Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 671»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Дт.сч.671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

С расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Дт.сч.633 «Налог на добавленную стоимость»

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 123 «Основные средства» и 132 «Износ зданий, сооружений»

Дт.сч. 123 «Основные средства»

Кт.сч.123/л «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»

Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Дт.сч. 132/л «Износ машин и оборудования»

Кт.сч 132 «Износ зданий и сооружений»

Возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вредна для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В ст. 74 Налогового кодекса четко определены условия, при которых передача по договору лизинга основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом. В ст. 216 и 217 Налогового кодекса рассматриваются дата совершения оборота и размер облагаемого оборота. При передаче имущества в финансовый лизинг датой совершения оборота по реализации является дата поступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга.

Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 106 с кредита счета 671 без учета «входного» НДС. Суммы этого налога накапливаются на счете 331 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений»,

Законом РК от 23.11.2002г. № 358-11 были внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс, целью которых является снижение налоговый нагрузки.

ОАО «Актобе -Нан» передает приобретенное имущество (станок) в финансовый лизинг, подлежащее получению лизингополучателем в качестве основного средства. Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

У продавца:

Списана себестоимость реализованного товара (оборудования- станок)

Д-т счета 802 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

К-т счета 222 «Товары приобретенные»

Начислен доход от реализации оборудования

Д-т счета 301 «Счета к получению»

К-т счета 701 «Доход от реализации готовый продукции» на сумму НДС

Д-т счета 301 «Счета к получению»

К-т счета 633 «Налог на добавленную стоимость»

Поступили денежные средства за реализованное оборудование (станок)

Д-т счета 441 «Деньги на расчетном счете»

К-т счета 301 «Счета к получению»

У лизингодателя:

Поступило оборудования от поставщика

Д-т счета 123 «Машины и оборудования, передаточные устройства»

Кредит счета 671 «Счета к оплате»

НДС к возмещению.

Лизингодатель производит начисление НДС, соответствующее размеру лизингового платежа.

Д-т счета 331 «Налог добавленную стоимость к возмещению».

К-т счета 671 «Счета к оплате».

Отражение стоимость услуг по перевозке.

Д-т счета 123 «Машины и оборудования , передаточные устройства».

К-т счета 671 «Счета к оплате».

НДС к возмещению.

Д-т счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

К-т счета 671 «Счета к оплате».

Произведена оплата за оборудование поставщику.

Д-т счета 671 «Счета к оплате».

К-т счета 441 «Деньги на расчетном счете.

Произведена оплата за услуги по перевозке.

Д-т счета 671 «Счета к оплате».

К-т счета 441 «Деньги на расчетном счете».

Списано себестоимость основных средств, переданных лизингополучателю.

Д-т счета 842 «Расходы по выбытию основных средств.

К-т счета 123 «Основные средства».

Начислен доход от реализации основных средств, переданных в лизинг

Д-т счета 334 «Прочая дебиторская задолженность».

К-т счета 722 «Доход от реализации готовой продукции».

Выписан счет-фактура лизингополучателю.

Д-т счета 334 «Прочая дебиторская задолженность».

К-т счета 633/л «Налог на добавленную стоимость».

Вознаграждение относится на доходы будущих периодов.

Д-т счета 332 «Начисленные вознаграждения».

К-т счета 611 «Доходы будущих периодов».

Начислен доход по вознаграждению.

Д-т счета 611 «Доходы будущих периодов».

К-т счета 724 «Доходы в виде вознаграждения»

Поступили денежные средства в счет погашения основного обязательства

Д-т счета 441 «Деньги на расчетном счете»

К-т счета 334 «Прочая дебиторская задолженность»

Поступила сумма вознаграждения

Д-т счета 441 «Деньги на расчетном счете»

К-т счета 332 «Начисленные вознаграждения

У лизингополучателя:

Начислено арендное обязательство при поступлении основных средств от лизингодателя

Дт.сч. 123 «Основные средства»

Кт.сч. 683 «Арендные обязательства»

Получен счет-фактура от лизингодателя;

Дт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость»

Кт. сч. 683 «Арендные обязательства»

На сумму НДС

Дт.сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость»

Сумма вознаграждения относится на расходы будущих периодов;

Дт.сч. 343 «Прочие расходы будущих периодов»

Кт.сч. 684 «Вознаграждения к оплате»

