Особенности налогообложения малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики

1.2 Особенности налогообложения малого бизнеса

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБОЛОЖЕНИЯ В ООО «ФОРУМ»

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

2.2 Оценка налогообложения ООО «Форум»

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ФОРУМ»

3.1 Предложения по изменению режима налогообложения деятельности.

3.2 Пути оптимизации единого налога на вмененный доход

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Организационные принципы формирования специальных налоговых режимов

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Последствия применения специальных налоговых режимов

ПРИЛОЖЕНИЕ В Функции сотрудников бухгалтерской службы

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Анализ различий в налогообложении

ВВЕДЕНИЕ

Частный малый бизнес - ровесник рыночных реформ в России. В историческом аспекте малое предпринимательство (далее МП) для нашей страны - дело не новое, но многотрудное в современной России, и часто сопровождаемое многочисленными опасностями. Малый бизнес, - это единственный сектор экономики, где частная собственность, иногда примитивная, для эффективного функционирования рыночного хозяйства абсолютно необходимая существует в чистом виде. Процесс создания правового механизма регулирования рынка (свобода договоров, защита и разграничение прав собственности) неизбежно останавливается, если малое предпринимательство в экономике отсутствует или оно слабо. В этом случае нет эффективного вмешательства государства при возникновении противоправного ущемления интересов любых категорий и групп собственников. Вместе с тем, каждый гражданин может понять, что такое частная собственность, каковы сопряженные с нею возможности и права, обязанности и ответственность только благодаря малому бизнесу. В связи с тем, что в России, прослойка малого бизнеса за время реформ пока не стала еще достаточно прочной и широкой, законопослушность и уважение к чужой собственности приживаются медленно, не складывается гражданское общество с его институтами, коррупция процветает, средний класс как оплот социальной стабильности формируется медленно. Именно поэтому, развитие малого бизнеса или предпринимательства должно стать одной из стратегических направлений реформирования России.

Вместе с тем одной из насущных проблем малого бизнеса является проблема бухгалтерского учета и налогообложения. В экономической теории налог - это инструмент, с помощью которого государство воздействует на рыночную экономическую систему.

Существование малого бизнеса в странах с давними и прочными традициями рыночного хозяйствования способствует развитию этой отрасли хозяйства. Однако в России в настоящее время система бухгалтерского учета и налогообложения малого бизнеса пока очень несовершенна, и поэтому представляет актуальность рассмотрение этой проблемы в рамках дипломной работы.

Сбалансированный состав системы налогов и сборов играет большую роль в любом государстве. В связи с этим без экономической базы, которая регулируется законодательством и значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов не может существовать ни одно государство.

Для экономики в целом деятельность малых фирм является важнейшим фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к цивилизационной рыночной экономике.

В отношении налогообложения малого бизнеса в России произошло в последнее время довольно много существенных изменений.

В отношении ЕНВД, к примеру, более не лимитируются максимальные суммы доходов, что является довольно большим плюсом и, по мнению экспертов, поспособствует выведению большого количества предприятий из теневого бизнеса. Средняя же численность работников при данной системе налогообложения не должна превышать ста человек. Только на импортируемые из-за границы товары будет теперь начисляться НДС. Более не будут уплачиваться налоги на имущество и НДФЛ для ИП. Кроме этого по-прежнему выплачиваются взносы за медицинское страхование, ПФР и ФСС. 13% дохода выплачивается в госбюджет предприятиями при выплате заработных плат сотрудникам.

Для переведения в систему УСН более не применяется ряд ограничений, связанных с торговой площадью и залами обслуживания. Общий годовой доход предприятия при этом не может превышать шестидесяти миллионов рублей. В отношении количества сотрудников, условия те же, что и при ЕНВД. Обязательство по уплате налогов на прибыль в этом отношении снимается.

В патентной системе налогообложения так же произошли некоторые изменения: общий годовой доход так же не должен превышать шестидесяти миллионов рублей, а численность сотрудников предприятия должна быть не больше пятнадцати человек. НДС в данном случае так же не выплачивается (кроме ввозимых товаров). Налог государству по этой системе рассчитывается в размере шести процентов, годовая база предприятия делится в таком случае на двенадцать и умножается на тот временной промежуток, на который предприятием получен патент.

Это все еще нельзя назвать существенной поддержкой малого бизнеса в России, однако уже даже изменения в системах расчетов и режимах говорят о том, что государством в этом отношении сделан шаг в будущее.

Благодаря поддержке государства малый бизнес в современной России в настоящее время стремительно развивается и набирает обороты.

Темой выпускной квалификационной работы является особенности налогообложения малого бизнеса.

Актуальность темы обусловлена тем, что на долю малых предприятий в Российской Федерации приходится большой объем выполненных работ и услуг. Новые условия хозяйствования повлекли за собой существенные изменения методологии и организации бухгалтерского и налогового учета. Показатели - выручка, прибыль, себестоимость - стали основными в современном Российском учете. На практике бухгалтера - аналитики сталкиваются со многими проблемами в бухгалтерском учете и налогообложении.

