно, не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт. При положительном ответе данный контракт заключается между лизингодателем (в зависимости от конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем практически одновременно с оформлением приобретения товара лизингодателем у поставщика.

2. Приобретение товара.

Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей , являющихся предметом лизингового контакта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи. В соответствии с заключенными контрактами владельцем лизингового товара, сохраняющим право собственности и учитывающим его на своем балансе, является лизингодатель, получателем же товара по сделке является лизингополучатель, который собственником не является, но практически принимает на себя многие его обязанности.

3. Поставки товара.

Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке .

4. Приемка товара.

Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором обязательно принимает участие поставщик и лизингополучатель.

Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может претендовать на оплату поставленного товара. В случае обнаружения отдельных недостатков, не вызывающих, однако, существенного нарушения функционирования товара, поставщик обязуется устранить указанные недостатки в согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке поставщик несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем, освобождая лизингодателем от претензий последнего.

Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос.

В случае отсутствия представителя лизингодателя лизингополучатель в протоколе о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей лизингодателя в соответствии от их предъявления непосредственно лизингодателю.

Вместе с тем возможно и присутствие лизингодателя (покупателя товара по сделке) при его приемке (это может быть желательно, если лизинговый товар не является новым). В этом случае лизингодатель принимает все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право собственности на объект лизинговой сделки.

5. Кредитование банком операции приобретения лизинговой
компанией товара (при необходимости).

Обычно лизинговая фирма получает кредит у банка, принимающего самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет ее акций (вплоть до контрольного).

6. Оплата поставки.

Основанием для расчетов между поставщиком и лизингодателем является получение последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых в процессе приемки товара.

Оплата может производиться следующими способами:

100% оплата по подписании протокола приемки;

первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

7. Выплата лизинговых платежей.

Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств(компенсационный лизинг).

8. Возврат кредита с уплатой процентов по нему.

В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными плательщиками и имеют льготные условия кредитования.

По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной (возможно-символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального имущества.

ДОГОВОР ЛИЗИНГА

г. ____________

00.00.00

---------------, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице

------------------------, действующего на основании --------------------с одной стороны, и ------------------------,именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице_________________,действующего на основании__________________,с другой стороны, заключили настоящее ссоглашение о следующем:

Условия лизинга

Арендатель согласен предоставить Арендатору в аренду___________,именуемое в дальнейшем «Оборудование», соответствующее нижеизложенным требованиям (приложение №1 «Заявка на оборудование»), за оговоренную ниже арендную плату и на _________лет.

Поставщиком Оборудования является_____________ именуемое в дальнейшем « Поставщик ».

Срок поставки______________

Место поставки____________________________

2. Арендатор получает право использовать Оборудование в течении всего срока аренды, однако не имеет права переуступать свои права, обязанности по настоящему соглашению или какие-либо вытекающие из него интересы третьему лицу без письменного согласия Арендодателя. В этом случае Арендатор обязан предоставить Арендодателю данные об этом лице по форме и в срок, установленные Арендодателем.

Арендодатель имеет право уступать свои права по настоящему соглашению или какие-либо интересы, вытекающие из него, полностью или частично третьему лицу без согласия Арендатора, но с уведомлением его об этом.

Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнения сторонами, равно как их законными представителями.

2. Сумма арендной платы

1. Арендатор обязан уплачивать ежемесячно Арендодателю:

1) арендную плату в размере________________________

2) комиссионное вознаграждение за риск случайной гибели Оборудования, его повреждение или утрату в размере ____________%годовых от общей суммы арендной платы.

2. Арендная плата в размере ___________________выплачивается авансом до наступления периода, за который производится плата. В случае задержки платежей Арендатор выплачивает пени с просроченной суммы в размере_____________за каждый день просрочки.

3. Комиссионное вознаграждение начисляется с момента подписания настоящего соглашения до момента выплаты всей суммы, предусмотренной настоящим соглашением Арендодателю. Комиссионное вознаграждение выплачивается даже в том случае, если действие настоящего соглашения по каким-либо причинам прерывается вне зависимости от этих причин. Комиссионное вознаграждение начисляется лишь на неоплаченную часть стоимости аренды.

111. Поставка оборудования.

.1. Все расходы, связанные с транспортировкой Оборудования до места поставки монтажом и пуском его в эксплуатацию относятся на счет Арендатора. Арендатор обязан возместить Арендодателю все расходы по претензиям , обязательствам и т.д. возникающим при поставке Оборудования, его пользования или возврате, если они имели место.

2. Арендатор по прибытии Оборудования на место

поставки обязан произвести его осмотр в срок, установленный настоящим соглашением и предоставить Арендодателю Акт о приемке.

Если Арендатор отказывается принимать Оборудование из-за наличия неустраненных дефектов, исключающих нормальную эксплуатацию Оборудования, он обязан в письменной форме поставить в известность Арендодателя и указать при этом обнаруженные недостатки. Эта рекламация Арендатора дает право Арендодателю объявить Поставщику о расторжении договора о покупке Оборудования.

Требования Поставщика о возмещении убытков в связи с неоправданным расторжением договора о покупке Оборудования предъявляются Арендатору.

3. Если Арендатор независимо от причины не представил Арендодателю в двухнедельный срок со дня прибытия Оборудования на место доставки Акта о приемке и не заявил о наличии недостатков Оборудования, устранение которых невозможно, приемка оборудования считается совершившейся.

4. Арендатор пользуется гарантией на Оборудование , выданной Поставщиком. Арендодатель передает Арендатору свои права на предъявление к Поставщику претензий , связанных с дефектом Оборудования, своевременностью и комплектностью поставки, невыполнением обязательств по его установке.

IV. Права и обязанности.

1. Арендатор обязан:

предоставить Арендодателю нотариально заверенную копию его Устава (Положения);

предоставить Арендодателю другую информацию о своем экономическом состоянии по форме и в срок, установленные Арендодателем. При необходимости Арендодатель может потребовать эту информацию повторно.

В случае каких-либо изменений своего юридического и финансового состояния Арендатор обязан известить об этом Арендодателя.

11. Арендатор принимает на себя все риски, связанные с разрушением или потерей, кражей, преждевременным износом, порчей и повреждением Оборудования, независимо от того, исправим или неисправим ущерб, причинен этот ущерб в ходе доставки или после нее.

В случае возникновения какого-либо риска Арендатор должен

За свой счет и по своему усмотрению предпринять следующее:

А) отремонтировать Оборудование или заменить его на любое аналогичное оборудование, приемлемое для Арендодателя (оборудование, поставленное взамен дефектного, должно рассматриваться в качестве правомерной замены первоначально предусмотренного оборудования, а право собственности на него должно быть передано Арендодателю). За Арендатором сохраняется обязанность уплатить все суммы арендной платы и произвести другие платежи, предусмотренные настоящим соглашением, или : Б) погасить всю задолженность Арендодателю по выплате арендной платы и выплатить ему неустойку в размере______________(сумма закрытия сделки) . Сумма закрытия сделки должна быть выплачена в течение 1 недели после предъявления Арендодателем требования об уплате . Обязательство Арендатора внести сумму арендной платы считается выполненным по получении Арендодателем суммы закрытия сделки.

111. По окончании срока действия настоящего соглашения Арендатор вправе:

вернуть Оборудование Арендодателю,

возобновить лизинговый договор,

приобрести арендуемое Оборудование в собственность

О своем выборе Арендатор обязан сообщить Арендодателю за полгода до истечения срока действия настоящего соглашения.

4. Арендатор обязан содержать Оборудование в соответствии с рекомендациями Поставщика (производителя) Оборудования, поддерживать его в рабочем состоянии, производить необходимый ремонт и своевременное профилактическое обслуживание за свой счет.

5. Арендатор несет ответственность за все повреждения, причиненные как людям, так и имуществу вследствие использования, хранения, владения или эксплуатации Оборудования.

6. Арендатор не имеет права без письменного на то разрешения Арендодателя знакомить третьих лиц с конструкцией Оборудования, его технологическими характеристиками и т.п.

7. Арендодатель и его посредники имеют полномочия проверять состояние Оборудования в рабочее время, а также инспектировать условия его эксплуатации.

V. Прекращение действия соглашения.

Действие настоящего соглашения прекращается по истечении срока его действия. Исключена возможность прекращения действия настоящего соглашения в случае, если Оборудование не соответствует представлению нем, сложившемуся у Арендатора.

Арендодатель вправе дать уведомление о немедленном прекращении действия настоящего соглашения в следующих случаях:

А) договор купли-продажи Оборудования не вступил в силу или аннулирован по какой бы то ни было причине до поставки Оборудования Арендатору (в оговоренное место);

Б) Поставщик не в состоянии поставить, Оборудование, независимо от причины такого положения.