Начислены расходы по вознаграждению;

Дт.сч. 831 «Расходы в виде вознаграждения»

Кт.сч. 343 «Прочие расходы будущих периодов»

Погашено арендное обязательство;

Дт.сч. 683 «Арендные обязательстува»

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

Погашено вознаграждение

Дт.сч. 684 «Вознаграждения»

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете»

Начислена амортизация на оборудование

Дт.сч. 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»

Кт.сч. 132 «Износ машин и оборудования»

Начислен налог на имущество

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы»

Кт.сч. 637 «Налог на имущество»

Лизингополучатель уплачивает и относит в зачет НДС равномерно, соразмерно лизинговому платежу. Лизингодатель, в свою очередь производит начисление НДС, соответствующее размеру платежа.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.2. Анализ опыта и проблемы внедрения лизинга в Казахстане

В странах СНГ в том числе в России и Казахстане формирование лизинговых структур на внутреннем рынке начинается с 1989 года.

Из этих организационных форм лизинга, которые приняты за рубежом, здесь пока получили развитие только финансовые лизинговые компании и коммерческие банки, занимающиеся лизинговыми операциями.

В Казахстане развитие лизинга идет по четырём каналам через: Действующие пункты и предприятия по прокату технических средств, находящихся в введении региональных оптово-посреднических фирм и компаний корпорации «Казконтракт» и областных и районных предприятий снабжения в агропромышленном комплексе.

1. Лизинговые операции коммерческих банков.

2. Вновь создаваемые специализированные лизинговые фирмы.

3. Развитие форм междугородного - экспортного, импортного, компенсационного и других лизинго - совместных с инофирмами предприятий и деятельность иностранных компаний на территории республики.

Лизинговые сделки относятся к числу банковских операций с достаточно высокой степенью риска. Риск банка возрастает при оперативном лизинге, когда существует необходимость возместить высокую остаточную стоимость объекта лизинга при отсутствии спроса на него после окончания срока лизингового договора. Поэтому, с точки зрения банковского риска, экономическим интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает финансовый лизинг.

Наиболее ощутимый эффект для развития казахстанской экономики в первую очередь могут дать такие объекты лизинговых сделок, как машины и оборудование для переработки сельхозпродукции, фармацевтической, легкой промышленности, нефти и газа переработки, производство нержавеющей стали и проката из нее, метала и алюминия и сплавов других потребностей черной и цветной металлургии, а также транспортные средства (автомашины, машины, самолеты, вертолеты, суда) средства связи и вычислительная техника.

Анализ опыта развития лизинга за 1990-1995 года и опрос ряда лизинговых фирм позволяют в целом представить основные проблемы, сдерживающие развитие лизинга в Казахстане и реальные возможности по использованию этого, нового механизма инвестирования в конкретных условиях нашей страны. Важной проблемой сдерживающей развитие лизингового бизнеса в Казахстане и ослабляющий его инвестиционный потенциал является не разработанность и размытость правового поля, в котором приходится действовать вновь образованным лизинговым компаниям. Лизингу приходится делать первые шаги не имея чётко определённого статуса и при отсутствии организационных структур, контролирующих его развития.

Ещё одной немаловажной причиной слабого развития лизинга в Казахстане является отсутствие государственной поддержки и стимулирования лизингового бизнеса с помощью льготного кредитования, налоговых и амортизационных льгот. Как известно, в большинстве индустриального развития стран, для стимулирования развития лизингового бизнеса широко используются такие инструменты государственного регулирования, как ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит ( скидка ).

Меры для стимулирования лизингового бизнеса в Казахстане впервые были предприняты в Указе Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года ( Казахстанская правда).

В нём введено понятие «Лизинг» (финансовая аренда) и перечислены условия согласно которым сделка признаётся финансовым лизингом в целях льготного налога обложения, а так же существенно сокращены нормативные сроки амортизации Основных средств.

Таким образом, из всего вытекает следующее: усилие и меры, предпринимаемые президентом Республики Казахстан, а также правительства по углублению хода экономических реформ, созданию благоприятного инвестиционного климата в стране, интенсивная работа по подготовке законодательной и нормативной базы, государственная поддержка и стимулирование лизинга откроют широкие перспективы для быстрого и масштабного развитие лизингового бизнеса в Казахстане.

2.1. Анализ лизинговых операций. Виды лизинговых платежей и методика их расчёта.

