Анализ финансовой деятельности открытого акционерного общества "Коминтерн"

3. разработка комплексных мероприятий по обучению, мотивации сотрудников и стимулированию их труда.

Регулярная аттестация позволяет:

1. определить и оценить знания, умения и профессиональные качества работника;

2. выявить, оценить и наметить план развития сильных сторон работника;

3. определить слабые стороны работника и наметить план их устранения;

4. определить потребности обучения, потенциальные жалобы, проблемы, дисциплины;

5. оценить интегрально состояние кадрового потенциала предприятия.

Управление человеческими ресурсами является одним из важнейших направлений деятельности организации и считается основным критерием её экономического успеха. Таким образом, ключевой составляющей эффективной деятельности организации является управление кадрами. Оно формирует благоприятную среду, в которой реализуется трудовой потенциал, развиваются способности; люди получают удовлетворение от выполненной общественной работы и общественного признания своих достижений



3. Изучение порядка организации учета и отчетности по налогам организации

3.1 Функции налоговых отделов

На некоторых предприятиях налоговый отдел является вспомогательным подразделением. Его деятельность сводится к отражению произведенных хозяйственных операций в налоговой отчетности и отстаиванию позиции компании перед налоговыми органами в ходе проверок.

На ОАО «Коминтерн» ответственность за исчисление налогов и налоговых платежей, сбор необходимой информации для определения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенной части) с учетом изменений и дополнений, составление и предоставление налоговых деклараций по ним в установленные сроки, возлагается на следующие отделы.

1. Финансовый отдел:

1.1. Налог на прибыль, в том числе часть III «Расчёт суммы налога на прибыль с дивидендов»

1.2. Налог на недвижимость

1.3. Земельный налог

1.4. НДС

1.5. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Расчет части прибыли (дохода) хозяйственного общества, подлежащей перечислению в бюджет (дивиденды, приходящиеся на долю государства и административно-территориальных единиц в уставном фонде).

Ответственный за исчисление налогов, сборов, пошлин в финансовом отделе - начальник финансового отдела.

2. Бухгалтерия:

2.1. Подоходный налог на доходы с физических лиц

2.2. Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам.

Ответственный в бухгалтерии за исчисление налогов, сборов, пошлин - главный бухгалтер.

2.3. Экологический налог на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Ответственный за экологический налог - заместитель генерального директора по техническим вопросам.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить, как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями налоговой политики являются:

1. Оптимизация налоговых платежей

2. Минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов

3. Повышение объема оборотных средств предприятия

4. Увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности её работы.

За счет облегчения налогового бремени путём изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Система налогового планирования в организации должна содержать следующие элементы:

1. стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

2. оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор типа договора, партнера по бизнесу и условий сделки;

3. организацию системы бухгалтерского и налогового учета, позволяющих оперативно получать объективную информацию для налогового планирования;

4. планирование рационального размещения активов не только с точки зрения доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при получении доходов;

5. разработку налогового календаря для прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и своевременного представления отчетности;

6. разработку системы контроля за сверхнормативными расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.

Налоговое планирование опирается на принципы законности всех способов оптимизации налогообложения, экономичности используемых схем оптимизации налогообложения; индивидуальные схемы деятельности налогоплательщика.

Составными этапами налогового планирования являются:

· анализ проблем и постановка задач (анализ включает в себя, определение особенностей деятельности организации, анализ основных налогов, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и др.);

· определение основных инструментов, которые может использовать организация (налоговые льготы, специальные налоговые режимы, соглашения об избежание двойного налогообложения и т.д.);

· создание схем (позволяют реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом);

· контроль осуществления деятельности в соответствии с разработанной схемой (т.е. сопоставить общий размер налоговой экономии и общий размер налоговых потерь).

Процесс налогового планирования на предприятии это:

1. совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера).

2. постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации.

3. постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций вашего профиля и смежных сфер бизнеса.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Необходимо отметить, что налоговое планирование должно носить системный и многократный характер, в связи с чем, с учетом вносимых корректировок этапы будут повторяться, сохраняя очередность в цепочке.

Информационное обеспечение налогового планирования - это совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации налогового планирования.

В качестве основного источника данных для целей налогового планирования рассматриваются данные финансового учета, в том числе бухгалтерского, управленческого и налогового.