Цель выпускной работы - рассмотреть теоретические особенности налогообложения малого предприятия и предложить оптимальную систему налогообложения для предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения;

- рассмотреть специальные налоговые режимы;

-проанализировать порядок налогообложения на примере ООО «Форум»;

- выбрать оптимальный налоговый режим

Объект исследования - ООО «Форум».

Предмет исследования - система налогообложения малого предприятия.

Методической базой исследования при написании работы послужили: труды российских и зарубежных экономистов, материалы периодической печати, приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Форум».

При написании выпускной квалификационной работы применялись общепринятые методы исследования - системный подход, сравнительный анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Предложенные рекомендации по использованию возможностей системы налогового планирования применительно к конкретным организационно-техническим условиям позволят осуществить систему мер, направленных на снижение налоговой нагрузки для предприятий малого бизнеса.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе работы дано общее представление о роли малого бизнеса в развитии рыночной экономики и раскрыты особенности налогообложения малого бизнеса.

Во второй главе рассмотрены особенности организации и дана оценка системы налогообложения в ООО «Форум».

Третья глава посвящена рекомендациям по совершенствованию налогообложения в ООО «Форум».

В заключении обобщаются все положения, выводы, содержащиеся в главах работы и разработаны, предложения по оптимизации налогообложения для малого предприятия.

В процессе работы над дипломом было изучено достаточно много источников: учебников, монографий, статей в профессиональных журналах, Internet-ресурсы.

Выпускная квалификационная работа базируется на исследовании и анализе законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов, инструкций по вопросам налогообложения и материалах периодической печати, справочно-правовых электронных системах (Интернет -- ресурсы, Консультант, Гарант).

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы, труды российских ученых по проблемам бухгалтерского учета и налогообложения.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1.Роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики

Гражданский Кодекс [2] и Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [3] устанавливают понятия коммерческой организации и малого предпринимательства.

«Под субъектами малого предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям» [3, ст 3].

Субъекты малого предпринимательства создаются и ведут деятельность, образуя разветвленную сеть, удовлетворяя разнообразные потребности различных слоев населения в товарах и услугах на многочисленных местных рынках. Технологическая, производственная и управленческая гибкость, вызванные небольшими размерами позволяют малым предприятиям, оперативно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка. Эти субъекты предпринимательства чаще всего осваивают, не привлекательные для крупного бизнеса, новые виды продукции и заполняют ниши.

Субъекты малого бизнеса формируют широкий слой мелких собственников, которые самостоятельно обеспечивают свое благосостояние и достойный уровень жизни. Создавая новые рабочие места, малый бизнес способствует снижению уровня безработицы и социальной напряженности в стране.

Свое место в хозяйственном механизме малое предприятие определяет в тот момент, когда определяет собственную экономическую стратегию.

На основе бизнес-идеи с учетом особенностей экономической среды, в которой планирует действовать предприниматель формируется и его экономическая (хозяйственная) стратегия (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Типы хозяйственной стратегии компании

малый бизнес налогообложение доход

«В классическом варианте виолентная стратегия предполагает доминирование компании на обширном сегменте рынка; для МП это не характерно. Виолентная стратегия МП в общем виде - это конкуренция на основе низких издержек производства; это возможно в отраслях с небольшим минимальным эффективным масштабом производства (МЭМП) либо с широким диапазоном МЭМП, позволяющим конкурировать по издержкам малым и крупным предприятиям. Виолентная стратегия МП предполагает конкуренцию на рынке сравнительно дешевых товаров среднего качества.

При патиентной стратегии МП специализируются на производстве продукции высокого качества, ориентированного на специфический спрос, доминируют на узком сегменте рынка. Эксплерентная стратегия характерна для инновационных фирм; стратегия МП ориентирована на разработку новых продуктов и технологий, внедрение их на рынок и получение на этой основе высокой прибыли» [21, с. 4]

Как показывает практика в Российской Федерации малые предприятия, являются неотъемлемым, а также наиболее эффективным элементом инновационного развития экономики. Субъекты малого предпринимательства предпринимают попытки разработки и внедрения технологических, технических, организационных новшеств, которые помогают выходу на рынок и эффективной работе новых предприятий.

К конкурентным преимуществам субъектов малого предпринимательства относятся следующие позиции:

- динамичность и оперативность в принятии решений, возможность быстрого перелива капитала из-за небольших безвозвратных потерь;

- более низкая потребность в капитале, способность быстро вводить изменения в продукцию и производство;

- наиболее короткий технологический цикл, сокращенные запасы в незавершенном производстве, ускорение оборачиваемости средств. Известно, что у не большой фирмы оборот капитала в 2 - 2,5 раза выше, чем у концерна; это ведет к повышению уровня доходов, которые получает предприниматель, что позволяет быстрее окупить инвестиции, уменьшить уровень экономического риска;

- снижение накладных расходов за счет наиболее рациональной организации и гибкости управления производства;

- устойчивость сбыта продукции за счет ориентации на конкретных потребителей;

- наиболее быстрая приспособляемость предприятия к меняющимся требованиям рынка;

- большая скорость прохождения управленческой информации, в связи, с чем малые фирмы более оперативно реагируют на любые изменения условий конкуренции.