Оплата пользования лизинговым имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размеры, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.

Общая сумма лизинговых платежей включает: сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества; сумму выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; комиссионные вознаграждения лизингодателю; сумму выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Лизинговые платежи включают в себестоимость продукции (работ, услуг) произведенной лизингополучателем в порядке, установленном законодательством. В лизинговом соглашении указывается сумма лизингового платежа, способ его внесения и периодичность лизинговых взносов. Как уже говорилось, лизинговые взносы, как правило, имеют денежную форму. Однако не исключена натуральная форма платежа, когда расчеты производятся на компенсационной основе либо товарами, производимыми на арендуемом оборудовании, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю. Возможно также смешанная форма платежа, при которой на ряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами или услугами. Существует две методики определения суммы лизингового платежа:

Установление фиксированного платежа;

Установление процентного платежа.

Фиксированный платеж включает: амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования; плату за пользование заемными средствами; сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю; плату за предоставленные им дополнительные услуги по сделке.

Процентный платеж по лизингу исчисляется исходя из объема реализации продукции, произведенной на арендуемом оборудовании, полученной от реализации прибыли и других параметров. Ставка процента при этом устанавливается в договоре лизинга.

Лизинговый платёж с авансом (депозитом) предполагает, что пользователь имущества предоставляет лизингодателю аванс, размер которого устанавливается в момент подписания соглашения, а остальная сумма выплачивается после подписания акта о приёмке оборудования в эксплуатацию. Минимальная лизинговая плата предоставляет собой сумму всех лизинговых платежей, которые должен произвести пользователь за весь период лизинга, и сумму, которую он должен уплатить если намерен приобрести имущество в собственность после окончания срока лизинга.

Поскольку чаще всего лизинговые платежи вносят периодически, к договору лизинга обязательно прилагают график уплаты периодических лизинговых взносов. Единовременный платёж в сочетании с периодическими взносами применяется в случае если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса. При выборе способа выплат учитывают финансовое состояние и платёжные возможности лизингополучателя. На ряду с платежами равными долями могут применятся расчёты с увеличивающимися размерами взносов в условиях освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нём продукции. Ускоренные платежи используются лизингополучателями с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга они предпочитают погасить большую часть своей задолженности собственнику оборудования.

Виды лизинговых платежей могут быть различными, что зависит от договорённости сторон. В зависимость от формы платежа различают:

Денежные платежи, когда платёж производится за счёт денежных средств;

Компенсационные платежи, когда расчёты производятся либо товарами, либо путём оказания встречной услуги лизингодателю;

Смешанные платежи, когда на ряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами и услугами.

В зависимости от применяемого метода начисления лизинговых платежей подразделяют:

Платежи с фиксированной общей суммой;

Платежи с авансом (депозитом);

Минимальные платежи.

Взаиморасчёты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. В соответствии со ст.21 Закон Республики Казахстан « О финансовом лизинге» лизинговые платежи периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учётом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

Возмещения лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведение в его рабочее состояния для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;

Вознаграждения по лизингу.

Лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и , соответственно, снижают налогооблагаемую прибыль. По мнению некоторых исследователей лизинговых операций, лизинг привлекателен наличием амортизационных и налоговых льгот для лизингодателя, которыми он может поделиться с лизингополучателем, путём уменьшения размера лизинговых платежей.

Это положение можно понимать так, что уплата лизинговых платежей производится с постепенным уменьшением, так как сумма амортизации имущества возрастает, в следствии этого стоимость имущества и , соответственно, налог на имущество уменьшается. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяется договором лизинга.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Так, стороны могут договорится об отсрочки лизинговых платежей на определённый срок.

В нашем законодательстве нет конкретного ограничения срока предоставления отсрочки платежей , тогда как в аналогичном законодательстве Российской Федерации прямо предусматривается, что отсрочка платежей в договоре может предусматриваться на срок не более чем шесть месяцев (180 дней) с момента начала использования предмета лизинга ( п.3 ст. 28 Закон Российской Федерации « О лизинге»).

Важными вопросами при совершении лизинговой сделки является проблема разграничения доходов и прибыли лизингодателя. Данная проблема актуальна и при вычислении, например, упущенной выгодой лизингодателя. В законе Российской Федерации « О лизинге» установлен порядок определения дохода и прибыли лизинговой компании по договору лизинга. Упущением нашего законодательства является тот факт, что в нём нет понятия дохода и прибыли лизингодателя.

Следует иметь в виду, что речь идёт об экономическом содержании финансового лизинга, означающем, что в ходе исполнения договора лизинга лизингодатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществлённые в материальной и денежной формах, выплатить вознаграждения.

2.3. Правовые основы лизинговой деятельности, предмет лизинга, договор лизинга.

Лизинг - достаточно новый вид предпринимательской деятельности. Как договор лизинг является новшеством в гражданском законодательстве Республики Казахстан.

Лизинговые операции успешно внедрялись на рынке Казахстана, хотя и не было законодательного определение лизинга в нормативных актах Республики. В Указе Президента Республики Казахстан от 31.12.1998 год № 4189 « О государственной программе развития и поддержке малого предпринимательства в Республике Казахстан на 1999 - 2000 года». Отмечено, что, учитывая отсутствие нормативной базы для развития лизинговых отношений необходимо руководствоваться международным и зарубежным опытом, и было рекомендовано скорейшее присоединение к Конвенции о международном финансовом лизинге ( Оттава, 28.05.1988 год).

Развитие рыночных отношений, потребность в инвестициях малого и среднего бизнеса послужили реальной основой для настоятельной необходимости законодательного закрепления лизинга в Гражданском Кодексе Республики Казахстан. Как правовой институт лизинг получил определение в первые в Гражданском Кодексе Республики Казахстан в разделе « Имущественный найм», затем в специальном нормативном - правовом акте Законе Республики Казахстан «О финансовом лизинге» от 25.07.2000 года № 78 - 11.

Нередко предприятия не могут модернизировать оборудования и как следствие повысить качество выпускаемой продукции по простой и банальной причине - новое оборудование слишком дорого и нет средств для его покупки. Но эта ситуация не безвыходная. Использовать в своей деятельности необходимое оборудования, не покупая его, предприятие сможет если заключить договор лизинга. Ведь в лизинг может передаваться самое различное имущество: от зданий и производственных площадей до станков, механизмов и автомобилей.

Лизинговые отношения - сравнительно новое для Казахстана явления. В данной работе рассмотрены правовые основы, порядок учёта и налогообложения налоговых операций.

Выпуск состоит из двух частей. В первой части юристом отражён правовой режим лизинговых сделок в Республике Казахстан в свете действующего законодательства и вновь принятого (налоговый кодекс Республики Казахстан, вступающий в действия с 1 января 2002 год). Во второй части аудитором рассмотрены вопросы учёта и налогообложения операций по финансовому лизингу.

Настоящая работа адресована предпринимателям, руководителям, бухгалтерам и призвана помочь им в решении возникающих вопросов при осуществлении лизинговых операций.

Договор лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущества у продавца и предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользования для предпринимательских целей за плату.

Существенные условия договора лизинга.

Согласно ст. 15 Закон о Республике Казахстан « О финансовом лизинге» договор лизинга должен содержать следующие существенные условия:

Предмет договора;

Наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлён выбор продавца;

Условие и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю;

Размер и периодичность лизинговых платежей;

Стоимость предмета лизинга;

Срок действия договора;

Условие перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором;

Описание предмета лизинга;

Порядок содержания и ремонта предмета лизинга;

Страхование предмета лизинга;

Возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя;

Порядок осуществление лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга;

Ответственность сторон.

При отсутствии этих условий договор лизинга считается не заключённым. По соглашению сторон в договор лизинга могут быть включены иные условия.

Особенность лизинга как вида имущественного найма состоит в том, что лизингодатель приобретает имущество с целью передать его именно конкретному лизингополучателю. Поэтому импертивным требованиям в законодательстве является условие, что лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определённому лицу ( ст.568 ГК РК).

Форма договора лизинга.

Обязательным требованиям действующего законодательства является заключение договора лизинга в письменной форме. Несоблюдение в письменной форме договора лизинга влечёт его недействительность по правилам (ст. 157 ГК РК).

Стороны договора лизинга.

Сторонами договора лизинга являются лизингодатель и лизингополучатель. Все ли субъекты имущественных отношений имеют право заключать лизинговые сделки, то есть имеют право выступать в качестве лизингодателей и лизингополучателей?

