Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Развитие налоговой системы Российской Федерации на современном этапе обусловлено прежде всего реализацией налоговых реформ, которые состоят в введении значительных корректировок и дополнения в законодательную базу. Практические изменения налоговой системы напрямую связаны с совершенствованием теоретической базы налогообложения. Переход России к рыночной экономике обусловил необходимость в изучении такой категории, как налоговая нагрузка.

Настоящее время характеризуется множеством преобразований в теории и практике государственного налогового менеджмента, что обуславливает актуальность. Государственная система, в процессе формирования и реализации налоговой политики, определяя направления совершенствования налоговой системы, нуждается в комплексных теоретических разработках и рекомендация в сфере оптимизации налогового потенциала.

Эффективный комплекс управления налоговыми отношениями может быть направлено использован за основу разработки механизма устойчивого экономического роста, реализация которого направлена на увеличение валового внутреннего продукта как главнейшего показателя эффективности экономики государства. В связи с этим основные направления бюджетной политики России отражают меры по устранению проблем снижения налогового бремени отдельных категорий налогоплательщиков при сохранении объемов поступлений в доходную часть бюджета.

На данный момент важнейшее значение имеет налоговый менеджмент. Специфика процесса налогообложения, его рациональность и значение для экономического роста страны вызывает необходимость отдельного выделения механизма государственного налогового регулирования в комплексе по управлению налоговыми процессами в особую отрасль научных знаний.

Кроме того, рыночная неопределенность деятельности государственного финансового сектора, которая определена основными происходящими процессами стабилизации, указывает на необходимость разработки научных рекомендаций с учетом современных условий рыночной экономики и внешних воздействующих факторов.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы обобщить теоретические и практические аспекты роли Федеральной налоговой службы в обеспечении экономической безопасности субъектов Российской Федерации (на примере Тюменской области).

Основными задачами работы являются:

- уточнение сущности экономической безопасности в налоговой сфере;

- изучение механизма формирования и функционирования Федеральной налоговой службы РФ;

- изучение общей характеристики Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области;

- анализ деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области в сфере экономической безопасности;

- выявление недостатков в деятельности Управления Федеральной налоговой службы по обеспечению экономической безопасности региона;

- определение проблем обеспечения экономической безопасности в российских регионах;

- рассмотрение направления совершенствования деятельности Федеральной налоговой службы;

- разработать пути совершенствование деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Объектом исследования является Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Предметом исследования является влияние деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области на обеспечение экономической безопасности региона.

В работе были использованы следующие методы:

* анализа литературы;

* анализа нормативно-правовой документации по теме дипломной;

* изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики;

* теоретического анализа и синтеза;

* классификация;

В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие деятельность налоговых органов, материалы научных конференций и семинаров по изучаемой тематике, материалы периодических изданий.

Практическая значимость данного исследования состоит разработке направлений совершенствования механизмов снижения угроз экономической безопасности Тюменской области.

Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения. Введение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты обеспечения экономической безопасности, а также механизм формирования и функционирования Федеральной налоговой службы.

Во второй главе приводится общая характеристика Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области и изучается влияние ее деятельности на обеспечение экономической безопасности региона.

Третья глава посвящена изучению и анализу угроз экономической безопасность Тюменской области и разработке механизмов противодействия этим угрозам.

В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по теме работы.



ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

1.1 Сущность экономической безопасности в налоговой сфере

Экономическая безопасность представляет собой состояние национальной экономики, при котором гарантируется обеспечение национальных интересов, как внутри страны, так и на международном уровне, с учетом внешних и внутренних угроз с целью защиты жизненно важны интересов государства, общества и отдельных физических лиц.

Под жизненно важными интересами в данном исследовании представлен комплекс потребностей, которые направлены на обеспечение существования и прогрессивное развитие личности, общества, государства. Экономическая безопасность является одной из составляющих национальной безопасности, которая охватывает также оборонную, экологическую безопасность и т.д.

Основные задачами экономической безопасности состоят в следующем:

- обеспечение пропорционального и непрерывного экономического роста;

- контроль за уровнем инфляции и безработицы;

- формирование эффективной структуры экономики и развитого финансового рынка;

- сокращение величины дефицита бюджета и размера государственного долга;

- обеспечение социальной защиты и повышения качества жизни населения;

- поддержание устойчивости национальной валюты и т.п.[18, c. 43]

Перечисленные задачи определяют стратегию экономической безопасности как формирование и обоснование стратегических приоритетов, национальных интересов, средств и механизмов решения проблем.

В макроэкономическом анализе экономической безопасности выделяют следующие составляющие (см. рисунок 1.1.).

Рисунок 1.1. - Составляющие экономической безопасности в макроэкономическом анализе

Источник: составлено автором

экономический безопасность российский налоговый

Рассмотрим каждую составляющую более подробно.

Экономическая независимость представляет собой возможность реализации контроля со стороны государства относительно рационального использования национальных ресурсов, а так же способность национальные конкурентные преимущества страны на международном рынке.

Устойчивость и стабильность национальной экономики страны состоит в обеспечении прочности и надежности всех элементов экономической системы страны без исключения, а так же правовую защиту все форм собственности [14, c. 33].

Главной составляющей экономической безопасности государства является налоговая безопасность. Налоги являются главным источником формирования доходной части функционирования государства. Государства с рыночной экономикой обладают бюджетом, формируемым на 85-90% из налоговых поступлений. В связи с этим налоговая безопасность выступает важнейшей составляющей экономической безопасности государства.

Процесс налогообложения связывает экономику государства и его бюджетную систему, осуществляя перераспределение финансовых потоков между различными хозяйствующими субъектами и финансовыми институтами, а так же государством и конечными потребителями (физическими лицами) [20, c. 55].

Стоит отметить, что экономическая литература не раскрывает в полной мере характеристике и проблемам налоговой безопасности. Одновременно условия изменений и реформирования системы налогообложения Российской Федерации налоговая безопасность формируется как самостоятельная категория.

Основной источник, составляющий угрозу для налоговой безопасности государства представляют налоговые риски. Отечественные и международные источники трактуют качественную оценку налоговых рисков, при этом не дают количественное определение и методику оценки воздействия налогового риска на безопасность государства в целом.

Таким образом, стоит сделать вывод, что налоговая нагрузка - это состояние экономики страны и институтов власти, которое гарантирует плановое поступление налоговых платежей в бюджет соответствующего уровня, тем самым обеспечивая и реализую национальные интересы государства как внутри (посредством реализации социальной политики), так и на международных рынках даже при условии неблагоприятных воздействий (санкций, обострений политических ситуаций).

С точки зрения микроэкономики налоговая безопасность субъекта представляет собой финансовое и платежное состояние налогоплательщика, которое способно минимизировать и устранить возможные налоговые риски. Налоговая безопасность предприятия состоит в способности его своевременно и в полном объеме оплатить существующие обязательства по налогам. При условии своевременной и полной уплаты налогов государство в лице представителей власти гарантирует государственную защиту налогоплательщику. Все это способствует росту рентабельности и увеличению чистой прибыли экономического субъекта.

Основа налоговой безопасности состоит в оценке налоговых рисков и величины налоговой нагрузки с применением специальных методов и инструментов по оценке воздействия налоговых рисков на экономическую безопасность отдельных предприятий и государства в целом.

Таким образом, можно дать определение налоговому риску - это вероятность потенциальной угрозы для налогоплательщика потерять или недополучить финансовые ресурсы в результате неуплаты налогов, несоблюдения сроков уплаты и требований нормативно-правовой базы в сфере налогообложения [16, c. 90].

Рассмотрим виды налоговых рисков и их последствий (см. таблицу 1.1.).

Таблица 1.1 Виды налоговых рисков и их последствий

Вид риска	Последствия
Риск неуплаты налогов	Наложение штрафов, пеней и неустоек.
Риск налогового контроля	Санкции и финансовые потери в результате несоблюдения налогового законодательства.
Риск усиления налоговой нагрузки	Увеличение налоговой ставки в индивидуальном порядке, лишение налоговых льгот.
Риск налоговой минимизации	Финансовые потери связанные с действиями налогоплательщика по сокрытию реальных размеров доходов и расходов с целью уменьшения налоговой базы.
Рис уголовного преследования	Значительные финансовые потери, лишение свободы налогоплательщика (представителя).

Таким образом, каждый из возможных налоговых рисков ведет к ухудшению финансового состояния и положения предприятия.



1.2 Механизм формирования и функционирования Федеральной налоговой службы РФ

Федеральная налоговая служба - ФНС России представляет собой федеральный орган исполнительной власти, на которого возложена реализация функций по осуществлению контроля и надзора за строгим соблюдением и следованием норм правовой базы в сфере налогообложения, а именно: за правильностью исчисления налоговой базы, полнотой и своевременностью уплаты налогов в соответствующий уровень бюджета.

Помимо перечисленных функций Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность по регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве ИП, а так же крестьянских фермерских хозяйств.

Контрольным органом относительно ФНС России является Министерство финансов РФ [22, c. 44].

ФНС России выполняет свои функции посредством территориальных органов во взаимодействии с другими представителями власти (государственными органами федерального уровня), а так же органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами.

Стоит отметить, что в последнее десятилетие развития ФНС России было совершен качественный прорыв в развитии, главным образом, в технологическом и структурно-функциональном направлении преобразования комплекса налогового администрирования. На современном этапе развития уровень собираемости налогов и другие результаты деятельности ФНС России показывают положительную динамику, что говорит о повышении уровня эффективности. Кроме того, заложены основы создания конкурентной системы налогового администрирования государства на международном рынке.

В рамках совершенствования функционирования ФНС России была разработана и принята Концепция развития ФНС России.

Целью реализации Концепции ФНС является повышение уровня исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками, а так же улучшение имиджа ФНС России путем развития понятного, удобного и экономически оправданного механизма налогового администрирования в части оказания государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков.

Концепция развития ФНС содержит и уже действующие направления развития ФНС России. Концепция ФНС России представляет комплекс целостных направлений (см. рисунок 1.2.)

.

Рисунок 1.2. - Структура Концепции ФНС

Как показано на рисунке 1.2. Концепция включает несколько стратегических направлений, реализация которых направлена на достижение поставленных целей. Рассмотрим перечень стратегических направлений Концепции развития ФНС России, представленный в таблице 1.2.



Таблица 1.2 Стратегические направления Концепции развития ФНС

Стратегическое направление	Решение	Характеристика
Развитие человеческого потенциала налогоплательщиков	Определение целевых групп налогоплательщиков	Включает учет потребностей отдельных категорий налогоплательщиков, их возможностей, адресное информирование;
	Реализация информационных кампаний	Транслирование целей и результатов деятельности ФНС посредством различных коммуникаций;
	Использование средств и каналов коммуникаций, нацеленных на донесение новых возможностей и сервисов ФНС России	Продвижение отдельны продуктов и информации ФНС России посредством сети Интернет и в виде печатных материалов.
Развитие внутрикорпоративной культуры сервисного обслуживания	Формулирование и продвижение миссии ФНС России	Проведение мероприятий, направленных на создание единого внутрикорпоративного портала ФНС
	Создание системы планирования, мониторинга и контроля развития стандартов сервисных услуг	Совершенствование стандартов оказания сервисных услуг, разработка системы обучения сотрудников.
Развитие внешнего окружения, содействующего налогоплательщикам в рамках исполнения ими своих обязательств	Развитие института налоговых консультантов	Разработка нормативно-правовой базы консультационной деятельности для сотрудников налоговой службы;
	Активизация взаимодействия налоговых органов с общественными представителями, профессиональными объединениями, региональными и муниципальными органами власти	Осуществление совместной деятельности по поддержке и обеспечению удобства налогоплательщиков в осуществлении ими налоговых действий.
Экстерриториальность обслуживания налогоплательщиков	Технологический сценарий	Обеспечение свободы налогоплательщиков в обеспечении информацией вне зависимости от места регистрации и нахождения.
	Структурный сценарий
	Правовой сценарий
Реорганизация процессов предоставления услуг налогоплательщикам в направлении расширения дистанционного обслуживания	Развитие электронных сервисов	Расширение перечня функций личного кабинета, улучшение почтового и телефонного сервисов
	Внедрение стандартов налогового офиса и приема налогоплательщиков	Разработка и реализация стандарта «Стандарт налогового офиса и приема налогоплательщиков ФНС России» по принципу «много окон-одна очередь».
Формирование позитивного образа и повышение уровня престижа ФНС России	Создание образа открытого, эффективного и инновационного федерального органа государственной власти.	Осуществление помощи, консультаций налогоплательщиков по вопросам определения налоговой базы, решении спорных вопросов.

Стратегическими целевыми показателями Концепции являются:

- Доля дистанционного обслуживания в количество обращений для информирования налогоплательщиков - не менее 75%;

- Число поданных деклараций и отчетов - не менее 85% (для юридических лиц), не менее 75% (для ИП);

- Удовлетворенность налогоплательщиков работой налоговых органов - не менее 85%.

К ожидаемым результатам реализации Концепции по организации работы с налогоплательщиками следует отнести:

- повышение уровня эффективности налогового администрирования: рост величины исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками;

- снижение административных барьеров: обеспечение прозрачности деятельности органов ФНС России;

- повышение уровня осведомленности налогоплательщиков о функционировании органов ФНС России и предлагаемых услугах и сервисах;

- совершенствование корпоративной культуры органов ФНС России с целью повышения лояльности клиентов и мотивации сотрудников налоговых органов;

- обеспечение устойчивой внешней налоговой среды;

- гарантия экстерриториальности и стандартизации налоговых процедур;

- повышение уровня качества дистанционного обслуживания налогоплательщиков;

- формирование благоприятного имиджа ФНС России в глазах налогоплательщиков;

- рост уровня конкурентоспособности экономики России и реализация социального партнерства относительно налогоплательщиков [19, c. 21].

Таким образом, анализ теоретических положений экономической безопасности позволил сделать вывод о том, что экономическая безопасность состоит в возможности реализации контроля со стороны государства относительно рационального использования национальных ресурсов, а так же способность национальные конкурентные преимущества страны на международном рынке. Составляющей экономической безопасности является налоговая безопасность, основа которой состоит в оценке налоговых рисков и величины налоговой нагрузки с применением специальных методов и инструментов по оценке воздействия налоговых рисков на экономическую безопасность отдельных предприятий и государства в целом.



ГЛАВА 2 ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА КАК МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ РЕГИОНАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

2.1 Общая характеристика Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области

Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области представляет собой территориальный орган ФНС России, входящий в систему налоговых органов.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Управление осуществляет свою деятельность непосредственно через инспекции по районам, районам в городах, инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС России [20, c. 77].

Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.

Управление в соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России.

Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба РФ со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ.

Все технологические участки взаимосвязаны, на каждом участке взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и налоговая инспекция.

Аналитический отдел организует учет и контроль над поступлением налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, систематизацию имеющейся в налоговых органах информации и перспективное прогнозирование, анализ эффективности деятельности налоговой системы области в целом и внутриведомственный аудит, который направлен на рост эффективности функционирования всей налоговой системы области.

Сотрудники отдела камеральных проверок (№ 1,№ 2) осуществляют контроль и проводят камеральные налоговые проверки налоговых деклараций и других документов, которые являются базой при исчислении и уплате налоговых платежей основными налогоплательщиками инспекции, с учетом анализа прочей информации из внутренних и внешних источников, проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов прочих налогоплательщиков [22, c. 21].

В отделе выездных проверок проводится пред проверочный анализ, подготовка и проведение выездных налоговых проверок, оформление результатов выездных налоговых проверок, подготовка материалов для обеспечения производства по делам о налоговых и административных правонарушениях, применение санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах, представительство инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела, формирование установленной отчетности.

Отдел работы с налогоплательщиками: принимает налоговые декларации и прочие документы, сведения о доходах физических лиц по налогу на доходы физических лиц, заявления о регистрации копий счетов-фактур, заявления о выдаче справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей и других документов, представленных экспортерами и других документов. Результаты контрольной работы территориальной инспекции отражаются в отчетах формы 1НМ, 1НОМ, 2НК, 4НК.

Рассмотрим задачи и функции отдела урегулирования задолженности:

- урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам, составляющим доходную часть бюджетной системы РФ;

- урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам с помощью мер принудительного взыскания;

- урегулирование задолженность по налогам, сборам и другим платежам, списанным со счета налогоплательщика, и не зачисленным на счете по учету доходов бюджета соответствующего уровня;

- определение излишне уплаченных сумм налога;

- определение сумм безнадежной задолженности.

К функциям отдела урегулирования задолженности следует отнести:

- мониторинг состояния, структуры и динамики задолженности по налогам и сборам, формирующим доходную часть бюджета соответствующего уровня;

- выявление причин образования задолженности по налогам и сборам;

- формирование требований об уплате налогов для отправки налогоплательщикам;

- формирование пакета документов на принудительное взыскание налогов и сборов, формирующих доходную часть бюджета;

- формирование и отправка уведомление налогоплательщикам о факта излишне уплаченных сумм налога;

- формирование пакета документов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика как меры для взыскания налогов, сборов и других просроченных платежей;

- формирование, оформление и отправка предложений по предоставлению права на реструктуризацию задолженности;

- формирование и оформление договоров поручительства и договоров залога имущества, заключаемых при предоставлении отсрочки и налоговых кредитов;

- контроль за состоянием расчетов с бюджетной системой РФ при ликвидации или реорганизации юридического лица;

- формирование пакета документов для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика;

- мониторинг состояния исполнительных производств у судебного пристава-исполнителя;

- контроль за своевременностью и полнотой уплаты административных штрафов;

- участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков;

- формирование отчетов по результатам деятельности отдела;

- подготовка информационных отчетов для руководства;

- участие в организации и осуществлении мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров для налоговых органов, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию отдела;

- организация хранения документов, ведение делопроизводства.

Далее рассмотрим структуру управления ФНС России по Тюменской области (см. рисунок 2.1.).

Стоит отметить, что руководство ФНС России по Тюменской области отделом осуществляет руководитель управления, в непосредственном подчинении которого находится заместитель, который в свою очередь выступает куратором по каждому из отделов.

Рисунок 2.1 - Структура управления ФНС России по Тюменской области

Для того чтобы обеспечить необходимое качество проведения контрольных мероприятий и оптимизировать использование рабочего времени на каждом конкретном участке налоговой работы необходимо разделение труда внутри инспекции и специализация налоговых инспекторов на конкретных видах работ.

Стоит отметить, что входящие в структуру управления отделы необходимы для нормальной организации работы управления. Одновременно, разные отделы по-разному принимают участи в процессе аккумулирования доходной части бюджета. В зависимости от данной функции отделы следует разделить на две категории: основные и обеспечивающие.

К основным отделам структуры управления относятся:

- Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

- Отдел контроля и мониторинга крупнейших налогоплательщиков;

- Отдел урегулирования задолженности и др.

К обеспечивающим отделам относятся:

- Отдел информационных технологий;

- Правовой отдел;

- Финансовый отдел и др.

2.2 Анализ деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области

Доходы консолидированного бюджета Тюменской области за январь - июнь 2017 года, по данным анализа исполнения консолидированного бюджета Тюменской области, составили 79 123,1 млн руб., или 66,0 % к плану на 2017 год.

В соответствующем периоде прошлого года доходы консолидированного бюджета составляли 74 281,2 млн руб., или 62,0 % к плану на год.



Таблица 2.1

Исполнение консолидированного бюджета Тюменской области

Показатели	2016 год	2017 год
	Справочно: исполнено за 1 полугодие, тыс. руб.	Исполнено к плану, %	План, тыс. руб.	Исполнено за 1 полугодие, тыс. руб.	Исполнено к плану, %
ВСЕГО доходов, в том числе:	74 281 212	62,0	119 858 208	79 123 134	66,0
Налоговые доходы	67 509 431	60,4	112 035 482	72 265 115	64,5
Неналоговые доходы	3 805 987	102,5	4 293 149	4 083 838	95,1
Безвозмездные поступления	2 965 794	70,5	3 529 577	2 774 181	78,6
Расходы	57 441 611	39,5	160 367 202	56 185 562	35,0
Дефицит/профицит (-/+)	16 839 601		-40 508 994	22 937 572

Рисунок 2.2 - Исполнение консолидированного бюджета Тюменской области в расходной части за 2016 и 2017 год

Расходы консолидированного бюджета составили 56 185,6 млн руб., или 35,0 % к плану на год.

В соответствующем периоде прошлого года объем расходов составлял 57 441,6 млн руб., или 39,5 % к плановым годовым назначениям.

Превышение доходов над расходами за январь - июнь 2017 года составило 22 937,5 млн руб.

Рисунок 2.3. - Исполнение консолидированного бюджета Тюменской области в доходной части за 2016 и 2017 год

Доходы консолидированного бюджета области за 1 полугодие 2017 года в основном сформированы за счет следующих доходных источников:

– налога на прибыль организаций - 59,8 % в структуре доходов консолидированного бюджета области (47 323,8 млн руб.);

– налога на доходы физических лиц - 17,2 % (13 580,4 млн руб.);

– налогов на имущество - 7,9 % (6 232,3 млн руб.);

– безвозмездных поступлений - 3,5 % (2 774,2 млн руб.).

Доходы консолидированного бюджета области без учета безвозмездных поступлений исполнены на 65,6 % в сумме 76 349,0 млн руб., безвозмездные поступления составили 2 774,2 млн руб., или 78,6 % к плану на год.

Налоговые доходы в январе - июне 2017 года поступили в объеме 72 265,1 млн руб., или 64,5 % к годовому плану. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года налоговые доходы консолидированного бюджета увеличились на 4 755,7 млн руб., или на 7,0 %.

Неналоговые доходы консолидированного бюджета поступили в объеме 4 083,8 млн руб., или 95,1 % к годовому плану. В сравнении с аналогичным периодом 2016 года неналоговые доходы консолидированного бюджета увеличились на 277,8 млн руб., или на 7,3 %.

По структуре исполнения бюджета области доля налоговых доходов консолидированного бюджета области составила 91,3 % (за 1 полугодие 2016 года - 90,9 %), неналоговых доходов - 5,2 % (за 1 полугодие 2016 года - 5,1 %), безвозмездных поступлений от бюджетов других уровней - 3,5 % (за 1 полугодие 2016 года - 4,0 %).

В структуре расходов консолидированного бюджета области наибольший удельный вес составили расходы по разделам:

- «Образование» - 26,8 % (15 046,1 млн руб.);

– «Национальная экономика» - 24,2 % (13 590,8 млн руб.);

– «Социальная политика» - 21,6 % (12 156,5 млн руб.);

– «Здравоохранение» - 7,8 % (4 395,9 млн руб.);

– «Общегосударственные вопросы» - 7,0 % (3 908,7 млн руб.).

В соответствии с представленными в Законе Тюменской области от 9 декабря 2016 года № 104 «Об областном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (в ред. от 23.03.2017) (далее - Закон № 104) основными параметрами областного бюджета на 2017 год доходы областного бюджета утверждены в сумме 103 474,7 млн руб., расходы - в сумме 122 360,3 млн руб., дефицит областного бюджета - в сумме 18 885,6 млн руб., верхний предел государственного внутреннего долга Тюменской области на 1 января 2018 года - в сумме 10 459,7 млн руб. и предельный объем государственного внутреннего долга на 2017 год - в сумме 11 558,9 млн руб.

В результате уточнения плана на 2017 год (приложение к отчету об исполнении областного бюджета «Анализ исполнения областного бюджета по состоянию на 01.07.2017») расходы областного бюджета увеличились по сравнению с суммой бюджетных назначений, утвержденной Законом № 104, на 18 172,6 млн руб., или на 14,9 %, и составили 140 532,9 млн руб.

При этом в разрезе подразделов классификации расходов предусмотрены изменения по 52 подразделам из 60 (86,7 %), в том числе по 42 подразделам - в сторону увеличения и по 10 - в сторону уменьшения.

Наибольшее увеличение бюджетных назначений в уточненном плане предусмотрено по следующим разделам классификации расходов:

– «Национальная экономика» - на 10 717,8 млн руб. (с 27 665,2 млн руб. до 38 383,0 млн руб.), или на 38,7 %;

– «Социальная политика» - на 3 320,4 млн руб. (с 26 008,2 млн руб. до 29 328,6 млн руб.), или на 12,8 %;

– «Культура, кинематография» - на 1 389,9 млн руб. (с 2 498,2 млн руб. до 3 888,1 млн руб.), или на 55,6 %.

Исполнение основных параметров областного бюджета в январе - июне 2017 года характеризуется данными, приведенными в таблице 2.

Таблица 2.2 Общие итоги исполнения областного бюджета за 1 полугодие 2017 года, тыс. руб

Показатели	2016 год	2017 год
	Справочно: исполнено за 1 полугодие	Исполнено к уточнен- ному плану, в %	Уточненный план на год	Исполнено за 1 полугодие	Исполнено к уточненному плану, в %
Доходы	67 189 359	64,1	103 474 702	71 023 188	68,6
Расходы	51 216 697	40,0	140 532 879	47 383 488	33,7
Дефицит/профицит (-/+)	15 972 662	-	-37 058 177	23 639 700	-

Доходы областного бюджета в отчетном периоде исполнены в сумме 71 023,2 млн руб. Расходы исполнены в сумме 47 383,5 млн руб. Профицит областного бюджета достиг 23 639,7 млн руб.

Доходы областного бюджета за 1 полугодие 2017 года составили 23,2 млн руб., или 68,6 % к годовому плану (таблица 3).

Таблица 2.3 Исполнение областного бюджета по доходам

№ п/п	Показатели	2016 год	2017 год
		Справочно: исполнено за 1 полугодие	Исполнено к уточненному плану, в %	Уточненный план на год	Исполнено за 1 полугодие	Исполнено к уточненном плану, в %
	ВСЕГО доходов, в том числе:	67 189 359	64,1	103 474 702	71 023 188	68,6
1.	Налоговые доходы	61 331 194	62,1	97 532 664	65 293 129	66,9
	удельный вес, %	91,3	-	94,3	91,9	-
2.	Неналоговые доходы	2 617 030	155,2	2 320 628	2 702 231	116,4
	удельный вес, %	3,9	-	2,2	3,8	-
3.	Безвозмездные поступления	3 241 135	74,0	3 621 410	3 027 828	83,6
	удельный вес, %	4,8	-	3,5	4,3	-

Рисунок 2.4 - Структура доходов, %

Наибольший уровень поступлений к годовому плану на 2017 год наблюдается по следующим доходным источникам:

- налог на прибыль организаций - 76,7 % (47 323,8 млн руб.);

- налоги на совокупный доход - 64,4 % (898,0 млн руб.);

- налоги на имущество - 53,1 % (5 642,5 млн руб.);

- государственная пошлина - 51,8 % (191,0 млн руб.);

- акцизы по подакцизным товарам - 51,5 % (2 306,3 млн руб.).

Согласно пояснительной записке об исполнении областного бюджета за 1 полугодие 2017 года (далее - пояснительная записка), высокий процент исполнения годового плана:

- по налогу на прибыль организаций обусловлен увеличением поступлений от ряда крупнейших налогоплательщиков;

- по налогам на совокупный доход обусловлен поступлением налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по годовым расчетам за 2016 год.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наибольший рост составили поступления:

- по налогу на прибыль организаций - на 2 837,3 млн руб. (с 44 486,5 млн руб. до 47 323,8 млн руб.), или на 6,4 %;

- по налогам на имущество - на 1 119,3 млн руб. (с 4 523,2 млн руб. до 5 642,5 млн руб.), или на 24,7 %;

- по налогу на доходы физических лиц - на 887,1 млн руб. (с 8 016,0 млн руб. до 8 903,1 млн руб.), или на 11,1 %. [24]

В структуре поступлений налоговых доходов удельный вес налога на прибыль организаций составил 72,5 % (за 1 полугодие 2016 года удельный вес налога составлял также 72,5 %), налога на доходы физических лиц - 13,6 % (за 1 полугодие 2016 года - 13,1 %).

Проблемам обеспечения налоговой безопасности, оптимизации механизмов налогового администрирования уделяется в настоящее время повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, изменениями в налоговой сфере, имеющими своей целью создание обоснованной системы налогообложения, преодоление кризисных явлений в экономике.

Налоговая безопасность управления человеческим капиталом рассматривается как научное направление для развития концептуальных подходов к устойчивому развитию общества (как совокупности неотождествленного человеческого капитала), человека (как первоначального собственника человеческого капитала) и предприятия (как процесса объединения усилий для применения человеческого капитала).

В свою очередь, налоговая безопасность управления человеческим капиталом как сфера практической деятельности должна рассматриваться в разрезе задач управления человеческим капиталом, их целей и функций, и в первую очередь, в рамках задачи управления налоговыми рисками, являющимися носителями угроз налоговой безопасности.

В структурном анализе приведенной взаимосвязи целей управления человеческим капиталом и налоговой безопасности компании, можно выделить совокупные принципы построения системы налоговой безопасности управления человеческим капиталом. При этом принципы построения системы налоговой безопасности управления человеческим капиталом могут отличаться в зависимости от бизнес-целей деятельности самой компании. Однако, по нашему мнению, предприятиям различный сфер деятельности будут присущи схожие черты, такие как: главенство цели, вариативность функций и способов, соподчинение источников управленческих решений, единоличие принятия ответственности, экономичность, цикличность анализа, не прекращение мониторинга, установление коридора риск-аппетита, оперативность, централизованность информационного потока.

Для оценки эффективности управления человеческим капиталом с позиции налоговых рисков следует формировать систему количественных и качественных показателей оценки налоговых рисков, которые приведены в таблице 2.4.



Таблица 2.4 Система количественны и качественных показателей оценки налоговых рисков

Показатели	Область оценки
Показатели для количественной оценки
1. Количество привлеченных сотрудников по срочному трудовому договору 2. Количество привлеченных сотрудников по бессрочному контракту 3. Количество привлеченных сотрудников по гражданско-правовым договорам 4. Количество привлеченных ИП к трудовым функциям	Данные показатели указывают на возможное применение компанией методов оптимизации страховых взносов и НДФЛ с дохода сотрудников
1. Количество трудоустроенных инвалидов 2. Количество привлеченных высококвалифицированных специалистов 3. Количество привлеченных иностранных граждан 4. Количество подлежащих аттестации трудовых мест	Данные показатели указывают на применение компанией методов оптимизации страховых взносов и права на освобождение от ряда налогов
1. Сумма отчислений в негосударственные пенсионные фонды 2. Сумма отчислений на страхование жизни	Данные показатели являются контролируемыми в целях признания по налогу на прибыль
1. Количество зарегистрированных патентов и прав на индивидуализацию 2. Количество привлеченных неисключительных прав на использование программ и т.п.	Данные показатели влияют на величину налоговой база по налогу на прибыль
Показатели для качественной оценки
1. Изменение структуры договорных отношений 2. Динамика повышения налогов от прямых доходов задействованных сотрудников 3. Динамика неналоговых обязательств предприятия обременяющих трудовую деятельность	Риск дополнительных мероприятий налогового контроля
1. Изменение суммы валового ФОТ	Влияние на лимитированные расходы по налогу на прибыль организаций
1. Динамика изменения прямых выплат в пользу физических лиц, не учитываемых в целях налогообложения 2. Динамика изменения расходов, направленных на формирование и изменение стоимости человеческого капитала и его продуктов, не учитываемых в целях налогообложения	Риск привлечения внимания налоговых органов ввиду возможного применения методов минимизации налогового бремени



Представленные количественные и качественные показатели оценки налоговых рисков являются не исчерпывающими. В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, специфики осуществления деятельности и конкретных условий развития бизнеса, структура показателей может меняться, также как и тяжесть последствий наступления рисков для предприятия.

Бюджетная политика России построена так, чтобы наибольшая доля средств на покрытие дефицита федерального бюджета приходилась на внутренние займы, выраженные в форме облигаций федерального займа. При этом основным источником доходов федерального бюджета на данный момент являются налоговые поступления, обогнавшие показатели нефтегазовых доходов из-за низких цен на экспортное сырье.

Подобные структурные изменения в перспективе могут снизить зависимость России от внешнеэкономической ситуации, однако одновременно -повысить налоговую нагрузку на экономические субъекты. Кроме того, низкая диверсификация внутреннего долга и концентрация основных средств на рынке гособлигаций может привести к существенной зависимости экономики России от уровня инфляции в стране и, как следствие, обернуться катастрофическими последствиями в случае неудачной инфляционно-ценовой политики.

Налоговая безопасность представляет собой такое функционирование экономики страны, а также органов государственной власти и органов власти местного самоуправления, которое обеспечивает поступление налогов в соответствующие бюджеты страны, а получаемый в виде налогов доход направляется в свою очередь на реализацию государством политических, экономических и социальных функций и задач, тем самым обеспечивая защиту интересов государства и общества от действия внутренних и внешних угроз.

Налоговая система, являясь элементом финансовой безопасности, должна поддерживать такой уровень развития экономики, который гарантировал бы условия социально-экономической стабильности и развития государства и субъектов, сохранение целостности и единства финансовой системы, успешное противостояние внутренним и внешним угрозам страны. В связи с этим одной из основных проблем налоговой безопасности является создание условий и разработки такой налоговой политики, которые бы обеспечили более эффективный сбор налогов и соответственно увеличили их поступление в бюджет в качестве доходов.

Однако существующая налоговая система Российской Федерации далека от совершенства. Существует ряд проблем, которые представляют довольно серьезные угрозы финансовой безопасности государства. Важнейшая из них -уклонение от уплаты налогов. Часто для того чтобы снизить налоговые платежи, субъекты налогообложения прибегают к искусственному занижению налогооблагаемой базы, в том числе налога на доходы физических лиц, путем выплаты «серой» заработной платы своим сотрудникам. Неполное отражение информации в налоговых и бухгалтерских отчетностях, осуществление операций с наличностью без фиксации в документах, необоснованное отнесение затрат на издержки производства, умышленное занижение или завышение отдельных экономических показателей активно используются недобросовестными налогоплательщиками.

Причины, по которым физические и юридические лица стремятся платить как можно меньше налогов, самые разнообразные - от трудного финансового положения, низкой платежеспособности населения и запутанности законодательства до психологических особенностей поведения.

Не один год бюджет недополучает необходимый для стабильного и устойчивого функционирования объем средств. За три года с 2014 по 2016 совокупная задолженность перед бюджетной системой страны в виде налогов и сборов увеличилась на 178,8 млрд. руб., не подлежащая взысканию налоговыми органами - на 51,3 млрд. руб, взыскиваемая судебными приставами - на 11,2 млрд. руб. (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5 Задолженность перед бюджетной системой России в 2014-2016 гг., млрд. руб.

Вид задолженности	2014	2015	2016
Совокупная задолженность перед бюджетной системой РФ (включая пени и налоговые санкции), всего	1181,5	1155,2	1360,3
в том числе: неурегулированная задолженность	640,6	643,4	768,1
Не подлежащая взысканию налоговыми органами	540,9	511,8	592,2
Взыскиваемая судебными приставами	166,3	145,0	177,5

Заметна тенденция роста рассматриваемых показателей, что позволяет сделать вывод об ухудшении состояния налоговой безопасности в России. Налоговую задолженность перед бюджетом государства следует рассматривать как материальный ущерб государства и общества, так как все недополученные средства сказываются на объеме финансирования социальных программ, государственных и муниципальных заказов и раскручивают тем самым спираль «взаимных неплатежей» в экономике.

Помимо обозначенных выше проблем, на обеспечение безопасности в сфере налогообложения большое влияние оказывает проблема формирования налоговой культуры населения. При этом дисциплинированность и правовую ответственность налогоплательщиков целесообразно воспитывать с детских лет, путем реализации различных образовательных программ.

Налоговая система должна функционировать в условиях, когда все риски непоступления и утраты планируемых налоговых платежей минимизированы. То есть государством должны создаваться условия для полного и своевременного сбора всех видов налогов. Решение проблем налоговой безопасности возможно обеспечить через эффективную работу налогового законодательства, совершенствование мер снижения налоговых рисков в рамках проводимой политики налогообложения, обеспечение посильной налоговой нагрузки на население, которая бы не создавала дополнительных стимулов для сокрытия налогов. Поэтому важным пунктом обеспечения налоговой безопасности и стабильности налоговой системы является взаимодействие с налогоплательщиками. Необходимо следить за реализацией налоговыми службами принципов определенности, равенства, справедливости и удобства взимания налогов и сборов.

Таким образом, обеспечение налоговой безопасности требует решения актуальных проблем, оказывающих наиболее существенное влияние на обеспечение сбора налогов и наполняемость бюджета Российской Федерации, а также совершенствование качества работы налоговых служб в целях защиты интересов налогоплательщиков.

Таблица 2.6 Угрозы бюджетно-финансовой безопасности национальной экономики страны

Бюджетная система	Нестабильность поступлений в доходную часть бюджета
	Несоблюдение финансовой дисциплины плательщиками и контрольными органами
	Нецелевое использование бюджетных средств
Бюджетная политика	Несоотвествие расходов бюджета макроэкономическим показателям
	Стремление к экономическому развитию регионов бездифицитности республиканского бюджета
	Несоотвествие в распределении бюджетных средств
	Отсутствие бюджетного резерва или их неправильное использование

Бюджетно-финансовая безопасность государства включает в себя следующее:

- обеспечение стабильного экономического развития государства;

- обеспечение стабильности системы учёта платежей и основных финансово-экономических показателей;

- нормирование влияния мировых финансовых кризисов и скрытых устройств национальной экономической и социально-политической системе;

- предупреждение потока капитала в крупных размерах за рубеж, снижения уровня капитала в реальном секторе экономики;

- предупреждение конфликтов между правительственными органами различного уровня в сфере распределения средств системы национального бюджета и их использованием;

- привлечение в самом оптимальном варианте для национальной экономики зарубежного заимствования и их использование;

- предупреждение преступлений и финансовых правонарушений в финансовых правовых отношениях.

Вышеуказанное можно представить в качестве задач для государственных правительственных органов и органов управления, решаемых в целях обеспечения эффективного и стабильного функционирования не только финансовой системы государства, но и всех звеньев государственного управления, относящихся к ним. Как указано в стратегии экономической безопасности государства "стабильность финансовой системы определяется уровнем бюджетного дефицита, нормированностью финансовых потоков и учётных отношений, степенью защиты интересов вкладчиков, рынком ценных бумаг, снижением дефицита внешнего и внутреннего долга, а также дефицита платёжного баланса, степенью обеспеченности финансовых условий для стимулирования инвестиционной деятельности". Бюджетная безопасность подразумевает осуществление бюджетной политики, направленной на воплощение национальных экономических интересов страны.

На сегодняшний день экономика всех стран выражая взаимосвязь между собой, в обеспечении национальной безопасности страны важное значение имеют задачи экономического характера, в том числе задачи финансовой безопасности. Достаточно привести в качестве примера, что в результате мирового финансово-экономического кризиса многие страны столкнулись с его негативным влиянием и наблюдалось значительное снижение экономики во всём мире.

Странами с целью их выхода из данной ситуации без потерь были использованы в большом количестве финансовые ресурсы и внесены серьёзные изменения в финансовую систему. Возникновение подобного рода негативных последствий вызвало у многих стран мира необходимость коренного реформирования финансовой системы страны. В такой трудной ситуации важна роль финансовой безопасности служащей для предупреждения сбоя экономической системы, при этом обеспечивая стабильный рост экономики . На сегодняшний день все отрасли национальной безопасности находясь в взаимосвязи, играют роль важную роль в контактировании финансовых отношений со всеми экономическими отношениями. Нужно отметить, что в случае возникновения кризисных ситуаций в отдельных отраслях экономики в первую очередь несёт ущерб финансовая система, в результате цепной реакции во всей экономике возникает негативная ситуация. Одна из основных задач финансовой безопасности - это своевременное точное и полноценная оценка данной ситуации. При исследовании проблем финансовой безопасности эффективным считается подход основанный на систему индикаторов и предельных стоимостей.

Своеобразность такого подхода заключается в том, что создание системы индикаторов в соответствии с национальными интересами и угрозами в сфере обеспечения финансовой безопасности, даёт возможность своевременно выявлять возможные негативные последствия в финансовой системе и применять конкретные действия.



ГЛАВА 3. СОВЕРШАНСТВОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ В СФЕРЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

3.1 Проблемы обеспечения экономической безопасности в российских регионах

Текущая социально-экономическая ситуация в России свидетельствует о том, что причины складывающихся угроз экономической безопасности имеют ярко выраженный региональный характер. Экономическая безопасность государства зависит от состояния российской экономики и сбалансированности интересов центра и регионов. Одна из основных причин неудовлетворительных темпов и результатов реформ - недоучет роли субъектов Федерации в становлении рыночной экономики.

В настоящий момент у регионов нет достаточных прав и возможностей для активного участия в проводимых реформах для развития рыночной инфраструктуры. В результате их роль при переходе к рынку иногда пассивна, а в ряде случаев и негативна.

В обеспечении экономической безопасности участвуют различные структуры, как на федеральном, так и региональном уровне. Говорить о какой-то согласованности действий этих многочисленных организаций достаточно сложно. Здесь нет единого координирующего органа, информационные потоки не систематизированы, нет единых банков данных, четко прописанных в законах и подзаконных актах взаимоотношений. Поэтому основным предметом регулирования со стороны государства в организации и деятельности этих структур должно быть:

- взаимная ответственность государства, региональной власти и негосударственных структур перед законом за действия, наносящие ущерб национальным интересам;

- защита государством законных интересов регионов и негосударственных структур в соответствующих сферах деятельности;

- оказание приоритетной помощи регионам и негосударственным организациям, непосредственно участвующим в обеспечении технико-экономической независимости страны.

Кроме этого, проблемы обеспечения экономической безопасности в большей степени связаны с региональным уровнем, на который в основном и направлено воздействие негативных факторов развития экономики. Регион выступает полигоном с локализованными социально-экономическими, экологическими, демографическими процессами, которые могут угрожать экономической безопасности всей страны.