Особенности налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»

Факультет права

Выпускная квалификационная работа

По направлению подготовки 40.03.01 «Юриспруденция»

Особенности налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний

Никитина Надежда Николаевна

Рецензент Доцент, к.ю.н.

Елена Сергеевна Пирогова

Научный руководитель

Преподаватель Ирина Федоровна Рудерман

Москва 2020



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ВНУТРИГРУППОВЫЕ УСЛУГИ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ: ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

1.1 Понятие, виды и содержание внутригрупповых услуг транснациональных компаний для целей налогообложения

1.2 Особенности ценообразования в отношении внутригрупповых услуг транснациональной компании

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВНУТРИГРУППОВЫХ УСЛУГ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ

2.1 Роль правовых документов ОЭСР и их влияние на формирование лучшей практики в области налогообложения деятельности транснациональных компаний

2.2 Ключевые принципы налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний в мировой практике

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНУТРИГРУППОВЫХ УСЛУГ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Способы проверки обоснованности понесенных расходов по внутригрупповым услугам

3.2 Отдельные примеры актуальной практики российских судов в отношении вопросов налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Последние несколько недель весь мир пристально наблюдает за распространением вируса COVID-19 и анализирует его влияние на наше общество. Одно из явлений, которое подчеркнул текущий кризис, это то, насколько тесно связаны экономики и политики разных стран. То, как могло быть устроено общество без глобализации, каждый человек смог почувствовать на своем опыте: падение спроса в других странах сказалось на многих домашних компаниях, закрылось транспортное сообщение между странами и остановилась миграция, - это лишь часть проявлений глобализации, которые во время кризиса оказались крайне ограничены.

Развернутая в девяностые годы двадцатого столетия и продолжающаяся по сегодняшний день глобализация мировой экономики формирует единый рынок товаров, услуг, капитала, рабочей силы и знаний. Одним из наиболее сильных драйверов такой глобализации являются транснациональные компании.

Привлечение инвесторов в страну всегда являлось прибыльным делом. Правительства разных стран, осознавая экономические выгоды, обычно активно борются за привлечение транснациональных компаний в свою экономику через предоставление им таможенных и налоговых льгот. Получение дополнительного капитала и новейших технологий, управленческого опыта, роста производства и занятости - все это ведет к укрепление внешнеторговых позиций принимающей страны.

Но со временем стало очевидно, что помимо позитивных аспектов данный феномен несет и негативное влияние на развитие принимающей страны: усиливается внешний контроль за выбором специализации страны в мировом хозяйстве, вытесняется национальный бизнес из наиболее привлекательных сфер, растет уклонение большого бизнеса от налогов. Недополучение налоговых платежей является общей проблемой для мирового сообщества, поскольку взаимозависимость участников таких операций позволяет транснациональным компаниям влиять на налогооблагаемую базу по прибыли как принимающей страны, так и страны, из которой вывозится капитал.

Острота обозначенной проблемы подтверждается рядом исследований, в том числе проведенных Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (далее - ОЭСР). Так, ОЭСР оценила минимальные потери от ненадлежащей налоговой практики и агрессивного налогообложения в 4-10% от общемировых сборов налога на прибыль, что в абсолютном выражении составляет от 100 до 240 млрд долл. США ежегодно.

В данной работе будет сделан акцент на налоговом аспекте правового регулирования внутригрупповых услуг, оказываемых компаниями, входящими в одну международную группу, а также охарактеризованы инструменты, направленные на противодействие уклонению от уплаты налогов, выявлены общие мировые закономерности, так и особенности, характерные для России. Основными вопросами, которые будут рассмотрены, это: почему все более усиливается контроль со стороны государств за такого рода сделками, что такое размывание налогооблагаемой прибыли, какие подходы налогового регулирования находят применение в борьбе с уклонением от уплаты налогов.

Целью данной работы является рассмотрение особенностей налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний. Для осуществления поставленной основной цели были сформулированы следующие задачи:

изучение сущности внутригрупповых услуг: что включает данное понятие, каким образом строится ценообразование, почему вводилось налоговое регулирование таких услуг;

изучение мировой практики регулирования налогообложения внутригрупповых услуг, в том числе руководящих принципов ОЭСР по трансфертному ценообразованию;

изучение и анализ законодательных положении? Российской Федерации, реализующих механизм контроля и определяющих специфику налогообложения; а также

рассмотрение российской правоприменительной практики в отношении обозначенных вопросов.

Научная новизна работы обусловлена подходом к исследованию с точки зрения соблюдения баланса публичных фискальных интересов государства и частных интересов налогоплательщиков в сфере налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний.

Практическая значимость работы состоит в том, что даны рекомендации налогоплательщикам в целях успешного прохождения налоговых проверок.

Методологическую базу исследования составляют как общенаучные методы познания: анализ, дедукция и другие; так и частные научные методы: описательный, сравнительно-правовой, моделирование и другие.

Эмпирическая база исследования включает международные договоры, а именно Многосторонняя конвенция (MLI) по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (заключена в г. Париже 24.11.2016), Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества"; документацию Организации Экономического Сотрудничества и Развития/ Группы двадцати, в том числе по разработке структуры Плана BEPS, Руководство по трансфертному ценообразованию для международных холдинговых компаний и налоговых администраций от 2017 года, Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также разъяснения и документы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России; судебные решения судов Российской Федерации, оказавших влияние на развитие регулирования международного налогообложения.

Теоретическую базу исследования при проведении анализа в области международного налогообложения, налогового планирования и предотвращения налоговых злоупотреблений таких зарубежных авторов как Sidney Roberts Roberts S. Essays of International Taxation / S. Roberts. Boston, 1994., Luc de Broe, Dennis M. Weber, Mario Giovanoli Giovanoli M. The reform of the international financial architecture after the global crisis / M. Giovanoli // International law and politics. 2009. Vol. 42. P. 81 - 123., в области трансфертного ценообразования таких российских авторов как Грундел Л.П., Непесов К.А. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007., в контексте анализа вопросов налогообложения контролируемых иностранных компаний Старженецкой Л.Н. Старженецкая Л.Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. М.: Статут, 2018., в области регулирования вопросов налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний Разгильдяева А.В. Разгильдяев А.В. Налогообложение внутригрупповых услуг транснациональных компаний // Вестник ВАС РФ. - 2013. - N 9. и других авторов.



ГЛАВА 1. ВНУТРИГРУППОВЫЕ УСЛУГИ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ: ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

1.1 Понятие, виды и содержание внутригрупповых услуг транснациональных компаний для целей налогообложения

Транснациональные компании оказывают существенное влияние на развитие мировой экономики - они имеют большие бюджеты, порой превышающие бюджеты некоторых стран, обширные финансовые средства, связи с общественностью, политическое лобби. На их долю приходится более 50% мирового промышленного производства и 70 % мировой торговли Потоцкая Т. И. Изучение транснациональной деятельности компаний как элемент отраслевого анализа (на примере алмазно-бриллиантового комплекса) // Менеджмент в России и за рубежом. - 2006. - № 6., причём 40 % этой торговли происходит внутри группы, то есть такая торговля может осуществляться не по рыночным, а по так называемым трансфертным ценам, которые формируются не под воздействие рыночных механизмов, а под долгосрочной политикой материнской компании.

В структуре транснациональных компаний каждое подразделение выполняет свою роль - одни занимаются производством, другие научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, третьи владеют собственностью, четвертые осуществляют операционную деятельность, и наконец, пятые выполняют функции «группового центра».

Услуги, которые предоставляет «групповой центр» направлены на экономическое развитие как группы в целом, так и национальных подразделений транснациональной группы, и могут включать в себя осуществление управленческих, координационных и контрольных функций внутри транснациональной группы по следующим направлениям:

маркетинговые исследования и маркетинговая политика,

координация продаж и дистрибуции товаров (работ, услуг),

различные финансовые услуги,

вопросы кадровой политики и управления персоналом,

услуги в сфере IT-сопровождения,

юридическое консультирование и сопровождение сделок,

закупочная деятельность,

услуги доставки (логистики) и сервисное обслуживания покупателей,

иные вопросы экономического и административного характера.

Действия «группового центра» направлены на обеспечение функционирования участников группы на одинаково высоком качественном уровне, на соблюдение стандартов качества поставки товаров (работ, услуг) потребителям, при этом данная структура помогает снижать общегрупповые издержки транснациональным компаниям, делая их продукт более конкурентоспособным.

«Внутригрупповые услуги» - это термин, охватывающий разнообразие действий со стороны одной компании группы (как правило, материнской компании) в адрес других участников транснационального холдинга.

Разгильдеев А. В. (консультант Верховного Арбитражного Суда Российской Федерации) говорит, что такого рода услуги отличает ряд особенностей с точки зрения налогообложения, которые заключаются в следующем «национальные подразделения транснациональной группы, например, ее российская дочерняя организация, выступают не столько самостоятельными заказчиками внутригрупповых услуг, сколько одними из участников группы, которые не могут отказаться от их оплаты в силу внутренней политики, формируемой на более высоких уровнях управления группой. Возможность возникновения налоговых злоупотреблений при оказании таких услуг обусловлена особыми отношениями, существующими между материнской компанией - исполнителем и дочерней компанией - заказчиком, которые не характерны для отношений, возникающих между независимыми друг от друга контрагентами. Этим обстоятельством и обусловлено наличие риска недобросовестного поведения налогоплательщика, находящегося в корпоративной зависимости от иностранной компании, и, соответственно, повышенное внимание, уделяемое таким трансграничным операциям со стороны государств, предприятия которых оплачивают внутригрупповые услуги.»

Претензии налоговых органов проистекают из характера самих услуг.

Во-первых, на практике многие внутригрупповые услуги могут быть связаны не столько с потребностями заказчика в решении каких-либо локальных задач, а с внедрением корпоративных стандартов или функциями корпоративного центра как акционера, что по мнению налоговых органов не соответствует требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ») о том, что расходы должны быть направлены на получение налогоплательщиком дохода.

Во-вторых, многие международные компании действительно используют договоры на оказание услуг для прикрытия безналогового вывода прибыли из России, в то время как фактически действия в пользу российского заказчика не совершаются, и создаётся только их видимость.

И главное, что способствует распространению риска недобросовестного поведения, это политика ценообразования на внутригрупповые услуги. Допустимые за рубежом практики распределения расходов корпоративного центра между дочерними обществами вступают в противоречие с требованиями НК РФ к расходам, которые в соответствии со ст. 252 НК РФ учитываются в базе по налогу на прибыль.

1.2 Особенности ценообразования в отношении внутригрупповых услуг транснациональной компании

В общемировой практике на уровне транснациональных корпораций механизм распределения затрат по внутригрупповым услугам строится на основании ключевых финансовых показателей напрямую, либо по принципу «затраты плюс наценка».

Руководство ОЭСР о трансфертном ценообразовании для транснациональных компаний и налоговых администраций от 2017 года (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017) (далее - «Руководство ОЭСР от 2017 г.») дало описание следующих методов распределения внутригрупповых расходов:

На основании сделки об оказании внутригрупповых услуг - когда есть встречное предоставление против оплаты услуг. Здесь можно говорить о двух способах определения стоимости:

На основе прямого перевыставления расходов, непосредственно относящихся к договору с дочерней компании. При таком способе ставка специалиста умножается на количество потраченных часов плюс накладные расходы. Такой подход применим, если исполнитель оказывает аналогичные услуги в пользу сторонних компаний (например, аудиторские, бухгалтерские, юридические, управленческий консалтинг), и когда можно определить стоимость услуг по каждому такому договору, в т.ч. на основании раздельного учета по каждому заказчику. На практике оказание таких услуг в пользу сторонних компаний наравне с взаимозависимыми лицами встречается редко.

На основе непрямого (опосредованного) перевыставления расходов. При таком способе затраты провайдера услуг распределяются между компаниями группы пропорционально на основе товарооборота, численности персонала или иных показателей получающей стороны (пп. 7.23 п. B.2 разд. 7 Руководства ОЭСР от 2017 г.). Такой подход применим, если часть услуг, оказанных в интересах нескольких компаний группы, невозможно определить иначе как на основе приблизительного расчета или если обособленный учет услуг в отношении каждого получателя влечет существенное увеличение административной нагрузки.

На основании соглашения о распределении внутригрупповых услуг - когда встречного предоставления против оплаты части расходов группы может не быть.

Такой метод применим, когда доля общегрупповых расходов перевыставляется компании в зависимости от установленных показателей (например, доля выручки по группе, или доля в праве собственности на конечный результат). Например, в случае совместного создания нематериальных активов несколькими компаниями-участницами группы.

Какой бы из вышеуказанных методов международная компания ни выбрала для распределения стоимости услуг внутри группы, следует учитывать аспект взаимозависимости сторон сделки, поскольку сделки между взаимозависимыми лицами всегда привлекают повышенное внимание со стороны проверяющих налоговых органов, поскольку такие сделки являются трансфертными.

Следует отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения «трансфертного ценообразования», однако в российской правовой доктрине сложилось трактовка данного понятия «в широком смысле как «необычной», «подозрительной» цены, подлежащей налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а для снижения налоговой нагрузки; а в узком смысле цены, используемой внутри групп компаний, по сделкам между двумя взаимозависимыми лицами.»

В одной из своих статей Лариса Петровна Грундел систематизировала толкование данного понятия, приведу лишь некоторые из них в Таблице 1.

Таблица 1 Определение трансфертной цены

Определение	Автор, документ
Трансфертная цена -- цена, устанавливаемая между ассоциированными организациями, по которой одна организация реализует товары, нематериальные активы и оказывает услуги другой ассоциированной организации.	Руководство ОЭСР от 2017 г.
Трансфертная цена -- это цена, используемая внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами.	Лучкова Н.А., Горева В., Грачев А.В., Завьялова Ю.Н., Хаменшуко И.В., Герасименко В.В., Сидоренко О.
Трансфертная цена состоит в манипулировании расходами, доходами и затратами в сделках между «связанными» лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды.	Непесов К.А., Мучичка И.А.
Трансфертная цена - цена , используемая аффилированными лицами группы компаний при реализации товаров, работ, услуг, нематериальных активов в условиях рыночных отношений для достижения максимального финансового результата компании и снижения налоговой нагрузки	Грундел Л.П.

Следует отметить, что законодательство многих стран допускает налоговое планирование, направленное на избежание налога правомерными способами - когда деятельность компании связана с достижением наиболее оптимального эффективного хозяйственного результата, но не в случае направленности его действий исключительно в контексте налоговых мотивов. Деятельность компаний, имеющая в своей основе исключительно налоговые мотивы (например, уклонение от уплаты налогов) считается недопустимой.

По мнению К.А. Непесова «регулирование трансфертного ценообразования обусловлено потребностью государства изымать справедливую долю налогов, которую оно получило бы, если бы стороны применили свободные цены, под которыми в международной практике принято понимать "цену на расстоянии вытянутой руки" (arm's length price). Она предполагает такую цену, которая была бы установлена независимыми контрагентами, действующими исходя из собственных коммерческих интересов при нормальных экономических обстоятельствах.» Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007.

По своей сути правовое регулирование в сфере трансфертного ценообразования лежит не в предотвращении применения трансфертных цен, а в контроле за ценообразованием между связанными лицами, чтобы оно не приводило к минимизации налоговых обязательств компании в целом по сравнению с ситуацией, когда ценообразование формируется между полностью независимыми компаниями.

Таким образом, в процессе установления стоимости внутригрупповых расходов для целей налогообложения следует учитывать факторы соотношения себестоимости услуги и применяемого уровня цены по ней; а также соотношения наценки по такой услуге с рыночным интервалом по таким сделкам между невзаимозависимыми лицами в целях соблюдения рыночного порога рентабельности.



ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВНУТРИГРУППОВЫХ УСЛУГ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ

2.1 Роль правовых документов ОЭСР и их влияние на формирование лучшей практики в области налогообложения деятельности транснациональных компаний

Налоговое регулирование процесса формирования стоимости внутригрупповых услуг, является составной частью глобальных процессов регулирования в сфере международного налогообложения транснациональных операций, актуальность которого в последние годы возрастает.

В период после мирового кризиса 2008-2009 годов недополучение налоговых платежей усилило негативное влияние на социальное и экономическое положение в мире, поскольку государствам все сложнее было поддерживать социальную сферу и темпы экономического роста на привычном уровне, в то время как транснациональные компании получали сверхприбыли. Так, «компания Starbucks, заключив соглашение с налоговой инспекцией Нидерландов о предоставлении льготного режима налогообложения, заплатила налогов по итогам 2014 года на сумму не превышающую 2,6 млн.евро, в то время как по итогам отчетности за 2014 год прибыль компании составила 407 млн.евро», что в относительном эквиваленте составляет налоговую ставку менее 1%. «По словам представителей Starbucks, основной частью прибыли являлись дивиденды, распределенные швейцарской компанией, которая, в свою очередь, закупала сырье для производства и реализовывала его кофейням с наценкой, однако поставки кофе и иного сырья осуществлялись, минуя саму швейцарскую компанию.» А.Ф. Абдрашитова. Основные мировые тенденции развития налогового права в условиях глобализации экономики // Закон. 2018. N11. С.76-87.

Столь агрессивное налоговое планирование получило широкое обсуждение в информационном пространстве - правительства развитых стран обвинили такие международные компании как Apple, сети кофеен Starbuks, социальной сети Facebook, сервисов eBay, Google, Amazon, в низкой социальной ответственности, в оптимизации налогообложения за счет перевода средств в «налоговые гавани». В частности, глава комитета по контролю над использованием государственных средств парламента Великобритании Маргарет Ходж заявила, что компании Starbuks, Google и Amazon, «практикуют уход от налогов в промышленном масштабе», а также назвала систему их стратегий «циничной, несправедливой и безнравственной».

Несколько иной подход по вопросу в отношении уклонения транснациональных компаний от уплаты налога высказал председатель международного налогового центра Лейденского университета и видный эксперт в области международного налогового права Кис ван Раад, приводя аналогии на житейских примерах:

- в отношении дивидендов, которые получают транснациональные компании от иностранных дочерних компаний он говорит: «людей часто удивляет, что такой доход не облагается налогом, и люди думают, что такой порядок должен быть изменен. Но если представить данную ситуацию с другой более понятной стороны, сын, живя дома с родителями и получая хорошую заработную плату, часть денег отдает родителям. Когда сын зарабатывает деньги, то он платит налог, но когда он отдает часть денег своему отцу, должен ли отец заплатить налог на такой доход? Нет. Либо если вы часть заработанных денег отдаете своей пожилой матери, должна ли она заплатить с них налог? Нет. Тогда почему материнская компания должна платить налог на доход, который уже оплатила дочерняя иностранная компания?»

- его удивляет, что многие люди расстроены тем фактом, что компания Starbucks, которая имеет большие продажи в Великобритании, платит так мало налогов. Люди просто забывают, что корпоративный налог - это налог на прибыль. Тот факт, что вы продаете за миллиарды, не означает, что вы зарабатываете миллиарды. Нет, в зависимости от типа товара и услуги доход может составлять лишь часть того, за что вы на самом деле продаете. Приведем простой пример о двух братьях. Один брат - мебельщик, он делает красивую мебель, но он не умеет ее продавать. К счастью, у него есть еще один брат, который может продать вам все, что угодно, хотите вы этого или нет. И вместе они очень успешны. Предположим, что продающий брат работает в зарубежных странах, продает на зарубежных рынках. Первый брат делает мебель за 40, а второй брат продает ее за 100, так что общая прибыль составляет 60. Если спросить, какая страна собирается обложить налогом 60 долларов - та страна, где делают мебель, или другая страна? Девять из десяти людей скажут: другая страна, потому что именно там реализуется доход. Но они просто не понимают, что, конечно, есть экономическая ценность, добавленная первым, кто делает мебель. Они не видят проблему ценообразования. Я бы сказал, таким странам, как Великобритания, если вам не нравится, как облагается налогом Starbucks, измените корпоративный налог на прибыль, замените его на налог на добавленную стоимость - не облагайте маленькую сумму прибыли, облагайте большую сумму продаж, если вас это устраивает».

Как мы видим, существуют различные мнения относительно подходов в сфере международного налогообложения. Мне представляется очевидным факт, что нет причин, по которым страны должны иметь одинаковые налоговые системы, но есть причины для ограничения злоупотреблений в сфере налогообложения.

На сегодняшний день ведущая роль в области противодействия отмыванию денег, борьбе с уклонением от уплаты налогов, коррупцией и взяточничеству, борьбе с низконалоговыми юрисдикциями и офшорами принадлежит Организации Экономического Сотрудничества и Развития (далее - ОЭСР).

Организация возникла на базе Организации Европейского Экономического Сотрудничества (далее - ОЕЭС). ОЕЭС была создана в послевоенное время в 1948 года для восстановления пострадавшего хозяйства западных стран. На момент создания в ее состав вошли такие государства, как «Австрия, Дания, Бельгия, Греция, Франция, Исландия, Швейцария, Португалия, Турция, Швеция, Норвегия, Люксембург, Италия, Нидерланды, Испания, Великобритания, французская и англо-американская оккупационные зоны немецких земель.» Деятельность ОЕЭС постепенно расширялась - от распределения американской и канадской помощи пострадавшим от Второй Мировой войны странам в рамках плана Маршалла до осуществления содействия росту производства, «межстрановой» торговли, восстановлению конвертируемости денежных средств. Пришло понимание о необходимости использования накопленного опыта в разрешении возникающих экономических и социальных проблем и наделении ОЕЭС более обширными полномочиями.

В настоящее время Организация Экономического Сотрудничества и Развития объединяет 37 стран-участниц, от Северной и Южной Америки до Европы и Азиатско-Тихоокеанского региона, и целого ряда стран-партнеров, которые сотрудничают по ключевым глобальным вопросам на национальном, региональном и местном уровнях. С помощью разработанных ОЭСР стандартов, программ и инициатив, странам удается продвигать и закреплять реформы в более чем 100 странах мира, опираясь на коллективную поддержку и общие ценности.

В сфере реформирования финансовой и налоговой системы роль ОЭСР набирает обороты с каждым годом. Организация выступает консолидирующим центром, объединяя усилия всех заинтересованных стран. В частности, в рамках деятельности ОЭСР и Группы двадцати был разработан план по борьбе со злоупотреблениями в налоговой сфере, приводящими к уходу от налогов путем размывания налоговой базы и искусственного смещения центра прибыли, который получил название План действий BEPS (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting). Этот План является беспрецедентной по своим масштабам инициативой в области экономического и налогового регулирования. Он был представлен ОЭСР в 2013 и одобрен лидерами «Группы двадцати» на саммите в Санкт-Петербурге с посылом бизнес сообществу, который состоял в том, что «прибыль должна облагаться налогом там, где осуществляются функции, стимулирующие прибыль, и где создается стоимость» . Благодаря совместным действиям двух ведущих мировых институтов (ОЭСР и «Группа двадцати») удалось привлечь максимальное количество стран для реализации данного проекта.

Рис.1. План BEPS: шаги и результаты

«Широкий круг стран, в том числе не являющихся членами ОЭСР (образующие так называемую «инклюзивную группу»), обязались следовать «минимальному стандарту BEPS», который включает в себя действия 5 (противодействие вредоносным налоговым практикам), 6 (предотвращение злоупотребления налоговыми соглашениями), 13 (страновые отчеты) и 14 (урегулирование споров). » По состоянию на май 2020 года в инклюзивную группу Плана BEPS входит 135 государств и территорий, включая Россию.

План BEPS представляет собой объемный детально проработанный документ экспертно-аналитического характера, состоящий из 15 частей- каждая из которых представляет описание отдельной проблемы и обозначает пути ее решения, объем каждой части может занимать до 300 страниц. Приведем их краткое содержание на рисунке 1 и в таблице 2.

Таблица 2 План BEPS: краткое содержание

Шаги	Результаты
Действие 1	Является ключевым направлением деятельности проекта. Направлено на урегулирование электронной торговли, посредством которой продажа товаров/услуг осуществляется в любой стране без «физического присутствия» (постоянного представительства) там налогоплательщика.
Действие 2	Направлено на нейтрализацию последствий гибридных механизмов рассогласования национальных налоговых систем разных стран, таких как долгосрочная отсрочка налогообложения, двойной вычет, двойное неналогообложение.
Действие 3	Направлено на разработку эффективных правил контролируемых иностранных компаний с целью противодействия оффшорным структурам, которые перемещают доходы из юрисдикции акционеров.
Действие 4	Направлено на ограничение процентных вычетов и других финансовых платежей, на избежание ситуации двойного неналогообложения процентных расходов при привлечении заемного финансирования.
Действие 5	Направлено на борьбу с преференциальными режимами с целью обеспечить равные условия для всех участников процесса.
Действие 6	Направлено на поиск новых договорных положений взамен существующих, которые позволяют определенным схемам с участием офшорных юрисдикций устранять налогообложение. На сегодняшний день является ключевых элементом Плана BEPS.
Действие 7	Предусматривает внесение изменений в определение постоянного представительства в типовой налоговой Конвенции ОЭСР для рассмотрения стратегий, используемых для того, чтобы избежать облагаемого налогом присутствия в юрисдикции в соответствии с налоговыми договорами.
Действие 8-10	Направлены согласование трансфертного ценообразования со стоимостью, созданной транснациональными компаниями. В этой связи применяются меры по применению принципа вытянутой руки и подход к надлежащему ценообразованию сложнооцениваемых нематериальных активов в рамках принципа вытянутой руки.
Действие 11	Устанавливает методологию сбора и анализа данных об экономических и фискальных последствиях поведения по уклонению от уплаты налогов и о воздействии мер, предлагаемых в рамках проекта BEPS.
Действие 12	Содержит рекомендации по разработке правил, обязывающих налогоплательщиков и консультантов раскрывать агрессивные механизмы налогового планирования.
Действие 13	Обязывает транснациональные компании готовить межстрановый (или по другому его называют «страновый») отчет (CbC). Данный отчет должен содержать информацию о деятельности компании в различных юрисдикциях: распределении экономической деятельности (доходов, прибыли), уплаченных налогах и пр. Этот отчет CbC является общим для налоговых администраций в этих юрисдикциях и служит для оценки рисков BEPS и уровня трансфертного ценообразования.
Действие 14	Направлен на улучшение разрешения налоговых споров между юрисдикциями - путем предоставления налогоплательщикам доступа к усовершенствованной взаимосогласительной процедуре, а также дополнения двусторонние СИДН положением об арбитражном урегулировании споров.
Действие 15	Этот многосторонний документ (MLI), направленный на унификацию/ сближение договоров об избежании двойного налогообложения; предлагает правительствам конкретные решения по устранению пробелов в международных налоговых договорах путем включения результатов проекта BEPS в двусторонние налоговые договоры по всему миру. MLI позволяет правительствам внедрять согласованные минимальные стандарты для борьбы со злоупотреблениями договорам.

Как мы видим, План BEPS предполагает комплексный подход к решению проблем с уклонением от уплаты налогов и значительное сближение национальных налоговых систем, направленное на сужение возможности агрессивного международного налогового планирования для транснациональных компаний. Однако, в практическом аспекте применения обозначенных подходов на национальном уровне важно, чтобы соблюдался взвешенный подход баланса публичных интересов государства и частных интересов налогоплательщиков.

Следует отметить, что регулирование налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний нашли в документах ОЭСР отдельное закрепление, которое мы рассмотрим в следующем разделе.



2.2 Ключевые принципы налогообложения внутригрупповых услуг транснациональных компаний в мировой практике

В Плане BEPS трансфертному ценообразованию посвящены задачи 8-10. Отдельно внутригрупповым услугам транснациональных компаний посвящены глава VII Внутригрупповые услуги и глава VIII Соглашения о распределении расходов Руководства ОЭСР от 2017 г.

В рамках указанного Руководства ОЭСР от 2017 г. внутригрупповые услуги следует контролировать на соответствие двум ключевым критериям:

Действительность оказания услуг: Есть ли услуга? Получает ли дочерняя компания экономическую и коммерческую выгоду, которая позволяет улучшить или поддержать ее положение на рынке? Заплатило бы другое предприятие в сходных обстоятельствах за ту же деятельность, осуществляемую независимой компанией, либо осуществляло ли оно ту же деятельность своими силами?

Соответствие стоимости услуги стоимости, определенной по принципу «вытянутой руки»: Какой бы была стоимость услуг между двумя независимыми компаниями в сопоставимых обстоятельствах?

Вопрос о действительном оказании услуг выясняется с точки зрения ценности оказываемых услуг для заказчика с экономической и коммерческой точек зрения. Для ответа на него следует использовать проверку, которая получила название benefits test (тест деловой цели) - см. рисунок 2.

В п. 7.14 Руководства ОЭСР от 2017 г. указывается примерный перечень услуг, за которые независимые компании готовы платить либо выполнять самостоятельно, такие услуги могут быть отнесены к внутригрупповым:

- административные (управление, планирование, консолидация);

- финансовые (привлечение заемных средств, управление активами компании);

- консультационные услуги, в т.ч. в сфере налогообложения и права;

- IT-сопровождение;

- в сфере маркетинговой деятельности и PR;

- подбор персонала.

Рис. 2. Тест деловой цели

Вместе с тем есть действия, которые материнская компания осуществляет в собственном интересе - shareholders activities: такие услуги требуют более комплексного изучения и навряд ли могут рассматриваться как внутригрупповые и перелагаться на дочерние компании.

Не являются услугой с точки зрения рекомендаций ОЭСР:

- дублирование услуг (duplicative services): исключение могут составлять услуги с целью снижения рисков принятия неверных бизнес-решений - valid business reasons (второе юридическое мнение);

- акционерные расходы (например, встречи акционеров, подготовка отчетности для материнской компании): но исключение может составлять привлечение инвестиций для конкретной дочерней компании;

- случайная выгода (incidental benefits) (например, за счет принадлежности к конкретной транснациональной группе, - реорганизация других компаний транснациональной группы, которая приводит к экономии у дочерней компании за счет изменения внутригрупповых отношений): но надо отличать пассивное участие от активных действий;

- абонентские услуги (on-call services) - обращение к специалистам материнской компании за предоставлением консультации в области права, финансов или IT. В отношении таких операций нужно посмотреть соответствие тесту деловой цели, описанному ранее, - заплатила бы юридическое лицо независимой компании за такие услуги и принесли ли они экономические выгоды.

После анализа на соответствие первому критерию: действительность оказания услуг, проведению успешного теста деловой цели; можно перейти ко второму этапу - рассмотрению на соответствие стоимости услуги стоимости, определенной по принципу «вытянутой руки» (arm's length test).

В первой главе мы рассмотрели особенности ценообразования по внутригрупповым услугам транснациональных компаний в международной практике тремя методами: прямого и косвенного определения цены, а также путем заключения соглашений о распределении расходов. Рассмотрим детали первых двух методов схематично на рисунке 3.

Рис. 3. Трансакционные методы ценообразования

Для проверки соответствия стоимости услуг стоимости по принципу «вытянутой руки» документы ОЭСР и ООН предлагают использовать метод сопоставимых рыночных цен (comparable uncontrolled prices) и затратный метода (cost plus).

Такие методы в терминологии ОЭСР называются «трансакционными». «Они направлены на выявление отклонения условий сделки, заключенной зависимыми компаниями, от обычных условий путем сравнения фактически примененных цен с ценами, устанавливаемыми в аналогичных ситуациях независимыми предприятиями».

Как мы ранее обращали внимание, внутригрупповые услуги это те, которые независимые компании готовы оплачивать, в таком случае подразумевается, что на рынке услуг можно найти аналогичные, например, услуги в области финансов или права, и сопоставить цены по ним - тогда может идти речь о применении метода сопоставимых цен. Но бывают ситуации, например, связанные с применением внутренних политик, которые не подлежат сопоставлению.

В таком случае можно использовать затратный метод в соответствии с п. 7.3.1 Руководства ОЭСР от 2017 г. и п. 1.6.9 Практического руководства ООН. Нужно сопоставить рыночную наценку зависимого лица с рыночной наценкой сторонней компании, ведущей похожую деятельность - то есть происходит смещение акцента с поиска аналогичных услуг на поиск аналогичной компании.

В соответствии с п.7.37 Руководства ОЭСР от 2017 г. по общему правилу полагается определить рыночную стоимость услуги, но в исключительных случаях Руководство допускает возможность учета всех затрат на формирование стоимости услуги. Идентичный подход обозначен в п п. 1.6.10 Практического руководства ООН, в котором указано, что «налоговые органы могут позволить учитывать в целях налогообложения фиксированную сумму затрат по внутригрупповым услугам в рамках налогового режима "безопасной гавани", например, когда расчет рыночной цены услуг для целей налогообложения с практической точки зрения нецелесообразен.» Цит. по Разгильдяев А.В. Налогообложение внутригрупповых услуг транснациональных компаний // Вестник ВАС РФ. - 2013. - N 9.

В отношении третьего метода - метода распределения расходов - методология ОЭСР предписывает выбирать такой базис возмещения затрат, который позволяет соответствовать разумному экономическому эффекту и соответствовать принципу «на расстоянии вытянутой руки». Не следует перевыставлять все расходы, которые несет головная компания или иная компания, а лишь ту ее часть, которая относится к деятельности дочки.

«Проверка обоснованности возмещения затрат не является, собственно говоря, одним из трансакционных методов, разработанных ОЭСР, поскольку в этом случае размер платы за внутригрупповые услуги не сравнивается с ценами аналогичных услуг. Вывод о соответствии размера платы принципу "на расстоянии вытянутой руки" делается более упрощенно - путем анализа одних лишь затрат исполнителя и корректности их выставления дочерней компании группы». Разгильдяев А.В. Налогообложение внутригрупповых услуг транснациональных компаний // Вестник ВАС РФ. - 2013. - N 9.

Если рассматриваемые групповые услуги не прошли проверку на соответствие принципу «на расстоянии вытянутой руки», то может потребоваться корректировка прибыли компаний группы по данной операции. транснациональный налогообложение ценообразование расход

Правила налогово-правового пересмотра условий сделок в сфере трансфертного ценообразования включают:

- положения о первичной корректировке прибыли (доходов) - когда налогоплательщик самостоятельно, либо по итогам налоговой проверки при оценке сделке осуществляет корректировку налоговой базы в соответствии с принципом вытянутой руки;

- положения о симметричной (встречной) корректировке прибыли (доходов). Данный механизм направлен на справедливую борьбу с трансфертными ценами и предусматривает корректировку (как правило, уменьшение) налоговой базы другой стороны контролируемой сделки исходя из доначислений налогового органа, либо самого налогоплательщика.

Руководство ОЭСР от 2017 г. говорит о возможности корректировки как по «инициативе» налоговых органов «corresponding adjustments» (статьи 4.32-4.37), так и «по инициативе» самого налогоплательщика в соответствии с принципом вытянутой руки «compensating adjustment» (ст. 4.38, ст. 4.39).

ОЭСР в своих документах указывает на необходимость каждого государства допускать симметричную корректировку, в противном случае могут возникнуть риски двойного налогообложения. Но на практике все не так просто, поскольку основой для данного механизма является национальное законодательство каждой страны, которое не всегда допускает такие корректировки.

В частности, в российском законодательстве такой механизм не применялся до тех пора, пока не были введены изменения в НК РФ. С 1 января 2012 года вступил в силу Раздела V.1 НК РФ, который предусмотрел возможность корректировок «по инициативе налогового органа» (ст. 105.18 НК РФ), позднее были внесены поправки, вступившие в силу с 01.07.2015 года, позволяющие проводить симметричные корректировки «по инициативе налогоплательщика» (п.6. с т.105.3 НК РФ).

Правовое регулирование корректировок по налогу на прибыль в раках трансграничных операций осуществляется договорами об избежании двойного налогообложения. Поэтому налогоплательщику необходимо проверять условия допустимости корректировки налоговой базы в каждом конкретном случае.

Например, в отношении сделок, заключенных между резидентами РФ и Великобритании предусматривается возможность включения в доход предприятия сумм, доначисленных в случае установления факта отличия цены сделки от рыночной, то есть заключенной независимыми компаниями. П. 1 ст. 9 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества".

По смыслу указанной нормы наличие особых отношений между взаимозависимыми компаниями - участниками трансграничной операции позволяет Российской Федерации осуществлять корректировку доходов (для российской организации соответственно расходов), учитываемых для целей налогообложения. Разгильдяев А.В. Налогообложение внутригрупповых услуг транснациональных компаний // Вестник ВАС РФ. - 2013. - N 9.

На практике же вопросы трансграничных симметричных корректировок решаются неоднозначно, они требуют дополнительных согласований, соблюдения определенных критериев, и зачастую, просто не предусмотрены соглашениями между странами.



ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНУТРИГРУППОВЫХ УСЛУГ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Способы проверки обоснованности понесенных расходов по внутригрупповым услугам

НК РФ не содержит отдельных положений в сфере налогообложения внутригрупповых сделок транснациональных компаний, в отличие от документов ОЭСР, которые мы рассматривали выше. В тоже время, это не означает, что такие операции не подлежат контролю. Напротив, процессы формирования цены налогоплательщика находятся в поле зрения и реформирования налоговых органов. Реформы направлены на сближение с мировыми практиками, которые мы рассматривали во второй главе.

Одним из таких процессов явилось реформирование норм, касающихся трансфертного ценообразования (далее - ТЦО). Реформирование осуществлялось в рамках совместной работы Министерства финансов, Министерства Экономического развития и Союза промышленников и предпринимателей. До 2012 года налоговое администрирование ТЦО осуществлялось в рамках статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», а также статьи 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ, которые хоть и не были упразднены, но по сути потеряли свое практическое применение после введения в НК РФ раздела V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация по международным группам компании».

Некоторые авторы, например А.Е. Иванов и Е.А. Дзюба, среди причин реформирования называли отсутствие в законодательстве «возможности осуществлять контроль разовых сделок», «размытость критериев взаимозависимости лиц, усложнявшей деятельность налоговых органов в части доказательства неправомерности совершенных сделок», «несопоставимость с нормами международного права…, что нередко приводило к спорам с налоговыми органами других стран мира и двойному налогообложению активов организаций», «отсутствие перечня официальных источников информации, разрешенных для использования налоговыми органами». А.Е. Иванов, Е.А. Дзюба. Эволюция налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 27. С.21. Недостаток правового регулирования вопросов ценообразования приводил судебные органы к колебанию в принятии решений - то в пользу налогового органа, то в пользу налогоплательщика.

После введения изменений предметное правовое регулирование в сфере трансфертного ценообразования существенно расширилось, в частности было введено новое понятие контролируемых сделок, увеличен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми; определены особенности признания цен рыночными; установлены методы, используемые при определении соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам; появилась обязанность налогоплательщика ежегодно подавать в налоговые органы уведомление о совершении им контролируемых сделок.

Принятие новых норм регулирования позволило увеличить эффективность работы налоговых органов уже к 2016 году:

- если за 2008-2010 годы (в рамках ст.40 НК РФ) из 17.9 млрд.руб. выявленных нарушений 16,8 млрд.руб. были оспорены налогоплательщиками в судебном порядке, и в бюджет фактически было зачислено лишь 6 млрд.руб., что составляет 33% предполагаемой суммы доначислений.

- то начиная с 2012 года (после введения раздела V.1 НК РФ) ситуация начинает выравниваться, и за период с 2012 по 2015 гг. сумма доначислений составила по выездным налоговым проверкам 1,8 млрд.руб. (33 проверки); в рамках налоговой выгоды с использованием инструментов трансфертного ценообразования составили 3,3 млрд. руб. (проведено 306 проверок на 01.01.2017); добровольные корректировки налогов со стороны налогоплательщиков за период 2012-2016 гг. составили 16,8 млрд.руб.

Рассмотрим основные нововведения НК РФ в разрезе предмета правового регулирования в таблице 2.

Таблица 2 Сравнительный анализ изменений НК РФ

Положения НК РФ	Ст.20,40 НК РФ (в ред. от 21.11.2011)	Разд.V.1 НК РФ (в ред. от 24.04.2020)
1	2	3
Контролируемые сделки	Налоговый орган вправе осуществлять проверку в случае: - бартерных сделок, - внешнеэкономических сделок, - а также в случае, если цена проводимых налогоплательщиком сделок в течение короткого интервала времени колеблется более чем на 20%	Под налоговый контроль подпадают только сделки с взаимозависимыми лицами. Однако, далее законодатель оговаривает, что например, внешнеэкономические сделки могут быть подвергнуты налоговому контролю даже при отсутствии признаков взаимозависимости между контрагентами
Основания признания лиц взаимозависимыми	Взаимозависимыми считаются лица, если доля участия составляет более 20%	Взаимозависимыми считаются лица, если доля участия составляет более 25%. Выделено 11 критериев признания лиц взаимозависимыми
Основания признания цены рыночной	Допускается отклонение цены не более 20% от рыночной цены на аналогичные товары, работы и услуги на рынке. При этом цена любой сделки считается рыночной до тех пор, пока не доказано обратное	Рыночной считается цена сделки, заключенной между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Цена сделки между взаимозависимыми лицами может быть признана рыночной, если она соответствует условиям рынка и не приводит к занижению налога. Введено понятие «интервал рентабельности»
продолжение Методы определения рыночной цены	Существует 3 метода определения рыночной цены: метод сопоставимой рыночной цены, метод цены последующей реализации, затратный метод	Существует 5 методов определения рыночной цены. К существовавшим ранее 3 методам, было добавлено еще 2 метода: метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли
Право использования налоговыми органами информационных ресурсов	Налоговые органы вправе использовать только официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги	Перечень источников для налоговых органов открыт: бухгалтерская отчетность, публикации в средствах массовой информации, биржевые котировки и т.д. Единственное исключение представляет собой информация ограниченного доступа (в т.ч. налоговая тайна) ее налоговые органы использовать не вправе
Обоснование и подтверждение ценовой политики	Бремя доказывания неправомерности применяемой ценовой политики лежит на налоговом органе	Появилось обязательство у налогоплательщика обосновывать и документально подтверждать применяемую им ценовую политику. При этом законодательно установлена обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о совершении контролируемых сделок, а также предоставлять документы, связанные с проведением указанной сделки, по требованию налогового органа
Право налогоплательщика заключать соглашение о ценообразовании	Право заключать временные соглашения о ценообразовании налогоплательщикам не представлено	Для крупнейших налогоплательщиков предусмотрена заключение соглашения о ценообразовании, которое позволяет ему в течение срока действия данного документа использовать согласованные методы ценообразования
Право налоговых органов применять симметричные корректировки	Права симметричных корректировок не предусмотрено. Действует система штрафов и пеней	Устанавливается право налоговых органов проводить симметричные корректировки налоговой базы, сформированной по результатам анализируемой сделки у взаимозависимых контрагентов. Действует система штрафов и пеней

Подобные документы

• Особенности налогообложения страховых компаний

  Требования к системе налогообложения страховой деятельности. Механизм налогообложения страховых организаций в Российской Федерации. Налоговый учёт доходов и расходов, налогообложение резервов. Перспективы развития налогообложения страховых компаний.
  
  курсовая работа [88,9 K], добавлен 24.09.2015
  

• Экономические основы деятельности инвестиционной компании на рынке финансовых услуг

  Понятие и структура рынка финансовых услуг, его характеристика. Профессиональная и непрофессиональная деятельность инвестиционных компаний на рынке ценных бумаг. Перспективы универсального сервиса инвестиционных компаний в условиях глобализации.
  
  дипломная работа [1,0 M], добавлен 23.09.2013
  

• Объекты налогообложения

  Объект налогообложения как один из основных элементов налога. Объекты и однократность налогообложения. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Составляющие понятия объекта налогообложения: доход, дивиденд, проценты.
  
  контрольная работа [27,1 K], добавлен 02.05.2012
  

• Финансирование государственных и муниципальных услуг

  Содержание и виды услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями в регионах РФ: состояние и перспективы. Источники, способы и механизм финансового обеспечения услуг. Показатели качества как инструмент контроля за исполнением услуг.
  
  курсовая работа [48,4 K], добавлен 22.01.2013
  

• Налогообложение услуг кейтеринга в 2012 году

  Общая характеристика мирового рынка кейтеринг-индустрии - сектора сферы общественного питания, связанный с оказанием услуг на удаленных точках. Анализ особенностей и порядка налогообложения доходов, получаемых организациями при оказании услуг кейтеринга.
  
  реферат [29,6 K], добавлен 18.02.2013
  

• Особенности налогообложения стаховых компаний

  Особенности налогообложения. Налог на прибыль. Состав доходов страховщиков. Расходы страховщиков. Налог на добавленную стоимость. Страховые компании, как и банки, - кредитные организации.
  
  реферат [16,1 K], добавлен 25.02.2003
  

• Пути совершенствования налогообложения прибыли СК РОСНО на современном этапе

  Особенности формирования и налогообложения прибыли организации. Прибыль как финансовый ресурс развития бизнеса. Система оптимизации налогообложения прибыли коммерческих организаций на примере СК РОСНО. Развитие системы налогообложения страховых компаний.
  
  дипломная работа [725,6 K], добавлен 03.06.2011
  

• Взаимодействие цен и налоговой политики

  Взаимосвязь ценообразования и налогообложения. Роль налоговых служб в регулировании цены. Основные принципы определения цены для целей налогообложения. Расчет косвенных налогов на предприятии. Понятие и сущность рыночной цены для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [160,4 K], добавлен 07.06.2013
  

• Объекты налогообложения

  Общие понятия об объектах налогообложения (имущество, доходы и сделки) с экономической точки зрения. Реализация товаров, работ и услуг (ТРУ). Определение рыночных цен ТРУ методом цены последующей реализации и затратным. Режимы налогообложения доходов.
  
  контрольная работа [31,8 K], добавлен 01.03.2017
  

• Упрощенная система налогообложения на предприятии ООО "Макс-ойл"

  Условия перехода на упрощенную систему налогообложения и возврат на общий режим налогообложения. Особенности учета расходов. Анализ налоговой нагрузки в условиях разных режимов налогообложения. Проблемы отнесения расходов на оплату стоимости товаров.
  
  дипломная работа [154,9 K], добавлен 17.10.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам