Рейдовая налоговая проверка

41

Рейдовая налоговая проверка

Основным нормативным правовым актом, регулирующим порядок проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности, является Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.05.2008). В соответствии с данным документом и другими нормативными правовыми актами Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разработало Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами и утвердило ее постановлением от 29.12.2003 № 124 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 21.11.2008) (далее - Инструкция).

Инструкция разделяет налоговые проверки, которые проводятся в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, и проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц, которые осуществляются в соответствии с иным законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.

В соответствии с п. 9 Инструкции налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) других требований налогового законодательства.

Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные. Выездные налоговые проверки, в свою очередь, делятся на комплексные, рейдовые, тематические и встречные.

Таким образом, рейдовая проверка - это одна из разновидностей выездной налоговой проверки.

В пункте 19 Инструкции дано следующее определение: рейдовая налоговая проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения.

Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками (иными обязанными лицами) в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Поэтому рейдовая проверка проводится налоговыми органами непосредственно в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц):

- где осуществляемая деятельность связана с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

- где осуществляется производство продукции, выполняются работы или оказываются услуги;

- где хранятся товарно-материальные ценности, а также в пути их перемещения.

Путем проведения рейдовых проверок достигаются следующие цели:

- контроль за соблюдением налогового законодательства;

- контроль за соблюдением требований к ведению бухгалтерского учета;

-контроль за соблюдением требований к оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций;

- установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия);

- сбор оперативной информации;

- проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Предписание на проведение проверки

Проведению рейдовой проверки должна предшествовать подготовительная работа. Не будем описывать, что должны делать в этот период проверяющие, для проверяемых важно лишь знать, что согласно п. 36 Инструкции в период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки (в т.ч. и рейдовой). На этом предписании должна стоять подпись руководителя налогового органа или уполномоченного им заместителя.

Как правило, в предписании на проведение выездных проверок (в т.ч. и рейдовых) в обязательном порядке должна быть указана следующая информация:

- наименование контролирующего органа, проводящего проверку;

- наименование субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица), в отношении которого проводится проверка;

- фамилия и инициалы проверяющего (проверяющих), его (их) должность (должности);

- тема проверки;

- срок проведения проверки.

Однако в отличие от других видов выездных проверок при проведении рейдовой проверки в предписании на ее проведение наименование субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица), в отношении которого проводится проверка, может и не указываться. Вместо этого в данном документе должно быть указано место (территория) проведения рейдовой проверки. Причем в Инструкции ничего не говорится о степени точности указания такого места. Это может быть конкретный адрес, территория конкретного предприятия, улица, квартал, район города, город и т.д.

Примерная форма самого предписания на проведение рейдовой проверки отличается от форм предписаний на проведение других видов выездных проверок и приведена в приложении 4 к Инструкции.

Кроме предписания, проверяющие должны предъявить проверяемому, либо его представителям служебные удостоверения.

Следует иметь в виду, что Инструкция допускает проведение рейдовой проверки работниками налоговых органов на «чужих» территориях (т.е. работники инспекции Министерства по налогам и сборам (далее - инспекция МНС), например, Партизанского района г. Минска могут провести рейдовую проверку во Фрунзенском районе г. Минска). В этом случае предписание на проведение проверки выдается вышестоящим налоговым органом или по его поручению инспекцией МНС по месту работы проверяющих. Кроме того, в районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, часть населенного пункта и т.д.), проверяющие вправе проверять деятельность проверяемых независимо от места постановки их на учет в налоговом органе.

Что касается времени проведения выездных проверок, то если другие виды выездных проверок проводятся в рабочие дни и в рабочее время, рейдовая проверка может проводиться в любой день (выходные дни и праздники - не исключение) и, надо полагать, в любое время суток!

Пунктом 58 Инструкции установлены сроки, на которые выписываются предписания. В целях повышения оперативности для пресечения нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве наиболее опытным работникам, имеющим стаж работы в налоговых органах не менее 3 лет, допускается выдача предписаний сроком до одного месяца на проведение рейдовых проверок в пределах конкретного административного района, города (области). Начальникам (заместителям начальников) рейдовых отделов (управлений), а также работникам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, непосредственно участвующим в проведении рейдовых проверок, допускается выдача предписаний сроком до 6 месяцев.

Вопросы, подлежащие проверке

До недавнего времени в Инструкции не были сформулированы конкретные вопросы, которые могут проверяться при проведении рейдовой проверки (имелась лишь общая фраза о проверке соблюдения требований налогового законодательства и законодательства о предпринимательстве). Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.10.2008 № 82 (вступило в силу с 21 ноября 2008 г.) в Инструкцию внесены изменения, и теперь в п. 54 данного нормативного акта приведен перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке. В настоящее время при проведении рейдовой проверки проверяются вопросы:

1) соблюдения установленного порядка:

- приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

- ведения кассовых операций;

- использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров;

- ведения книги учета проверок (ревизий), книги замечаний и предложений;

- отражения в учете получаемых плательщиками (иными обязанными лицами) доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- проведения валютно-обменных операций;

- осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

- осуществления деятельности в сфере агроэкотуризма;

- перевозок пассажиров водителями автомобилей-такси;

- проезда пассажиров и провоза багажа на транспорте общего пользования (проезд пассажира без билета или провоз багажа без квитанции);

2) соблюдения законодательства:

- о предпринимательстве в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации, без специального разрешения (лицензии), запрещенной деятельности;

- о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

- о государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий;

- об обороте на территории Республики Беларусь нефтяного жидкого топлива;

- о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками;

- об установке платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек;

3) наличия документов и правильности их оформления:

- о приобретении (поступлении) товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

- о приобретении ТМЦ при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуске товаров в места реализации - в местах реализации;

- об уплате единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- подтверждающих качество товаров.

Обратите внимание - перечень является исчерпывающим, т.е. произвольное включение в этот список иных вопросов является незаконным.

Естественно, Инструкция регламентирует и перечень действий проверяющих в ходе рейдовой проверки (п. 55). Они имеют следующие права:

- устанавливать личности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки;

- проверять наличие свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности и иных разрешений, предусмотренных законодательством;

- снимать остатки товара на момент проверки для сверки с данными товарно-транспортной накладной, иных документов и суммы денежных средств, принятых с использованием кассового суммирующего аппарата, специальной компьютерной системы, билетопечатающей машины, таксометра либо отрывных талонов, приходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов;

- проверять наличие документов, подтверждающих уплату налогов индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг);

- осуществлять другие действия, направленные на выявление и пресечение правонарушений.

Рейдовая проверка может проводиться одновременно во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, которые принадлежат одному проверяемому. При этом эти объекты могут располагаться на территориях разных административных районов.

Рейдовая проверка может проводиться на территории одного административного района в группе торговых объектов и иных местах независимо от специализации торговой или иной деятельности либо в торговых объектах и иных местах, специализирующихся на одном виде торговой или иной деятельности (продажа плодоовощной продукции, продажа цветочной продукции и так далее).

Начало рейдовой проверки

Перед началом проведения выездной проверки (в т.ч. рейдовой) проверяющие обязаны:

- представиться руководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии - их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям;

- проинформировать указанных лиц о начале выездной проверки;

- предъявить указанным лицам служебные удостоверения и предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под роспись;

- внести необходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

Одновременно проверяющие согласовывают порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для ее проведения.

В случае если проверка начинается с проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг), служебное удостоверение и предписание предъявляются плательщику (иному обязанному лицу), а при его отсутствии - представителям плательщика (иного обязанного лица), индивидуальному предпринимателю и физическому лицу после завершения проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).

После предъявления проверяющими служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении рейдовой проверки, представители проверяемого лица обязаны обеспечить их доступ на территорию или в помещение для проверки, а проверяющие должны внести в книгу учета проверок сведения о проведении рейдовой проверки. Даже если рейдовая проверка началась с использованием метода контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг), сведения о такой проверке все равно вносятся в книгу учета проверок.

Без документов нельзя!

Как указывалось выше, проверяющие в ходе рейдовой проверки должны установить личности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки. Если в ходе рейдовой проверки обнаружены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, а документы, удостоверяющие личность, у представителя проверяемого лица отсутствуют, то последний должен быть приглашен в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности и составления акта проверки. В случае отказа проследовать в помещение налогового органа или органа внутренних дел для препровождения нарушителя привлекаются работники Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь или органов внутренних дел.

Полагаем, что при отсутствии у проверяемого лица документов, удостоверяющих личность, он не будет приглашаться в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности, если в ходе рейдовой проверки нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве не будут установлены.

Проверяющие вправе требовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) представление документов, подтверждающих приобретение (поступление) перевозимых, находящихся в местах реализации или хранения ТМЦ. Если для представления таких документов требуется время, то проверяющие должны оформить письменное требование о представлении документов, которое адресуется (вручается) должностному лицу либо иному представителю плательщика (иного обязанного лица). В приложении 7 к Инструкции приведена примерная форма такого требования.

Отсутствующие документы, подтверждающие факт приобретения (поступления, отпуска в места реализации) ТМЦ, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), должны быть представлены к определенному сроку. В примерной форме требования фигурируют часы, минуты и дата. Прежде, чем записать в требование конкретное время предоставления документов, должностное лицо налогового органа, производящего проверку, должно согласовать этот срок с лицом, которому адресовано требование. Однако в Инструкции отмечено, что срок предъявления запрашиваемых документов должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение этого же календарного дня.

Завершение проверки

В ходе рейдовой проверки между проверяющими и проверяемыми могут возникнуть различные инциденты. Например, кассир отказывается открыть сейф, мотивируя, что нужные ключи оставлены дома. На этот счет Инструкция также содержит «руководство к действиям» проверяющих.

В случае, когда в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф или подсобное помещение, то этот сейф или помещение опечатываются проверяющими для проведения дальнейшей проверки, а при необходимости - назначения инвентаризации. Порядок опечатывания кассы, складов, магазинов и иных помещений, мест хранения документов и имущества приведен в гл. 32 Инструкции.

Результат проверки

Результатом рейдовой проверки могут быть два варианта: нарушения выявлены либо не выявлены. В случае установления нарушений плательщиком (иным обязанным лицом) требований налогового и иного законодательства проверяющие должны составить акт рейдовой проверки по форме согласно приложению 9 к Инструкции с отражением выявленных фактов допущенных нарушений и указанием лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

Если же по результатам проверок плательщиков не установлено нарушений требований налогового и иного законодательства, то проверяющими составляется справка рейдовой проверки по форме согласно приложению 9 к Инструкции либо сводная справка рейдовых проверок по форме согласно приложению 10 к Инструкции. Выписка из сводной справки проверок направляется инспекции МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) для использования в работе в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

Акт либо справка рейдовой проверки составляются в двух экземплярах, подписываются проверяющими и представителями плательщика (иного обязанного лица), после чего первый экземпляр остается у проверяющих, а второй - передается плательщику (иному обязанному лицу) либо его представителям. Особо отмечено, что представителем проверяемого лица при осуществлении розничной торговли может являться продавец. При выполнении работ, оказании услуг это может быть иной работник или работник, выполняющий функции главного или старшего бухгалтера.

В ходе рейдовой проверки может быть принято решение об аресте и (или) изъятии (не путать с конфискацией!) имущества, денежных средств, ТМЦ, ввозимых, транспортируемых и хранившихся в местах реализации (на складах и в других помещениях) с нарушением установленных требований. Порядок ареста и (или) изъятия такого имущества установлен гл. 35 Инструкции.

В случае выявления в ходе рейдовой проверки никому не принадлежащего имущества проверяющие должны привлечь свидетелей и составить в трех экземплярах акт обнаружения бесхозяйного имущества согласно приложению 13 к Инструкции с описью имущества, денежных средств, других ценностей. Выявленное бесхозяйное имущество обращается в доход государства в порядке, установленном законодательством.

Регистрация паспорта сделки и контроль банками за проведением внешнеторговых операций

Основная цель валютного регулирования - обеспечить устойчивую равновесную ситуацию на валютном и связанных с ним рынках. Правонарушения в валютной сфере наносят значительный ущерб государству и гражданам, поэтому валютный контроль на данном этапе развития экономики государства необходим. Однако в том виде, в каком он существует в Республике Беларусь сегодня, в будущем может утратить значение эффективного рычага. Нужно постепенно переходить к современным рыночным стандартам управления валютной политикой. Среди прочего валютный контроль должен способствовать эффективному взаимодействию предприятий и организаций с банками как агентами валютного контроля, не создавая необоснованных препятствий для работы экспортеров и импортеров.

Решить задачу упрощения валютного контроля призваны вступивший в силу со 2 октября 2008 г. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее -Указ; Указ № 178) и нормативные правовые акты, принятые во исполнение его требований.

Одной из процедур валютного контроля является регистрация паспортов сделок, порядок которой со вступлением в силу Указа № 178 претерпевает заметные изменения. Эти изменения отражены в Инструкции о порядке регистрации паспорта сделки и контроля банками за проведением резидентами внешнеторговых операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.09.2008 № 130 (далее - Инструкция; Инструкция Нацбанка).

Общие положения Инструкции

Обратим внимание на то, что требования Инструкции не применяются к договорам аренды (в том числе финансовой аренды), поскольку в соответствии с Указом вид обязательств, отраженный в таких договорах, не является объектом его регулирования в силу отсутствия такого понятия в составе экспорта и импорта. Не распространяются нормы Инструкции и на договоры страхования, так как по ним невозможно установить сроки прекращения обязательств в контексте Указа. А по договорам смешанного типа (например, договор подряда, по условиям которого осуществляется поставка товаров, необходимых для производства работ) паспорта сделки регистрируются только на те товары, количество и цена либо стоимость которых отражены в договоре и оплачиваются отдельно от оплаты работ или услуг. Нормы Инструкции в отношении регистрации паспортов сделок применяются только к тем товарам, по которым в соответствии с таможенным законодательством производится таможенное оформление.

При оформлении документов валютного контроля по внешнеторговым договорам, по которым паспорт сделки зарегистрирован до вступления в силу Указа, банки используют последний по дате регистрации паспорт сделки, а в случае одновременной регистрации нескольких паспортов сделок - любой из них по усмотрению резидента. То есть, если к моменту вступления в силу Указа и соответственно Инструкции, которая вступила в силу одновременно с Указом, у резидента в наличии имеются действующие паспорта сделки, зарегистрированные в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 7) и постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.07.2001 № 32 «Об осуществлении валютного контроля таможенными органами», то их перерегистрации в связи с переходом на новый порядок регистрации паспортов сделок не требуется. Достаточно только в качестве основного документа валютного контроля, каковым является паспорт сделки, выбрать тот, который был зарегистрирован последним, либо один из паспортов сделки, если их было одновременно зарегистрировано несколько.

Инструкцией введены термины, относящиеся к порядку контроля внешнеторговых операций, и установлены основные требования по порядку указания информации для валютного контроля в соответствующих документах валютного контроля. Так, например, в обиходе внешнеторговых операций появились термины «банк ПС» (банк, в котором регистрируется паспорт сделки) и «исполняющий банк» (банк, в том числе банк ПС, в который экспортер либо импортер представил документ валютного контроля в форме Приложения к ПС/ВО. Понятие Приложения к ПС/ВО дается далее в тексте Инструкции и означает документ, содержащий информацию о факте и условиях проведения внешнеторговых операций, а также о прекращении обязательств по проведенным внешнеторговым операциям.

Приложение к ПС/ВО служит документом контроля как по внешнеторговым договорам, предусматривающим отгрузку (поступление) товаров, так и по внешнеторговым договорам, предусматривающим выполнение работ, оказание услуг, передачу охраняемой информации и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Контроль по нетоварным договорам осуществляется на основе уведомительного принципа о совершаемых операциях без представления в банк первичных документов по внешнеторговым сделкам, что значительно облегчает документарную процедуру взаимоотношений клиентов с банками.

Осуществление банком валютного контроля по каждой внешнеторговой операции заключается в истребовании от клиента представления приложения к ПС/ВО и направления в Национальный банк отчетности, составленной на основании информации, содержащейся в приложении к ПС/ВО. Приложение к ПС/ВО представляется экспортером (импортером) в банк при:

проведении (поступлении) платежа;

проведении зачета встречных однородных денежных требований (зачете встречных однородных требований);

оформлении акта о приемке­сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, подтверждающего факт исполнения обязательств по внешнеторговой операции.

Таким образом, представления приложения к ПС/ВО при отгрузке либо поступлении товаров не требуется, поскольку информация о движении товаров между резидентами и нерезидентами должна поступать в органы валютного контроля в рамках требований Указа.

Оформление паспорта сделки

Паспорт сделки оформляется на бумажном носителе машинописным текстом или в виде электронного документа экспортером (импортером) либо работником банка по определенной форме согласно приложению к Инструкции. Форма паспорта сделки довольно проста для составления и содержит небольшое количество реквизитов.

Принцип составления номера паспорта сделки основан на уникальности данного номера благодаря включению в его состав: двух последних цифр года, порядкового номера месяца и дня месяца, в котором оформлен паспорт сделки; трех последних цифр банковского идентификационного кода банка (далее - БИК), в котором регистрируется паспорт сделки, трех цифр кода (номера) структурного подразделения банка; порядкового номера паспорта сделки, оформленного банком в течение календарного года.

В строке «Номер предыдущего паспорта сделки» указывается номер паспорта сделки, зарегистрированного в рамках Указа по этому же внешнеторговому договору, при оформлении нового паспорта сделки. То есть, если предыдущий паспорт сделки оформлялся в рамках Указа № 7, он в новом паспорте сделки не указывается.

В строке «Код статуса внешнеторгового договора» экспортер (импортер) указывает кодированную информацию о внешнеторговом договоре в зависимости от его вида (статуса): экспортный договор, импортный договор, бартерный договор.

При указании в паспорте сделки общей стоимости товаров по внешнеторговому договору за основу берется общая стоимость товаров, указанная во внешнеторговом договоре. Причем, если внешнеторговый договор предусматривает только количество товара и его цену, в этой строке указывается значение, равное произведению либо суммам произведений данных значений. Если во внешнеторговом договоре общая стоимость товара состоит из нескольких частей, выраженных в разных валютах, в паспорте сделки указывается общая стоимость товара в любой валюте по выбору экспортера либо импортера, рассчитанная с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам на дату оформления паспорта сделки или иного курса пересчета, определенного внешнеторговым договором.

Паспорт сделки оформляется и регистрируется только по договору в целом. Следует обратить внимание на то, что, если внешнеторговый договор не содержит информации об общей стоимости товаров (в том числе ориентировочной), а такая информация в соответствии с условиями договора содержится в отдельных приложениях (спецификациях), паспорт сделки оформляется и регистрируется на сумму представленных приложений (спецификаций) в том случае, если данная сумма составляет 3 000 евро в эквиваленте и более.

Если при отсутствии необходимости в регистрации паспорта сделки и в ходе исполнения условий договора общая стоимость договора достигла значения 3 000 евро в эквиваленте и более, резидент обязан зарегистрировать паспорт сделки на общую стоимость договора, установленную им в момент оформления и регистрации паспорта сделки. При этом обязанность регистрации паспорта сделки возложена на клиентов банков. Банк не ведет учет платежей для установления необходимости регистрации паспорта сделки клиентом. Следует отметить, что ни Указ, ни Инструкция не содержат запретительных норм в отношении регистрации паспортов сделок по договорам, стоимость которых не достигает 3 000 евро в эквиваленте.

В паспорте сделки указывается также информация о разрешениях Национального банка на продление срока прекращения внешнеторговой операции, выдаваемых в случае, если срок одной или нескольких внешнеторговых операций в рамках договора превышает срок, установленный Указом. Паспорт сделки может быть составлен резидентом в виде электронного документа и передан в банк ПС по автоматизированной системе «Клиент - банк». В данном случае он должен содержать электронную цифровую подпись.

Для регистрации паспорта сделки экспортер (импортер) представляет в банк, в котором открыт указанный во внешнеторговом договоре счет экспортера (импортера) необходимые документы. При этом под счетом резидента, указываемом в договоре, может пониматься как текущий счет, так и счет, на котором отражена задолженность резидента перед банком. Это следует из норм Указа, где предусмотрена возможность проведения внешнеторговых операций не только с использованием текущих счетов резидента.

К документам, необходимым для регистрации паспорта сделки, относятся:

заявление на регистрацию паспорта сделки в двух экземплярах;

паспорт сделки на бумажном носителе в двух экземплярах;

оригинал и копия (либо по усмотрению резидента 2 копии) внешнеторгового договора, соответствующего требованиям Указа;

разрешение Национального банка на продление срока прекращения внешнеторговой операции, выданное в случаях, если предусмотренный договором срок поступления товаров либо получения денежных средств за переданные товары превышает срок, установленный законодательством.

Указанные документы представляются одновременно. То есть при отсутствии хотя бы одного их перечисленных документов банк вправе отказать клиенту в регистрации паспорта сделки.

Заявление на регистрацию паспорта сделки является важным документом, так как согласно ему банк определяет:

перечень услуг клиенту (регистрация либо оформление и регистрация);

необходимость наличия на внешнеторговом договоре штампа открытого акционерного общества «Белорусская универсальная товарная биржа», подтверждающего регистрацию сделки (договора) на бирже, либо штампа Белорусского государственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром», подтверждающего согласование указанным концерном такой сделки, при наличии в заявлении на регистрацию паспорта сделки информации об отнесении предмета договора к товарам, сделки по которым совершаются на биржевых торгах открытого акционерного общества «Белорусская универсальная товарная биржа» либо путем проведения процедур закупок Белорусским государственным концерном пищевой промышленности «Белгоспищепром»;

возможность либо невозможность регистрации паспорта сделки.

Определено только 2 случая, когда экспортер (импортер) обязан зарегистрировать новый паспорт сделки:

при реорганизации данного экспортера (импортера);

при перемене лица в обязательстве в отношении экспортера (импортера) по внешнеторговому договору, если такая перемена лица в обязательстве предусмотрена законодательством.

Для регистрации нового паспорта сделки экспортер (импортер) представляет необходимые документы в любой банк по его усмотрению, если у него открыто несколько счетов в разных банках, в том числе и в банк, в котором у него был зарегистрирован предыдущий паспорт сделки.

Оформление ПС/ПО

Как уже упоминалось выше, приложение к ПС/ВО является документом валютного контроля внешнеторговых операций. Оно так же, как и паспорт сделки, оформляется на бумажном носителе машинописным текстом либо в виде электронного документа.

При проведении платежа приложение к ПС/ВО представляется экспортером (импортером) в банк, осуществляющий проведение платежа, а при поступлении платежа по внешнеторговым операциям - в банк, на счет в котором поступил платеж, в срок не позднее 7 рабочих дней со дня зачисления денежных средств на счет экспортера (импортера). Следует учитывать, что в случае, если резидент проводит расчеты со счетов, являющихся банковскими, либо со счета открытого акционерного общества «Белорусская универсальная товарная биржа» и, следовательно, не обладает информацией о дате фактического платежа в пользу нерезидента, дата поступления (проведения) платежа в приложении к ПС/ВО указывается не им самим, а банком.

Приложение к ПС/ВО составляется по всем внешнеторговым операциям. При проведении внешнеторговых операций, не связанных с проведением либо получением платежей приложение к ПС/ВО представляется экспортером (импортером) в банк, в котором открыты счета экспортера (импортера), банковские реквизиты которого указаны во внешнеторговом договоре в срок:

не позднее 30 рабочих дней со дня подписания сторонами документа, которым оформляется зачет встречных однородных денежных требований, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров, либо которым в соответствии с международными договорами оформлены взаимные безналичные расчеты, осуществляемые на основе клиринга;

не позднее 30 рабочих дней со дня подписания сторонами акта о приемке­сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, предусмотренного законодательством и подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции.

Приложение к ПС/ВО заполняется по определенной Инструкцией форме. При этом следует обратить внимание на следующее.

В строке «Номер паспорта сделки/внешнеторгового договора» указывается номер паспорта сделки, зарегистрированного по внешнеторговому договору. Если в данный момент действующим паспортом сделки является тот, который зарегистрирован до вступления в силу Инструкции, то номер такого паспорта сделки может не указываться.

В приложении к ПС/ВО, представляемом при проведении зачета встречных однородных денежных требований (зачета встречных однородных требований), указываются 2 номера паспортов сделок: первый - по внешнеторговому договору, по которому осуществлены внешнеторговые операции и по которому экспортер (импортер) имеет обязанность исполнения сроков проведения внешнеторговых операций, установленных Указом, второй - по другому внешнеторговому договору.

Номер приложения к ПС/ВО так же уникален, как и номер паспорта сделки, поскольку включает в себя последние 3 цифры БИК, затем 3 цифры кода (номера) структурного подразделения банка, в который представляется приложение к ПС/ВО, и порядковый номер приложения к ПС/ВО, присваиваемый банком в течение календарного года. Информация о номере приложения к ПС/ВО заполняется исполняющим банком после представления экспортером (импортером) приложения к ПС/ВО в исполняющий банк.

В строке «Код приложения к ПС/ВО» указывается кодифицированная информация о внешнеторговых операциях в зависимости от их вида, например по поступившему платежу от контрагента - нерезидента по внешнеторговому договору, предусматривающему экспорт, проставляется число «11», а по проводимому платежу в пользу контрагента - нерезидента по внешнеторговому договору, предусматривающему импорт, - число «21» и т.п.

Одним из важных моментов заполнения Приложения к ПС/ВО в отношении контроля проведения резидентом внешнеторговых операций является обязанность указания в Приложении к ПС/ВО кода наличия прекращения обязательств, то есть информации о том, прекращаются ли обязательства по внешнеторговой операции платежом, выполнением работ, проведением зачета и т.д. Цифра «0» указывается в соответствующей строке Приложения к ПС/ВО в случае, если прекращения обязательства по внешнеторговой операции не происходит, и цифра «1» - если прекращение обязательства по внешнеторговой операции происходит.

Оформляя приложение к ПС/ВО при проведении зачета встречных однородных денежных требований (зачета встречных однородных требований), экспортер (импортер) указывает код наличия прекращения обязательств по внешнеторговым операциям, по которым установлена обязанность исполнения сроков проведения внешнеторговых операций, предусмотренных Указом.

Оформляя приложение к ПС/ВО при составлении акта о приемке­сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, подтверждающего факт исполнения обязательств по внешнеторговой операции, экспортер (импортер) указывает вышеназванную информацию лишь при совершении внешнеторговой операции, по которой оформляется приложение к ПС/ВО, в качестве прекращения обязательства по определенной внешнеторговой операции. То есть при выполнении работ (оказании услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) по экспорту и подписании акта о приемке­сдаче экспортер обязан представить в банк в течение 30 дней Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 «Код наличия прекращения обязательств» числового значения «0». Далее при поступлении денежных средств на счет клиента по данной внешнеторговой операции резидент представляет Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 «Код наличия прекращения обязательств» числового значения «1». И наоборот, если экспортеру сначала поступили денежные средства, в банк представляется Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 цифры «1», а после подписания акта о приемке­сдаче он представляет Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 цифры «1».

При выполнении работ (оказании услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) по импорту и подписании акта о приемке­сдаче импортер обязан представить в банк в течение 30 дней Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 «Код наличия прекращения обязательств» числового значения «1». Далее при платеже по данной внешнеторговой операции импортер представляет Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 «Код наличия прекращения обязательств» числового значения «1». И наоборот, если импортер сначала проводит платеж, в банк представляется Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 цифры «0», а после подписания акта о приемке­сдаче он представляет Приложение к ПС/ВО с указанием в строке 11 цифры «1».

Регистрация банком паспорта сделки

Время, отведенное банку для рассмотрения документов и принятия решения относительно регистрации паспорта сделки, позволяет оперативно обслуживать клиента - банк не позднее рабочего дня, следующего за днем представления документов, обязан рассмотреть их и зарегистрировать паспорт сделки либо отказать в его регистрации.

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 Указа неправомерный отказ банка резиденту в регистрации паспорта сделки влечет наложение штрафа:

на банк - в размере от 10 до 100 базовых величин;

на должностное лицо банка - от 1 до 5 базовых величин.

Именно поэтому число случаев, когда банк отказывает в регистрации паспорта сделки, в максимальной степени сокращено. К ним относятся:

непредставление документов (документа), указанных (указанного) в Инструкции;

несоответствие сведений, указанных в графах паспорта сделки, условиям внешнеторгового договора;

отсутствие на внешнеторговом договоре оттиска штампа открытого акционерного общества «Белорусская универсальная товарная биржа», подтверждающего регистрацию сделки (договора) на бирже, либо штампа Белорусского государственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром».

Отказ в регистрации паспорта сделки фиксируется банком в заявлении на регистрацию паспорта сделки. Затем банк в произвольной форме уведомляет клиента о таком отказе. Крайне важно, чтобы в заявлении на регистрацию паспорта сделки была указана причина, дата отказа и проставлена подпись уполномоченного работника банка.

Банк ПС формирует специальное внешнеторговое досье по каждому своему клиенту, в которое он помещает один экземпляр зарегистрированного паспорта сделки, копию внешнеторгового договора, один экземпляр заявления на регистрацию паспорта сделки, копию разрешения Национального банка, копию предыдущего паспорта сделки (в случае возникновения необходимости регистрации нового паспорта сделки) и копию документа (документов), подтверждающего реорганизацию клиента либо перемену лица в обязательстве. Клиенту возвращаются оригинал договора, оригинал разрешения Национального банка, второй экземпляр заявления на регистрацию паспорта сделки, вторые копии иных документов, представленных в банк.

Исполняющий банк обязан отказать клиенту в проведении платежей в случаях отсутствия отметки банка ПС на внешнеторговом договоре, по которому законодательством установлена необходимость регистрации паспорта сделки, либо выявления несоответствия данных, указанных в платежной инструкции, сведениям, указанным экспортером (импортером) в приложении к ПС/ВО.

В случае утери экспортером (импортером) паспорта сделки банк ПС по заявлению экспортера выдает дубликат паспорта сделки. Требования к дубликату банк определяет самостоятельно. Дубликат может представлять собой экземпляр паспорта сделки с проставленной на нем отметкой «Дубликат», подписью и печатью банка.

По данным, содержащимся в приложениях к ПС/ВО, формируется отчетность, направляемая банками в Национальный банк, на базе которой осуществляются последующий контроль внешнеторговых операций и анализ текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала.

Исходя из изложенного можно констатировать, что Инструкция позволит не только осуществить контроль внешнеторговых операций с минимальным документооборотом и временными затратами, но и с высокой степенью точности спрогнозировать состояние валютного рынка и вследствие этого курс национальной валюты к иностранным валютам на основании базы данных о платежах и прекращении обязательств по внешнеторговым операциям, сформированной в Национальном банке, тем самым исполнив требования Указа.

Пенсии по инвалидности

Пенсия по инвалидности является одним из видов трудовых пенсий.

В соответствии со ст. 5 Закона Республики Беларусь "О пенсионном обеспечении" (далее - Закон) право на трудовую пенсию по инвалидности имеют лица, которые в период работы или занятия иными видами деятельности подлежали государственному социальному страхованию и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании случаях уплачивались страховые взносы.

Кроме страхового, в стаж работы, учитываемый при назначении пенсии по инвалидности, засчитываются и другие периоды деятельности, перечисленные в ст. 51 Закона. Однако при назначении трудовой пенсии после 1 сентября 1998 г. наличие страхового стажа является обязательным условием.

Пенсии по инвалидности назначаются на основании заключения медико-реабилитационной экспертной комиссии (МРЭК) о группе и причине инвалидности. Согласно ст. 34 Закона пенсия назначается на время инвалидности, установленной МРЭК (на определенный срок или пожизненно).

Определение группы инвалидности

В зависимости от степени утраты трудоспособности инвалиды подразделяются на три группы. Группы инвалидности устанавливаются в зависимости от степени ограничения жизнедеятельности, нуждаемости в постоянном уходе и возможности занятия трудовой деятельностью в соответствии с Инструкцией по определению группы инвалидности, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 12.08.2002 № 61 (далее - Инструкция № 61).

Основанием для установления I группы инвалидности является зависимость от постоянной нерегулируемой помощи других лиц вследствие резко выраженного ограничения жизнедеятельности, обусловленного заболеваниями, последствиями травм, тяжелыми комбинированными анатомическими дефектами и приводящего к социальной недостаточности. Инвалиды I группы либо вообще не могут трудиться, либо некоторые виды труда возможны при обеспечении их средствами компенсации анатомических дефектов или нарушения функций организма, создании специальных условий труда на производстве или на дому.

Основанием для установления II группы инвалидности является значительно выраженное ограничение жизнедеятельности, обусловленное заболеваниями, последствиями травм, комбинированными анатомическими дефектами и приводящее к социальной недостаточности. Трудовая деятельность невозможна или отдельные ее виды могут быть доступны только в специально созданных условиях.

Основанием для установления III группы инвалидности является умеренное ограничение жизнедеятельности, обусловленное заболеваниями, последствиями травм, выраженными анатомическими дефектами и приводящими к социальной недостаточности.

Определение причины инвалидности

При установлении группы инвалидности МРЭК одновременно устанавливает причину инвалидности. Порядок определения причины инвалидности установлен Инструкцией № 61. В этой инструкции содержится перечень 10 причин инвалидности. Однако для пенсионного обеспечения (с учетом правовых последствий) все они могут быть объединены в группы:

а) трудовое увечье или профессиональное заболевание;

б) общее заболевание (в том числе увечье, не связанное с работой, инвалидность с детства);

в) военная травма (в том числе заболевание, непосредственно связанное со спецификой несения военной службы);

г) заболевание, полученное в период военной службы (не связанное с выполнением обязанностей военной службы);

д) заболевание (увечье), вызванное катастрофой на Чернобыльской АЭС.

В настоящей статье мы рассмотрим вопросы пенсионного обеспечения по инвалидности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также общего заболевание (в том числе увечье, не связанное с работой, инвалидность с детства).

Причина инвалидности - "трудовое увечье"

Инвалидность считается наступившей вследствие трудового увечья, если несчастный случай, вызвавший инвалидность, произошел (кроме случаев противоправного деяния):

а) при выполнении трудовых обязанностей (в том числе во время командировки), а также при совершении каких-либо действий в интересах предприятия или организации, хотя бы и без специального поручения;

б) по пути на работу или с работы (акт о несчастном случае не составляется);

в) на территории предприятия, организации или в ином месте работы в течение рабочего времени (включая и установленные перерывы), необходимого для приведения в порядок орудий производства, одежды и т.п. перед началом или по окончании работы;

г) вблизи предприятий, организаций или иного места работы в течение рабочего времени (включая установленные перерывы), если нахождение там не противоречило правилам внутреннего трудового распорядка (акт о несчастном случае не составляется);

д) при выполнении государственных обязанностей, заданий органов государственной власти и управления, а также общественных организаций (объединений), зарегистрированных в установленном порядке, хотя бы эти задания и не были связаны с основной работой (акт о несчастном случае не составляется);

е) при выполнении гражданского долга по спасению человеческой жизни, по охране собственности и правопорядка (акт о несчастном случае не составляется);

ж) при прохождении студентами и учащимися высших и средних специальных учебных заведений, профессионально-технических учебных заведений, школ, в том числе общеобразовательных, курсов по подготовке кадров, аспирантами и клиническими ординаторами производственного обучения или практики, практических занятий.

В соответствии с ч. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О донорстве крови и ее компонентов" инвалидность донора, которая наступила в связи с исполнением им донорских функций, приравнивается к инвалидности, наступившей вследствие трудового увечья.

Причина инвалидности - "профессиональное заболевание"

Профессиональным считается заболевание, которое развилось под влиянием особенностей трудового процесса, свойственных данной профессии, а также факторов и условий труда, специфичных для данного вида производства. Список профессиональных заболеваний и инструкция по его применению утверждены постановлением Министерства здравоохранения и Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 29.05.2001 № 40/6.

При установлении причины инвалидности от профессионального заболевания необходимо, чтобы заболевание, имеющееся у инвалида, обязательно было обозначено в списке, а также чтобы в работе инвалида имели место "профессиональные вредности", вызвавшие болезнь. Инвалидность вследствие профессионального заболевания устанавливается тогда, когда воздействие профессионального фактора является единственным (или ведущим) моментом в развитии заболевания и последствий инвалидности.

После установления гражданину инвалидности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания у него появляется право обращаться за назначением пенсии по инвалидности без каких-либо дополнительных условий, так как они назначаются независимо от стажа работы.

Причина инвалидности - "общее заболевание"

Пенсия по инвалидности вследствие общего заболевания назначается при наличии стажа работы, установленного ст. 30 Закона.

Данная причина инвалидности устанавливается, если инвалидность наступила в период трудовой деятельности, учебы или после их прекращения. "Общее заболевание" согласно Инструкции № 61 означает, что заболевание (травма), приведшее к инвалидности, не относится к числу профессиональных заболеваний или инвалидности с детства, не является заболеванием (травмой) вследствие трудового увечья или заболевания (ранения, травмы), полученного в период прохождения военной службы.

Стаж работы, требуемый для назначения пенсии по инвалидности вследствие общего заболевания, зависит от возраста лица, претендующего на пенсию, и не зависит от пола инвалида, условий его труда.

Пенсии по инвалидности вследствие общего заболевания назначаются при наличии следующего стажа работы ко времени наступления инвалидности:

Возраст	Стаж работы (в годах)
До достижения 23 лет	1
от 23 лет до достижения 26 лет	2
от 26 лет до достижения 31 года	3
от 31 года до достижения 36 лет	5
от 36 лет до достижения 41 года	7
от 41 года до достижения 46 лет	9
от 46 лет до достижения 51 года	11
от 51 до достижения 56 лет	13
от 56 лет до достижения 61 года	14
от 61 года и старше	15

Лицам, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания в период работы или после ее прекращения до достижения 20 лет, пенсии назначаются независимо от стажа работы.

При переводе с пенсии по инвалидности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания на пенсию по инвалидности вследствие общего заболевания необходимый стаж определяется по возрасту ко времени первоначального установления инвалидности.