Теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ

Таблица 2.9 Налоговая нагрузка предприятия за девять месяцев текущего года, в рублях

Из таблицы 2.9 видно, что за III квартал текущего года сумма налогов составила 7 335 780 , за девять месяцев текущего года - 10 661 074 руб.

2.4 Расчёт налогов за текущий год

В октябре текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 15 % от их годовой потребности, и полностью передала их в производство. В IV квартале предприятие реализовало готовой продукции в объёме, равном 30 % годовой производственной программы. Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в четвёртом квартале, - 30 % годовых.

Оплата труда основных рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость) - 35 % соответствующих годовых затрат. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих - 25 %. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также водителя в IV квартале текущего года осуществляется за полностью отработанный квартал. За октябрьдекабрь водитель представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на автозаправочной станции по наличному расчёту на сумму 27 600 руб. (27 000 + 300 Ч 2).

Прочие общехозяйственные расходы в IV квартале составили 30 % от годовых.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

- четвёртый квартал:

Д IV = 38 232 000 Ч 30 % = 11 469 600 руб.

- текущий год:

Д год = 26 762 400 + 11 469 600 = 38 232 000 руб.

Амортизационные отчисления по оборудованию за текущий год составят:

А об.год = 37 500 Ч 12 = 450 000 руб.

Тогда остаточная стоимость оборудования составит:

- на 01.11 - 4 162 500 - 37 500 = 4 125 000 руб.

- на 01.12 - 4 125 000 - 37 500 = 4 087 500 руб.

- на 01.01 - 4 087 500 - 37 500 = 4 050 000 руб.

Амортизационные отчисления по легковому автомобилю за год составят:

А авто. год. = 2 167 Ч 8 = 17 336 руб.

Остаточная стоимость легкового автомобиля составит:

- на 01.11 - 246 998 - 2 167 = 244 831 руб.

- на 01.12 - 244 831 - 2 167 = 242 664 руб.

- на 01.01 - 242 664 - 2 167 = 240 497 руб.

Арендная плата:

- за IV квартал:

АП IV = 613 000 : 3 = 204 333 руб.

- за год:

АП год = 612 999 + 204 333 = 817 332 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за год составит:

М год = (5 600 000 Ч 30 %) + 4 200 000 = 5 880 000 руб.

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за текущий год. Определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию:

ОТ осн. год = (5 580 000 Ч 35 %) + 3 627 000 = 5 580 000 руб.

Сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

ОТ вспом. год = (3 517 000 Ч 25 %) + 2 461 900 = 3 341 150 руб.

Оплата труда водителя будет равна:

ОТ водителя год = 16 200 Ч9 = 145 800 руб.

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составит:

ОТ год = 5 580 000 + 3 341 150 + 145 800 = 9 066 950 руб.

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составляют:

О соц нужды год = 9 066 950 Ч 30 % = 2 720 085 руб.

Прочие общехозяйственные расходы за прошедший период определяются как сумма за девять месяцев текущего года и IV квартала, с учётом того, что в IV квартале прочие производственные расходы составили 30 % от годовой суммы:

Р пр. год = (401 500 Ч 30 %) + 281 050 = 401 500 руб.

Расходы на покупку бензина для автомобиля за текущий год составят:

Р на бензин год = 55 000 + 27 600 = 82 600 руб.

Теперь рассчитаем размер платежей по транспортному налогу за текущий год по автомобилю:

ТН автом. год = 1060 Ч 8 = 8 480 руб.

Выполним расчёт налога на имущество за текущий год. Для этого определим среднюю стоимость имущества на основании данных таблицы 2.10.

Таблица 2.10 Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за год, в рублях

Подставив данные таблицы 2.10, получаем:

С им. год. = 65 884 652 : 13 = 5 068 050 руб.

Тогда налог на имущество за девять месяцев составит:

Н им. год. = 5 068 050 Ч 2,2 % = 111 497 руб.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, за год сведём в таблицу 2.11. Далее осуществим расчёт налога на прибыль за год. Определим сумму налогооблагаемой прибыли:

НОП год = 38 232 000 - 19 555 780 = 18 676 220 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

НП год = 18 676 220 Ч 20 % = 3 735 244 руб.

Таблица 2.11 Расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия за год, в рублях

Выполним расчёт НДС за IV квартал по операциям:

- реализация продукции;

- выплата аренды;

- покупка материалов и комплектующих изделий;

- покупка грузового автомобиля.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в IV квартале:

НДС вых. IV = 11 469 600 Ч 20 % = 2 293 920 руб.

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

НДС вх. АП IV = 204 333 Ч 20 % = 40 867 руб.

Для определения величины НДС первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов в IV квартале, исходя из того, что в октябре текущего года предприятие закупило дополнительные материалы в размере 30 % от их годовой потребности, и полностью передало их в производство:

М зак. IV = 5 600 000 Ч 30 % = 1 680 000 руб.

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

НДС вх. м зак. IV =1 680 000 Ч 20 % = 336 000 руб.

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС IV = 2 293 920 - (40 867 + 336 000) = 1 917 053 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за текущего года сведём в таблицу 2.12.

Таблица 2.12 Налоговая нагрузка предприятия за текущий год

в рублях

Данные таблицы 2.11, свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в налоговом бремени предприятия составляет НДС, вторым по значимости является налог на прибыль, третьим по значимости являются отчисления на социальные нужды, налог на имущество и транспортный налог.

3. Международный опыт упрощения налоговых режимов

В литературе выделяют два подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса в мировой практике:

- введение различных преференций малому предпринимательству на фоне общей национальной системы налогообложения (различного рода налоговые льготы по отдельным видам налогов);

- введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

К мерам налогового стимулирования представителей малого бизнеса в рамках общей системы налогообложения относятся: пониженные ставки по налогу на доходы (Соединенные Штаты Америки (далее по тексту США), Бельгия, Канада), прогрессивная шкала налогообложения (Финляндия, Япония, Люксембург), установление необлагаемого минимума прибыли (Великобритания, Австрия), введение «налоговых каникул» по налогу на доходы частных предпринимателей (США, Германия, Франция, Румыния, Швейцария), упрощенный порядок учета и отчетности (Швеция).

Специальные налоговые режимы в зарубежных странах представлены в двух видах: вмененный режим налогообложения и упрощенный. Учитывая тему настоящего исследования, остановимся на изучении только одного из них, а именно специального налогового режима, предполагающего освобождение предпринимателей от уплаты ряда общих налогов взамен на уплату единого платежа, рассчитанного по определенной ставке, которая может варьироваться в зависимости от способа определения базы, территории ведения бизнеса и иных показателей. Такой режим выступает аналогом российской УСН.

Как правило, применение такого вида специального режима возможно при соблюдении налогоплательщиком ряда условий. Так, например, в Японии перейти на специальный налоговый режим может организация (индивидуальный предприниматель) с числом занятых не более 300 человек и размером капитала до 300 млн. иен. Именно эти два критерия (численность работников и уровень дохода) чаще всего применяются для определения права на переход на специальный налоговый режим во всех странах, где такая система предусмотрена.

Наибольшее распространение УСН, схожая с российской, получила в странах - участницах содружества независимых государств (далее по тексту СНГ). Но, несмотря на наличие общих черт, упрощенные системы налогообложения этих стран имеют свои специфические особенности. Например, в Азербайджанской Республике упрощенный налог - аналог платежа по УСН в России вообще не признается специальным налоговым режимом. Так, в соответствии со ст. 6 НК Азербайджанской Республики упрощенный налог относится к государственным налогам наряду с подоходным налогом, налогом на прибыль, НДС и так далее.

Следует отметить, что в сложившейся международной практике специальные налоговые режимы применяются в отношении малого бизнеса, который играет в экономике зарубежных стран более весомое значение, чем в России. Так, доля малого бизнеса в ВВП США, Японии в 2015 г. составляла более 50 %, в ЕС - около 70 %, в Китайской Народной Республике, Бразилии - около 60 %, а в России лишь 12 %.

Такое развитие малый бизнес в экономически развитых странах получил благодаря эффективности системы налогообложения, целостному налоговому законодательству и государственным налоговым льготам.

Что касается первого подхода, для малого предпринимательства существует ряд прямых льгот в виде уменьшения ставки налогообложения прибыли организаций. При этом данное уменьшение не часто напрямую называют налоговой льготой. В различных странах снижение налоговой ставки обложения прибыли представляет собой часть налоговой политики государства, а не налоговую льготу. В этой связи, полезен анализ зарубежного опыта льготирования.