В России особенно возросло экономическое значение малого предпринимательства в последние годы. Наиболее широко малые предприятия развиваются в торговле, строительстве, сфере услуг и сельском хозяйстве, а также все шире осваиваются и в промышленности, в том числе, в общем, и точном машиностроении, электротехнике. Это обусловлено, тем, что происходит специализация и дифференциация общественного производства, а это обеспечивает значительное повышение эффективности этого производства. Кроме того деятельность малых предприятий получает большую эффективность за счет развития системы субподрядных отношений с крупными компаниями, что, в свою очередь обеспечивает последним экономию капитала, а также повышает гибкость производства.

По данным Росстата в 2013 году наибольшее количество субъектов малого предпринимательства занято в торговле и общественном питании - 40,2%, промышленности - 20,9%, в строительстве - 10,3%, в транспорте - 8,3%, в сельском хозяйстве - 4,3%, другие отрасли - 16 % [17]. Незначительное количество мест создается малыми предприятиями в сфере образования, здравоохранения, жилищно-коммунальном хозяйстве, а также в сельском хозяйстве (рисунок 1.2).

Источник: Федеральная служба государственной статистики (Росстат)

Рисунок 1.2 - Распределение субъектов малого бизнеса по видам экономической деятельности в 2013 г

Малый бизнес имеет свои существенные особенности. Необходимо четкое понимание специфики функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Имея незначительный финансовый потенциал субъекты малого бизнеса, не имеют возможность принимать на работу специалистов высокой квалификации в области бухгалтерского и налогового учета и других узких отраслей знаний. Сам предприниматель (руководитель малого предприятия) не всегда может разобраться, в системе российского законодательства еще далекой от совершенства, которое регулирует вопросы осуществления финансово - хозяйственной деятельности бизнеса. В связи с тем, что система налогового законодательства является довольно сложной, а контроль над его соблюдением довольно жесткий вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена в первую очередь на обеспечение потребностей налогового учета, а главная функция бухгалтерского учета, важная для руководства предприятия - обеспечение информацией процесса управления организацией - не реализуется.

Анализ результатов налоговой политики государства показал, что в России специальные налоговые режимы являются сдерживающими факторами роста основных показателей деятельности малого бизнеса. Основной причиной сложившейся ситуации является действующая практика исчисления и взимания налогов, при применении специальных налоговых режимов (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Оценка налогообложения малого бизнеса РФ, млрд. руб.

Показатель	2012	2013	Рост 2013 к 2012, %	2014	Рост 2014 к 2013 %	2015	Рост 2015 к 2014 %
Поступление налогов в	4 477,7	5 105,1	114,0	6 618,3	129,6	7 408,6	111,9
Федеральный бюджет, млрд. руб.
УСНО, млрд. руб.	148,7	175,3	117,9	212,3	121,1	229,3	108,0
ЕНВД, млрд. руб.	71,1	79,9	112,4	74,5	93,2	76,6	102,8
ЕСХН, млрд. руб.	3,3	3,7	112,1	4,0	108,1	4,7	117,5
Доля УСНО от ФБ, %	3,3	3,4	103,0	3,2	94,1	3,1	96,9
Доля ЕНВД от ФБ, %	1,6	1,6	100,0	1,1	68,8	1,0	90,9
Доля ЕСХН от ФБ, %	0,1	0,1	100,0	0,1	100,0	0,1	100,0
Общая доля специальных	5,0	5,4	108,0	4,3	79,6	4,2	97,7
налоговых режимов в
налоговых доходах
бюджета, %

Составлено автором на основе данных http://www.nalog.ru Официальный интернет ресурс Федеральная налоговая служба

Анализ налогообложения малого бизнеса России показывает, что удельный вес поступлений от налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и УСНО, в общем объеме поступлений снижается, что отрицательно сказывается на состоянии экономики страны. Наибольший вклад в доходную часть бюджета страны вносят малые предприятия и ИП, применяющие УСНО в среднем 3,4%, доля же налоговых доходов от ЕСХН составляет менее 1% (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Динамика изменения налогов специальных режимов

Анализ изменений налоговых поступлений свидетельствует о том, что наибольший темп роста наблюдался в 2014 году по единому налогу по УСН, а в 2015 году по Единому сельскохозяйственному налогу.

Также наблюдается снижение темпов роста общей доли специальных налоговых режимов в общем объеме налоговых поступлений - на 20,4 % в 2014 году, и на 2,3 % в 2015 году (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Динамика налоговых поступлений в бюджет РФ от субъектов малого предпринимательства, млрд. руб.

Однако, не смотря на мнения предпринимателей, налоговая нагрузка из года в год растет, что подтверждают слова руководителя налоговой службы Михаила Мишустина, о том, что за 2014 год рост налоговых поступлений от малого бизнеса почти в 2,5 раза опередил общий рост налоговых

На рисунке 1.4 показаны оценка динамики, и прогноз налогового бремени малого предпринимательства, отражающая его увеличение в 2016 году.

Рисунок 1.4. Оценка динамики и прогноз налогового бремени малого бизнеса РФ

К основным недостаткам системы налогообложения субъектов малого бизнеса существующей в настоящее можно отнести следующие положения:

В первую очередь это связано со сложностью и запутанностью системы налогообложения РФ. При этом не соблюдается норма, которая предусматривает формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить» [2, п. 6 ст. 3].

К недостаткам можно отнести также приоритетность фискальных интересов государства над всеми остальными, что влечет за собой чрезмерность размера налогового бремени. В Российской Федерации ставки налогов устанавливаются без учета экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д.

Кроме того, российское законодательство не стабильно и меняется довольно часто. Отсутствие четкости и ясности нормативных документов, и при этом слишком частые изменения налогового законодательства влекут за собой затруднения в работе и самих налоговых служб, а также бесправность налогоплательщиков. Для улучшения действенности налогового законодательства желательно чтобы изменения в налоговом законодательстве осуществлялись с одновременным внесением соответствующих уточнений в нормативные акты по налогам, с четкими рекомендациями и разъяснениями по применению.

Национальное агентство финансовых исследований в сентябре 2015 года провело опрос предпринимателей, из которого следует, что бизнес начал терять уверенность в завтрашнем дне. По сравнению с августовскими показателями, компаний, оценивающих свое финансовое состояние как плохое и очень плохое, стало больше почти в три раза.

Всероссийский опрос среди руководителей всех уровней бизнеса в сентябре дал следующие результаты (по сравнению с августом):

· ухудшение финансовых показателей за последний год ощущают 54% (+14%);

· доля организаций с хорошими текущими финансовыми показателями сократилась до 28% (-17%);

· плохое и очень плохое финансовое состояние компании отмечают 25% (+16%);

· улучшение ситуации в организации и отсутствие изменений заметили 40% (- 17%); уверенность в завтрашнем дне отсутствует у 47%. [70]

Негативные изменения во мнениях предпринимателей малого бизнеса влекут за собой тенденцию, которая направлена на снижение численности участников малого предпринимательства (таблица 1.2). [57]

малый бизнес налогообложение доход

Таблица 1.2 - Динамика малых предприятий тыс.ед.

Год	2011	2012	2013	2014	2015
Количество малых предприятий, тыс.ед.	1 836,40	2 003,00	2 063,10	2 038,30	2 017,10
Абсолютные показатели к предыдущему периоду, тыс. ед.	1 703,53	166,60	60,10	-24,80	-21,20
Относительные показатели к предыдущему периоду, %	1 382,10	109,07	103,00	98,80	98,96

В период с 2013 по 2015 год количество малых предприятий снизилось на 46 тыс. ед. (2,23%), что является серьезной проблемой экономики страны.

Предприятие считается малым, если оно соответствует критериям, которые установлены законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [4]. Он подразделяет компании на средние, малые и микропредприятия.

По статье 4 этого закона, чтобы предприятие могло считаться малым оно должно соответствовать трем критериям:

- состав уставного капитала;

- численность работников;

- сумма годовой выручки.

Первым критерием является показатель доли участия. Чтобы предприятие смогло считаться малым, суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных компаний и граждан, общественных и религиозных организаций, тех или иных фондов не должна превышать 25 процентов в его уставном капитале. Вместе с тем этот показатель не должна превышать доля, принадлежащая одной или нескольким компаниям, которые не являются малыми или средними.

Второй критерий - это среднесписочная численность работающих. Для малого предприятия средняя численность работников компании не должна превышать 100 человек включительно за предшествующий календарный год. При этом показатель рассчитывают в целом по всей компании (с работников филиалов и представительств фирмы). В среднюю численность включаются и те лица, которые работали по гражданско-правовым договорам или по совместительству (с учетом отработанного ими времени). Порядок определения этого показателя установлен Приказом Росстата от 29.01.2016 N 33.

Количественный размер критерия средней численность работников экономического субъекта установлен законодательством [4, п. 2 ч. 1 ст. 4] (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Критерии численности и объема выручки от реализации для субъектов малого предпринимательства

Третьим показателем является объем выручки от реализации товаров, работ или услуг либо балансовая стоимость активов (основных средств и нематериальных активов).

В настоящее время предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства установлены Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 [8] (см. таблица 1.3).

Таким образом, к отдельным категориям субъектов малого предпринимательства могут быть отнесены субъекты экономической деятельности, удовлетворяющие условиям, приведенным в таблице 1.3 (при условии соблюдения ограничений по доле участия).

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием и может быть изменена, только если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в Законе N 209-ФЗ [4], в течение трех календарных лет, следующих один за другим.

Для вновь созданных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств должно применяться правило:

- в течение того года, в котором они зарегистрированы, эти налогоплательщики могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают указанные предельные значения.

Административные издержки за контролем налогообложения малого предпринимательства с одной стороны, говорят о необходимости применения к нему общего режима налогообложения, но в тоже время с другой стороны, это, с учетом специфики деятельности, вступает в противоречие с принципами справедливости. Применение общего налогового режима в сфере малого предпринимательства, как показывает практика, способствует неуклонному уводу его доходов «в тень». Именно поэтому использование относительно более льготных режимов налогообложения в большинстве стран, с одновременным отказом от последовательного проведения принципа справедливости являются своеобразной платой за легализацию деятельности и сокращение теневого оборота со стороны малых предприятий.

Хотя деятельность субъектов МП затрагивает интересы весьма широкого круга лиц с точки зрения как места приложения труда и получения заработка, так и предоставления услуг и поставки товаров, объемы налоговых поступлений от этой деятельности не столь велик.

Высокая трудоемкость регулирования малого предпринимательства является еще одним аспектом проблемы.

1.2 Особенности налогообложения малого бизнеса

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1, ст. 8].

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» [1, ст. 8].

Основной формой доходов государства являются собираемые им налоги. Налоговый механизм используется государством для экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику. В статье 8 НК РФ [1] устанавливается понятие налогов и сборов, как обязательных платежей, которые взимаются государством, в лице его центральных и местных органов власти, с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

Налоги являются одной из форм экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения, с каждым членом общества.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, которые возникают в процессе осуществления налогового контроля, правила обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулирует Законодательство о налогах и сборах.

В законодательстве РФ о налогах и сборах, наряду с общим режимом налогообложения, предусмотрены специальные налоговые режимы, которые отличаются от общей системы налогообложения. Применение этих режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Если хозяйствующий субъект не применяют специальный налоговый режим, это обозначает, что он налоговые обязательства исполняет по общей системе налогообложения (рисунок 1.5).



.

Рисунок 1.5 - Виды налоговых режимов

Порядок установления и применения специальных «налоговых режимов определяет Налоговый кодекс РФ и другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

В статье 346.45 Налогового Кодекса РФ определен порядок учета доходов налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСНО).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК [1, ст.346.45.

Не учитываются при определении объекта налогообложения:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Налогового Кодекса» 1, ст.346.45.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения, в том числе:

налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

налога на имущество организаций, (с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) 1, п. 2 ст. 346.11;

налога на добавленную стоимость.

До окончания налогового периода налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе перейти на иной режим налогообложения. Налоговый период - Год.

Все организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, с 2013 года должны вести бухгалтерский учет и иметь соответствующую учетную политику.

Требования к оформлению учетной политики содержатся в статье 8 Закона № 402-ФЗ [3], а также в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н [14] .

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер. Таким образом, налогоплательщик свободен в принятии решения о применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает налогоплательщика от исполнения функций по начислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников.

Помимо налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ООО «Форум» осуществляет оплату взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС с начислений в пользу работников предприятия.

Сумма налога (аванса) может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды в данном периоде, но не более чем на 50% 1,п. 3.1 ст.346.21. Следовательно, исчисленный за налоговый (отчетный) период, налог (авансовый платеж) уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов уплаченных в данном периоде, но не более чем на 50%. Если плательщик УСН заплатил страховые взносы за 2015 год в 2016 году (например, в январе), то он не может уменьшить единый налог за 2015 год на взносы, даже если они перечислены до подачи налоговой декларации за 2015 год.

Хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, ежеквартально уплачивают авансовые платежи в срок до 25 числа, следующего за отчетным: до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода должны исчислять сумму авансового платежа по налогу. Платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Расчет размера авансового платежа производится в порядке, предусмотренном в статье 346.21 Налогового Кодекса РФ 1.

При УСНО «Доходы» формула расчета авансового платежа будет выглядеть так:

Платеж = Сумма доходов (налоговая база) * 6% (действующая процентная ставка) -- страховые взносы - предыдущие авансовые платежи.

При этом налог можно уменьшить, но не более чем на 50 % - на уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование за этот же период:

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. На основании этого, ООО «Форум» ведет учет своих доходов в книге учета доходов и расходов. Ведение учета расходов для него не обязательно, так как выбрано в качестве объекта налогообложения доходы.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию по утвержденной форме в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

В таблице 1.3 (Приложение А) представлены организационные принципы формирования специальных налоговых режимов

Все изменения, внесенные в главу 26.2 Налогового кодекса РФ [1], которая регламентирует правила применения упрощенной налоговой системы с момента начала ее введения в 2003 г., были направлены на либерализацию условий налогообложения налогоплательщиков. За более чем десятилетний период ее применения размер предельного годового дохода был повышен более чем в 3 раза - с 20 до 69 млн. руб.; расширился перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы; плательщикам разрешено ежегодно менять объект налогообложения (доход или доход за вычетом расходов); субъектам Федерации предоставлено право, снижать налоговую ставку с 15 до 5% с дохода, уменьшенного на величину расходов, упрощен целый ряд других позиций.

Параметрами, которые характеризуют специальные налоговые режимы, являются: цель создания и вид режима; субъекты; объекты; продолжительность применения; условия применения, выражающиеся в ограничениях на вход и выход из режима налогообложения; наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму и механизм его расчета; число и виды уплачиваемых налогов.

Специфические особенности специальных налоговых режимов имеют свои позитивные и негативные последствия при их применении (Приложение Б таблица 1.5).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Подводя итог, необходимо учитывать, что главной особенностью деятельности малого бизнеса является возможность использовать специальные режимы бухгалтерского учета, в частности упрощенной системы.



2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ФОРУМ»

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

ООО «Форум» специализируется на розничной торговле алкогольной продукцией.

Юридический адрес: 169435, Республика Коми, Троицко-Печорский район, п. Знаменка, ул. Гаражная, д.7

Учредителями, ООО «Форум» на основе Устава Общества, зарегистрированного Межрайонной инспекцией ФНС, являются физические лица.

Фирма имеет полную самостоятельность в отношении вопросов внутрифирменной организации и управления; принятия решений относительно хозяйственной деятельности организации; уровне заработной платы сотрудника и организации распорядка трудового дня; распределении прибыли организации; распоряжение своим имуществом, а так же в других аспектах своей деятельности, которые не регламентированы законодательством Российской Федерации.

ООО «Форум» имеет статус юридического лица со своим самостоятельным балансом, обособленным имуществом, расчетным счетом и иными счетами в банках, печатью, штампами, фирменной символикой, бланками и иными необходимыми реквизитами. Может выступать в суде в роли истца и ответчика.

Организационная структура компании показана на рисунке 2.1.

Процесс управления предприятием представляет собой совокупность взаимосвязанных мероприятий и логических действий, направленных на обеспечение оптимального соотношения рабочей силы, материальных и финансовых ресурсов.

Тип организационной структуры управления ООО «Форум» линейно-функциональный. Организационная структура связана с процессом обслуживания покупателей. Директор часть своих функций по управлению передает функциональным подразделениям, каждое из которых специализируется на одной из функций или ограниченном составе выполняемых работ по управлению.

Рисунок 2.1 - Организационная структура, ООО «Форум»

При этом достоинства линейно-функциональной организационной структуры управления:

1) стабильность (наиболее эффективна в стабильной среде);

2) экономия на управленческих расходах;

3) специализация и компетентность;

4) быстрое решение простых проблем, находящихся в компетенции одной функциональной службы.

Права и обязанности всех работников компании определены специальными должностными инструкциями и правилами внутреннего распорядка. На управленческом звене ООО «Форум» лежит важная задача - осуществлять контроль над деятельностью всех подразделений.

К оперативным работникам на предприятии относится торговый персонал - это кассиры и специалисты по выкладке, административно-управленческий персонал - это директор магазина и его заместители, главный бухгалтер, специалист - товаровед, бухгалтер.

Директору магазина подчиняются его заместители, главный бухгалтер и товаровед, которым в свою очередь, подчиняются, торговый и обслуживающий персонал. Все работающие в магазине лица являются материально-ответственными и несут при подписании трудового договора, подписывают договор об индивидуальной и коллективной материальной ответственности.

Ведение бухгалтерского учёта в ООО «Форум» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением Общества под руководством Главного бухгалтера.

Работу бухгалтерской службы, ООО «Форум» возглавляет главный бухгалтер, в подчинении которого находятся бухгалтер и кассир-учётчик. В своей работе сотрудники бухгалтерской службы руководствуются «Положением о внутреннем трудовом распорядке ООО «Форум», «Положением о бухгалтерии», «Учётной политикой на 2016 год», «Штатным расписанием на 2016 год», «Номенклатурой дел на 2016 год», «Графиком документооборота» и должностными инструкциями. Централизованная бухгалтерская служба, ООО «Форум» в соответствии с внутренними нормативно-правовыми документами осуществляет функции. Распределение перечисленных функций между сотрудниками бухгалтерской службы, ООО «Форум» представлено в таблице 2.1 (Приложение В).

Рассмотрим данные о финансовых результатах ООО «Форум» за последние 3 года, представленные в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Основные финансовые результаты деятельности (из отчета о прибылях и убытках), млн. руб.

Показатели	Фактическое значение
	2012г.	2013г.	2014г.
	Абсолютная величина	Абсолютная величина	Темп роста, %	Абсолютная величина	Темп роста, %
Выручка	28,8	32,6	13,2	35,0	7,4
Себестоимость продаж	18,7	20,2	8,0	22,8	12,9
Валовая прибыль	10,1	12,4	22,8	12,2	-1,6
Коммерческие расходы	4,7	5,1	8,5	5,3	3,9
Управленческие расходы	3,2	3,5	9,4	3,9	11,4
Прибыль (убыток) от продаж	2,3	3,8	68,9	3,0	-21,1
прочие расходы	0,8	1,1	37,5	1,2	9,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	1,5	2,7	80,0	1,8	-33,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1,0	2,7	170,0	1,8	-33,3

Проведем анализ показателей финансовых результатов деятельности школы в динамике за последние три года.

На рисунке 2.2 представлена динамика изменений показателей выручки и валовой прибыли за 2012-2014 года.

По данным рис. 2.2 наблюдается положительная динамика обоих показателей в денежном выражении. Однако если сравнивать эти показатели по темпу роста, то при положительном темпе роста общей выручки темп роста валовой прибыли за последний 2014 год наблюдается отрицательный.



Рисунок 2.2 - Динамика изменений показателей выручки и валовой прибыли за 2012-2014 года, млн. руб.

Далее проанализируем динамику изменений показателей прибыли от продаж и чистой прибыли отчетного периода за 2012-2014 года (рис. 2.3). Анализ динамики на рис. 2.3 показал, что значения рассматриваемых показателей за последний 2014 год снизился в сравнении с 2013 годом. Учитывая, что значение общей выручки на протяжении всех трех последних лет увеличивается, необходимо проанализировать динамику изменений значений показателей расходов для того, чтобы определить за счет каких расходов произошло снижение прибыли за отчетный 2014 год.

На рис. 2.4 представлена динамика изменений показателей расходов за 2012-2014 года, а именно показателей себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов.



Рисунок 2.3 - Динамика изменений показателей прибыли от продаж и чистой прибыли отчетного периода за 2012-2014 года, млн. руб.

Рисунок 2.4 - Динамика изменений показателей расходов за 2012-2014 года, млн. руб.

Анализ динамики на рис. 2.4 показал, что за последний отчетный 2014 год произошло резкое увеличение себестоимости продукции и управленческих расходов.

Таким образом, проведя анализ финансовых результатов деятельности, ООО «Форум» в динамике за последние три года, можно сделать следующие выводы:

1. Наблюдается стабильный рост выручки на протяжении последних трех лет (2012-2014 г.).

2. Также наблюдается увеличение себестоимости продаж и управленческих расходов, что связано с удорожанием сырья, электроэнергии, увеличению транспортных расходов, а также с повышением заработной платы работникам.

3. Вследствие увеличения расходов, наблюдается уменьшение валовой прибыли на 1,6% в 2014 году по сравнению с 2013 годом, а также снижение чистой прибыли за 2014 год на 33,3% по сравнению с 2013 годом.

4. Все вышеперечисленные факторы привели к снижению чистой прибыли в 2014 года на 33,3% по сравнению с 2013 годом.

2.2. Оценка налогообложения ООО «ФОРУМ»

При регистрации Общества, было заявлено применение упрощенной системы налогообложения (УСН), с объектом налогообложения - доходы

Выбор методического обеспечения (технологий) бухгалтерского учета позволяет значительно влиять на эффективность учетного процесса, полноту и достоверность отражения имущественного и финансового положения Общества. Бухгалтерский учет в Обществе ведется с использованием компьютерной сетевой бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» со стопроцентной автоматизацией.

На предприятии установлена сетевая версия программы. Обновление производится регулярно. Изменение хозяйственного и налогового законодательства учитываются с точки зрения настройки программного обеспечения.

В налоговом учете используются регистры на основе программы «1С: Бухгалтерия» и регистры, разработанные Обществом.

Анализ использования компьютеризации при отражении хозяйственных операций позволяет утверждать, что в Обществе организован контроль ведения бухгалтерского учета в системе компьютерной обработке данных.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальны предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утвержден Министерством финансов Российской Федерации. На основании этого ООО «Форум» ведет учет своих доходов в книге учета доходов и расходов, заполнение которой ведется в программе «1С: Бухгалтерия».

Проведен анализ результатов работы, ООО «Форум» за 2015 год по данным Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее НД), с учетом фактической себестоимости продукции.

Данные по расчету результатов деятельности, ООО «Форум» за 2014 - 2015 год показаны в таблице 2.3

Поскольку сумма страховых взносов за анализируемые периоды превышает 50% от рассчитанной выше суммы единого налога, ООО «Форум» может уменьшить сумму данного налога только на 50%.



Таблица 2.3 Расчет результатов деятельности, ООО «Форум» за 2014 - 2015гг

Наименование показателя	2014 год млн. руб.	2015 год, млн. руб.
Выручка от реализации	35,0	36,3
Себестоимость реализованной продукции	22,8	23,6
Валовая прибыль	12,2	12,7
Коммерческие расходы (аренда, услуги связи, транспортные расходы и т.д.)	5,3	5,5
Управленческие расходы	3,9	3,9
Прибыль (убыток) до налогообложения	3,0	3,3
Расчетный налог по УСН 6% от выручки по реализации	2,1	2,2

То есть к уплате в бюджет в 2014 год причитается 1,05 млн. руб. и в 2015г - 1,1 млн. руб.

В налоговую нагрузку предприятия, кроме единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, входят также и взносы во внебюджетные фонды.

Налоговой базой для исчисления взносов во внебюджетные фонды ООО «Форум» является заработная плата, выплачиваемая работникам предприятия. Иных выплат в 2015 году ООО «Форум» не производило. Налоговая база определяется как сумма заработной платы, начисленной ООО «Форум» за 2015 год своим работникам и составила сумму 7 564,27 тыс. рублей.

Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый фонд как соответствующая процентная ставка налоговой базы. Ставки страховых взносов, порядок исчисления, сроки уплаты авансовых платежей и расчет по итогам отчетного периода применяются в соответствии с ФЗ от 24.07.2009г. №212-ФЗ [6].

В 2015 г. для начисления страховых взносов установлены следующие общие тарифы [6, ч. 1.1 ст. 58.2] (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Тарифы страховых взносов

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы (624 000 руб.)	22%	2,9%	5,1%
Выше установленной предельной величины базы	10%	0%

На 2015 г. предельные величины облагаемой базы в сумме 624 000 рублей установлены Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 [8].

Кроме того, ООО «Форум» уплачивается взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2 %.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу наемных работников

Общая сумма взносов во внебюджетные фонды составляет 30,2% от этих сумм.

Сумма взносов: 7 564,27 * 30,2 % = 2 284,41 тыс. руб.

Льгот по взносам предприятие не имеет.

Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Так как численность работников в ООО «Форум» не превышает 25 человек, то отчетность во внебюджетные фонды в 2015 г. страхователь может сдавать отчетность на бумаге.

В Фонд социального страхования Расчет по форме 4-ФСС надо сдавать по окончании каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев, года):

- в электронном виде - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- на бумаге - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом [7, п. 1 ст. 24].

В течение квартала, ООО «Форум» по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется как произведение соответствующей налоговой ставки на величину начисленной заработной платы. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж [6, п.5 ст. 15].

Поскольку сумма страховых взносов превышает 50% от рассчитанной суммы единого налога, то к уплате в бюджет причитается 50% начисленной суммы.

Определим налоговую нагрузку, ООО «Форум» в объеме выручки (Таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Налоговая нагрузка, ООО «Форум за 2014 - 2015 гг. тыс. руб

Наименование налоговых обязательств	2014	2015	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
Выручка от реализации, млн. руб.	35,0	36,3	1,3	3,7
Единый налог по УСНО млн. руб.	1,05	1,1	0,1	4,8
Взносы во внебюджетные фонды млн. руб.	2,0	2,3	0,3	15,0
Удельный вес в выручке, %	8,7	9,3	0,6	6,9

Анализ данных показывает рост всех показателей в 2015 году по сравнению с 2014. При этом наибольший рост приходится на взносы во внебюджетные фонды, это произошло за счет опережающего роста фонда оплаты труда.

Прибыль для бизнеса, в том числе и малого, выполняет ряд важнейших функций:

Во-первых, это двигатель экономического развития. От величины прибыли, в условиях рыночной экономики зависит, какие блага, и в каком количестве будут производиться. Каждый хозяйствующий субъект ищет то количество товара и ту цену, необходимые для получения максимальной прибыли.

Во-вторых, прибыль способствует эффективному распределению ресурсов. Все ресурсы распределяются среди хозяйствующих субъектов и отраслей на основе способности последних платить. В свою очередь, готовность платить за экономические ресурсы, определяется прибыльностью предприятия. Иметь прибыль от своей деятельности сможет только та фирма, продукция (работы, услуги) которой пользуется спросом. Эффективность распределения ресурсов означает, что они направляются на производство именно той продукции, которая необходима обществу сегодня.

ООО «Форум» перешло на применение упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что основная доля заказчиков (покупателей) и поставщиков Общества не являются плательщиками НДС. Применение общего режима налогообложения в обязательном порядке предусматривает начисление НДС на реализуемый товар. Для ООО «Форум» это не выгодно.

Из сделанного анализа можно сделать вывод, ООО «Форум» подходит по своим критериям к малому предприятию.

Занимаясь розничной торговлей, предприятие применяет специальную систему налогообложения УСНО с объектом доходы.

Налоговая нагрузка в составе выручки составляет в 2014 г - 8,68 % и 9,28 в 2015 году.



3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ФОРУМ»

3.1 Предложения по изменению режима налогообложения деятельности

Проанализировав результаты деятельности, ООО «Форум» можно увидеть целесообразность смены объекта налогообложения на - единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

На это указывает тот факт, что у Общества большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы.

Налоговый кодекс разрешает налогоплательщику менять объекты налогообложения не чаще, чем один раз в год [1, п. 2 ст. 346.14].