В этих случаях при прекращении соглашения Арендодатель и Арендатор освобождаются от взаимных обязательств в соответствии с настоящим соглашением;

В) Арендатор в течение срока, превышающего 3 недели, не выполняет своих обязательств по какому-либо виду платежей, предусмотренных настоящим соглашением;

Г) Арендатор по получении требования об уплате не погашает всю сумму задолженности (включая пени за просрочку) в течение двух недель;

Д) Арендатор не реагирует на упоминание, посланное Арендодателем с интервалом не менее четырех недель, не удовлетворяет требований по соблюдению других обязательств, предусмотренных настоящим соглашением, допускает эксплуатацию Оборудования с нарушением условий настоящего соглашения;

Е) договор купли-продажи Оборудования аннулируется после поставки Оборудования Поставщиком по причинам, ответственность за которые несет Арендатор;

Ж) в период действия настоящего соглашения организация

Арендатора будет ликвидирована.

При наличии условий «в», «ж» «Арендатор» должен уплатить сумму закрытия сделки в соответствии с ранее изложенными требованиями.

Арендатор имеет право расторгнуть настоящее соглашение в случае обнаружения при приемке Оборудования недостатков, исключающих его нормальную работу, и устранение которых невозможно. О расторжении соглашения Арендатор обязан известить Арендателя в письменной форме не позднее 10 дней со дня истечения срока поставки Оборудования.

Действия после закрытия сделки.

При получении уведомления о закрытии сделки Арендатор лишается права использовать Оборудование

Если Арендатором не внесена сумма закрытия сделки или не уплачены платежи, предусмотренные настоящим соглашением Арендатор обязан в четырехнедельный срок со дня получения требования от Арендодателя выслать Оборудование по любому адресу, указанному Арендодателем. Все риски и расходы по такой перевозке несет Арендатор. В случае, если, невзирая на изложенное условие, Арендатор не предпримет пересылки Оборудования, Арендодатель имеет право вступить во владение Оборудованием и произвести его перевозку по своему усмотрению за счет Арендатора, возложив на него также ответственность за все риски, связанные с перевозкой.

Арендодатель и его доверенные лица должны получить полномочия входить на территорию, где установлено Оборудование, для осуществления своего права на вывоз оборудования. Любые и все необходимые расходы, связанные с описанными здесь действиями, несет Арендатор в пользу Арендодателя.

VII. Обязанности, связанные с возвратом оборудования.

Если Арендатор внес какие-либо модификации в Оборудование, он обязан по требованию Арендодателя и за свой счет восстановить первоначальное состояние Оборудования.

В случае, если Арендатор не возвращает Оборудование по истечении срока аренды или по закрытии сделки, с него взимается пеня в размере 0,2% от остаточной стоимости Оборудования Арендодателю.

Продолжение использования Оборудования Арендатором по истечении срока аренды, оговоренного в настоящем соглашении, не должно рассматриваться как возобновление или продление аренды.

VIII. Юридические адреса, банковские реквизиты
и подписи сторон.

Приложения к настоящему соглашению

Приложение №__________________на__________стр.

Приложение№___________________на__________стр.

АКТ ПРИЕМКИ

(к договору лизинга №_________)

от______ ___________» 200 _____г.

Арендатор настоящим удостоверяет, что по контракту №_______- с поставщиком __________________________________________________________________

(наименование поставщика и его местонахождение)

оформляется присутствующими и указанными в конце последующего текста лицами настоящий Акт приемки

(наименование объекта лизинга и место его установки)

1. Арендатор принимает передаваемые ему согласно указанному договору лизинга права и обязанности Арендодателя в отношении Поставщика, включая проверку безупречного состояния объекта лизинга, обязанность рекламации, выполнение контракта Поставщиком и гарантию, в том числе возможные претензии по причине задержки поставки, отказываясь от предъявления рекламации непосредственно к Арендодателю.

2. Арендатор признает действительность всех договоренностей, указанных в договоре лизинга.

3. Арендатор подтверждает надлежащую поставку вышеупомянутого объекта лизинговой сделки в соответствии с одобренными им в свое время в контракте условиями поставки. Кроме того Арендатор подтверждает, что объект лизинговой сделки уже эксплуатируется начиная с ___________ . Ввод в эксплуатацию показал, что заданные показатели для оговоренной эксплуатации достигаются и что все функции объекта лизинга соответствуют предъявляемым требованиям.

4. Арендатор, подтверждая комплексную поставку, отмечыает следующие недостатки, выявленные в процессе пимки объекта лизинга:

Одновременно Арендатор подтверждает, что приведенные недостатки не вызывают существенного нарушения функционирования объекта лизинговой сделки и что полностью сохраняется в сие его обязанность уплатить лизинговые взносы.