Опыт налогообложения малого бизнеса во Франции имеет сходные черты с практикой налогообложения в России начала 90-х годов XX века. Здесь два первых года работы малого предприятия являются льготным периодом в части освобождения от налогов, подлежащих уплате в местный бюджет. Если же предприятие функционирует в, так называемой, депрессивной зоне, то не уплачиваются взносы в фонды социального обеспечения.

В наилучшем положении в Европе оказались предприятия малого бизнеса в Германии. В частности, во время мирового финансового кризиса государством для поддержки предприятий были снижены различные налоги и отчисления (ставка налога на прибыль уменьшилась с 39 % до 30 %, отчисления в фонд безработицы - с 6,5 % до 3,3 %).

В налогообложении малого бизнеса за рубежом отслеживается интересная, с точки зрения опыта, зависимость: при увеличении доли стоимости рыночных продуктов малого и среднего бизнеса в ВВП сокращается разрыв в ставке налога на прибыль крупных и малых предприятий.

При использовании УСН в России могут возникнуть сложности во взаимоотношениях с партнерами, уплачивающими НДС, что повлечет за собой дополнительные издержки, а, значит, приведет к потере доходов. Таких сложностей нет в зарубежной практике налогообложения малого бизнеса, а в России это негативно сказывается на целевой направленности введения данного специального налогового режима.

Уменьшение налоговых ставок обложения прибыли оказывает стимулирующий эффект для развития бизнеса, поскольку дает преимущества в части получения дохода от коммерческой деятельности. Специальные налоговые режимы в основном используются на практике в форме упрощенного или вмененного налогообложения, иногда они сочетаются, усиливая регулирующий и фискальный эффекты в отдельных странах.

Во многих странах предприятиями малого бизнеса применяются упрощенные модели налогообложения, среди них можно выделить модель вмененного налога, которая имеет различные модификации.

Одной из таких можно назвать модель аккордного налога. Самой простой формой вмененного налога является фиксированная сумма налога, которая устанавливается в зависимости от вида экономической деятельности. Такой способ налогообложения применяется в Монголии, Гане, и ряде других стран. Особый подход при налогообложении доходов малого бизнеса состоит в том, что устанавливаются регулярные выплаты, в зависимости от стоимости собственного капитала хозяйствующего субъекта, который применяется в Боливии. В Албании налогоплательщики уплачивают налог на малые предприятия и освобождаются от уплаты НДС, если их оборот не превышает установленного предела, равного 2 млн. лек (это около 21 тыс. долл. США).

Более сложная система вмененного налога установлена в Венгрии для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, которая предусматривает применение прогрессивных налоговых ставок. На систему вмененного налога имеют право перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли, если валовая выручка за предыдущий год не превышает 15 млн. форинтов, при этом налог они исчисляют по ставке 13 %; при осуществлении деятельности в иных сферах, допустимый предел валовой выручки составляет 3 млн. форинтов, ставка налога установлена в размере 20 % от валовой выручки. У лиц, осуществляющих розничную торговлю продуктами питания, бытовой химией, парфюмерией и другими товарами, продающимися в специализированных магазинах, облагаемый доход составляет 7 % от валовой выручки.

В Турции для некоторых категорий субъектов малого бизнеса, установлена система налогообложения, которая освобождает их от обязанности ведения бухгалтерского учета. Данный режим применяют налогоплательщики, годовой доход которых не превышает 732 млн. турецких лир, а также лица определенных профессий, доходы которых определить достаточно трудно. Облагаемый доход исчисляется по многим критериям, в зависимости от вида деятельности, а также некоторых показателей жизненного уровня. Налоговая ставка установлена в размере 25 % от вмененного дохода. Кроме того, существует минимальная сумма налога, размер которой определяют специальные комиссии каждого региона. К примеру, в зависимости от вида сельскохозяйственной культуры, минимальный налог уплачивают фермеры. Вмененный налог исчисляют также казино, которые определяют сумму налога исходя из количества игорных столов и игровых автоматов.

К торговым предприятиям Франции, годовая выручка которых не превышает 500 тыс. евро и предприятий, оказывающих услуги с оборотом не более 150 тыс. евро, применяется контрактный налог, но определение его величины и исчисление налоговой базы представляет собой довольно сложную процедуру. Для этого налогоплательщик представляет основную информацию о своей деятельности: данные о годовом обороте, стоимости запасов, о количестве занятых работников, количестве автомобилей, находящихся в его собственности, стоимости приобретенных товаров и услуг, после чего происходит обсуждение вопроса с налоговым инспектором, в ходе которого определяется налоговое обязательство субъекта. Согласованная сумма дохода, оценку которого производит налоговая администрация, применяется два года текущий и последующий.

Если рассматривать специальные налоговые режимы стран СНГ, то можно отметить, что, в основном, в этих странах применяется УСН. К примеру, в Армении, Туркмении, Кыргызстане субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, уплачивают единый налог вместо совокупности определенных законодательством этих стран налогов: налога на прибыль, НДС. Объектом налогообложения, как правило, считается оборот по реализации продукции, выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы. Применять УСН не могут страховые организации, инвестиционные фонды, предприятия, занятые производством подакцизной продукции, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и другие. При этом в Армении, Казахстане установлены дифференцированные ставки налога, в основе определения которых лежит объем дохода в отчетном периоде. В Туркмении, Кыргызстане и Беларуси ставки дифференцированы в зависимости от вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

Оригинальный специальный налоговый режим в виде патента работает в Казахстане. Здесь приобретается разовый талон, дающий право на осуществление определенного вида деятельности в разовом режиме. В основном это касается розничной торговли. Разовый талон обеспечивает платеж в бюджет индивидуального подоходного налога. Объектом обложения признается доход, полученный при осуществлении деятельности в конкретной местности. Такой специальный налоговый режим используют индивидуальные налогоплательщики при не постоянно осуществляемой деятельности. Если при этом не используется наемный труд, то подобного рода плательщики, приобретающие разовый талон, освобождаются от социального налога и не подлежат регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, мировой опыт функционирования специальных режимов налогообложения показывает, что их применение преследует различные цели и обстоятельства, а также зависит от налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, возможности налогового контроля и принуждения, степени коррумпированности властей и прочего.

В работе, на основании исследования форм и видов специальных налоговых режимов как в России, так и за рубежом, в историческом и современном аспектах их функционирования установлено, что они нашли свое применение в разные периоды существования государств, находящихся на различных уровнях экономического развития. Они присутствуют в налоговых системах как развитых стран, так и в странах с развивающимися экономиками.

В целом, исследование зарубежной практики применения специальных режимов налогообложения установило, что их роль в зарубежных странах невелика и применяются они не столько для поддержки малого бизнеса, сколько для развития экономически отсталых территорий, разрешения политических противоречий, этнических и других проблем, а также выявлена тенденция элиминирования специальных налоговых режимов к общему режиму налогообложения в высокоразвитых странах.

Заключение

В НК РФ отсутствует определение специальных налоговых режимов. Законодатель ограничился перечислением их возможных элементов. В литературе специальные налоговые режимы определяют, как альтернативные общему налоговому режиму, представляющие собой совокупность правовых норм, устанавливающих изменение общего порядка возникновения и исполнения налоговых обязанностей и значительное его упрощение. Особое внимание обращается на те цели, ради достижения которых те или иные специальные налоговые режимы были установлены. В связи с тем, что использование специальных налоговых режимов, как правило, позволяет уменьшать совокупный размер уплачиваемых налогов и упрощает порядок исполнения налоговой обязанности, характер специальных налоговых режимов определяется как льготный.

Несмотря на то, что специальные налоговые режимы имеют большое количество общих черт, каждый из них отличается друг от друга неоднородностью элементов налогообложения и специфическими целями. Между тем, выявление тех особенностей, которым присущи именно специальным налоговым режимам, позволяет сделать вывод о том, что в налоговом законодательстве имеют место и иные системы налогообложения, включение которых в перечень, установленный ст. 18 НК РФ, представляется необходимым.

Анализ мирового опыта налогового стимулирования представителей малого бизнеса показал, что многие развитые страны не предусматривают для своих налогоплательщиков возможности применения специальных налоговых режимов, ограничиваясь лишь введением определенных льгот в рамках общей системы налогообложения.

Широкое распространение специальные налоговые режимы получили в странах СНГ и некоторых европейских странах. Имея общие черты, правовое регулирование специальных налоговых режимов разных стран сильно различается, что объясняется разными целями их введения и особенностями экономической ситуации в стране.

В России одним из наиболее распространенных и популярных в применении специальных налоговых режимов является УСН, регулирование которой предусмотрено главой 26.2 НК РФ. Предпосылки к ее установлению в налоговом законодательстве России стали формироваться еще в 80-х годах прошлого столетия. УСН того времени сильно отличалась от современной УСН и не пользовалась особой популярностью у налогоплательщиков. С тех пор правовое регулирование УСН сильно изменилось, и сегодня является одним из наиболее популярных налоговых режимов и важнейшим подспорьем развития предпринимательской деятельности в России.

Применение УСН существенно облегчает налоговое бремя индивидуальных предпринимателей, освобождая их от исчисления и уплаты сразу нескольких налогов, позволяя сокращать общий объем налоговых отчислений и упрощая порядок ведения учета и предоставления отчетности. Однако, УСН применима только в отношении тех доходов индивидуального предпринимателя, которые получены им от осуществления предпринимательской деятельности. Сложность заключается в том, что являясь субъектом предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель сохраняет за собой и статус налогоплательщика физического лица, а, значит, вынужден разграничивать свои налоговые обязательства в соответствии с требованиями разных налоговых систем. Анализ правоприменительной и судебной практики показал, что такое разграничение зачастую вызывает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, что можно объяснить отсутствием в налоговом законодательстве проработанных критериев отнесения определенных доходов к доходам, полученным от предпринимательской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.05.2022).

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 01.05.2022).

3 Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007 № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательств в Российской Федерации».

4 Абдурахманов О.К. Налоговые системы зарубежных стран: учебник - М.: Палеотип, 2020. - 356 с.

5 Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Дашков и Ко, 2020. - 317 c.

6 Абрютина М.С. Экономика предприятия: учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2020. - 528 с.

7 Борзунова, О.А. Кодификация налогового законодательства России. Научно-практические аспекты / О.А. Борзунова. -- М.: Юстицинформ, 2021. - 368 c.

8 Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2019. - 177 с.

9 Волков А.С. Упрощенная система налогообложения: выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов: учебное пособие - М.: РИОР, 2019. - 847 c.

10 Глухов В.В. Налоги Российской Федерации: учебник. - СПб.: Питер, 2019. - 416 с.

11 Лазарева Н.П. Специальные налоговые режимы: учебное пособие / Н.П. Лазарева, А.В. Каминский, С.Е. Усова. - Хабаровск: ТОГУ, 2020. - 120 с.

12 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО. - Люберцы: Юрайт, 2020. - 353 c.

13 Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М.: Юрайт, 2019. - 503 с.

14 Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата / Под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. - М.: Юрайт, 2021. - 503 с.

15 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 392 c.

16 Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.

17 Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. - М.: Дашков и Ко, 2021. - С. 38.

18 Шарова С.В. Все пошлины, налоги, сборы и платежи: учебное пособие. - М.: Экономика и Финансы, 2019. - 528 c.

19 Долженков С.В. Малый бизнес: понятие, критерии, роль / С.В. Долженков// Известия Регионального финансово-экономического института. 2020. - № 3. - С. 4.

20 Звозникова А.С. Налоговая нагрузка предприятия и методы ее оптимизации / А.С. Звозникова, Л.А. Наконечникова // Поиск. - 2019. - №1. - С. 51-53

21 Зотиков Н.З., Арланова О.И. Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие /Н.З. Зотиков, О.И. Арланова // Саратов, 2018. - 267с.

22 Корень А.В. Специальные налоговые режимы в реализации государственной политики по поддержке малого и среднего бизнеса / А.В. Корень, Ж.Ю. Краубергер // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2021. - № 6. - С. 479-483.

23 Сарбашева И.В. Специальный налоговый режим: теоретические и организационные основы // Все для бухгалтера. - 2021. - № 4. - С. 24-29.

24 Максимова А.Г. Сравнительный анализ объекта специальных налоговых режимов в Российской Федерации и Германии // Экономико-юридический журнал. - 2021. - № 2. - С. 232.

Размещено на Allbest.ru