3.2 Налоговый учёт и учётная политика организации

Налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Ведения налогового учёта осуществляется:

1. налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

2. налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

3. налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

4. налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный Способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

16. На основании полученных данных заполняются налоговые декларации, которые должны быть предоставлены в Инспекцию Министерства Налогам и Сборам (ИМНС) по месту постановки на учет в определенные сроки.

17. Налоговая декларация может предоставляться в налоговый орган как на бумажном носителе, так и посредством электронного документооборота.

18. Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные лица), за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:

· по месту нахождения организации;

· по месту жительства физического лица;

· по месту нахождения недвижимого имущества - при приобретении физическими лицами, не имеющими места жительства в Республике Беларусь, права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь;

· по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, части белорусского предприятия как имущественного комплекса - при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или не денежной форме от отчуждения такого имущества;

· по месту нахождения белорусской организации - при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или не денежной форме от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде такой белорусской организации;

· по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) - доверительного управляющего.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности; организация документооборотов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные методы и приемы.

Учетная политика организации в ОАО «Коминтерн» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета, приказом по учетной политике утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается принятой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации может быть изменена в следующих случаях:

1. изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. существенного изменения условий деятельности, реорганизации, слияния, разделения, присоединения организации (смены собственников);

3. разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Республики Беларусь, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Регистр бухгалтерского учёта (учётный регистр) -- элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчетности.

Виды и порядок составления которых определяются Инструкцией Министерства по налогам и сборам.

Виды регистров налогового учета:

1. Регистр доходов;

2. Регистр расходов;

3. Регистр расчетных корректировок

В регистрах налогового учета должны содержаться следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· наименование отчетного месяца и год, за который ведется регистр;

· подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

· состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

· стоимостная характеристика показателей, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей.

Регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности) (кредит счетов 90 «Реализация», 91«Операционные доходы и расходы»);

· выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее -- товары приобретенные) (кредит счета 90 «Реализация»);

· выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав (кредит счета 91«Операционные доходы и расходы»). В данном регистре отражается также выручка от обязательной продажи валюты.

При необходимости организация может расширить перечень указанных в регистре показателей.

В случае если организация применяет разные ставки при исчислении налога на прибыль либо пользуется преференциями, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в регистре доходов от реализации подлежат детализации, необходимой для обеспечения ведения раздельного учета.

Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

· покупная стоимость товаров, приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных;

· затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав;

· налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится. Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расхода, относящегося к внереализационным операциям.

Регистр доходов, полученных из-за рубежа, и регистр расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика за пределами Республики Беларусь , в т.ч. через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности , по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Суммы нарастающим итогом за налоговый период по данным регистрам переносятся соответственно в строки 5 и 6 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Регистр расчетных корректировок организация обязана вести при необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, когда положениями законодательных актов установлены показатели, учитываемые или не учитываемые при налогообложении.

Перечень уплачиваемых налогов, сборов (пошлин) ОАО «Коминтерн» применяет общепринятую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

1. налог на недвижимость;

2. налог на добавленную стоимость;

3. налог на прибыль;

4. экологический налог

5. подоходный налог

6. налог на доходы от иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

7. земельный налог

Порядок исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) - в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, за земли, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре , - не позднее 22 декабря, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость:

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

На ОАО «Коминтерн» налог на недвижимость, земельный налог, аренда за пользование земельным участком исчисляется и отражается в бухгалтерском и налоговом учете в размере 1/12 годовой суммы налога ежемесячно;

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы и прибыль

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода и налоговой ставки.

Уплата налога производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено законодательством.

Платежи пошлинного характера:

На предприятии ОАО «Коминтерн» уплачивается пошлинный платеж.

Пошлина -- денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины.

Учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ОАО «Коминтерн» уплачивает налоги в бюджет, такие как НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Исследуемая организация исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. К внебюджетным относят социальный фонд, его средства формируются за счет отчислений организации на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления является фонд оплаты труда.

Налоговая нагрузка -- это процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по данным бухгалтерской отчетности.

Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических уровнях:

· для государства в целом или по его регионам;

· по отраслям хозяйства страны или регионов;

· по группе сходных предприятий;

· по отдельным хозяйствующим субъектам;

· на конкретного человека.

В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого показателя его базой может являться, например:

· выручка (с НДС или без него);

· доходы;

· источник уплаты налога (прибыль или затраты);

· вновь созданная стоимость;

· ожидаемый доход или планируемая прибыль.

