Финансовый контроллинг в туристическом бизнесе с использованием компьютерных технологий (на материалах ООО "Альтаир")

Студент: _____________________// (подпись)

Руководитель: __________________ / Самыгин Д.Ю./

(подпись)

ОГЛАВЛЕНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
• 1.1 Сущность и правовое содержание финансового контроллинга
• 1.2 Методы и инструменты финансового контроллинга
• 1.3 Компьютерные технологии поддержки финансового контроллинга
• 2. АНАЛИЗ И ВНЕДРЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
• В ООО «АЛЬТАИР»
• 2.1 Оценка общих показателей деятельности организации
• 2.2 Оценка и формирование системы финансового контроллинга
• в организации 34
• 2.3 Организация финансового контроллинга на предприятии
• 3. МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА В ООО «АЛЬТАИР»
• 3.1 Финансовый контроллинг платежеспособности фирмы
• 3.2 Контроллинг риска несостоятельности предприятия
• 3.3 Рекомендации финансового контроллера по повышению платежеспособности и снижению риска несостоятельности организации
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• контроллинг финансовый организация платежеспособность
• ВВЕДЕНИЕ
• Наиболее часто встречаемые проблемы управления финансами российских предприятий заключаются в низкой платежной дисциплине структурных подразделений, неконтролируемой дебиторской задолженности, неэффективных методиках определения и учета затрат, неверном определении прибыльности филиалов и видов бизнеса, несовершенстве системы внутренней финансовой отчетности и уплате необоснованно высоких налогов в бюджет. В решении данных проблем эффективным инструментом является механизм финансового контроллинга.
• Первые публикации и попытки внедрения контроллинга в России возникли в середине 1990-х годов, а в настоящее время контроллинг получил признание многими компаниями в качестве эффективного механизма управления предприятием. Однако внедрение контроллинга в российских условиях сопряжено с решением специфических проблем. Чрезвычайно осложняют применение контроллинга особенности российских норм бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, широкому распространению контроллинга в России препятствует популярность холдинговых структур, особенности внедрения контроллинга в которых связаны с необходимостью учитывать специфику нескольких отраслей одновременно. Одной из проблем внедрения контроллинга является недоверие к западному опыту управления.
• Формирование финансового контроллинга как одного из важнейших направлений общей системы контроллинга требует специфического подхода для каждого предприятия. Сегодня условия массового банкротства туроператоров России и негативные последствия от этого для миллионов их клиентов определяют актуальность темы исследования.
• Целью исследования выпускной квалификационной работы является изучение механизма финансового контроллинга и проведение мероприятий по его реализации на предприятии с использованием компьютерных технологий.
• Задачами выпускной работы явились:
• - обобщение экономических, правовых и инструментальных аспектов финансового контроллинга;
• - применение методов и технологий компьютерной поддержки финансового контроллинга на предприятии;
• - обоснование рекомендаций по внедрению финансового контроллинга в организации;
• - разработка указаний по усилению финансовой дисциплины и платежеспособности туроператора.
• Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Альтаир».
• Предметом исследования явилась система финансового контроллинга в организации.
• Для решения поставленных в исследовании задач применялись методы анализа и синтеза, сравнения и обобщения, индукции и дедукции, системного анализа.
• Информационную базу исследования составили нормативно-правовые и инструктивные материалы по регулированию финансовой деятельности, статистические данные и данные финансовой отчетности предприятия за 2012-2014 гг.
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
• 1.1 Сущность и правовое содержание финансового контроллинга
• В рыночных условиях финансовая деятельность предприятия связана с анализом источников средств и их использованием. Такой анализ дает возможность:
• - оценить финансовое положение предприятия;
• - показывает эффективность использования средств;
• - показывает, что следует изменить в деятельности предприятия [27, с. 24].
• Финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию [35].
• В настоящее время не существует четкого понятия финансового контроллинга, что предопределило целесообразность уточнения его сущности, определения целей, объектов, функций и задач, этапов построения финансового контроллинга, разработки методических положений по созданию системы и формированию механизма финансового контроллинга на предприятии.
• В целом, можно утверждать, что существование множества подходов к сущности финансового контроллинга говорит о сложности данного явления и о том, что финансовый контроллинг как система развивается.
• Финансовый контроллинг следует понимать как парадигму управления финансами в быстро изменяющейся внешней среде. Поэтому в качестве инструментов финансового контроллинга выступают определенные методы финансового менеджмента, с помощью которых предприятие управляет достижением целей финансового контроллинга и координирует деятельность.
• Проведенный анализ концептуальных основ контроллинга и подходов к сущности финансового контроллинга в работах российских авторов, позволил определить финансовый контроллинг как подсистему контроллинга, осуществляющую ориентированное на результат управление финансами предприятия посредством использования методов и инструментов финансового менеджмента, учета, анализа и аудита обеспечения непрерывного потока внутренней и внешней информации для принятия управленческих решений [24, с. 54].
• Объектами финансового контроллинга являются денежные потоки и структура капитала предприятия.
• Субъектами финансового контроллинга являются финансовые контроллеры. В настоящее время на предприятиях главным контроллером является финансовый директор, руководящий финансовыми службами, а также административно руководящий службами контроллинга компании.
• Целями финансового контроллинга являются:
• - обеспечение оптимального уровня ликвидности;
• - поддержание платежеспособности в долгосрочном периоде;
• - обеспечение рентабельности;
• - рост стоимости предприятия.
• Базой для определения задач являются цели финансового контроллинга. Для достижения целей финансового контроллинга необходимо выполнение следующих задач:
• - разработка, координация и реализация финансовых планов предприятия;
• - разработка методов составления и анализа финансовой отчетности;
• - оценка финансовых методов и решений в области управления финансами и консультирование подразделений в процессе достижения цели;
• - разработка и применение задач и методов решения вопросов, связанных с налогами;
• - формирование системы, принципов и организационной структуры финансового контроллинга.
• В работе обобщены функции финансового контроллинга (рисунок 1).
• Рисунок 1 - Система функций финансового контроллинга
• Результаты внедрения финансового контроллинга можно определить путем анализа финансовых результатов деятельности предприятия. В работе изучена сбалансированная система показателей (таблица 1).
• Таблица 1 - Сбалансированная система показателей финансового контроллинга

Стратегические цели	Измеряемые величины	Показатели
Обеспечение оптимального уровня ликвидности	Соотношение текущих активов и краткосрочной кредиторской задолженности	Коэффициент ликвидности Коэффициент покрытия Коэффициент оборачиваемости дебиторов
Обеспечение платежеспособности в долгосрочном периоде	Соотношение заемного и собственного капитала	Отношение заемного капитала к собственному Обеспеченность процентов по кредитам
Поддержание рентабельности	Прибыль Объем реализации Стоимость активов Акционерный капитал	Прибыль на доллар реализации Прибыль на акцию Оборачиваемость активов Фондоотдача Отдача акционерного капитала
Рост стоимости предприятия	Денежные потоки Затраты на капитал	Дисконтированный денежный поток Рентабельность инвестиций по денежному потоку Денежная добавленная стоимость Экономическая добавленная стоимость

• Для характеристики финансового состояния предприятия нужно сначала оценить условия, предопределяющие картину движения денежных средств - их наличие на предприятии, направления и объемы их расходования, обеспеченность денежных затрат собственными ресурсами, имеющиеся резервы и т. п. Другими словами, определяется то, от чего зависит платежеспособность предприятия, являющаяся важнейшим компонентом (признаком) финансовой устойчивости.
• Одним из важнейших компонентов финансовой устойчивости предприятия является наличие у него финансовых ресурсов, необходимых для развития производства. Сами же финансовые ресурсы могут быть сформулированы в достаточном размере только при условии эффективной работы предприятия, обеспечивающей получение прибыли. В рыночной экономике именно рост прибыли создает финансовую базу, как для самофинансирования текущей деятельности, так и для осуществления воспроизводства. За счет прибыли предприятие не только погашает свои обязательства перед бюджетом, банками, страховыми компаниями и другими предприятиями и организациями, но и инвестирует средства в капитальные затраты. При этом для достижения и поддержания финансовой устойчивости важна не только абсолютная величина прибыли, но и ее уровень относительно вложенного капитала или затрат предприятия, т. е. рентабельность.
• Величина и динамика рентабельности характеризуют степень деловой активности предприятия и его финансовое благополучие.
• Высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, т. е. быть кредитоспособным.
• Расчет показателей финансового контроллинга осуществлен с использованием данных бухгалтерского баланса (приложение 1), отчета о финансовых результатах (приложение 2).
• В российском законодательстве понятие «контроллинг» отсутствует, однако, применяемые методы финансового контроллинга заимствованы из управленческого учета и финансового анализа. Поэтому как любой вид деятельности он регулируется на правовом уровне.
• Документы нормативного регулирования:
• 1) Гражданский кодекс РФ.
• 2) Налоговый кодекс РФ.
• 3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
• 4) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
• 5) ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
• 6) Правило (стандарт) «Аналитические процедуры».
• 7) Правило (стандарт) «Компиляция финансовой информации» и др.
• Перечисленные документы регулируют общие вопросы отношений финансового контроллинга.
• Правовой базой для проведения финансового контроллинга и интерпретации его результатов являются следующие правовые акты:
• 1. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)». Он устанавливает основные задачи проведения анализа финансового состояния предприятия. В статье 70 сказано, что:
• - анализ финансового состояния должника проводится в целях определения стоимости принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника в порядке и в сроки, которые установлены настоящим Федеральным законом;
• - временный управляющий на основе анализа финансового состояния должника, в том числе результатов инвентаризации имущества должника при их наличии, анализа документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав собственности, подготавливает предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника, обоснование целесообразности введения последующих процедур банкротства;
• - в случае если в результате анализа финансового состояния должника установлено, что стоимость принадлежащего должнику имущества недостаточна для покрытия судебных расходов, кредиторы вправе принять решение о введении внешнего управления только при определении источников покрытия судебных расходов [1].
• 2. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Они устанавливают порядок проведения сотрудниками ФСФО России анализа финансового состояния организаций при выполнении экспертизы и составлении заключений по соответствующим вопросам, проведении мониторинга финансового состояния организаций, осуществлении иных функций ФСФО России [4].
• 3. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа». Настоящие Правила определяют принципы и условия проведения арбитражным управляющим финансового анализа, а также состав сведений, используемых арбитражным управляющим при его проведении [2].
• 4. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса». В Положении говорится, что основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным в соответствии с системой критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации «О порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства».
• По методическому положению анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей:
• - коэффициента текущей ликвидности;
• - коэффициента обеспеченности собственными средствами.
• Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия ? неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:
• 1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
• 2) коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
• Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
• В том случае, если хотя бы один из коэффициентов (коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными средствами) имеет значение менее 2 и 0,1 соответственно, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам. В том случае, если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.
• Таким образом, действующее в России правовое поле дает широкие возможности руководству для реализации системы финансового контроллинга в отношении экспертизы деятельности субъектов предпринимательства.
• 1.2 Методы и инструменты финансового контроллинга
• Основными элементами финансового контроллинга являются кратко-, средне- и долгосрочное планирование.
• В случае долгосрочного финансового планирования речь идет об относительно грубом планировании, информационная точность которого тем меньше, чем удаленнее плановый момент времени. Долгосрочное финансовое планирование тесно связано с инвестиционным планированием. При этом большое внимание уделяется планированию структуры капитала и его связанности. Инструментами долгосрочного планирования являются план-баланс - планирование структуры баланса с учетом определяемых финансовыми показателями норм - и брутто-анализ движения баланса - согласование источников происхождения и использования средств.
• Долгосрочное финансовое планирование является инструментом структурного поддержания ликвидности. Оно обеспечивает финансовый обзор на период от одного года - показывает, находится ли предприятие в долгосрочном структурном равновесии. Это позволяет при возникновении дисбаланса принять своевременные меры. Долгосрочное финансовое планирование базируется на стратегических и оперативных частичных планах - на планах оборота, глобального результата и инвестиций.
• Как известно, целью структурного поддержания ликвидности является сохранение для предприятия возможности финансирования своей деятельности путем привлечения заемного или собственного капитала. Потенциальные кредиторы и собственники оценивают предприятие, как правило, с помощью финансовых показателей, например коэффициентов ликвидности, рассчитываемых на основе информации, полученной из ежегодных документов внешней отчетности. Поэтому предприятие должно учитывать такие ожидания и отражать их при долгосрочном финансовом планировании. Отдельные финансовые показатели приобрели нормативный характер и стали "правилами финансирования". Финансовый контроллинг должен следить за тем, чтобы предприятие в своей деятельности придерживалось этих правил. Иногда конкретные значения таких нормативных коэффициентов оговариваются в договорах кредитования.
• Конкретные значения финансовых коэффициентов для предприятий разных отраслей несколько различаются.
• Структура баланса планируется в процессе составления плана-баланса и Контроллинга движения баланса. Долгосрочное балансовое планирование финансов базируется на долгосрочном балансовом планировании инвестиций, которое, исходя из одобренных на плановый период инвестиционных проектов, устанавливает общий объем инвестиций, т.е. определяет долгосрочное использование средств и вместе с тем потребность в капитале. При этом общий объем инвестируемых средств сопоставляется с объемом финансирования. Сравнение обеих плановых позиций позволяет финансовому контроллингу выявить избыток или недостаток финансовых средств. Нежелательный избыток или дефицит в долгосрочном плане требует ревизии плана. Если инвестиционная деятельность и финансовая деятельность предприятия структурно в долгосрочном плане должны уравновешивать друг друга, то плановое долгосрочное внутреннее и внешнее финансирование должно определять величину долгосрочных инвестиций.
• Финансовый контроллинг в согласовании с владельцами заемного капитала должен планировать и контролировать соотношения структуры баланса. Планирование структуры баланса позволяет оценивать финансовые возможности предприятия и на ранних стадиях распознавать потенциальную готовность кредиторов предоставить заемный капитал. При недостаточном использовании возможностей долгосрочного финансирования финансовый контроллинг может инициировать развитие и планирование дополнительных долгосрочных инвестиций. Если же возможности финансирования полностью исчерпаны, следует увеличить собственный балансовый капитал и (или) резервные фонды при улучшении прибыльности предприятия за счет внутреннего финансирования.
• Финансовый контроллинг с помощью плана-баланса обеспечивает предприятию структурное финансовое равновесие и в случае его нарушения своевременно осуществляет необходимые корректирующие мероприятия. Однако планирование структуры баланса не может показать, находятся ли в равновесии долгосрочные поступления и выплаты в сфере оборота инвестиций и долгосрочного финансирования для того же планируемого периода. Для этого необходимо дополнить долгосрочное балансовое финансирование глобальным частичным финансовым планированием, ориентированным на потоки платежей.
• Предпосылкой для долгосрочного глобального планирования избытка платежей служит высокоразвитое планирование на предприятии. Наряду с балансовым долгосрочным планированием инвестиций и финансов должен составляться долгосрочный глобальный план результата деятельности предприятия. Последний строится на базе планируемого оборота за отдельные плановые периоды (согласно оперативным и стратегическим планам) и в зависимости, с одной стороны, от выручки с оборота (производимое и сбываемое количество товара) и издержек (затраты на материалы, оплату труда персонала и др.) - с другой. При этом учитываются также амортизационные отчисления и выплачиваемые проценты.
• Долгосрочный глобальный план результата деятельности предприятия является базой для составления долгосрочных глобальных частичных финансовых планов. В долгосрочном глобальном финансовом плане сопоставляются планируемые выплаты и поступления (включая проценты и налоги) потоков платежей от долгосрочной инвестиционной и финансовой деятельности, а также выплата дивидендов. В нем фиксируются важнейшие промежуточные величины текущего избытка платежей.
• Эти величины дополняются поступлениями и выплатами, не связанными с производственным процессом. Результатом является общий текущий избыток платежных средств. Кэш Флоу (КФ) - идеальная получаемая непосредственно из финансового плана и наиболее информативная величина, используемая для характеристики возможностей внутреннего финансирования предприятия, для будущего потенциала ликвидности и для кредитной привлекательности.
• Текущий избыток платежных средств может быть использован для плановых долгосрочных инвестиций (в основной капитал), для увеличения резервов ликвидности, для погашения долгосрочных обязательств и выплаты дивидендов. В случае возникновения дефицита (если планируемые инвестиции больше планируемого долгосрочного финансирования, а также выплат по дивидендам) он должён финансироваться за счет средне- и краткосрочных финансовых средств.
• Долгосрочное финансовое планирование дополняется среднесрочным, которое предусматривает уточнение планируемых выплат и поступлений, их объемов и сроков. Здесь подходящим плановым инструментом становится ретроспективный расчет финансовых потоков. А точное планирование выполняется в рамках краткосрочного подробного финансового плана с плановым периодом 3-12 месяцев. Если плановый период равен одному году, то планирование может осуществляться в форме скользящего помесячного планирования.
• Для обеспечения текущей ликвидности долгосрочное финансовое планирование должно быть дополнено среднесрочным (для России -поквартальным) и краткосрочным (еженедельным) финансовым планированием, ориентированным на поток платежей. Здесь финансовый контроллинг в рамках его координационной функции должен обеспечить подходящие плановые и контрольные инструменты, соответствующие формальным и содержательным требованиям, предъявляемым к финансовому планированию. Формальные требования включают:
• - обзорность, достигаемую целесообразным разделением позиций плана;
• - брутто-принцип, т.е. недопустимость сальдирования различных по качеству требований и обязательств, в особенности с различными сроками платежей.
• Содержательные требования предусматривают согласование и контроль выплат и поступлений по всем сферам деятельности предприятия. Финансовый план - центральный объединяющий план, выполняющий интегрирующую функцию. Финансовый контроллинг с помощью составления финансового плана может помочь заранее распознать возможные узкие места. Таким образом, все сферы деятельности предприятия планируются в терминах выплат и поступлений.
• При составлении финансового плана целесообразно придерживаться предлагаемого ниже разбиения на секторы планирования:
• 1. Оборот. Основной финансовый поток для промышленного предприятия обеспечивают текущие поступления с оборота, которые соответствуют основной деятельности предприятия. В данном секторе учитываются также нетто-выплаты, связанные с обеспечением производства сырьевыми материалами и энергией, оплата услуг третьих фирм, оплата труда персонала. Здесь же могут учитываться другие выплаты, например направляемые на исследование рынка, рекламу и т.п.
• 2. Текущие внешние для предприятия платежи. Сюда входят платежи, не связанные непосредственно с основной деятельностью предприятия, например выплата или получение процентов и дивидендов, арендной оплаты за здания.
• 3. Инвестиционная деятельность. В этом секторе содержатся поступления и выплаты от долгосрочной инвестиционной деятельности. Сальдо платежей по этому сектору - избыток по выплатам - покрывается обычно поступлениями из внутренних источников финансирования.
• 4. Платежи, связанные с заемным финансированием. Здесь планируются все поступления и выплаты - погашение долгов и получение новых кредитов, которые должны произойти в течение планируемого периода.
• 5. Платежи от не основной деятельности. Учитываются поступления и выплаты от не основной для предприятия деятельности, влияющие на его результативность.
• 6. Налоговые платежи. Планируются выплаты налогов.
• 7. Прочие платежи. Данный сектор включает планируемые уменьшения капитала, дивидендные платежи для акционерных обществ (в месяц годового собрания), а также возможные поступления от увеличения собственного капитала.
• Среднесрочный скользящий финансовый план, ориентированный на потоки платежей, служит для обеспечения текущей ликвидности и дополняет долгосрочный финансовый план. В секторах 1 и 2 содержатся промежуточные суммы текущего брутто-избытка платежей (до выплаты налогов и процентов), который представляет собой избыток оборота, ориентированный на КФ планируемого внутреннего финансирования предприятия.
• Среднесрочное финансовое планирование позволяет своевременно распознавать недостаток либо избыток финансовых средств. Финансовый контроллинг проверяет при этом, можно ли ликвидировать дефицит без изменения оперативных планов, например за счет использования финансовых резервов. Такими финансовыми резервами, которые должны быть предусмотрены специальным планом резервов в рамках годового планирования, могут быть:
• - ликвидные средства, превышающие предусмотренную заранее величину;
• - мобилизованное имущество, например средства от продажи финансовых активов;
• - использование оговоренных, но еще не использованных кредитных линий;
• - расширение кредитных линий (при удовлетворительной структурной ликвидности);
• - краткосрочное расширение базы собственного капитала.
• Если указанные средства не обеспечивают приток необходимых финансовых средств, то финансовый контроллинг должен инициировать пересмотр оперативных частичных планов. В случае обратной ситуации, при избытке финансовых средств - финансовый контроллинг должен найти дополнительные возможности размещения средств, повышающие общую рентабельность предприятия.
• Финансовый контроллинг используется в первую очередь как инструмент анализа баланса и отчета о финансовых результатах. Здесь применяются:
• - коэффициенты ликвидности;
• - временные сравнения балансов, когда сравниваются изменения позиций в стоимостном выражений с выявлением причин;
• - схема показателей, чаще используется банками для проверки платежеспособности своих клиентов. Такая схема показателей базируется в основном на разбиении позиций, принятом в балансе и в отчете о прибылях и (или) убытках, и концентрируется в первую очередь на анализее временных изменений [11].
• Рассмотрим кратко некоторые инструменты финансового контроллинга, не получившие широкой известности.
• 1. Контроллинг потоков платежей (КФ-анализ). Не вдаваясь в детали различных методик расчета КФ, рассмотрим схему расчета, обеспечивающую возможность проведения контроллинга безубыточности предприятия на базе КФ:
• КФ = A + B + C + D + E + F (1)
• где A - годовой доход после налогообложения;
• B - увеличение пенсионного фонда (нетто);
• C - средства, направляемые в фонды, аналогичные пенсионному;
• D - увеличение других долгосрочных фондов (нетто);
• E - сальдо результата от непрофильной деятельности;
• F - амортизация и переоценка стоимости оборудования.
• 2. Контроллинг работающего капитала (Working Capital).
• Working Capital = J - H (2)
• где J - стоимость оборотного капитала;
• H - краткосрочный заемный капитал.
• Величина показывает, какая доля оборотного капитала используется для покрытия долгосрочных обязательств. Эта величина должна быть положительной.
• Дополнением к этой величине является коэффициент:
• Quick Ratio = I / G (3)
• где I - ликвидные средства;
• G - краткосрочные обязательства.
• Он показывает степень покрытия задолженности.
• 3. Финансовая "паутина". С помощью этого инструмента графически поясняется связь между различными целями финансового контроллинга. На вертикальной оси откладываются показатели оборота, выступающего в качестве важнейшего источника финансирования. Сопоставление оборота с другими величинами (например, с прибылью после налогообложения) формирует другие показатели (например, рентабельность оборота). В итоге показатели "ткут" паутинообразную сеть. Характерно, что верхняя часть финансовой паутины отражает схему ROI (Return On Investment) с двумя ее итоговыми показателями: оборотом капитала и рентабельностью оборота. Таким образом, устанавливается связь с общим контроллингом результативности. Основное преимущество финансовой паутины - визуализация важнейших целевых отношений.
• 4. Баланс движения средств и финансовый план. С помощью типовой расчетной схемы планируются конкретные платежи по сделкам и осуществляется Контроллинг отклонений. Финансовый план может быть более подробным и ориентироваться на источники результата. При этом в плане выделяются платежи, влияющие на результат, и нейтральные. Такой подход дает возможность интегрировать финансовое планирование и планирование результата.
• Баланс движения средств учитывает происхождение средств и их использование. Степень детализации отдельных позиций для получения полезной информации не должна быть обязательно высокой [17].
• Среди методов финансового контроллинга выделяют:
• - Activity Based Costing - учет затрат по видам деятельности;
• - Activity Based Budgeting -планирование, основанное на действиях;
• - РСФО, IFRS, GAAP - стандарты финансовой отчетности;
• - Capital Asset Pricing Model - модель оценки финансовых активов;
• - Absorption Costing - калькулирование себестоимости методом полного поглощения затрат;
• - Cash Flow from Operations - денежный поток от операционной деятельности;
• - Cash Flow Return on Investment -доходность инвестиций на основе денежного потока;
• - Cash Ratio - коэффициент денежной ликвидности;
• - Cash Value Added - денежная добавленная стоимость;
• - Discounted Cash Flow - дисконтированный денежный поток;
• - другие методы в зависимости от вида деятельности, масштабов деятельности, выбора предприятия.
• Экономические показатели контроллинга:
• - рыночные: доля рынка, количество покупателей, количество и объем продаж и т. п.;
• - финансовые: активы, выручка, затраты, прибыль, финансовая устойчивость и т. д.;
• - трудовые: производительность, оплата труда;
• - EBIT (Earnings Before Interest and Tax)- прибыль до уплаты процентов и налогов;
• - EBITDA (Earnings Before Interest Taxes Depreciation Amortization) - прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации;
• - EVA (Economic Value Added) - экономическая добавленная стоимость;
• - WACC (Weighted Average Cost of Capital)- средневзвешенная стоимость капитала;
• - другие экономические показатели в зависимости от специфики деятельности, организационно-правовой формы, выбора предприятия.
• Средства контроллинга - инструменты информационных технологий, программные средства (Excel, Access, 1C, Axapta, Project Expert, SAP R3 и др.).
• Помимо приведенных выше существует целый ряд других методик финансового контроллинга в той или иной мере нашедших применение на практике.
• 1.3 Компьютерные технологии поддержки финансового контроллинга
• Одной из наиболее актуальных задач, которые финансовые контроллеры ставят перед разработчиками программного обеспечения в настоящее время, является автоматизация и стандартизация деятельности на всех этапах ее выполнения. В то же время современная хозяйственная жизнь отличается многочисленностью и сложностью финансовых операций, поэтому для контролера стали практически незаменимыми компьютерные методы тестирования числовых данных в ходе процедур по существу и при выполнении аналитических процедур, которые позволяют выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить необычные отклонения и диспропорции показателей. Применение информационных технологий дает возможность повысить надежность выводов, сократить трудозатраты.
• Среди программных средств особого внимания заслуживает комплекс «Ваш финансовый аналитик» и «ФинЭкАнализ», с использованием которых проводится финансовый контроллинг в выбранной организации. Работа с программой «Ваш финансовый аналитик» строится по простой схеме «ввели данные - получили отчет». Ввод всех исходных данных происходит на одной странице с помощью кнопки «Ввод данных» или кнопки «К формам…», которая позволяет осуществить возврат к уже заполненным формам.
• Для финансового контроллинга вводятся следующие исходные данные:
• - шаблон отчета, который хотим получить;
• - реквизиты анализируемой организации;
• - анализируемый период;
• - данные бухгалтерской отчетности;
• - параметры отчета.
• Шаблон отчета - это вид аналитического отчета, который будет сформирован по результатам анализа. Шаблоны бывают стандартные и пользовательские. Стандартные шаблоны изначально поставляются с программой. Пользовательские шаблоны (в списке имеют «*» перед названием) - это шаблоны, которые создает пользователь путем редактирования стандартных шаблонов. Выбрать шаблон отчета (рисунок 2) можно как до заполнения бухгалтерских форм, так и после их заполнения - введенные в таблицы данные сохранятся
• Рисунок 2 - Поле выбора шаблона отчета
• Реквизиты анализируемой организации включают: наименование, организационно-правовую форму, основной вид деятельности. Программа «Ваш финансовый аналитик» позволяет анализировать как одиночную бухгалтерскую отчетность (например, годовую, за девять месяцев, полугодие и т.п.), так и отчетность за ряд периодов (например, за три года поквартально, или за два года с шагом в полугодие и т.п.). Выбор анализируемого периода происходит в три действия (рисунок 3): выбирается дата отчета, период и шаг анализа.
• Рисунок 3 - Выбор анализируемого периода
• Программа позволяет как расширять, так и сужать границы анализируемого периода, а для более достоверного рейтинга финансового состояния следует проводить анализ предприятия за несколько периодов (за 2-3 года с шагом «квартал» или полугодие; или за 4-5 лет с шагом «год»). В программе имеется дополнительная опция - выбор начала отчетного периода. Она предназначена для анализа отчетности организаций, у которых отчетный год не совпадает с календарным (например, в некоторых странах финансовый год начинается 1 октября).
• Бухгалтерские таблицы - форму № 1 и 2 - можно заполнить одним из следующих способов:
• - ввести данные вручную;
• - загрузить данные из файла, которые ранее были сохранены из программы «Ваш финансовый аналитик» (файлы с расширением *.vfa);
• - импортировать данные из налогового XML-файла;
• - загрузить ранее сохраненные данные из «Базы данных».
• В программе имеются четыре таблицы для ввода исходных данных: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах», а также две дополнительные формы. Первые две таблицы присутствуют обязательно и представляют собой стандартные формы бухгалтерской отчетности. Они обязательны к заполнению. Чтобы не вводить данные бухгалтерских форм вручную, можно воспользоваться загрузкой данных из файла с расширением .vfa (формат хранения данных программы «Ваш финансовый аналитик»), а также из файла, в котором бухгалтерская отчетность представляется в налоговую инспекцию. Возможна загрузка данных как за один период, так и за ряд периодов (рисунок 4).
• Рисунок 4 - Выбор файлов налогового формата
• После ввода бухгалтерских данных необходимо настроить параметры отчета. Имеются следующие настройки: анализ финансового состояния, оценка стоимости, расчет рейтинговой оценки финансового положения и результатов деятельности.
• Сформированный отчет можно сохранить в базу данных «Отчеты», список отчетов можно упорядочить по выбранному критерию и при необходимости установить фильтр на список отчетов.
• ФинЭкАнализ - специализированная программа для проведения финансового контроллинга предприятий всех форм собственности, включая малые.
• В качестве исходных данных также используются формы бухгалтерской отчетности.
• Для удобства ввода исходных данных в программе предусмотрен импорт из xml-формата налоговой службы (Налогоплательщик ЮЛ). Если у Вас отчетность формируется в 1С, то её можно преобразовать в xml-формат и затем легко импортировать в программу через меню.
• Результатом работы программы являются отчеты с большим количеством таблиц, графиков и выводов. Все отчеты можно транспортировать в MS Word и OpenOffice, где их можно редактировать и форматировать.
• В программе реализовано около сорока различных аналитических методик.
• Все блоки программы можно сгруппировать по следующим направлениям:
• 1. Диагностика финансового состояния организации (структура и динамика имущества и источников, анализ платежеспособности и ликвидности, анализ рыночной и финансовой устойчивости).
• 2. Аналитика эффективности деятельности (анализ результативности и активности, анализ использования капитала, комплексная оценка интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности).
• 3. Прогнозирование перспектив развития бизнеса (оценка экономической добавленной стоимости, оценка стоимости бизнеса, моделирование вероятности банкротства).
• 4. Менеджмент финансового положения организации (рейтинговая оценка финансового потенциала, расчет безубыточности и текущих финансовых потребностей, стратегия укрепления финансовой устойчивости).
• Современные информационные технологии позволяют вводить исходную информацию о деятельности экономического субъекта только один раз и многократно ее использовать, предоставляя специалисту экономического профиля, доверенную, актуальную информацию, освобождая его от рутинных расчетов. Информационные технологии обеспечивают:
• - неограниченную аналитичность информации, и в то же время возможность отбора информации, нужно специалисту экономического профиля;
• - автоматический расчет экономических и финансовых показателей;
• - автоматизированное формирование стандартной и регламентированной отчетности в полном соответствии с требованиями контролирующих органов;
• - камеральную проверку отчетности;
• - оценку риска налоговой проверки;
• - поддерживают обмен информацией с контролирующими органами по телекоммуникационным каналам связи.

В условиях нестабильности экономической ситуации возрастает роль актуальной и достоверной информации, которая необходима для реализации современных методов хозяйствования, позволяющих оперативно управлять бизнес-процессами. Внедрение современных информационных технологий повышает точность, оперативность и аналитичность финансового контроллинга, помогает выявить скрытые резервы организации; предоставляет руководителю объективную информацию в наглядной форме для принятия управленческих решений, делает учет «прозрачным», что важно для привлечения инвестиций. Все работы по внедрению должны выполнять строго в соответствии с проектом, специалистами соответствующей квалификации. Только при грамотном выполнении всех работ современные информационные технологии будут давать ожидаемый экономический эффект в течение длительного времени.

2. АНАЛИЗ И ВНЕДРЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА

В ООО «АЛЬТАИР»

2.1 Оценка общих показателей деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир» создано 4 февраля 2011 года с уставным капиталом 10 тысяч рублей. Единственным участником общества является физическое лицо. Основной целью создания общества является извлечение прибыли. Основным видом деятельности является организация комплексного туристического обслуживания.

ООО «Альтаир» включен в Единый федеральный реестр туроператоров под номером МВТ 014458 с общим размером финансового обеспечения 500 тыс. руб. сроком действия с 10.04.2015 по 09.04.2016.

Активы организации за 2014 год характеризуются примерно равным процентом иммобилизованных средств (46,9%) и текущих активов (53,1%).

Таблица 2 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2)	± % ((гр.3-гр.2) : гр.2)
	2013г.	2014г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1. Иммобилизованные средства	51	68	42,5	46,9	+17	+33,3
2. Текущие активы, всего	69	77	57,5	53,1	+8	+11,6
в том числе: запасы	23	24	19,2	16,6	+1	+4,3
НДС по приобретенным ценностям	1	2	0,8	1,4	+1	+100
ликвидные активы, всего	45	41	37,5	28,3	-4	-8,9
из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;	38	36	31,7	24,8	-2	-5,3
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7
- дебиторская задолженность	7	5	5,8	3,4	-2	-28,6
Пассив
1. Собственный капитал	108	130	90	89,7	+22	+20,4
3. Краткосрочные обязательства, всего	12	15	10	10,3	+3	+25
- прочие краткосрочные обязательства.	12	15	10	10,3	+3	+25
Валюта баланса	120	145	100	100	+25	+20,8

Активы организации за весь рассматриваемый период увеличились на 25 тыс. руб. (на 20,8%). При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 22 тыс. руб.

На рисунке 5 ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации.

Рисунок 5 - Структура активов ООО «Альтаир» в 2014 году

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса:

- основные средства - 16 тыс. руб. (55,2%);

- прочие оборотные активы - 10 тыс. руб. (34,5%).

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 22 тыс. руб. (88%);

- кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 3 тыс. руб. (12%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "денежные средства" в активе (-2 тыс. руб.).

C 108 тыс. руб. до 130 тыс. руб. (+22 тыс. руб.) вырос собственный капитал Альтаир за весь анализируемый период.

Таблица 3 - Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2),	%, ((гр.3 -гр.2) : гр.2)
	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6	7
1. Чистые активы	108	130	90	89,7	+22	+20,4
2. Уставный капитал	10	10	8,3	6,9	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	98	120	81,7	82,8	+22	+22,4

Чистые активы организации на последний день анализируемого периода (31.12.2014) намного превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение ООО «Альтаир», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2013 г. по 31 декабря 2014 г.). Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на рисунке 6 представлено изменение чистых активов и уставного капитала организации за весь анализируемый период.

Рисунок 6 - Динамика чистых активов и уставного капитала

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на 31 декабря 2014 г. составило 0,81. В течение анализируемого периода (31.12.13-31.12.14) имело место слабое уменьшение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (на 0,02). Коэффициент по состоянию на 31.12.2014 демонстрирует исключительно хорошее значение.

В течение анализируемого периода коэффициент покрытия инвестиций снизился всего лишь менее чем на 0,01, до 0,9. Значение коэффициента на 31.12.2014 соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Альтаир» составляет 90%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов на последний день анализируемого периода составил 2,58. Отмечен слабый рост коэффициента обеспеченности материальных запасов. На 31 декабря 2014 г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов характеризуется как, без сомнения, хорошее.

Коэффициент краткосрочной задолженности ООО «Альтаир» показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Коэффициент автономии организации на 31.12.2014 составил 0,9. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение об оптимальном соотношении собственного и заемного капитала ООО «Альтаир» (90% в общем капитале). За последний год наблюдалось незначительное уменьшение коэффициента автономии.

В приведенной ниже таблице 4 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «Альтаир» в течение анализируемого периода и аналогичный период прошлого года.

Таблица 4 - Оценка финансовых результатов организации

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2013 г.	2014 г.	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	1 640	1 369	-271	-16,5	1 505
2. Расходы по обычным видам деятельности	1 100	851	-249	-22,6	976
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	540	518	-22	-4,1	529
4. Прочие доходы	35	21	-14	-40	28
5. Прочие расходы	142	122	-20	-14,1	132
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-107	-101	+6	^	-104
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	433	417	-16	-3,7	425
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-37	-34	+3	^	-36
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	396	383	-13	-3,3	390

Из "Отчета о финансовых результатах" следует, что в течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 518 тыс. руб., что составляет 37,8% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 22 тыс. руб., или на 4,1%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем уменьшилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 271 и 249 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (-22,6%) опережает изменение выручки (-16,5%)

Убыток от прочих операций за весь рассматриваемый период составил 101 тыс. руб., что на 6 тыс. руб. (5,6%) меньше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. Изменение выручки наглядно представлено на рисунке 7.

Рисунок 7 - Динамика выручки и чистой прибыли

Представленные в таблице 5 показатели рентабельности за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «Альтаир» за данный период.

Таблица 5 - Анализ рентабельности организации

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2013 г.	2014 г.	коп., (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5
1. Рентабельность продаж	32,9	37,8	+4,9	+14,9
2. Рентабельность продаж по EBIT	26,4	30,5	+4,1	+15,4
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли	24,1	28	+3,9	+15,9

Рентабельность продаж за последний год составила 37,8%. К тому же имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за такой же период прошлого года (+4,9%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за период 01.01-31.12.2014 составила 30,5%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 30,5 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

По результатам проведенного анализа можно сказать, что основные рассмотренные показатели хозяйственной деятельности имеют хорошие и положительные значения. Они свидетельствуют о устойчивом финансовом положении и результатов деятельности организации.

2.2 Оценка и формирование системы финансового контроллинга в организации

Формирование системы финансового контроллинга на предприятии заключается в разработке блоков системы и определении последовательности этапов по построению системы финансового контроллинга.

Последовательность этапов по построению системы финансового контроллинга, ориентированной на мониторинг и контроль результатов деятельности предприятия, предлагаем представить следующим образом (таблица 6):

Определение объекта финансового контроллинга;

Определение видов и сферы финансового контроллинга;

Формирование системы приоритетов контролируемых показателей;

Разработка системы количественных стандартов контроля (имеются ввиду стандарты предприятия);