Из смысла ст. 565 Гражданского кодекса Республики Казахстан лизингополучателем может быть предприниматель (юридическое или физическое лицо), так как имущество приобретается во временное владение и пользование для предпринимательских целей (п. 1 ст. 565 ГК РК). Думается такое ограничение не справедливо, ибо часто именно нуждающимся в новом оборудовании является , например, учреждения, которые не являются коммерческими организациями. Тогда как вытекает из положения законодательства, регулирующего лизинговые отношения, они не могут приобретать имущества по лизинг.

В соответствии с действующим законодательством в качестве лизингодателей возможно вступление всех субъектов, но по характеру деятельности они должны быть коммерческими организациями (юридическими лицами) или индивидуальными предприятиями. Что касается ограничений, то они установлены Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» (ст.10) для банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, и банковским законодательством.

Так , в соответствии с п. 3 ст. 30 Закона Республики Казахстан от 31.08. 1995 года № 2444 « О банках и банковской деятельности в Республики Казахстан» банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в праве осуществлять лизинговую деятельность при наличии при наличии лицензии Народного банка.

Предмет лизинга.

В отличии от Конвенции о международном финансовом лизинге, предусматривающий, что предметом лизинга может быть только оборудование, законодательство Республики Казахстан предмет лизинга рассматривает шире.

Согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан (ст. 566) предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки, и любые другие не потребляемые вещи. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

Не потребляемые вещи в процессе использования длительное время служит их хозяйственному назначению. Значение разделения вещей на потребляемые и не потребляемые заключается в том, что потребляемые вещи не могут быть, в частности, предметом договора имущественного найма, поскольку по окончанию срока действия договора эта вещь должна быть возвращена, что не возможно в отношении потребляемых вещей.

Временной фактор использования вещей учитывается при разделении вещей на основные и оборотные средства, ибо последние обычно потребляются в пределах одного производственного цикла (например: сырьё, материалы). Исходя из временного характера договора лизинга как вида имущественного найма, в законодательстве оговаривается, что предметом его могут быть лишь не потребляемые вещи, а в целях налогообложения уточняется, что предмет лизинга - основные средства.

2.4. Аудит лизинга.

В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

Аудитор должен проверить не только правильность организации учёта основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчётов с арендодателем на основе заключённых договоров долгосрочной аренды. Необходимо проверить наличие актов выверки взаимных расчётов арендатора и арендодателя. Типичной ошибкой, встречающиеся при учёте аренды, является не правильное заключение договора аренды. При заключении договора арендодатель должен чётко указать вариант возмещение затрат на капитальные вложения, произведённые арендатором: либо компенсировать за счёт собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой баланс эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложению предъявляются исполнителем заказчику в виде счёта, выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

В целях избежания ошибок при аренде также необходимо учесть следующее: если арендодатель сдаёт в аренду по лизингу (финансовая аренда) подлежащее амортизации основные средства то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущество арендатором. Аренда основных средств, подлежащих амортизации , при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор обладает правом покупкой основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончанию срока аренды; остаточная стоимость основных средств по окончанию аренды составляет менее 20% их стоимости начале аренды; текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90 % стоимости арендуемых средств.

Кроме того особенностью учёта аренды является то, что плата за аренду (за исключением платы за проживание в гостинице) до 1997 года, подлежало освобождению от НДС. Причём под платой за аренду понималась сумма амортизационных отчислений и арендного процента (дохода). Коммунальные услуги , услуги связи и так далее, предъявляемые арендодателем арендатору в связи с эксплуатацией здания последними относятся к дополнительным расходам, отдельно размещённым арендатором помимо платы за аренду здания.

Одной из важных задач аудита является проверка правильности начисления и отражения в учёте износа основных средств. В СБУ №6 отмечается: « Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

Процесс потери физических характеристик объектами основных средств - это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующая потери эксплуатационных качеств в следствии и стирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействием внешней среды. Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств - это снижения первоначальной стоимости действующих объектов основных средств в следствии появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств.

Расчёт амортизации (износа) основных средств производят так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам , поступившем в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации, начисленную в текущем месяце по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце.

Таким образом, на основании приведённого расчёта определяется сумма амортизации за месяц. Начисление амортизации производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчётного месяца в тенге (без тиынов), и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истёкшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. При проверки правильности начисления износа аудитор должен убедится в наличие на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчётности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверх нормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключении следует проверить правильность учёта затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учётной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решение о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать не эффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Прежде всего аудитор должен установить, какая учётная политика по данному вопросу принята предприятием. Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учётной политики, и в случае её изменения определить причины и влияния данного обстоятельства на финансовый результат.

Аудитору следует иметь ввиду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершённая работа принимается специальной комиссией. Далее аудитор должен проверить правильность отражения в учёте операций по арендованным и сданным в аренду основных средств.

В условиях перехода к рыночной экономики предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, то есть арендовать чем приобретать его в собственность.

Аренда означает предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение. От выбранной формы аренды зависит порядок отражения в учёте операций по арендованным и сданным в аренду основных средств. В зависимости от срока (времени) аренды, различают три её формы: долгосрочная (лизинг) - на срок свыше трёх лет; среднесрочная (хайринг) - на срок от одного года до трёх лет; краткосрочная (ретнинг или чертер) - на срок не более одного года.

По экономическим условиям различают финансируемую, текущую и не отменяемую (безотзывную) аренду.

В специальной литературе долгосрочную аренду называют финансовым лизингом. В международной практике бухгалтерского учёта аренда признается финансовым лизингом, если выполняется хотя бы одно условие из следующих: переход право владения от арендодателя к арендополучателю по истечению срока аренды; преимущественное арендополучателя на покупку арендованного основного средства по окончанию срока аренды; срок аренды превышает 75 % от остаточного полезного срока использования арендуемых основных средств; сумма приведённой к сроку начала аренды стоимости минимальных выплат арендодателю превышает 90% от остаточной стоимости арендуемого основного средства на момент предоставления аренды.

Признанная финансовым лизингом аренда учитывается следующим образом: у арендодателя - как сумма займа, предоставленная арендополучателю на сумму стоимости арендованного основного средства предоставленный финансовый лизинг; у арендополучателя - как сумма займа полученного от арендодателя на сумму стоимости арендованного основных средств (полученный финансовый лизинг), и как сумма амортизируемых основных средств, полученных в финансовый лизинг.

Таким образом финансовый лизинг по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора.

Аренда является финансовой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдаются следующие условия её признания: арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды; срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендного имущества; в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемых объектов основных средств составляет менее 20% их текущей стоимости в начале аренды; дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90 % текущей стоимости арендованного имущества; к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендаторы.

Текущая аренда - любая другая аренда за исключением финансированной . Это сдача в наём (аренду) заранее приобретённого имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. В период аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя, а к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. По окончанию срока договора на аренду имущества возвращается арендодателя.

Не отменяемая (безотзывная) аренда - это аренда, которую можно прервать только: при появлении какого - либо непредвиденного события; с разрешения арендодателя; в случае заключения нового арендного договора на тоже или подобное имущество с тем же арендодателем; если в начале срока аренды выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

Основанием для передачи объектов в аренду и возврату является договор на аренду и акты приёма - передачи в двух экземплярах. В договоре оговаривается состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности сторон по выполнению договорных условий.

Аудитору необходимо обратить внимание на особенности учёта основных средств при текущей и долгосрочной их аренде. Как уже отмечалось, текущая аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных объектах основных средств. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и т.д.) так и его часть ( помещение офиса, склада). Срок её обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгации, а при необходимости и с изменением условия договора.

Сам объект аренды в бухгалтерском учёте продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию (износ), платить налог на имущество.

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе и в том отчётном периоде, к какому они относятся, не зависимо от оплаты.

Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть дохода в виде процентов, исчисленного от стоимости арендованного имущества или как фиксированная сумма. Величина процента устанавливается как правило, не ниже банковского процента. Отношения между сторонами по поводу амортизационных отчислений от стоимости арендованного имущества определяют в договоре аренды исходя из обязанности сторон по воспроизводству переданного в аренду имущества. В случаях когда воспроизводство арендуемого имущества полностью осуществляет арендатор, амортизационные отчисления не передаются арендодателю, а принадлежат исключительно арендатору.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности учёта затрат на капитальное вложение и капитальный ремонт арендованных объектов основных средств.

Затраты на капитальное вложение в арендованные объекты основных средств предусматриваются договором аренды. Они могут производится за счёт арендодателя в счёт уменьшения арендной платы или за счёт арендатора. Если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счёт арендатора, то по окончанию срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю.

В соответствии с установленным договором на аренду основных средств, затраты по их капитальному ремонту могут быть осуществлены за счёт предприятий - арендаторов или предприятия - арендодателя в счёт уменьшения причитающейся арендной платы.

Заключение.

В заключении данной работы можно сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получает всё большее развитие прежде всего по тому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса.

До недавнего времени в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объёмах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем , что потребители испытывают необходимость в привлечении машин о оборудования и другой техники на условиях аренды. Так же наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение лизинговых операций.

Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдаётся не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое - специально приобретённое лизингополучателем с целью передач его в аренду. Характерно для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.

Суть лизинговой сделки сводится к тому, что лизинговая фирма или банк (лизингодатель) приобретает у поставщика, объект сделки (оборудование, сооружения и т.п.), что бы сдать в аренду лизингополучателю.

В зависимости от условий договора (объёма обслуживания, степени окупаемости объекта, условий амортизации и т.д.) различают множество разновидностей лизинга.

Особенность лизинга как вида имущественного найма состоит в том, что лизингодатель приобретает имущество с целью передать его именно конкретному лизингополучателю. Поэтому императивным требованиям в законодательстве являются условия, что лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определённому лицу (ст. 568 ГК РК).

Вводимые действия с 1 января 2002 года Налоговый Кодекс в ст. 74 даёт понятия финансового лизинга, которая в целом не отличается от норм действующего налогового законодательства, но дополнительно определено, что лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленные лизингополучателю.

Что касается отражения в бухгалтерском учёте операции по договору лизинга, Приказом Президента Республики Казахстан от 05.07.2000 года № 78 - 11 утверждены Указании об отражении бухгалтерском учёте по договору лизинга которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учёта лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя, вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОЛЬВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РК от 27.12.94 г. Алматы. 1997 г..

Налоговый кодекс РК от 12.10.2001 г. №210-II.

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. №2732.

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О валютном регулирований» от 31.10.95 г. №2393.

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О банкротстве» от 7.04.95 г. № 2173.

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О залоге» от 23.12.91 г. №1019.

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О Национальном банке РК» от 31.03.95 г..

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О банках и банковской деятельности РК» от 31.08.95 г..

Указ Президента РК имеющий силу Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 31.12.98 г. №4189.

Стандарты бухгалтерского учета. Утвержденная Национальной комиссии РК. Алматы 1996 г..

Методические рекомендаций к Стандартам бухгалтерского учета.

Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Утвержденная

Об организации работы по предоставлению предприятиям и организациям кредитов, выделяемых на пополнение собственных оборотных средств. Постановление Кабинета Министров РК от 7.01.93 г. №19.

Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. Учебное пособие. Издательство «ДИС» 1997 г..

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. Учебное пособие. Москва: «Финансы и статистика» 2001 г..

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: практическое пособие. Москва: «Магис» 1999 г..

Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Алматы 1998 г..

Игнатова Е.А. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Москва: «Финансы и статистика» 1999 г..

Ковалев А.И., Привалов В.А. Финансовый анализ.

Кондраков Н.П. . Бухгалтерский учет. Анализ хозяйственной деятельности и аудит. Москва: «Перспектива» 2005 г..

Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. Москва: «Приор» 1996 г.

Назарбаев Н.А. «Казахстан 2030». Послание Президента страны народу Казахстана.

Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. Москва: «Финансы и статистика» 1998 г..

Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятий. Алматы 1998 г..

Сейткасымов Г.С. Банковское дело. Алматы 1997 г..

Сенчагова В.К., Архипова А.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Москва: «Финансы и статистика» 2000 г..

Шишкин А.К., Вартанян В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: прак. руководство. Москва: «Инфра-М» 1996 г..

Актюбинский вестник. Газета. №36 2002 г..

Библиотека бухгалтера и предпринимателя. Алматы 2001 г. №8.

Основные направление внутренней и внешней политики на 2004. Послание президента народа Астана, 4 апреля 2003г.

Друри К. Введение в управленческий и финансовый учет. Учебное пособие для вузов. Пер. с анг./ Под ред. Н.Д. Эрнашвили/-М.: «Аудит» Изд. объединение «ЮНИТ» 1998 г..

Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит - Казахстан, 2000.

Радостовец В.К., Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000.