5. Поставщик обязуется перед Арендатором устранить указанные недостатки не позднее______________________

6. На основании настоящего Акта приемки уплата первого лизингового взноса производится в соответствии с договором лизинга

Поставщик Арендатор

-

К договору лизинга

ЗАЯВЛЕНИЕ

О проведении лизинга оборудования (имущества)

На основании положения о лизинговых операциях______________________________________________________

(наименование объединения, предприятия, организации )

просит Вашего согласия на проведение лизинговой операции по______________________________________________________________

(наименование машин, оборудования, транспортных средств, имущества)

Краткое описание оборудования (имущества)

Предприятие

Поставщик____________________________________________________

(наименование, почтовые и платежные реквизиты)

Стоимость оборудования (имущества):

Срок поставки по договору

К настоящему заявлению прилагаются копии документов на поставку указанного оборудования на __________год.

В случае Вашего согласия на проведение лизинга по указанному оборудованию прошу оформить договор лизинга в соответствии с действующим положением.

Руководитель предприятия:

М.П.

Главный бухгалтер:

«_________»______________2003г.

К договору о лизинге №

От________2003г.

Лизинговая компания______________________

«_____»______________2003г.

№_____________на Ваш №__________

от_____________________

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НА ОПЛАТУ

Касается договора лизинга №

Арендатор

Сообщаем Вам, что нами принята заявка на лизинг вышеуказанного Арендатора по следующему объекту сделки:

_____________________________________________________________

Покупная цена (в том числе налог на добавленную стоимость)

Поставка осуществляется Вашим предприятием по согласованному с арендатором контракту (договору ) № от

_____________________________________________________________

(указывается срок начала и конца поставки )

Условия для оплаты

Поставщик поставит объект лизинговой сделки Арендатору заблаговременно и в строгом соответствии с указанным контрактом.

По совершении надлежащей поставки объекта Арендатору Поставщиком право собственности переходит к лизинговой компании.

Лизинговая компания уступает Поставщику все причитающиеся ему в качестве владельца объекта претензии в отношении Арендатора, которые возникли в результате напрасной поставки. Она не отвечает за правильность, возможность взыскания, разбирательство и расходы в связи с напрасной поставкой.

Поставщик отвечает непосредственно перед Арендатором за все претензии, которые последний вправе предъявить в случае невыполнения или некачественного выполнения поставок Поставщиком в соответствии с указанным контрактом и действующим положением о поставке продукции производственно-технического назначения.

Поставщик не имеет права предоставлять Арендатору права передавать (принимать) объект настоящей сделки без составления акта приемки.

Услуги по установке (монтажу) объекта лизинга у Арендатора, обычным гарантийным обязательствам, текущему техобслуживанию (сервису) оказываются Арендатору на основе отдельного договора непосредственно Поставщиком.

Просим Вас поставить объект лизинговой сделки Арендатору на согласованных с ним по указанному контракту условиях и направить нам:

сообщение на получение и согласование настоящего подтверждения;

счет в двух экземплярах на оплату поставленного объекта

лизинга;

извещение о дате отгрузки и копии отгрузочных документов;

подписанный Вами и Арендатором протокол приемки объекта лизинга;

При получении всех указанных документов немедленно произведем Вам оплату указанной выше покупной цены.

С уважением

Генеральный директор_________________

1.3. Бухгалтерский учет лизинговых операций.

Стороны сделки самостоятельно решают вопрос о порядке балансового учета лизингового имущества в течение срока действия договора и его принадлежности по завершению лизинга.

При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002г. №438 и введенный в действие с 01.01.03г.

Учет операций по покупке лизингового имущества.

Приобретение имущества у Поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.

Затраты образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 106, с кредита счетов 671, 441.

Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

Дт сч. 222 «Товары приобретенные»

Кт.сч. 671 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета к оплате).

Дт сч. 331 « Налог на добавленную стоимость к возмещению »

Кт.сч. 671 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками « (счета к оплате).

Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу.

Дт.сч. 222 «Товары приобретенные»

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками»

Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества.

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета к оплате) и кредиту счета 701-721 «Доходы от основной деятельности»

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 722. По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете в оценке, указанной в договоре.

Передача на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:

Дт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета к оплате)

Кт.сч. 701,721 «Доход от реализации готовой продукции»

Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Дт.сч. 821, 824 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 701, 721 «Доход от основной деятельности»

Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта)

Дт.сч. 821, 824 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

Списывается балансовая стоимость переданного имущества.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов.

Дт.сч. 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

Кт.сч. 123./л «Имущество для сдачи в лизинг, Передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 131 «Износ зданий, сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств».

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Дт.сч. 821,842 «Общие и административные расходы», «Расходы по выбытию основных средств».

КТ.сч. 13-134 «Износ зданий и сооружений», «Износ прочих основных средств».

Начислена амортизация лизингового имущества.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно отразить в учете его передачу своему контрагенту.

Формирование информации о рассматриваемых операциях происходят на счетах 821 «Общие и административные расходы». Особенность применения этого счета в данном случае состоит в том, что сведения стоимости передаваемого имущества будут отражены по его дебету и кредиту в финансовой оценке - в сумме балансовой стоимости предмета лизинга. Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.

Во всех случаях лизинговая плата должна применяться к учету как доход от обычных видов деятельности.

Во всех случаях лизинговая плата должна применяться к учету как доход от обычных видов деятельности.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету - затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности присоединяемой в конце отчетного периода к конечному финансовому результату.(счет 871 «доход (убыток) от долевого участия в других организациях)".

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей.

Таким образом, операции связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате отражаются следующими записями:

Дт.сч. 301 «Счета к поучению»

Кт.сч. 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров,работ0,услуг)».

Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате;

Дт.сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кт.сч.633 «Налог на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС;

Дт сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч.131,132,201,671 и др.

Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг.

Дт.сч. 82,842 «Общие и административные расходы», «Расходы по выбытию основных средств»

Кт.сч. 131,132,201,671 и др.

Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств»

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость».

Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств»

В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Дт.сч. 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

Кт сч. 821 «Общие и административные расходы»

Списанные затраты относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Дт.сч. 571 «Итоговый доход (убыток)»

Кт.сч. 871 «доход (убыток) от долевого участия в других организациях»

Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Дт.сч. 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях.

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»;

Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль.

Дт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

Кт.сч. 301 «Счета к получению»

На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

Дт.сч. 642 «Задолженность зависимым организациям»

Кт.сч 633 «Налог на добавленную стоимость»

Включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций определяющих выручку для целей налогообложения по оплате).

Дт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 701 «Доходы от реализации готовой продукции» покажет финансовый результат - прибыль или убыток от лизинговой деятельности. При этом делаются следующие записи:

Дт.сч 441 «Деньги на расчетном счете»

Кт.сч. 301 «Счета к получению»

На расчетный счет зачислена лизинговая плата;

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 701 «Доходы от реализации готовой продукции»

Включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя.

Дт.сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 131,132,201 и др.

Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств»

Кт.сч. 131,132,201 и др.

Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дт.сч.842 «Расходы по выбытию основных средств»

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»

Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств»

В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам ;

Дт.сч. 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

Кт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Дт.сч. 571 «Итоговый доход (убыток)»

Кт.сч. 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях»

Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг.

Дт.сч. 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях»

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль.

Дт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т.е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входного» НДС.

Дт.сч. 301 «Счета к поучению»

Кт.сч. 671 «Счета к оплате»

Начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Дт.сч 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт.сч 441 «Деньги на расчетном счете»

С расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Дт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость»

Кт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю.

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на балансе в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости.

Кт.сч. 123/л «Машины и оборудование»

Списано с забалансового лизинговое имущество;

Дт.сч. 123 «Основные средства»

Кт.сч. 132 «Износ машин и оборудования»

Оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучатея.

В случае возврата предмета лизинга лизингопоучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингопоучатель:

Кт.сч. 123/л «Машины и обоудование»

Возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре.

До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингопоучатель продолжает нести полную ответственность на него

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Когда балансодержателем является лизингополучатель получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его поучением в лизинг.

Инвестиционные затраты без учета сумм «входного» НДС собираются на счете 123/л «Основные средства». В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 123 и кредиту счета 123/л.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества учитывается на счете 331 «Налог на добавленную стоимость»

Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей. Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Дт.сч. 123 «Основные средства»

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС)

Дт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость»

Кт сч 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Дт.сч. 121,122,,123 «Основные средства»

Кт.сч. 201,671 «Сырье и материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС)

Дт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость»

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Дт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям;

Дт.сч. 123/л «Основные средства»

Кт.сч. 123 «Машины и оборудование»

Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;

Дт.сч.633 «Налог на добавленную стоимость»

Кт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость к возмещению.

Принята к вычету часть суммы НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей). Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливает лизингополучатель в учетной политике. На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Дт.сч.821 «Общие и административные расходы»

Кт.ст.132 «Износ машин и оборудования»

Начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате.

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило , с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 671«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг)

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы,

Аккумулируются на калькуляционном счете 821 «Основное производство» и собирательно-распределительном счете 842 «Общепроизводственные расходы» без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС , относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 331 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежащеоформленных документов (счет-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанные с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи: