УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ, УВЕЛИЧЕНИЮ, УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО ФОНДА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

1

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ, УВЕЛИЧЕНИЮ, УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО ФОНДА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

Общие положения.

Уставный фонд общества с ограниченной ответственностью представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного фонда определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для предприятий различных организационно - правовых форм.

Статьей 91 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах" обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество с числом участников не более пятидесяти, уставный фонд которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Общество с ограниченной ответственностью не может иметь одного участника.

С позиции норм гражданского права уставный фонд определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 47-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Уставный фонд общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников (ст. 89 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В соответствии с Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденной Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11 (с учетом изменений и дополнений) минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной:

· 400 евро - для обществ с дополнительной ответственностью, хозяйственных товариществ;

· 1600 евро - для обществ с ограниченной ответственностью;

· С экономической точки зрения уставный фонд представляет собой имущество предприятия, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

В качестве вклада в уставный фонд может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку.

Оценка вкладов в уставный фонд. Оценка неденежных вкладов государственных организаций, выступающих в качестве учредителя, производится в соответствии с Положением об оценке государственного имущества, утвержденного Министерством экономики Республики Беларусь 14.05.1996 г, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 13 мая 1996 г., Министерством по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь 16 апреля 1996 г.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный фонд требует оценки их стоимости независимыми экспертами.

Достоверность оценки вкладов в уставный фонд подтверждается Положением о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 12.02.1996 № 92.

Целью экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, является подтверждение правильности этой оценки. Настоящее положение распространяется на все субъекты хозяйствования независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

В соответствии с требованиями настоящего Положения о проведении экспертизы в обязательном порядке экспертизе подлежит достоверность оценки любого имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица. В соответствии с Положением о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 12.02.1996 № 92 (с изменениями и дополнениями), при внесении неденежного вклада в уставный фонд в обязательном порядке проводится экспертиза достоверности оценки вклада в уставный фонд. При внесении неденежного вклада в уставный фонд составляются бухгалтерские записи по кредиту счета, в корреспонденции с дебетом счетов:

1	Оприходовано оборудование, внесенное учредителем в части вклада в уставный фонд предприятия	07	75-1
2	Поступили основные средства в качестве вклада в уставный фонд предприятия	08-	75-1
3	Оприходован объект незавершенного строительства от учредителя в счет вклада в уставный фонд	08	75-1
4	Внесены прочие внеоборотные активы в качестве вклада в уставный фонд предприятия	08	75-1
5	Получены материалы от учредителя в счет вклада в уставный фонд предприятия (учет материалов ведется без использования счета 15)	10	75-1
6	Оприходованы материально-производственные запасы в счет вклада учредителя предприятия	15	75-1
7	Внесен объект незавершенного производства в качестве вклада в уставный фонд предприятия	20	75-1
8	Внесены товары от учредителя в качестве вклада в уставный фонд предприятия	41	75-1
9	Внесены наличные денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный фонд предприятия	50	75-1
10	На расчетный счет предприятия поступили денежные средства в качестве вклада в уставный фонд	51	75-1
11	На валютный счет предприятия поступили денежные средства в качестве вклада в уставный фонд	52	75-1
12	Поступили от учредителя ценные бумаги в качестве вклада в уставный фонд предприятия	58	75-1
13	Отражено закрытие или разукрупнение предприятия	80	75-1
14	Отражается часть уставного фонда, равная взносу выбывающего учредителя	80	75-1
15	Отражены фактические затраты по приобретению акций у бывшего владельца	81	75-1
16	Отражается увеличение уставного фонда за счет добавочного; отражается распределение добавочного фонда между учредителями предприятия	83	75-1
17	Остатки средств созданных за счет чистой прибыли фондов направлены на увеличение уставного фонда (предприятиями негосударственной собственности)	84	75-1

Существуют некоторые особенности внесения неденежных вкладов иностранными учредителями в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями на территории Республики Беларусь:

Неденежный вклад иностранного инвестора должен быть ввезен из иностранного государства либо приобретен в Республике Беларусь за иностранную валюту или белорусские денежные единицы, если они получены в виде причитающейся инвестору прибыли от деятельности, созданной с его участием коммерческой организации с иностранными инвестициями, от иной разрешенной деятельности либо путем обмена иностранной валюты в банках Республики Беларусь.

Экспертиза достоверности оценки имущества, ввозимого в Республику Беларусь в виде неденежного вклада в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, производится после его таможенного оформления. Оценка проводится в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд.

Неденежные вклады оцениваются на дату их принятия на баланс коммерческой организации с иностранными инвестициями.

При изменении законодательства, требующем внесения измененийи дополнений в учредительные документы коммерческих организаций в отношении минимального размера уставного фонда, который был сформирован путем внесения неденежного вклада частично или в полном размере и в установленном порядке подтвержден экспертной оценкой неденежного вклада или не подлежал экспертной оценке в соответствии с законодательством, повторная экспертная оценка не проводится.

Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса Нацбанка между датой подписания учредительных документов о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и датой фактического внесения неденежного вклада, относится на счет 82 "Резервный фонд".

Пример

Уставный фонд общества с ограниченной ответственностью "Меридиан" - 6 000 000 руб. Взносы участников поступали в денежной и неденежной форме. Участники общества - юридическое и физическое лицо.

Взносом одного из участников (ЗАО "Сервер") является объект основных средств - автомобиль. Для определения согласованной стоимости независимым оценщиком проведена экспертиза. На момент поступления автомобиля в качестве вклада в уставный фонд балансовая (остаточная) стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета ЗАО "Сервер" до его передачи обществу составила 1 500 000 руб.; рыночная стоимость автомобиля - 2 000 000 руб.; стоимость по акту экспертизы оценщика - 2 500 000 руб.

Деятельность общества в первый год была нерентабельной. По итогам квартальной и годовой отчетности получены убытки, что привело общество к банкротству. Сумма обязательств перед кредиторами составила 7 800 000 руб.

По условию примера кредиторская задолженность должна быть погашена в размере 6 000 000 руб. (размер уставного фонда).

Однако стоимость автомобиля была завышена оценщиком на 500 000 руб. по сравнению с рыночной стоимостью, действовавшей на дату представления документов общества для государственной регистрации.

Согласно п.10 Положения о проведении экспертизы лицо, проводившее экспертизу достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, несет ответственность за ее результаты. Действия указанного лица по проведению экспертизы могут быть обжалованы в суде (хозяйственном суде).

Согласно договору оценки ответственность распределяется пополам. Сумма неверной оценки вносится на счет общества "Меридиан".

Следовательно, участник ЗАО "Сервер" и оценщик несут субсидиарную ответственность в размере завышения стоимости автомобиля, равную 500 000 руб. (2 500 000 - 2 000 000).

Таким образом, из общей суммы обязательств перед кредиторами (7 800 000 руб.) может быть погашено в соответствии с законодательством 6 500 000 руб. (6 000 000 + 500 000).

Важным условием при формировании уставного фонда является определение срока права пользования объектом.

В соответствии со ст. 29 Закона Республики Беларусь от 9.12.1992 г. № 2020-XII "О хозяйственных обществах" в качестве вклада в уставный фонд может быть принято право пользования арендованным имуществом (основными средствами, в том числе землей, нематериальными активами) *.

Право пользования арендованным имуществом определяется договором между арендодателем и арендатором, который одновременно может выступать участником общества.

Составление учредительного договора требует предварительной оценки права пользования арендованным имуществом, являющегося долей участника.

Срок права пользования имуществом (срок действия договора аренды) и период деятельности общества, определенный уставом, могут не совпадать.

В случае прекращения у общества права пользования имуществом (окончание срока действия договора аренды) до истечения срока, на который это имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный фонд, участнику общества, передавшему имущество, следует предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

Пример

В соответствии с уставом общества с ограниченной ответственностью срок его деятельности - 8 лет. Участником в качестве вклада в уставный фонд внесено право пользования арендованным автомобилем. Эксперт по оценке определил стоимость имущества в 2 000 000 руб. Срок действия договора аренды по имуществу, право пользования которым передано в оплату взноса учредителя, - 5 лет. Арендная плата за весь период аренды составила 3 000 000 руб.

По условию примера общество имеет право пользоваться арендованным автомобилем в течение 5 лет.

Таким образом, за остальные 3 года участник должен выплатить обществу компенсацию, равную плате за пользование автомобилем на тех же условиях, т.е. участник выплачивает компенсацию в размере арендной платы за пользование автомобилем, установленном ранее в договоре аренды, поскольку объект продолжает использоваться обществом.

Сумма компенсации в таком случае может рассчитываться следующим образом:

1) определяется ежегодная сумма арендной платы за автомобиль:

3 000 000 : 5 = 600 000 (руб.);

2) исчисляется размер компенсации за право пользования автомобилем за оставшийся период деятельности общества:

600 000 x 3 = 1 800 000 (руб.).

Порядок внесения вкладов в уставный фонд ООО при его учреждении определяется уставом общества в соответствии с требованиями законодательства. Каждый участник должен полностью внести свой вклад в течение установленного срока. Срок взноса вкладов в уставный фонд устанавливается учредительным договором и не может превышать одного года с момента регистрации предприятия. Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не ниже номинальной стоимости его доли.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный фонд ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" с применением субсчетов 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд", 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный фонд. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный фонд возникают до регистрации ООО.

Взнос в уставный фонд денежных средств. Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу предприятия, отражается записью:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Общества с ограниченной ответственностью могут создаваться как с долевым участием иностранных инвесторов, так и со 100%-м иностранным фондом.

Созданное совместное предприятие должно объявить свой уставный фонд, размер которого подлежит регистрации и не может быть изменен иначе как по решению участников.

Отражение в бухгалтерском учете поступившей доли в уставный фонд предполагает возникновение курсовой разницы по счету 75, субсчет "Расчеты с участниками по вкладам в уставный (складочный) фонд" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78.

Сумма курсовой разницы относится на счет 82 "Резервный фонд". Для учета курсовых разниц по вкладам в уставный фонд целесообразно открыть дополнительный субсчет "Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда".

В бухгалтерском учете по отражению курсовых разниц составляются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму задолженности иностранного учредителя по взносу вклада в уставный фонд предприятия после его государственной регистрации	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"	80 "Уставный фонд"
на сумму поступившего вклада иностранного учредителя в уставный фонд предприятия	52 "Валютный счет"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на сумму положительной курсовой разницы, возникшей по расчетам с учредителями	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"	82-4 "Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда" **
на сумму отрицательной курсовой разницы	"Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда"**	"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

** субсчет может быть любой, по усмотрению общества

Поскольку отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного (складочного) фонда, является ни чем иным, как "использованием" резервного фонда, то ее списание должно осуществляться в пределах имеющейся суммы на счете 82-4 "Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда".

В случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 82-4 "Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда" сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по расчетам с учредителями по вкладам в уставный фонд, должна быть списана за счет собственных средств предприятия:

Д-т сч. 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

Такой порядок исключает возникновение отрицательного (дебетового) сальдо на счете 82 "резервный фонд" и обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерских регистров и форм финансовой отчетности: "Бухгалтерского баланса", формы № 3 "Отчета о движении источников собственных средств".

Пример

При создании предприятия с иностранными инвестициями в учредительном договоре взносы участников представлены следующим образом:

а) вклад организации (белорусского участника) в денежных средствах - 50 000 000 руб. и основными средствами стоимостью 80 000 000 руб.;

б) вклад иностранного инвестора в валюте - 20 000 долл. США и нематериальными активами стоимостью 35 000 долл. США.

Официальный курс валюты НБ Республики Беларусь на дату государственной регистрации учредительных документов составил 2160 руб. (курс валюты принят условно).

В бухгалтерском учете организации будут составлены записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
130 000 000 руб. на сумму вклада в уставный (складочный) фонд белорусского участника	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"	80 "Уставный фонд"
50 000 000 руб. внесены в качестве вклада в уставный фонд денежные средства белорусским участником	50 "Касса", 51 "Расчетный счет"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
80 000 000 руб. осуществлен взнос основных средств белорусским участником в уставный фонд	08 "Вложения во внеоборотные активы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
20 000 x 2165 руб. = 43 300 000 руб. отражены в качестве взноса в уставный фонд поступившие валютные средства от иностранного инвестора по курсу НБ Республики Беларусь на дату зачисления на валютный счет 2165 руб. за 1 долл. США	52 "Валютный счет"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
35 000 x 2140 руб. = 74 900 000 руб. отражены в качестве вклада иностранного инвестора поступившие нематериальные активы по официальному курсу НБ Республики Беларусь на момент их принятия на баланс 2140 руб.	04 "Нематериальные активы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
20 000 долл. x 2160 руб. = 43 200 000 руб., 35 000 долл. x 2160 руб. = 75 600 000 руб. на сумму вклада в уставный (складочный) фонд иностранного инвестора по курсу НБ Республики Беларусь на дату регистрации предприятия	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"	80 "Уставный фонд"
43 300 000 руб. - 43 200 000 = 100 000 руб. на сумму возникшей курсовой разницы по валютным средствам	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"	82-4 "Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда"
700 000 руб. на сумму отрицательной курсовой разницы по нематериальным активам. (74 900 000 - 75 600 000 = - 700 00 руб.)	82-4 "Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) фонда" 100 000 руб., 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 600 000 руб.	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

Взнос в уставный фонд объектов основных средств. Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный фонд, осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183.

При взносе основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) фонд их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах.

В бухгалтерском учете она отражается в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2004 № 110, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".

Пример. В качестве вклада в уставный фонд участник внес копировальный аппарат. Его стоимость определена учредительным договором в размере 1 600 000 руб.

Объект принят в состав основных средств, так как его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 30-кратный размер БВ.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного фонда:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 80 "Уставный фонд"

1 600 000 руб.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд, оформляется актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

1 600 000 руб.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете будет составлена запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 1 600 000 руб.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный (складочный) фонд, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Взнос в уставный фонд нематериальных активов. В качестве вклада в уставный фонд общества участниками могут быть внесены нематериальные активы.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки - передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

Зачисление вклада участника в уставный фонд отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 № 87/55/33/5; от 28.07.2005 № 136/96/102/31).

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 44),

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.

Пример

Для создания общества с ограниченной ответственностью учредителями определен уставный фонд в размере 9 000 000 руб. В учредительном договоре отражены доли участников - основные средства и нематериальные активы.

Объект основных средств - компьютер, согласованная стоимость которого составила 1 800 000 руб.

В составе нематериальных активов представлены:

· право пользования программным продуктом, согласованная стоимость - 700 000 руб., срок полезного использования - 4 года;

· право пользования торговым знаком, согласованная стоимость - 6 500 000 руб.;

Взносы вкладов участников осуществлены до регистрации общества.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит
1 800 000 руб	08 "Вложения во внеоборотные активы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
700 000 + 6 500 000 = 7 200 000 руб. принятие на баланс стоимости нематериальных активов, определенной участниками	04 "Нематериальные активы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
9 000 000 руб. на зачисление взносов участников в уставный фонд общества после его регистрации	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"	80 "Уставный фонд"

В качестве вклада в уставный фонд общества участниками могут быть внесены организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Внесение учредителями вклада в уставный фонд путем оплаты организационных расходов по созданию и регистрации предприятия должно быть предусмотрено учредительными документами.

Расходы организации, связанные с возникшей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и иных документов, в бухгалтерском учете в качестве объектов нематериальных активов не принимаются.

В бухгалтерском учете на сумму организационных расходов, определяемых вкладом в уставный фонд, делается запись:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

Взнос в уставный фонд оборотных средств. В качестве вклада в уставный фонд общества с ограниченной ответственностью участниками могут быть внесены оборотные средства предприятия.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) фонд организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный фонд составляются записи в зависимости от вида материально-производственных запасов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
на стоимость материалов, вносимых участниками	10 "Материалы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов	10-8 "Предметы в обороте"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

При передаче предметов в обороте (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в эксплуатацию их амортизация (износ) производится способом, определенным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41.

Операция по взносу в уставный фонд готовой продукции отражается записью:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд".

В зависимости от вида торговли: оптовая или розничная, в бухгалтерском учете к счету 41 "Товары" будут использованы субсчета:

1 "Товары на складах",

2 "Товары в розничной торговле".

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный (складочный) фонд, являются акт приема-передачи ценностей (произвольной формы) и накладная (ТТН-1 или ТН-2).

1	Отражается возврат вкладов учредителям имуществом при выходе из состава учредителей	75-1	01, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 16, 20, 41, 58
2	Отражается возврат вкладов учредителям денежными средствами при выходе из состава учредителей	75-1	50, 51, 52, 55
3	Отражена задолженность участника по вкладу в уставный фонд предприятия в установленном учредительными документами размере, объявлен уставный фонд предприятия	75-1	80
4	Акции, ранее выкупленные у акционера, проданы новому	75-1	81
5	Отражается разница при продаже акций свыше номинальной стоимости	75-1	83
6	В конце финансового года списаны убытки за счет дополнительных взносов учредителей	75-1	84

Увеличение уставного фонда

Увеличение уставного фонда общества с ограниченной ответственностью возможно при соблюдении двух основных условий:

· его размер должен быть полностью оплачен;

· стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного фонда.

В соответствии со ст. 105 Закона Республики Беларусь "О хозяйственных обществах" уставный фонд общества может быть увеличен за счет:

· имущества общества;

· внесения дополнительных вкладов всеми участниками общества;

· внесения дополнительных вкладов одним или несколькими участниками общества;

· внесения вкладов третьими лицами, принимаемыми в общество с ограниченной ответственностью, если это не запрещено его уставом.

В соответствии со ст. 47 ГК Республики Беларусь изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный фонд до момента государственной регистрации устава.

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный фонд может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке.

Увеличение уставного фонда за счет имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее двух третей голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом.

Решение об увеличении уставного фонда общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение Закона "О хозяйственных обществах" в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный фонд общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного фонда.

Источниками пополнения уставного фонда в этом случае служат добавочный фонд (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный фонд.

Начальная стоимость вклада участников в уставный фонд изменится при сохранении размера их долей.

На основе ведомости переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете составляются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму прироста первоначальной стоимости объектов (в части собственных основных средств, в том числе переданных в текущую аренду)	01 "Основные средства"	83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"
на сумму дооценки амортизационных отчислений	83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"	02 "Износ основных средств"

Решением участников общества на пополнение уставного фонда могут быть направлены средства, полученные от переоценки объектов основных средств.

В бухгалтерском учете предприятия увеличение уставного фонда отражается записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму использования добавочного фонда	83 "Добавочный фонд"	80 "Уставный фонд"
на сумму использования нераспределенной прибыли прошлых лет	84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"	80 "Уставный фонд"

По решению собрания участников по результатам отчетного года на пополнение уставного фонда могут быть направлены средства:

резервного фонда - Д-т сч. 82 "Резервный фонд",

К-т сч. 80 "Уставный фонд";

фонда накопления - Д-т сч. 84-3 "Фонды накопления",

К-т сч. 80 "Уставный фонд".

Увеличение уставного фонда за счет собственного имущества ведет к изменению его структуры, что должно быть зарегистрировано в общеустановленном порядке. Размер долей участников остается неизменным. Сумма прироста уставного фонда распределяется пропорционально долям участников, зафиксированным учредительным договором.

Увеличение уставного фонда за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество. На общем собрании участники определяют общую стоимость дополнительных вкладов, а также устанавливают единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую его дополнительного вклада.

В соответствии с решением участников общества в качестве дополнительных вкладов в уставный фонд могут быть внесены различные виды имущества (материальные запасы, внеоборотные активы, ценные бумаги, обязательства покупателей), денежные и валютные средства.

Дополнительные взносы должны быть документально оформлены и отражены в бухгалтерском учете.

В учете составляются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
на стоимость внесенных материалов	10 "Материалы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на стоимость товаров	41 "Товары"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на стоимость основных средств, оборудования, внеоборотных активов	01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на стоимость нематериальных активов	04 "Нематериальные активы"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на стоимость ценных бумаг	58 "Финансовые вложения"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на сумму обязательств покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"
на сумму денежных средств	50 "Касса", 51 "Расчетный счет"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

Увеличение уставного фонда и соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Изменения по увеличению уставного фонда общества приобретают юридическую силу с момента их государственной регистрации.

Если сроки внесения дополнительных вкладов участниками, а также изменений в учредительные документы и их государственной регистрации нарушаются, увеличение уставного фонда признается несостоявшимся. Общество обязано в установленные сроки возвратить вклады участникам и третьим лицам. В противном случае оно несет ответственность.

Уменьшение уставного фонда

В соответствии со статьей 106 Закона уставный фонд общества с ограниченной ответственностью может быть, а в случаях, установленных настоящим Законом и иными законодательными актами, должен быть уменьшен.

Уставный фонд может быть уменьшен по решению общества при:

· выходе участников из состава учредителей;

· реорганизации общества;

· уменьшении уставного фонда до минимального размера, установленного законодательством.

Уменьшение уставного фонда общества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем пропорционального изменения стоимости вкладов всех участников в уставном фонде этого общества, если иное не установлено его учредительными документами или решением общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью, принятым единогласно.

Уменьшение уставного фонда общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов

При выходе участника из общества общество обязано выплатить его участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли пропорционально оплаченной части вклада в уставный фонд.

Выходящим участником общества может быть как юридическое, так и физическое лицо. В том случае, если участниками не осуществляется продажа или уступка обществу или третьим лицам принадлежащей им доли, общим собранием участников принимается решение об уменьшении уставного фонда и внесении изменений в учредительные документы, которые подлежат государственной регистрации.

Уменьшение уставного фонда при выходе участника из состава учредителей в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т сч. 80 "Уставный фонд",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

на стоимость начисленной доли участника за счет уставного фонда;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

выплата части доли участнику денежными средствами.

При списании основных средств, внесенных участником в качестве доли, составляются записи:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства"

списание остаточной стоимости основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

списание амортизационных отчислений по основным средствам;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы"

погашение задолженности перед участниками по остаточной стоимости передаваемых основных средств.

Выплата доли участнику, выбывшему из состава учредителей, может осуществляться другими активами, имеющимися на балансе предприятия.

При уменьшении уставного фонда в результате реорганизации общества часть средств общества передается для осуществления деятельности вновь созданного предприятия.

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного фонда при реорганизации общества составляются идентично записям при выходе участников из общества.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить свой уставный фонд до минимального размера, установленного законодательством. Такое решение общество принимает в целях снижения степени риска ответственности по обязательствам перед контрагентами.

Минимальный размер уставного фонда общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного фонда, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный фонд уменьшен по желанию общества;

- размера уставного фонда, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, если уставный фонд уменьшен до величины чистых активов.

Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного фонда, определены ст.106 Закона.

Одним из условий является неполная оплата уставного фонда общества в течение года с момента его государственной регистрации. В таком случае общество обязано или уменьшить свой уставный фонд до оплаченного размера и зарегистрировать изменения в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества.

Пример

Решением собрания ООО определен размер уставного фонда в 2 000 000 руб. До момента государственной регистрации общества участниками оплачено 50% размера уставного фонда. Оставшуюся часть вкладов участники должны внести в течение одного года с момента регистрации общества.

В бухгалтерском учете общества составлены записи:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

200 000 руб. внесены в качестве вклада в уставный фонд денежные средства;

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

500 000 руб. внесены в качестве вклада товары и учтены по согласованной стоимости;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

300 000 руб. отражена стоимость нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный фонд общества, по согласованной стоимости;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 80 "Уставный фонд"

2 000 000 руб. отражен уставный фонд общества на момент государственной регистрации.

В течение года участниками общества уставный фонд не был оплачен. В связи с этим общество объявило об уменьшении уставного фонда до оплаченного размера. Соответствующие изменения внесены в учредительные документы ООО. В бухгалтерском учете осуществлена корректировка размера уставного фонда:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 80 "Уставный фонд"

1 000 000 руб.

Обязательное уменьшение уставного фонда происходит по окончании второго и каждого последующего финансового года, если стоимость чистых активов общества окажется меньше зарегистрированного размера уставного фонда, а также если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. В последнем случае общество подлежит ликвидации.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного фонда общество обязано уведомить в письменной форме об уменьшении уставного фонда и его новом размере всех кредиторов общества. Кроме того, общество обязано опубликовать сообщение о принятом решении в специальных справочниках и бюллетенях, в которых публикуется информация о государственной регистрации юридических лиц. Кредиторы имеют право в течение 30 дней с даты направления им уведомлений или с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного фонда осуществляется при предоставлении доказательств уведомления кредиторов.

Если общество не приняло в установленные сроки решения об уменьшении уставного фонда или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию в этих случаях вправе предъявить требования в суд о ликвидации общества.

Уменьшение уставного фонда возможно путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном фонде с сохранением размеров их долей в уставном фонде; погашения долей, принадлежащих обществу.

Пример

Уставный фонд ООО зарегистрирован в размере 3 000 000 руб. Учредителями общества являются физические лица с долями вкладов 40% и 60% в уставном фонде общества.

Обществом принято решение об уменьшении уставного фонда в связи с уменьшением стоимости чистых активов на 1 000 000 руб. Номинальная стоимость доли каждого участника уменьшается на 400 000 руб. и 600 000 руб. соответственно. После государственной регистрации изменений уставного фонда общества в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 80 "Уставный фонд",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд"

1 000 000 руб. на уменьшение уставного фонда и отражение задолженности общества перед участниками по возврату части вклада в уставный фонд;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 50 "Касса" (51 "Расчетный счет")

400 000 руб.,

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд",

К-т сч. 50 "Касса" (51 "Расчетный счет")

600 000 руб. на сумму выплат участникам части вкладов, равную уменьшению номинальной стоимости их долей.

При выплате вкладов участников в натуральной форме операции отражаются в бухгалтерском учете с применением счетов реализации 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы".

В случае уменьшения уставного фонда общества в соответствии с законодательством выплата доли участника не производится. Сумма, на которую уменьшается уставный фонд, включается в состав источников собственных средств общества:

Д-т сч. 80 "Уставный фонд",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный фонд".

Уменьшение уставного фонда путем погашения долей, принадлежащих обществу, осуществляется на номинальную стоимость погашенных долей. При этом в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 80 "Уставный фонд",

К-т сч. 81, субсч. "Собственные доли"

на сумму уменьшения номинальной стоимости долей, принадлежащих обществу;

Д-т сч. 81, субсч. "Собственные доли",

К-т сч. 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на списание номинальной стоимости долей общества.

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного фонда отражаются после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Переход доли участника общества

Правовое регулирование перехода доли участника общества

Ст. 102 Закона определяет переход доли (части доли) участника общества в уставном фонде, как изменение права собственности на всю или часть доли в уставном фонде общества в результате продажи или переуступки данного права участником общества.

То есть основными случаями перехода доли в уставном фонде являются:

- продажа;

- уступка.

Доля участника в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью представляет стоимостную оценку вклада участника.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. По существу, речь идет об уступке права участия в принятии решений и распределении прибыли общества.

При покупке доли самим обществом никакого договора не заключается, а операция перехода доли осуществляется на основании решения общего собрания. Если же участник продает свою долю другому лицу, то для общества, чья доля продается, безразлично, какой договор при этом оформляется.

Доля предоставляет своему обладателю права участника общества при условии ее оплаты. Поэтому при частичной оплате доли она может быть отчуждена (а переход прав состояться) лишь в оплаченной части.

Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется. Уставом общества может быть запрещена продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам.

Кроме того, уставом общества может быть предусмотрена необходимость получить согласие общества или остальных участников общества на уступку доли (части доли) участника общества третьим лицам иным образом, чем продажа.

Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена.

Независимо от того оговорено это уставом общества или нет, преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества пользуются участники общества. При этом участник, продающий свою долю, не может предлагать ее другим участникам по цене, превышающей цену предложения третьему лицу, а участники общества не имеют права требовать снижения этой цены. Если уставом общества не определен порядок осуществления права преимущественной покупки доли участника, то это право определяется пропорционально размерам долей участников, выкупающих долю.

Положения, устанавливающие порядок осуществления преимущественного права покупки доли (части доли) непропорционально размерам долей участников общества, могут быть предусмотрены только уставом общества - при его учреждении. Кроме того, подобные положения могут быть внесены либо изменены по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение ранее внесенных положений из устава общества также должно быть принято единогласно.

Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).

Участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи.

Уставом общества может быть предусмотрено, что извещения участникам общества направляются через общество. В случае, если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам. То есть участник не имеет права менять условия продажи своей доли против тех, которые были указаны им в извещении о продаже.

В том случае, когда участником, продающим (продавшим) долю нарушено преимущественное право покупки (это может быть продажа без извещения, изменение условий продажи в том случае, когда общество либо другие его отказались от использования преимущественного права, а также в других случаях нарушения уставных правил продажи доли) любой участник общества или общество (если уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли)) вправе в течение трех месяцев с момента, когда участник общества или общество узнали либо должны были узнать о таком нарушении, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Уступка указанного преимущественного права не допускается.

Уступка доли (части доли) в уставном фонде общества должна быть совершена только в письменной форме, причем если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества, то это может быть простая письменная форма, то есть оформленная по произвольной форме. Сделка признается недействительной в том случае, когда совершена в устной форме либо в нарушение требований устава не заверена нотариально.

Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном фонде общества с представлением доказательств такой уступки.

Приобретатель доли (части доли) в уставном фонде общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке. К приобретателю доли (части доли) в уставном фонде общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли (части доли), за исключением прав и обязанностей, предусмотренных ст.27 Закона (в данной статье никакие конкретные права и обязанности не оговариваются; в них идет речь о запрете перехода прав, предоставленных определенному участнику общества, или обязанностей, дополнительно на этого участника возложенных, при отчуждении его доли).

Участник общества, уступивший свою долю (часть доли) в уставном фонде общества, несет перед обществом обязанность по внесению вклада в имущество, возникшую до уступки указанной доли (части доли), солидарно с ее приобретателем.

Другие случаи перехода доли в уставном фонде.

Доли в уставном фонде общества переходят:

- к наследникам - в случае смерти участников - граждан;

- к правопреемникам - в случае ликвидации или преобразования участников - юридических лиц.

При этом в случае ликвидации юридического лица - участника общества без перехода прав и обязанностей к правопреемникам принадлежащая ему доля, оставшаяся после завершения расчетов с его кредиторами, распределяется между участниками ликвидируемого юридического лица, если иное не предусмотрено федеральными законами, иными правовыми актами или учредительными документами ликвидируемого юридического лица.