Теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

49

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ

1.1 Сущность и роль специальных налоговых режимов

1.2 Оптимизация налогообложения при помощи специальных налоговых режимов

2. Расчет налоговой нагрузки предприятия

3. Международный опыт упрощения налоговых режимов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним развивающейся из установление важнейших услуг экономических зависимости регуляторов, поставка основой степени финансово-кредитного предприятия механизма этом государственного связаны регулирования мероприятий экономики. От системе того, связаны насколько изыскание правильно коммерческая построена этапом система закупочной налогообложения, изыскание зависит торговых эффективное мероприятий функционирование этапом всего воздействие народного отличительным хозяйства. Налоги изыскание и налогообложение сопровождаются приобретают предприятия первостепенное системы значение относятся как установление инструмент конечный воздействия коммерческая государства закупочной на внутренней экономическое воздействуют поведение представляют участников закупочной рыночных увязать отношений процесс и как воздействуют орудие первой формирования деятельности соответствующей распределением экономической заключение системы.

Современная налоговая система Российской Федерации (далее по тексту РФ) характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей.

Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а также требует наличия специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета.

В этой связи в Налоговом кодексе (далее по тексту НК) РФ предусмотрены режимы налогообложения, признанные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности. Заметим, что режимы в виде единого налога на совокупный доход и упрощенной системы налогообложения действовали ещё до принятия НК РФ.

Цель курсовой работы заключается в изучении специальных налоговых режимов, как способа оптимизации налогообложения.

С данной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ;

- изучить практические специальных режимов налогообложения в РФ;

- изучить международный опыт упрощения налоговых режимов.

Методологической основой написания моей курсовой работы послужили нормативно-правовые акты и учебные пособия таких авторов как Елицур Д.А., Зонова Т.В., Богаченко В.М. и Кондракова Э.Д.

1 Теоретические аспекты специальных режимов налогооблажения в РФ

1.1 Сущность и роль специальных налоговых режимов

специальный режим налогообложение

Специальные налоговые режимы являются особенностью налоговой системы России, которые представляют собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого и среднего предпринимательства. Они предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов при соблюдении определённых условий, а также особый порядок определения элементов налогообложения.

Общим для всех специальных налоговых режимов является единый налог, взимание которого не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплаты некоторых налогов, которые невозможно либо нецелесообразно заменить единым налогом из-за специфики, значимости и особой целевой направленности данных налогов.

К таким налоговым платежам можно отнести:

- акцизы;

- государственная пошлина;

- взносы на обязательное государственное пенсионное страхование;

- налоги, которые уплачиваются физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией товаров, работ и услуг;

- налоги, имеющие экологическую направленность и другие.

Введенная в 1995 г. упрощенная система налогообложения для малых предприятий стала первым образцом специального налогового режима в России. В 1999 г. на территории отдельных регионов был введен единый налог на вмененный доход. Применения этих режимов налогообложения уже в первые годы выявили целый ряд проблем и недостатков, которые требуют разработки научного обоснования этого понятия, раскрытия его экономического содержания и характеристики основных параметров.

Налоговое регулирование с помощью специальных налоговых режимов может быть выражено в виде упрощения общей системы налогообложения и снижения налоговой нагрузки. В рамках специального налогового режима должен формироваться особый порядок налогообложения, который направлен на определенный круг налогоплательщиков. Так, в России существуют налоговые режимы для отдельных сфер деятельности и групп налогоплательщиков.

Специальные налоговые режимы можно охарактеризовать рядом параметров:

- цель создания и вид режима;

- объекты;

- субъекты;

- условия применения, выражающиеся в ограничениях на вход и выход из режима налогообложения;

- продолжительность применения; число и виды уплачиваемых налогов;

- наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму и механизм его расчета.

В мировой практике существуют два подхода в формировании специальных налоговых режимов. Первый поход заключается в упрощении порядка расчета и взимания налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Второй подход предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран Организации экономического сотрудничества и развития (далее по тексту ОЭСР).

Второй подход в чистом виде не применяется в развитых странах, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Если говорить о специфических особенностях специальных налоговых режимов, то можно отметить позитивные и негативные последствия их применения.

К позитивным последствиям можно отнести:

- снижение налоговой нагрузки на приоритетные сферы предпринимательской деятельности;

- повышение собираемости налогов в сферах применения специальных налоговых режимов;

- уменьшение теневого оборота;

- упрощение процедур налогового администрирования;

- повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса и так далее.

К негативным последствиям можно отнести:

- разукрупнение организаций;

- создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов;

- уменьшение поступлений взносов во внебюджетные фонды и налога на прибыль в бюджеты;

- подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей;

- затруднение проведения налоговых проверок и так далее.

В 2002 г. понятие специальных налоговых режимов появилось в статье (далее по тексту ст.) 18 НК РФ и вместе с этим был введен во вторую часть НК РФ раздел о специальных налоговых режимах и соответствующие им главы.

Глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее по тексту - ЕСХН). Введена в действие с 01.01.2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 №187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах». Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН производится добровольно.

Налогоплательщиками ЕСХН могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом установлен календарный год, отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка равна 6 %. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31-ого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Применение этого специального режима заменяет уплату следующих видов налогов:

? организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС);

? индивидуальные предприниматели получают освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (далее по тексту - УСН). Введена в действие с 01.01.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах». Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке.

Налогоплательщиками УСН являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на расходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. В случае если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, то налоговой базой устанавливается денежное выражение доходов, уменьшенных расходы. Налоговым периодом установлен календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая декларация представляется организациями по итогам налогового периода не позднее 31-ого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30-ого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 346.20 НК РФ применяются следующие налоговые ставки:

? если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;

? если в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Но в соответствии с пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5 % до 15 % исходя из категории налогоплательщика.

В данном случае налогоплательщики освобождаются от уплаты следующих налогов:

? организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога ни имущество организаций, НДС;

? индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.

Глава 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции». Введена в действие с 10.06.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2003 №65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ». Налогоплательщиком и плательщиком сборов является инвестор. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 ст. 346.35 НК РФ, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения.

В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уплаты:

? региональных и местных налогов;

? налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

? таможенных пошлин;

? транспортного налога.

Глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». Введена в действие с 01.01.2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Данная система налогообложения применяется в добровольном порядке индивидуальными предпринимателями. В соответствии с пунктом1 ст.346.43 НК РФ налоговый режим вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и может применяться в том регионе, где он введён законом субъекта РФ. НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению в рамках патентной системы налогообложения (пункт 2 ст. 346.43 НК РФ). При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент приобретается отдельно на каждый из видов деятельности. Применяя данный вид специального налогового режима, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.

Величина налога зависит от суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Размер потенциально возможного к получению годового дохода для определённых видов деятельности устанавливается законами субъектов РФ. Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (пункт 5 ст.346.45 НК РФ). При этом патент выдаётся с любой даты. Налог исчисляется как произведение налоговой ставки равной 6 % и потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определённому виду деятельности.

В настоящее время приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования, то есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как один из аспектов введения в действие специальных режимов налогообложения.

Анализ налоговой статистики показывает, что налоговые поступления от предприятий малого бизнеса, работающих на специальных налоговых режимах, относительно невелики, но поскольку налоги поступают в основном в региональные и местные бюджеты, то можно отметить достаточно высокую долю доходов от этих поступлений как в региональных бюджетах - 5,3 % от налоговых доходов, так и в местных бюджетах - 11,7 %.

Нельзя не отметить, что общая система налогообложения, УСН, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная форма налогообложения - это концептуально разные налоговые режимы. В первом и втором случаях в законодательство заложена идея непосредственно упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором снижении налогового бремени, но сохраняется связь величины налоговых изъятий с результатами деятельности налогоплательщика, в третьем и четвертом - эта связь полностью утрачивается, поскольку используется принудительный механизм налогового изъятия.

Специальные налоговые режимы, которые действуют на территории РФ, все без исключения являются льготными.

В НК РФ в ст. 56 содержится определение понятия «налоговая льгота». В соответствии с данной статьей «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законом специальные налоговые режимы и особые экономические законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сущность специальных налоговых режимов в налоговом законодательстве РФ заключается в предоставлении льгот и преференций отдельным категориям налогоплательщиков, рассчитывать и платить налоги, для которых при общей системе налогообложения затруднительно и неэффективно.

В этом смысле к специальным налоговым режимам можно отнести налоговые режимы, установленные в особых экономических зонах, а также налоговый режим, предусмотренный для организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, хотя налоговыми льготами этот режим не располагает.

Универсального способа для определения самого выгодного налогового режима нет. Каждый налогоплательщик самостоятельно делает выбор и просчитывает экономический эффект с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому прежде чем перейти на специальный режим с общей системы налогообложения либо избрать специальный налоговый режим с даты постановки на учет, рекомендуется ознакомиться с положениями НК РФ, а также использовать информацию, размещенную на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы (далее по тексту ФНС) России в разделах «Действующие в РФ налоги и сборы» и «Специальные налоговые режимы».

1.2 Оптимизация налогообложения при помощи специальных налоговых режимов

Налоговая оптимизация - это комплекс методов и подходов для эффективного планирования (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет. Правильная оптимизация налогов (осуществляемая законными методами), а также прогнозирование различных рисков, помогают избежать больших убытков и сохранить стабильное положение фирмы на рынке.

Эксперты выделяют два способа минимизации налогов физических и юридических лиц:

- налоговое планирование - это целенаправленные законные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов. Такой способ включает правило: «Разрешено все, что не запрещено законом». В налоговом планировании следует соблюдать основные принципы: законность, эффективность, надежность, безвредность, минимизация затрат;

- уклонение от налогов - в этом случае для неплательщика предусмотрены суровые наказания. Поэтому лучше все-таки использовать легальные методы высвобождения от налогового бремени.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налоговой оптимизации относятся:

- предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

- возможность получения отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, своевременное выявление налоговых рисков;

- оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений;

- специальные налоговые режимы;

- налаженный бухгалтерский учет;

- налоговый учет.

Как известно, отнесение юридического лица (индивидуального предпринимателя) к категории субъекта малого предпринимательства дает ему дополнительные возможности. К примеру, организация представитель малого бизнеса может вести бухгалтерский учет упрощенным образом, не устанавливать лимит остатка наличных денег, на льготных условиях участвовать в приватизации государственного или муниципального имущества либо стать участником закупки товаров (работ, услуг) для государственных или муниципальных нужд. Критерии, по которым фирмы относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В табл. 1 приводится систематизация критериев, выделены изменения критериев по сравнению с предыдущей редакцией закона № 209-ФЗ

Таблица 1. Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства в РФ

Критерий	Предельное значение для предприятий
	Средние	Малые	Микро
Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале юридического лица других лиц, а именно:
- РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (ранее сюда же входили иностранные юридические лица);	25 %
- иностранных юридических лиц;	49 % (с 30.06.2015 г.)
- юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства	49 % (до 30.06.2015 г. - 25 %)
Средняя численность работников за предшествующий календарный год	до 250 чел.	до 100 чел.	до 15 чел.
Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС за предшествующий календарный год	2 млрд. руб.	800 млн. руб.	120 млн. руб.

Основополагающее значение для достижения экономического роста РФ представляет создание условий и обеспечение развития и поддержки малого бизнеса. Малое предпринимательство может оказаться жизнеспособным только, если условия его существования будут гарантированы на федеральном уровне. Специальные налоговые режимы - это реальная поддержка субъектов малого предпринимательства.

Практика показала, что все больше организаций переходят на уплату единого налога, поскольку переход на упрощенную систему специальные режимы налогообложения освобождает их от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций (за исключением недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость).

Чаще всего компании прибегают к использованию УСН. В этом случае налоговые ставки будут составлять всего 6 % на облагаемый доход от деятельности предприятия, а если налогоплательщик выбирает вариант исчисления налоговой базы в виде «доходы минус расходы», то налог составит 15 %. Экономическая выгода в данном случае очевидна по сравнению с основной ставкой налога на прибыль в 20 %. Главное в зависимости от предполагаемых доходов и расходов рассчитать налоговые платежи по каждой системе налогообложения и своевременно проинформировать налоговую инспекцию о своём выборе. Здесь важно быть осторожным, в последнее время контролирующие органы очень тщательно подходят к проверке организаций находящихся на УСН, а также компаний, использующих дробление бизнеса под «упрощёнку» и могут рассматривать данные методы как уклонение от налогов.

Использование налоговой оптимизации требует от организации серьезного подхода, так как ошибки, допущенные в налоговом учете, могут привести к незапланированным расходам в виде штрафов.

Отсутствие цели оптимизации. Действия по сокращению налогов должны иметь обоснование - убедительную бизнес-цель, ради которой, так или иначе, преобразовали организацию. Это необходимо подтвердить документально.

Основные ошибки при проведении процедуры оптимизации:

- изменение схемы работы задним числом - переход на новую систему налогообложения занимает время, и большой организации потребуется больше времени, необходимо побеспокоиться заранее о переходе на новый налоговый режим;

- использование схем, которые стоят на особом контроле у государства - нужно воздержаться от нелегальных приемов сокращения налогов. Опытные сотрудники налоговой службы занимаются исследованием махинаций налогоплательщиков, которые позже доводятся до всех сотрудников инспекций;

- недостаточный инструктаж работников - применение схем оптимизации требует проработки. Надо пояснить алгоритм новой схемы сотрудникам и создать для них письменные инструкции. Тогда они смогут при необходимости дать актуальные пояснения налоговой службе.

На сегодняшний день благодаря реформам РФ в сфере предпринимательства, субъекты малого бизнеса узаконили свой статус, заявили о себе как о самостоятельной сфере экономики. Но, малое предпринимательство на данный момент сталкивается с множеством различным проблем в ходе своей деятельности. Это не только несовершенство налогового законодательства, но и наличие административных барьеров, сложности по вопросам кредитования, расширение влияния крупных игроков рынка.

Именно поэтому, чтобы получать максимум пользы от малого бизнеса для социального и экономического развития нашей страны, нужна поддержка государства. Ведь при отсутствии государственной поддержки данных субъектов бизнеса мы увидим только негативные изменения - снижение роста внутреннего валового продукта (далее по тексту - ВВП), сокращение среднего класса, повышение социальной напряженности, вследствие увеличения безработицы.

Рассмотренные способы налоговой оптимизации не должны оставаться без внимания предпринимателей. Проведенный анализ показал, что если предприятие попадает под критерии использования УСН, переход на специальные режимы налогообложения позволит снизить налоговую нагрузку более чем в 2 раза, при прочих равных условиях, и как следствие этого приведет к увеличению чистой прибыли, что является главной целью всех коммерческих предприятий. Таким образом, именно специальные режимы могут помочь конкурировать с более крупными предприятиями на рынке товаров и услуг РФ.

Таким образом, любой специальный налоговый режим организация или индивидуальный предприниматель выбирает самостоятельно. Руководству компании малого бизнеса при этом рекомендуется оценить все положительные стороны и ограничения той или иной системы налогообложения, сравнивать ее с другими вариантами систем налогообложения и оптимизировать за счет этого свою налоговую нагрузку.

В текущих экономических условиях социально-экономические показатели развития в РФ указывают на необходимость их поддержки и стимулирования со стороны государства, прежде всего, с помощью налоговых механизмов, так как именно они имеют наиболее сильное и широкое влияние. Несмотря на существование различных льготных механизмов, и преференций их вклад в экономику остается достаточно невысоким.

2 Расчёт налогов и отчислений предприятия

2.1 Расчёт налогов и отчислений предприятия за первый квартал

Исходные данные для расчёта налоговой нагрузки предприятия в расчёте на год указаны в таблице 2.1. :

Таблица 2.1 Установленные налоговые ставки на текущий год

Наименование налога	Ставка
Налог на прибыль организаций, %	20,0
НДС, %	20,0
Налог на имущество организаций, %	2,2
Отчисления на социальные нужды, %	30,0
Транспортный налог	мощность двигателя автомобиля	до 100 л.с. включительно, руб./л.с.	0
		свыше 100 л.с. до 150 л.с., руб./л.с.	15
		свыше 150 л.с. до 200 л.с., руб./л.с.	50
		свыше 200 л.с. до 250 л.с., руб./л.с.	75
		до 100 л.с. включительно, руб./л.с.	25
		свыше 100 л.с. до 150 л.с., руб./л.с.	40
		свыше 150 л.с. до 200 л.с., руб./л.с.	50
		свыше 200 л.с. до 250 л.с., руб./л.с.	65
		свыше 250 л.с. руб./л.с.	85

Годовая производственная программа на текущий год определяется по формуле (2.1):

П год = 10 500 + 60 Ч 2 (2.1)

где П год - годовая производственная программа;

N - номер варианта (по заданию N = 2).

Подставив данные в формулу (2.1) получим:

Пгод = 10 620 шт.

Средняя отпускная цена одного изделия рассчитывается по формуле (2.2):

Ц ед. = 3 500 + 50 Ч 2 (2.2)

где Ц ед. - средняя отпускная цена одного изделия.

Тогда: Ц ед. = 3 600 руб./шт.

Для производственных целей предприятие закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого определяется по формуле (2.3):

БС об. = 4 000 000 + 250 000 Ч 2 (2.3)

где БС об. - балансовая стоимость технологического оборудования, руб.

Подставив данные в формулу (2.3) получаем:

БС об. = 4 500 000 руб.

Нормативный срок службы оборудования (Т н) - 10 лет.

Предприятие, начиная с 01.01 текущего года, арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключённым договором, обязано выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи. Размер арендных платежей в расчёте на год рассчитывается по формуле (2.4):

АП год = 600 000 + 6 500 Ч 2 (2.4)

где АП год - сумма арендных платежей за год.

AП год = 613 000 руб.

Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы определяются по формуле (2.5):

МЗ год = 5 000 000 + 300 000 Ч 2 (2.5)

МЗ год = 5 600 000 руб.

Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиаль-ная) при выполнении годовой производственной программы рассчитывается по формуле (2.6):

ОТ осн. год = 5 500 000 + 40 000 Ч 2 (2.6)

где ОТ осн. год - годовая оплата труда основных рабочих, руб.

ОТ осн. год = 5 580 000 руб.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год определяется по формуле (2.7):

ОТ вспом. год = 3 500 000 + 8 500 Ч 2 (2.7)

где ОТ вспом. год - годовая оплата труда вспомогательных рабочих, руб.

ОТ вспом. год = 3 517 000 руб.

Величина прочих общехозяйственных расходов предприятия за год расчитывается по формуле (2.8):

Р пр. год = 400 000 + 750 Ч 2 (2.8)

где Р пр. год - величина прочих общехозяйственных расходов.

Тогда: Р пр. год = 401 500 руб.

Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за I квартал текущего года:

- предприятие «Оазис» зарегистрировалось как общество с ограниченной ответственностью - 15-ого декабря предыдущего года;

- для производственных целей ООО «Оазис» 10-ого января текущего года закупило технологическое оборудование и 20-ого января текущего года ввело его в эксплуатацию;

- в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1-ого февраля текущего года передало их в производство;

- в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы;

- оплата труда основных (производственных) рабочих в I квартале - 15 % годовой суммы оплаты труда;

- оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца текущего года (февраль-март) - 15 % годовых;

- прочие общехозяйственные расходы в I квартале - 15 % годовых.

Первоначально определим планируемый доход предприятия по формуле (2.9):

В год = П год Ч Ц ед., (2.9)

где В год - доход (выручка от реализации продукции) за год, руб.

Подставим данные в формулу (2.9), получим:

В год = 38 232 000 руб.

Теперь найдём сумму доходов, получаемых предприятием за I квартал текущего года, то есть определим выручку от реализации произведённой продукции, исходя из того, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы:

В I = 38 232 000 Ч 15 % = 5 734 800 руб.

Далее произведём расчёт расходов предприятия, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К ним относятся:

- амортизация оборудования;

- арендная плата;

- материальные затраты;

- оплата труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие общехозяйственные расходы;

- налог на имущество.

Величина ежемесячных амортизационных отчислений по технологическому оборудованию рассчитывается по формуле (2.10):

(2.10)

где А мес - величина ежемесячных амортизационных отчислений, руб.;

БС об - балансовая стоимость технологического оборудования, руб.;

Т н - нормативный срок службы оборудования, лет.

А мес. = 4 500 000 : (10 Ч 12) = 37 500 руб.

В соответствии с исходными данными известно, что технологическое оборудование закуплено 10-ого января текущего года и введено в эксплуатацию 20-ого января текущего года. Следовательно, на балансе предприятия оно будет отражаться с 1-ого февраля текущего года, и амортизация оборудования также будет начисляться с этой даты.

Тогда амортизационные отчисления за I квартал составят:

A I = 37 500 Ч 3 = 112 500 руб.

Остаточная стоимость технологического оборудования будет равна:

- на 01.01 - 0 руб.;

- на 01.02 - 4 500 000 - 67 500 = 4 462 500 руб.

- на 01.03 - 4 462 500 - 37 500 = 4 425 000 руб.

- на 01.04 - 4 425 000 - 37 500 = 4 387 500 руб.

Арендная плата производственного помещения и офиса за I квартал рассчитывается, исходя из размера годовых арендных платежей в соответствии с заключённым договором аренды:

АП I = 613 000 : 3 = 204 333 руб.

Определим величину материальных затрат, то есть стоимости материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в I квартале текущего года, опираясь на то, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы. Материальные затраты в I квартале текущего года составят 20 % от годовой потребности в материальных ресурсах и комплектующих изделиях:

МЗ 1= 5 600 000 Ч 20 % = 1 120 000 руб.

Теперь осуществим расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за I квартал. Из исходных данных нам известно, что сумма оплаты труда основных (производственных) рабочих в I квартале составляет 15 % годовой суммы фонда оплаты труда.

Тогда:

- сумма оплаты труда основных рабочих составит:

ОТ осн. I = 5 580 000 Ч 15 % = 837 000 руб.

- сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

ОТ вспом. I = 3 517 000 Ч 15 % = 527 550 руб.

Общий фонд оплаты труда работников предприятия за I квартал в результате составит:

ОТ I = 837 000 + 527 550 = 1 364 550 руб.

Рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды, начисляемых по ставке 30 %:

О соц. нужды I = 1 364 550 Ч 30 % = 409 365 руб.

Прочие общехозяйственные расходы за I квартал составляют 15 % от годовой суммы. Тогда:

Р пр. I = 401 500 Ч 15 % = 60 225 руб.

Для выполнения расчёта налога на имущество первоначально необходимо определить среднюю стоимость имущества предприятия за I квартал:

Сим I = (4 500 000 + 4 462 500 + 4 425 000 + 4 387 500) : 4 = 4 443 750 руб.

Тогда налог на имущество за I квартал составит:

Н им I = 4 443 750 Ч 2,2 % = 97 763 руб.

Сведём все расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в таблицу 2.2.

Таблица 2.2 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за I квартал в рублях

Смета расходов	Сумма
Амортизационные отчисления	112 500
Арендная плата производственного помещения и офиса	204 333
Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	1 120 000
Оплата труда работников	1 364 550
Отчисления на социальные нужды	409 365
Прочие общехозяйственные расходы	60 225
Налог на имущество	97 763
Итого: расходы	4 733 286

На основании данных таблицы 2.2 можно определить величину налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

НОП I = 5 734 800 - 4 733 286 = 1 001 514 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

НП I = 1 001 514 Ч 20 % = 200 303 руб.

Расчёт налога на добавленную стоимость за I квартал будем осуществлять по каждой операции, произведённой предприятиям:

- реализация продукции;

- приобретение технологического оборудования;

- выплата аренды;

- покупка материалов и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в I квартале:

НДС вых. I = 5 734 800 Ч 20 % = 1 146 960 руб.

НДС, уплаченный при приобретении оборудования, составит:

НДС вх. I = 4 443 750 Ч 20 % = 888 750 руб.

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

НДС вх. АП I = 153 250 Ч 20 % = 30 650 руб.

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в I квартале, исходя из того, что в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1-ого февраля текущего года передало их в производство. Следовательно:

М зак. I = 10 620 Ч 20 % = 2 124 руб.

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

НДС вх. матер. закуп. I = 2 124 Ч 20 % = 425 руб.

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС I = 1 146 960 - (888 750 + 30 650 + 425) = 227 135 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за I квартал текущего года сведём в таблицу 2.3.

Таблица 2.3 Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за I квартал

в рублях

Наименование налога	Начислено за I квартал
Отчисления на социальные нужды	409 365
Налог на имущество	97 763
Налог на прибыль	200 303
НДС (к уплате или возмещению из бюджета)	227 135
Итого: сумма налогов и платежей	934 566

Из таблицы 2.3 видно, что к возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 227 135 руб. Сумма налогов и платежей за I квартал текущего года составила 934 566 руб.

2.2 Расчёт налогов за полугодие текущего года

В апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передало их в производство. Во II квартале предприятие произвело и реализовало готовую продукцию в объёме, равном 25 % годовой производственной программы.

В апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого -106 л.с. (100 + 3 Ч 2), по цене 260 000 руб. (200 000 + 30 000 Ч 2). Автомобиль был зарегистрирован в транспортном регистрационном отделе Государственной инспекции безопасности дорожного движения и поставлен на баланс 20-ого апреля текущего года. Норма амортизации автомобиля - 15 %.

С 1-ого апреля текущего года был принят на работу водитель, которому установлен должностной оклад в размере 16 200 руб. (16 000 + 100 Ч 2) в месяц.

За апрель-июнь водитель представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму 26 400 руб. (26 000 + 200 Ч 2).

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расходов на оплату труда работников предприятия соответствуют запланированным:

- расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) во II квартале, - 25 % годовых;

- оплата труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость) во II квартале - 20 % соответствующих годовых затрат;

- оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственные расходы во II квартале - 25 % соответствующих годовых затрат.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

- второй квартал:

Д II = 38 232 000 Ч 25 % = 9 558 000 руб.

- полугодие:

Д 6 мес = 5 734 800 + 9 558 000 = 15 292 800 руб.

Сумма амортизационных отчислений по оборудованию за полугодие составит:

Аоб 6 мес = 37 500 Ч 6 = 225 000 руб.

Теперь осуществим расчёт остаточной стоимости оборудования:

- на 01.05 - 4 387 500 - 37 500 = 4 350 000 руб.

- на 01.06 - 4 350 000 - 37 500 = 4 312 500 руб.

- на 01.07 - 4 312 500 - 37 500 = 4 275 000 руб.

Из исходных данных известно, что в апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого составляет 106 л.с., а балансовая стоимость - 260 000 руб. Норма амортизации автомобиля - 15 %. Следовательно, ежемесячная амортизация автомобиля составит:

А авто. мес. = 260 000 : (10 Ч 12) = 2 167 руб.

А за полугодие с учётом того, что автомобиль поставлен на баланс 15-ого апреля текущего года, амортизация составит:

А авто 6 мес = 2 167 Ч 2 = 4 334 руб.

Тогда остаточная стоимость автомобиля будет равна:

- на 01.04 - 0 руб.;

- на 01.05 - 260 000 - 2 167 = 257 833 руб.

- на 01.06 - 257 833 - 2 167 = 255 666 руб.

- на 01.07 - 255 666 - 2 167 = 253 499 руб.

Арендная плата производственного помещения и офиса составит:

- за второй квартал:

АПII = 613 000 : 3 = 204 333 руб.

- за полугодие:

АП6 мес. = 204 333 Ч 2 = 408 666 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за полугодие составит:

М спис. 6 мес. = (5 600 000 Ч 25 %) + 1 120 000 = 2 520 000 руб.

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за полугодие. Первоначально определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию, то есть списанную на себестоимость:

ОТ осн. 6 мес. = (5 580 000 Ч 20 %) + 837 000 = 1 953 000 руб.

Сумма оплата труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

ОТ вспом. 6 мес. = (3 517 000 Ч 25 %) + 527 550 = 1 406 800 руб.

В апреле текущего года на работу принят водитель, оплата труда которого будет равна:

ОТ водителя 6 мес =16 200 Ч 3 = 45 600 руб.

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составит:

ОТ6 мес = 1 953 000 + 1 406 800 + 48 600 = 3 408 400 руб.

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составляет30 % от общего фонда оплаты труда.

При расчете получим:

О соц. нужды 6 мес. = (1 953 000 + 1 406 800 + 48 600) Ч 30 % = 1 022 520 руб.

Прочие общехозяйственные расходы за полугодие определяются как сумма I квартала и II квартала, с учётом того, что во II квартале прочие производственные расходы составляют 25 % от годовой суммы:

Произведем расчет прочих расходов предприятия:

Р пр 6мес = (401 500 Ч 25 %) + 60 225 = 160 600 руб.

Расходы на покупку бензина за полугодие составляют:

Рб 6 мес = 26 400 руб.

Теперь рассчитаем авансовые платежи транспортного налога за полугодие:

ТН6мес = 1 060 Ч 2 = 2 120 руб.

Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за полугодие текущего года представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за полугодие текущего год

в рублях

Дата учёта	Остаточная стоимость
	оборудования	автомобиля	всего имущества
01.01	0	0	0
01.02	4 462 500	0	4 462 500
01.03	4 425 000	0	4 425 000
01.04	4 387 500	0	4 387 500
01.05	4 350 000	257 833	4 607 833
01.06	4 312 500	255 666	4 568 166
01.07	4 275 000	253 499	4 528 499

Осуществим расчёт налога на имущество за полугодие. Для этого определим среднюю стоимость имущества на основании данных таблицы 2.4.

Сим. 6 мес = 26 979 498 : 7 = 3 854 214 руб.

Тогда сумма налога на имущество будет равна:

Н им 6 мес = 3 854 214 Ч 2,2 % = 84 793 руб.

Сведём все расходы предприятия за полгода в таблицу 2.5.

Таблица 2.5 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за полугодие, в рублях

Смета расходов	Сумма
1	2
Амортизация оборудования	225 000
Амортизация автомобиля	4 334
Арендная плата производственного помещения и офиса	408 666
Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	2 520 000
Оплата труда работающих	3 408 400
Отчисления на социальные нужды	1 022 520
Прочие общехозяйственные расходы	160 600
Расходы на бензин	26 400
Транспортный налог	2 120
Налог на имущество	84 793
Итого: расходы	7 862 833

Далее осуществим расчёт налога на прибыль за полугодие. Для этого определим сумму налогооблагаемой прибыли:

НОП6 мес = 15 292 800 - 7 862 833 = 7 429 967 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

НП 6 мес = 7 429 967 Ч 20 % = 1 485 993 руб.

Выполним расчёт НДС за II квартал по операциям:

- реализация продукции;

- выплата аренды;

- покупка материалов и комплектующих изделий;

- приобретение автомобиля.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в II квартале:

НДС вых. II = 9 558 000 Ч 20 % = 1 911 600 руб.

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

НДС вх. АП II = 204 333 Ч 20 % = 40 867 руб.

Для определения величины НДС, уплаченного предприятием при закупке материалов и комплектующих изделий, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий во II квартале исходя из того, что в апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передало их в производство:

М зак II = 5 600 000 Ч 30 % = 1 680 000 руб.

Тогда величина НДС, уплаченная при закупке предприятием материалов, составит:

НДС вх. матер. зак II = 1 680 000 Ч 20 % = 336 000 руб.

НДС, уплаченный при приобретении автомобиля предприятием, составит:

НДС вх автом. = 260 000 Ч 20 % = 52 000 руб.

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДСII = 1 911 600 - (40 867 + 336 000 + 52 000) = 1 482 733 руб.

Результаты расчёта налоговой нагрузки предприятия за I полугодие текущего года сведём в таблицу 2.6.

Таблица 2.6 Налоговая нагрузка предприятия за I полугодие текущего года, в рублях

Наименование налога	I квартал	II квартал	I полугодие
Отчисления на социальные нужды	409 365	616 155	1 022 520
Транспортный налог	0	2 120	2 120
Налог на имущество	97 763	- 12 970	84 793
Налог на прибыль	200 303	1 285 690	1 485 993
НДС (к уплате или возмещению из бюджета)	227 135	1 482 733	1 709 868
Итого: сумма налогов и отчислений	934 566	3 373 728	4 305 294

Из таблицы 2.6 видно, что за II квартал текущего года сумма налогов составила 3 373 728 руб., за I полугодие текущего года - 4 305 294 руб.

2.3 Расчёт налогов за девять месяцев текущего года

В июле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 35 % от их годовой потребности, и полностью передала их в производство. В III квартале была, реализована готовая продукция в объёме, равном 30 % годовой производственной программы. За июль-сентябрь водитель предоставил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на автозаправочной станции по наличному расчёту на сумму 28 600 руб. (28 000 + 300 Ч 2). Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным:

- расход материалов, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в третьем квартале, - 30 % годовых.

- оплата труда основных рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, водителя, прочие общехозяйственные расходы в третьем квартале - 30 % соответствующих годовых затрат.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

- третий квартал:

Д III = 38 232 000 Ч 30 % = 11 469 600 руб.

- девять месяцев:

Д 9 мес. = 11 469 600 + 15 292 800 = 26 762 400 руб.

Амортизационные отчисления по оборудованию за девять месяцев составят:

А об. 9 мес. = 37 500 Ч 9 = 337 500 руб.

Тогда остаточная стоимость оборудования составит:

- на 01.08 - 4 275 000 - 37 500 = 4 237 500 руб.

- на 01.09 - 4 237 500 - 37 500 = 4 200 000 руб.

- на 01.10 - 4 200 000 - 37 500 = 4 162 500 руб.

Амортизационные отчисления по автомобилю за девять месяцев составят:

А авто 9 мес. = 2 167 Ч 5 = 10 835 руб.

Остаточная стоимость автомобиля составит:

- на 01.08 - 253 499 - 2 167 = 251 332 руб.

- на 01.09 - 251 322 - 2 167 = 249 165 руб.

- на 01.10 - 249 165 - 2 167 = 246 998 руб.

Арендная плата:

- за III квартал:

АП III = 613 000 : 3 = 204 333 руб.

- за девять месяцев:

АП 9 мес. = 408 666 + 204 333 = 612 999 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за девять месяцев составит:

М спис. 9 мес. = (5 600 000 Ч 30 %) + 2 520 000 = 4 200 000 руб.

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за девять месяцев текущего года. Определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию:

ОТ осн 9 мес = (5 580 000 Ч 30 %) + 1 953 000 = 3 627 000 руб.

Сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

ОТ вспом. 9 мес. = (3 517 000 Ч 30 %) + 1 406 800 = 2 461 900 руб.

Оплата труда водителя будет равна:

ОТ ш 9 мес. = 145 800 руб.

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составит:

ОТ9 мес. = 3 627 000 + 2 461 900 + 145 800 = 6 234 700 руб.

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составляют:

О соц. нужды 9 мес. = 6 234 700 Ч 30 % = 1 870 410 руб.

Прочие общехозяйственные расходы за прошедший период определяются как сумма I полугодия и III квартала, с учётом того, что в III квартале прочие производственные расходы составили 30 % от годовой суммы: Р пр. 9 мес. = (120 450 + 160 600) Ч 30 % = 120 450 руб.

Расходы на покупку бензина за девять месяцев текущего года составляют: Р бензин 9 мес. = 26 400 + 28 600 = 55 000 руб.

Теперь рассчитаем авансовые платежи транспортного налога за девять месяцев: ТН 9 мес. = 1 060 Ч 5 = 5 300 руб.

Выполним расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев текущего года. Для этого определим среднюю стоимость имущества на основании данных таблицы 2.7.

Таблица 2.7 Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за девять месяцев текущего года, в рублях

Дата учёта	Остаточная стоимость
	оборудования	автомобиля	всего имущества
01.01	0	0	0
01.03	4 425 000	0	4 425 000
01.04	4 387 500	0	4 387 500
01.05	4 350 000	257 833	4 607 833
01.06	4 312 500	255 666	4 568 166
01.07	4 275 000	253 499	4 528 499
01.08	4 237 500	251 332	4 488 832
01.09	4 200 000	249 165	4 449 165
01.10	4 162 500	246 998	4 409 498

Подставив данные из таблицы 2.7 получаем:

40 099 160 : 10 = 4 009 916 руб.

Тогда налог на имущество за девять месяцев составит:

Н им 9 мес = 4 009 906 Ч 2,2% = 88 218 руб.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за девять месяцев текущего года сведём в таблицу 2.8.

Таблица 2.8 Расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за девять месяцев текущего года, в рублях

Смета расходов	Сумма
Амортизация оборудования	337 500
Арендная плата производственного помещения и офиса	612 999
Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	1 680 000
Оплата труда работающих	6 234 700
Отчисления на социальные нужды	1 870 410
Прочие общехозяйственные расходы	120 450
Расходы на бензин	55 000
Транспортный налог	5 300
Налог на имущество	88 218
Итого: расходы	11 015 412

Теперь осуществим расчёт налога на прибыль за девять месяцев. Определим сумму налогооблагаемой прибыли:

НОП 9 мес. = 26 762 400 - 11 015 412 = 15 746 988 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

НП 9 мес. = 15 746 988 Ч 20 % = 3 149 398 руб.

Выполним расчёт НДС за III квартал по операциям:

- реализация продукции;

- выплата аренды;

- покупка материалов и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в III квартале:

НДС вых. III = 26 762 400 Ч 20 % = 5 352 480 руб.

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

НДС вх. АП III = 612 999 Ч 20 % = 122 600 руб.

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в III квартале, исходя из того, что в июле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 35 % от их годовой потребности, и полностью передала их в производство:

М зак. III = 5 600 000 Ч 35 % = 1 960 000 руб.

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

НДС вх. м. зак. III = 1 960 000 Ч 20 % = 392 000 руб.

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДСIII = 5 352 480 - (122 600 + 392 000) = 4 837 880 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за девять месяцев текущего года сведём в таблицу 2.9.