Наименьший удельный вес занимает земельный налог, его сумма составила 53 524руб., а наибольший - налог на добавленную стоимость, в сумме 1 961 548руб.

Налоговая нагрузка организации, НН, %, рассчитывается по формуле:

, (3.1)

где ?налогов - общая сумма налогов;

ВРТ - выручка, полученная от реализации всевозможных товаров и услуг, производимых компанией;

ДВ - доходы внереализационные;

НН- налоговая нагрузка;

,

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Налоговая нагрузка на предприятие ОАО «Коминтерн», которая составляет 7,91% является нормой и соответствует нормативам налоговой нагрузки на предприятия, занимающиеся легкой промышленностью.



4. Платежи в государственные целевые бюджетные фонды и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности

4.1 Обязательные отчисления страховых взносов в ФСЗН

Страховые взносы в ФСЗН - это регулярно уплачиваемые, обязательные отчисления от заработной платы и иных подобных доходов. Из сумм этих взносов финансируются пенсии, больничные листы и другие социальные выплаты. Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулируется действующим законодательством Республики Беларусь. В частности, такой порядок прописан в Законе Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь». Таким образом, организация ОАО «Коминтерн» выплачивает отчисления в ФСЗН в размере 31%.

30% уплачивает сама организация ОАО «Коминтерн», а 1% уплачивают с работающих граждан.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее - ФСЗН) являются:

1. работодатели - юридические лица;

2. работающие граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

3. физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы;

4. Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

В качестве работодателей в Законе рассматриваются:

· Юридические лица всех организационных форм, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и физические лица, заключающие с наемными работниками трудовые и гражданско-правовые договора;

· Организации, предоставляющие работу на основании членства в них.

Социальное страхование - это страхование при наступлении страхового случая, а именно:

1. временной нетрудоспособности;

2. беременности и родов;

3. рождения ребенка;

4. ухода за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

5. предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

* смерти застрахованного работника или члена его семьи.

Многие организации предоставляют своим работникам не предусмотренные законодательством выплаты социального характера в денежной и натуральной форме.

В зависимости от источника финансирования они подразделяются:

- на социальные гарантии за счет фондов организации;

- социальные гарантии за счет профсоюза.

Наниматель обязуется устанавливать для работников за счет собственных средств, в зависимости от трудового вклада по своему усмотрению;

Вознаграждения, доплаты и выплаты в размере:

· в связи с юбилейной датой со дня рождения до 5-ти среднемесячных заработных плат;

· в связи с юбилейной датой организации до 5-ти среднемесячных заработных плат;

· в связи с профессиональным праздником до 3-х среднемесячных заработных плат;

· при прекращении трудовых отношений, в связи с выходом на пенсию по возрасту - до 5-ти среднемесячных заработных плат;

· при вступлении работника в брак до 3-х среднемесячных заработных плат;

· при рождении у работника ребенка до 3-х среднемесячных заработных плат;

· к Международному женскому дню до 5-ти базовых величин;

· ко Дню пожилых людей до 3-х базовых величины;

· единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска до 3-х среднемесячных заработных плат;

· в связи с тяжелым материальным положением, в связи с болезнью работников и членов их семей, требующих длительного лечения, сложнейших операций до 10-ти среднемесячных заработных плат;

· в случае смерти работника и его близких родственников оказывать материальную помощь в размере до 20 базовых величин;

· выделять сельскохозяйственную технику для хозяйственных нужд и оказывать другие платные услуги со скидкой до 50 %;

· в период напряженных сельскохозяйственных работ организовать горячее питание водителей и механизаторов и других работников, непосредственно занятых на этих работах.

В законодательстве существует понятие обязательных страховых взносов. Это их минимальная величина, рассчитываемая как процент от доходов.

Обязательные страховые взносы по своему назначению делятся на:

· Взносы на пенсионное страхование -29%;

· Взносы на социальное страхование - 6%.

Размер обязательных пенсионных взносов определяется законодательно и имеет разную величину в зависимости от категории предприятия. В настоящий момент такие отчисления составляют:

· Для работодателей производящих сельскохозяйственную продукцию, если ее доля составляет более половины общего объема производства - 25% от начисленной заработной платы;

· Для объединений инвалидов, садовых товариществ, потребительских кооперативов и приравненных к ним организаций- 5%;

· Для всех работодателей, не включенных в две вышеприведенные категории - 28%;

· Для наемных работников - 1% вне зависимости от категории работодателя.

На практике взносы наемных работников удерживаются из суммы заработной платы, и уплачиваются вместе со взносами, удерживаемыми с работодателей

Платежи по пенсионному страхованию не начисляются на зарплату работников инвалидов I и II групп.

Обязательные страховые взносы на социальное страхование составляют 6% от начисленной зарплаты. Их уплата полностью ложится на работодателей вне зависимости от рода деятельности, организационной формы и прочих обстоятельств.

Сроки уплаты взносов по обязательному страхованию также регулируются на законодательном уровне:

· При работе по трудовым договорам сроком уплаты взносов является дата выплаты заработной платы;

· При работе по гражданско-правовым договорам - момент выплаты вознаграждения по ним. Но не позднее дня выплаты зарплаты на прошедший месяц.

· Небольшим коммерческим организациям (со среднесписочной численность до 100 человек) позволяется платить взносы раз в квартал, не позже установленной даты выплаты зарплаты за последний месяц квартала;

· При назначении пенсии работодатель уплачивает взносы в течение 5 дней со дня подачи работником соответствующего заявления;

· Для индивидуальных предпринимателей сроком обязательной оплаты взносов назначено 1 марта года, следующего за отчетным.

Рассчитаем сумму начисленных обязательных страховых взносов за отчетный квартал, Об.вз., руб., по формуле:

, (4.1)

где ?выплат - общая начисленная сумма выплат в денежном или натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы

35% - размер обязательных страховых взносов.

,

Рассчитаем сумму начисленных обязательных страховых взносов с начала отчетного года по формуле (4.1):

,

Рассчитаем сумма следующую к платежу с начала отчетного года для этого необходимо сложить задолженность на 1 января отчетного периода плательщика Фонду, начисленные обязательные страховые взносы, начисленные пени, доплаты за путевки на санаторно-курортное лечение:

,

Рассчитаем сумма уплаченую плательщиком Фонду, зачтено расходов и списано платежей плательщику для этого необходимо сложить задолженность фонда плательщику, произведенные плательщиком расходы за счет средств Фонда, перечисленные плательщиком платежи в Фонд:

Рассчитаем задолженность Фонду для этого необходимо вычесть их суммы следующей к платежу сумму, уплаченную плательщиком Фонду, зачтенных расходов и списанных платежей плательщику:

,

Таким образом организация ОАО «Коминтерн» должна перечислить в ФСЗН 2649281 руб., но так как организация перечислила только 2558563,59 руб., то на конец отчетного года образовалась задолженность в сумме 90717,88 руб. Задолженность могла образоваться по причине ухудшения финансового состояния организации.

4.2 Обязательные отчисления страховых взносов в РУП «Белгосстрах»

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - одна из самых крупномасштабных страховых программ, реализованных в Республике Беларусь.

Введена с 1 января 2004 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Осуществление возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

Обеспечивает финансовую защиту имущественных интересов, застрахованных и иных физических лиц, связанных с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсируя существенные материальные потери граждан в случае причинения их жизни или здоровью вреда, связанного с исполнением ими своих трудовых обязанностей, вносит важный вклад в общую систему социальной защиты населения.

Сумма страховых взносов исчисляется путем умножения объекта для начисления страховых взносов на страховой тариф. Организация ОАО «Моисеевка» применяет страховой тариф в размере 0,6%

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах.

Рассчитаем сумму начисленных страховых взносов с начала года по формуле:

, (4.2)

где ?выплат - общая сумма выплат всех видов в пользу застрахованных, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.

0,46% - страховой тариф.

,

Доначислено (излишне начислено) страховых взносов, штрафов и пеней-всего: 0 руб.

Задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгосстраху: 2108,90 руб.

Рассчитаем сумму, следующую к платежу для этого необходимо сложить начисленные страховые взносы, сумму доначисленных (излишне начисленных) страховых взносов, штрафов и пеней, сумму дотации Белгосстраха на осуществление страховых выплат страхователем, задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгосстраху, задолженность по платежам страхователя, возникшая в связи с правопреемством:

,

Перечислено средств: 34722,07 руб.

Рассчитаем задолженность по платежам на конец отчетного года страхователя Белгосстраху для этого необходимо вычесть из суммы, следующей к платежу сумму перечисленных Белгосстраху и зачтенных страховых выплат:

,

Таким образом организация ОАО «Коминтерн» должна перечислить в РУП «Белгосстрах» 36991,77 руб., но так как организация перечислила только 34722,07 руб., то на конец отчетного года образовалась задолженность в сумме 2269,70 руб. Задолженность могла образоваться по причине ухудшения финансового состояния организации.



5. Изучение порядка организации учета и отчетности по налогам организации

5.1 Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения НДС признаются:

1. обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ, включая обороты:

2. по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав своим работникам;

3. по обмену товаров, работ, услуг, имущественными правами;

4. по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав;

5. по передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

6. по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

7. по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

8. по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

9. по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка НДС в размере 0%;

10. по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

11. ввоз товаров на территорию РБ.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС

На ОАО «Коминтерн» освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ:

· оказываемых физические лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ

Определение налоговой базы НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав НБ определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из:

а) цен на товары, работы, услуги с учетом акцизов, без НДС-по оборотам, по реализации произведенных и приобретенных товаров, работ, услуг

б) регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС-по оборотам, по реализации произведенных товаров, работ, услуг,, имущественных прав.

НБ при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС определяется, как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров

Момент фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется, как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, независимо от даты проведения расчетов по ним

1. днём отгрузки товаров признаётся дата их отпуска покупателю или организации, осуществляющей перевозку товара, если продавец не осуществляет доставку товара

2. днём выполнения работ (оказания услуг) признается последний день месяца выполнения работ, если в приемосдаточных актах, оформленных до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ (оказания услуг) содержится указание на месяц, в котором выполнены эти работы

3. днём передачи имущественных прав признаётся дата на получение платы в соответствии с договором

Налоговые ставки НДС:

1. Налоговые ставка НДС 1%:

При реализации:

1.1. Товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, вывезенных в государства-члены ЕЭС;

1.2. Работ, услуг по сопровождению, погрузке и др. работ, связанных с реализацией товаров, вывезенных в ЕЭС и помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства-члены ЕЭС

1.3. Экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья

1.4. Работ, услуг по ремонту, модернизации, переоборудованию судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц

1.5. Бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полёты или перевозки

1.6. Услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РБ, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полёты или перевозки по перечню, утверждённому Советом Министров РБ

1.7. Работ, услуг, выполняемых государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по: предоставлению в пользовании грузовых вагонов, контейнеров; перестановке пассажирских вагонов на колёсные пары другой колеи; работе локомотивов и локомотивных бригад.

2. Налоговая ставка:10%:

· При реализации, производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением Производства пушнины) и рыбоводства

· При ввозе на территории РБ или реализации продовольственных товаров или товаров для детей по перечню, утверждённому Президентом РБ

3. 20%:

· При реализации товаров, работ, услуг, не указанных выше, в пункте 2.1

· При ввозе на территории РБ товаров, не указанных выше, в пункте 2.2

· При прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазины беспошлинной торговли

4. 9,09%, 16,67%:

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС

ОАО «Коминтерн» уплачивает НДС по ставкам 20 % и 10%

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговые вычеты и порядок их применения

а)общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты;

б) налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

· предъявленные продавцами к оплате покупателю при приобретении им на территории РБ товаров, работ, услуг, имущественных прав;

· уплаченные плательщиком при ввозе на территории РБ;

· уплаченные в бюджет при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учёте в налоговых органах РБ.

в) Суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РБ товаров, работ, услуг, признаётся сумма НДС:

· выделенная продавцом покупателю;

· сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров с заявленной таможенной процедурой.

г) суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на территории РБ, Основные средства и нематериальные активы подлежат вычету, исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость;

д) налоговые вычеты производятся на основании первичных учётных документов; декларации по НДС; документов, подтверждающих факт уплаты НДС, при ввозе товаров с территории государств-членов ЕЭС вычетам подлежат;

е) вычетам подлежат:

· предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров, работ, услуг;

· фактически уплаченные при ввозе товаров на территории РБ, после их отражения в бухгалтерском учёте и книге покупок.

ё) при приобретении за иностранную валюту работ, услуг подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату фактического выполнения работ, услуг, указанную в акте приёмке-передаче выполненных работ, услуг;

ж) суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, работ, услуг, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, работам, услугам, облагаемом по ставке 20% и принимается к вычету при оприходовании этих товаров, работ, услуг;

з) в случае возврата таможенными или налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных и отражённых в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм вычетов в том отчётном периоде, в котором произведён возврат таких сумм НДС;

и) по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)) предъявленные и подлежащие вычету суммы налог в иностранной валюте определяется в белорусских рублях по курсу НБ РБ на последнее число определённого договора каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платёж).

Вычет сумм НДС производится:

· по товарам, помещённым под таможенную процедуру временного ввоза - лицам, осуществлявшим ввоз товара;

· уплаченных при ввозе объектов аренды (лизинга), приобретённых арендодателем (лизингодателем) за пределами РБ - арендодателем (лизингодателем) вычет сумм НДС производится в полном объёме;

· по товарам, работам, услугам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0%;

· по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10% и 9,09%;

· у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации, а также в связи с прекращением деятельности, не связанной с ликвидацией субъектов;

· по товарам, освобождаемым от НДС;

· по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеется сумма НДС, не принятые к вычету в прошлым налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налогом периоде принимаются к вычету равными долями

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как разница между общей суммой НДС, исчисляемой по итогам отчётного периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисляемую по реализации товаров, работ, услуг, то плательщик НДС не уплачивает, а разница подлежит вычету из общей суммы НДС в следующем отчётном периоде, либо возврату плательщику.

Книгу покупок организация не ведёт. А что касается деклараций, то организация заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у неё имеются сведения.

В налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок вносятся изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в соответствующем порядке.

При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, земельному налогу, экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, экологическому налогу за сброс сточных вод, экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства плательщиком указывается способ уплаты налога (ежеквартально или один раз в год) путем проставления знака "Х" на титульном листе таких налоговых деклараций (расчетов) в соответствующей строке "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога - ежеквартально" или "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога - один раз в год".

При представлении налоговой декларации (расчета) в случае ликвидации организации на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке проставляется знак "Х".

Налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь

При ввозе товаров на территории РБ, за исключением ввоза с территории государств-членов таможенного союза, взимание НДС осуществляется таможенными органами, таможенным законодательством или актами Президента РБ.

При ввозе товаров с территории государств-членов таможенного союза, взимание НДС осуществляют налоговые органы.

Исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами производится комиссионером, поверенным или лицом-плательщиком.

Взимание налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Взимание налога по товарам, вывозимым с территории Республики Беларусь на территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для тех государств.

1. Рассчитаем сумму НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по формуле:

(5.1)

где НБ - налоговая база;

Ст - ставка налога на добавленную стоимость.

Рассчитаем сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/120 по формуле (5.1):

,

Рассчитаем сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 10/110 по формуле (5.1):

,

Сумма НДС по операциям по реализации товаров по розничным ценам: 556421,88 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате при приобретении объектов у иностранных организаций по формуле (5.1):

,

Рассчитаем сумму НДС итого по разделу 1 для этого необходимо сложить сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/120, сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 10/110, сумму НДС по операциям по реализации товаров по розничным ценам и сумму НДС, подлежащий уплате при приобретении объектов у иностранных организаций:

,

Рассчитаем сумму налоговых вычетов для этого необходимо вычесть из суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов сумму НДС, не принятые к вычетам и включенные в затраты по производству и реализации объектов:

,

Рассчитаем сумму НДС нарастающим итогом для этого необходимо сложить сумму НДС нарастающим итогом, остающаяся в распоряжении, сумму НДС нарастающим итогом, подлежащую уплате по объектам, по реализации которых предоставлен налоговый кредит и сумму НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате:

,

Рассчитаем сумму НДС за отчётный период для этого необходимо сложить сумму НДС за отчётный период, остающуюся в распоряжении, сумму НДС за отчётный период, подлежащая уплате, по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит и сумму НДС за отчётный период к уплате по остальным объектам:

,

2. Рассчитаем сумму НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ:

Рассчитаем сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/100 по формуле (5.1):

,

Рассчитаем сумму НДС итого по разделу 2 (сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/100 + сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке 10/100 +по операциям, освобождаемым от НДС):

,

3. Итого к оплате по разделу 1 и 2:

,

Таким образом сумма налога на добавленную стоимость в данном отчетном периоде составляет -35454,34руб. Т.к. сумма налога на добавленную стоимость в данном отчетном периоде получилась отрицательной, то в данному отчетном периоде сумму налога на прибыль уплачивать нет необходимости.

5.2 Акцизы

Организация ОАО «Коминтерн» не является плательщиком акциза.

5.3 Налог на прибыль и доходы

Объектом налогообложения признаются валовая прибыль, также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль(убыток)от реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав

Прибыль(убыток)от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) определяется, как положительная(отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемыми при налогообложении

В состав внереализационных доходов включаются: