Особенности налогообложения малого бизнеса

Соответственно, один год можно работать по одному объекту налогообложения, другой год - по следующему. Но при этом налогоплательщик должен, опять же, проанализировать свои доходы и расходы и при принятии соответствующего решения руководствоваться своей наработанной практикой.

Помимо этого хотелось бы обратить внимание на то, что перечень расходов, который применяется в упрощенной системе налогообложения, жестко регламентирован. Для того чтобы объективно оценивать, насколько эффективно будет применение системы «Доходы минус расходы», то в этом случае, опыт показывает, что если налогоплательщик может реально документально подтвердить расходы, в размере не менее 70 процентов от выручки (расходы только те, которые прямо поименованы в главе 26.2 Налогового кодекса), то в этом случае, безусловно, он имеет право применять, и имеет экономическую возможность применять объект налогообложения «Доходы минус расходы».

Если же существует определенная проблема с подтверждением первичными документами тех или иных расходов, то в этом случае эффективнее выбрать систему «Доходы». Соответственно, при применении системы «Доходы» мы используем с вами ставку налога в размере 6 процентов. А при применении системы «Доходы минус расходы» мы используем с вами ставку 15 процентов.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Рассчитаем сумму налога при применении данного объекта налогообложения, налог по УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2015 год для ООО «Форум» (Таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Расчет показателей за 2015год при УСНО (доходы минус расходы) тыс.руб

№	Показатель	Упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы 15%)
		Величина показателя	Величина налога
1	Величина выручки	36,32
2	Расходы	33,01
3	Налоговая база	3,31
4	Итого налогов к уплате		496,5

Порядок определения и признания доходов и расходов регламентирован Налоговым Кодексом РФ «…налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов» [1, п. 2 ст. 346.18].

Налоговая база по УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» будет равна, выручка минус себестоимость, коммерческие, управленческие и прочие расходы.

Выручка, ООО «Форум» от реализации в 2015 году составляла 36,32 млн. руб. Расходы, на которые уменьшаются доходы = (12,71 + 5,47 + 3,93) = 33,01 млн. руб.

Налоговая база = (36,32 - 33,01) = 3,31 млн. руб.

Сумма налога = (3 310 * 15 %) = 496,5 тыс. руб.

К уплате в бюджет будет причитаться 496,5 тыс. руб.

Эта сумма меньше, чем сумма налога, уплаченная ООО «Форум» за 2015 год.

Расчет показывает, что для ООО «Форум» данный вид налогообложения является выгодным.

Переход на УСН с другим объектом налогообложения возможен только со следующего календарного года. Уведомление должно было быть подано в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года [1, п. 1 ст. 346.13]. Но так как ООО «Форум» пропустило этот срок, то возможность перехода наступит только 01 января 2017 года.

Проанализируем, как измениться налоговая нагрузка, ООО «Форум» при выборе в качестве налогового режима Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Расчет показателей за 2015год при режиме налогообложения Единый налог на вмененный доход. тыс. руб.

№	Показатель	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
		Величина показателя	Величина налога
1	Налоговая база	3,9
2	Итого к уплате без учета уплаченных взносов на ОПС		591,3
3	Уплаченная сумма налога на ОПС	2,28
4	Итого налогов к уплате		295,7

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26. НК РФ [1].

Организация может по собственному желанию перейти на уплату ЕНВД по какому-либо отдельному виду деятельности, если вид деятельности ведется на территории, где в отношении него введен ЕНВД.

К этому перечню относится и вид деятельности, которую ведет ООО «Форум», а именно розничная торговля через магазины и павильоны, площадь торгового зала в каждом из которых не превышает 150 кв. м [1,пп. 6 п. 2 ст. 346.26].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах), базовая доходность в месяц установлена в сумме - 1 800 рублей.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов.

С 1 января 2016 года коэффициент-дефлятор для расчета ЕНВД равен 1,798. Его значение сохранилось на уровне 2015 года.

Решением от 23.10.2012 № 11/120 (в ред. от 10.10.2014) Совет МО МР «Троицко-Печорский» установлен К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли включая ликероводочные, пиво и табачные изделия - 0,7.

ООО «Форум» ведет розничную торговлю, включая ликероводочные, пиво и табачные изделия, на торговой площади равной 145 кв. м.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД для ООО «Форум»:

1 800 руб. * 145 кв.м. * 1,798 * 0,7 * 12 мес. = 3 941,9 тыс. руб.

Сумма налога будет равна:

3 941,9 * 15 % = 591,3 тыс. руб.

Эта сумма также может быть уменьшена, но не более чем на 50 % - на уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование.

К уплате в бюджет будет причитаться сумма = 295,7 тыс. руб.

Проведем сравнение систем налогообложения для организации, ООО «Форум» (таблица 3.3)

Таблица 3.3 - Сравнительная таблица систем налогообложения для организации тыс. руб.

Показатель	Упрощенная система налогообложения 6%	Упрощенная система налогообложения 15%	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
	Величина показателя	Величина налога	Величина показателя	Величина налога	Величина показателя	Величина налога
Величина выручки	36,32		36,32
Расходы			33,01
Налоговая база	36,32		3,31		3,9
Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	2,28				2,28
Итого налогов		1089,6		496,5		295,7

Таким образом, мы рассмотрели налоговые платежи при применении различных систем налогообложения. Для определения оценки эффективности их применения сравним налоговые платежи при различных системах.

Рисунок 3.1 - Налоговые платежи при различных системах

Цифровые значения и графическое изображение на рисунке 3.1 наглядно демонстрирует, что наиболее привлекательной для ООО «Форум» является единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. В таблице 3.4 приведены результаты проведенного анализа таких различий в налогообложении. (Приложение Г).



3.2 Пути оптимизации единого налога на вмененный доход

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, как я уже упоминала, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени y предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на вмененный доход. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Кроме того, многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы, из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года. Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для смягчения кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.

Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

Основные направления налоговой реформы в России, следующие: ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;

постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем над соблюдением налогового законодательства.

На данный момент целесообразно:

резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей, как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;

расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли (увеличив для этих категорий налогоплательщиков ставку налогообложения);

расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной (с изменением некоторых акцентов) системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. Какие стратегические цели в области планирования налогообложения должно иметь наше государство на ближайшие пять лет? Очевидно, ответ на этот вопрос таков: ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков; упрощение налоговой системы; налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров; совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем. Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.

В настоящее время существует ряд предложений по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход. Одно из них заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.

Такое предложение связано, прежде всего, с тем, что сегодня большая часть (80-90 %) заработной платы выплачивается вчерную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо передать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результате практически все оказываются в криминальной сфере.

Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центр тяжести налоговых сборов с юридических лиц на лиц физических. Для этого следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого Малого Предприятия, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том, чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионном фонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то и у рядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемой вчерную.

Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.

Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.

Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов. Сущность любого налога, также как и единого налога, на вмененный доход определяется его функциями. Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.

Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано, прежде всего, с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.

Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты. С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные. Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи. В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.

Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением, занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации. Таким образом, доходы, подпадающие, под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Не разработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сектор малого и среднего предпринимательства (МСП) - важная составляющая российской экономики и социальной сферы: здесь сегодня трудится каждый четвертый, работающий в стране. Вместе с тем, развитие МСП в России провоцируется кризисами и формируется «волнами» (начало 1990х, 1998, 2008 гг.): проблемы крупных предприятий приводят к высвобождению ресурсов, которые придают новый импульс развитию сектора МСП. Причем кризис 2008 г. имеет качественно новые последствия: для власти и населения стало очевидным, что поддержка субъектов МСП - эффективная антикризисная стратегия. Новая волна интереса к развитию малого и среднего предпринимательства проявилась на федеральном и была поддержана на региональном уровне, когда были существенно активизированы программы поддержки субъектов МСП.

По оценкам Министерства экономического развития и торговли малый бизнес формирует около 15-17 % ВВП. По данному показателю Российская Федерация отстает не только от развитых стран, где этот показатель составляет 50-60%, но и от многих стран Восточной и Центральной Европы с переходной экономикой.

Существование малого предпринимательства в России как реальности, обозначает одновременно и наличие проблемы малого бизнеса. В стране назрела необходимость совершенствования нормативно - правовой базы, налогообложения этого вида предпринимательства, создания инфраструктуры малого бизнеса, стимулирования роста малых предприятий в производственной сфере.

Обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого предпринимательства, оказание им содействия с целью увеличения занятости населения и развития самозанятости и увеличения доли уплаченных налогов и сборов малым бизнесом в доходах бюджетов различных уровней является основными целями государственной политики в области развития и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

Проблемы налогообложения всегда актуальны. При этом имеют непреходящее значение, как основной источник поступления денежных средств в бюджет государства и во внебюджетные социальные фонды. Именно поэтому налоги и налоговая система постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве.

Важным моментом для налогообложения малого предпринимательства должно явиться возможность добровольного выбора налогоплательщиком того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общему режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

Гражданский кодекс Российской Федерации, как и иные нормативно-правовые акты, не содержит четкого определения «малое предпринимательство», «малый бизнес», это приводит к неоднозначному подходу различных авторов к сущности этих понятий в экономической литературе.

Для идентификации малого бизнеса определяются субъекты предпринимательской деятельности, которых по определенным критериям относят к субъектам именно малого предпринимательства.

Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России отличается взаимодействием нескольких параллельно действующих систем: общей для всех предприятий, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентной системы, а также в виде единого налога для сельхозпроизводителей. Это, в принципе, позволяет учесть специфику малых форм предпринимательства. [51, с. 98.

Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями развития общества. Налоговые поступления необходимы государству для выполнения им соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и т.д.

В ходе написания выпускной квалификационной работы были предложены некоторые мероприятия по совершенствованию налогообложения предприятий малого бизнеса.

Роль малого бизнеса, которую невозможно переоценить, исходит из ряда функций, которые он выполняет. Этот сектор экономики ускоряет экономический рост страны, поддерживает конъюнктуру рынка, создаёт рабочие места, обеспечивая тем самым занятость населения и развитие инноваций.

Одним из способов мобилизации «внутренних резервов» роста экономики России в современных условиях «санкционного» кризиса является развитие малого бизнеса и применение специальных налоговых режимов.

Оценка тенденций применения специальных налоговых режимов в России в ходе исследования проводилась от общего к частному, детализация осуществлялась сначала по укрупненным показателям (видам налоговых режимов), а на примере конкретного предприятия ООО «Форум».

Использование результатов исследования позволило разработать предложения по успешному применению специальных налоговых режимов.

Из всех специальных налоговых режимов отмечены тенденции выбора наиболее выгодных. К числу лидеров, несомненно, относится упрощенная система налогообложения. К тому же на нее в основном переходят налогоплательщики при послаблении законодательства по другим специальным налоговым режимам, например, по ЕНВД. И, действительно, упрощенная система налогообложения, с ее двумя вариантами, является наиболее удобной для применения субъектами малого предпринимательства.

Анализ финансового состояния в ООО «Форум» выявил, что предприятие исходя из численности работников, относится к малому предприятию. Общество находится на упрощенном налогообложении. Налоговая нагрузка в 2014 году составила 8,68 % и 9,28 % в 2015 году. Такая доля налоговых платежей в общем объеме поступающей выручки является для предприятия не обременительной.

Для ООО «Форум» система наиболее выгодна специальная система налогообложения единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Налоговый учет - это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования сумм доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Существует острая необходимость реформирования процесса и комплекса элементов налогообложения малого предпринимательства, которое состоит в следующем:

- Реформирование налогового законодательства, увеличение его прозрачности, снижение налогового бремени и налоговых ставок;

- Упрощение порядка уплаты налогов;

- Ужесточение налогового контроля;

- Применение новых способов уплаты налогов, в том числе модернизация автоматизированных аппаратов, электронных личных кабинетов в сети интернет;

- Проведение бесплатных информационных семинаров для начинающих предпринимателей в области налогообложения.

Таким образом, без реформирования всех составляющих налогообложения малого предпринимательства, невозможно представить эффективно развивающуюся сферу бизнеса в стране, потому что простота, прозрачность и удобство уплаты налогов является основным элементом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Малый бизнес особенно уязвим, ибо не имеет столь мощных оборонительных редутов, как собственная юридическая служба и служба безопасности, которые отчасти помогают крупным предпринимательским структурам минимизировать издержки правового беспредела. Значит, и здесь не обойтись без усиления государственных гарантий прав собственности.

Необходимо, наконец, сформулировать и долгосрочную концепцию государственной поддержки МП, провести «инвентаризацию» ее методов. В качестве ближайших задач здесь стоят разработка механизмов привлечения частных кредитов в регионах под гарантии специально создаваемых гарантийных фондов (агентств); создание центров финансового лизинга; а также отработка механизма упрощенного налогообложения и обложения по вмененному доходу. Все это должно способствовать облегчению доступа потенциальных предпринимателей к заемному капиталу для открытия и расширения бизнеса, облегчить управление и учет на вновь создаваемых предприятиях.

Кроме того, роль государства в формировании благоприятной среды для развития малого бизнеса отнюдь не ограничивается одними только мерами непосредственно экономической политики. Во-первых, государство должно научиться видеть в малом предпринимательстве и ассоциациях, его представляющих, равного и достойного партнера. Это можно продемонстрировать на деле не столько эпизодически проводимыми пышными съездами «передовиков малого бизнеса», созданием сервильных объединений МП, сколько привлечением их представителей в постоянно действующие органы, где они могли бы участвовать в формировании политики в области малого бизнеса.

Подводя итог, необходимо учитывать, что главной особенностью ведения деятельности на малом предприятии является возможность предприятий малого бизнеса использовать специальные режимы бухгалтерского учета, в частности упрощенной системы. При использовании этой системы предприятие имеет право на сокращение Плана счетов до необходимого минимума, что упрощает работу бухгалтеров. Следовательно, грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского и налогового учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016), (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 12.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.04.2016) www.consultant.ru

2) «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016), (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015), (часть третья)» от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 09.03.2016) www.consultant.ru

3) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» /www.consultant.ru

4) Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» www.consultant.ru

5) Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «О соглашениях, о разделе продукции» www.consultant.ru

6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» www.consultant.ru

7) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» www.consultant.ru

8) Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.» www.consultant.ru

9) Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.» www.consultant.ru

10) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) www.consultant.ru

11) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» www.consultant.ru

12) Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» www.consultant.ru

13) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) www.consultant.ru

14) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) www.consultant.ru

15) Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). www.consultant.ru

16) Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» www.consultant.ru

17) «Малое и среднее предпринимательство в России» (по итогам 2014г) Москва , 2015 Федеральная служба государственной статистики (Росстат)

18) Алиев Б.Х. Развитие специальных налоговых режимов в экономике региона Журнал «Региональная экономика: теория и практика» 37(364) - 2014

19) Амирджанова А.Ф. Налоги и налогообложение; Учебный курс; Изд-во МФПУ «Синегерия», 2013. -

20) Анисимов А. Л. Налоги и налоговое право : курс лекций. Ч. 1 / А. Л. Анисимов. - Екатеринбург : Изд-во УрГЭУ, 2012. - 149 с.

21) Бессонов И.С. Функционирование малого бизнеса в России и развитых странах мира // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2012. - №6

22) Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / Т. В. Бодрова. - Москва: Дашков и. К, 2013. - 471 с.

23) Брызгалин В.С. УСН и ЕНВД. Как платить налоги. Практика применения льготных налоговых режимов - М.: ЭКСМО, - 2011;

24) Валдайцев С. В., Молчанов Н. Н., Пецольдт К. Малое инновационное предпринимательство; Проспект - Москва, 2013. - 538 c.

25) Гамидуллаев Р.Б. Анализ механизмов государственной поддержки малого инновационного предпринимательства // Известия ПГПУ им. В.Г. Белинского. - 2012. - № 28. - С. 295.

26) Горлов В.В. Особенности налогообложения малого предпринимательства в России / Все о налогах / 2011, No5 (Электронная версия Консультант Плюс)

27) Заикина О. Большая польза малых дел. // Прямые инвестиции. - 2012. - №3. с.76

28) Золоторецкая, А., Что есть розница для ЕНВД? Отвечает Президиум ВАС РФ/ А. Золоторецкая// Малая бухгалтерия. - 2012. - №5. - С.9-1

29) Качур О.В. Налоги налогообложение [Текст]: учебное пособие / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2011. - 384 с.

30) Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными предпринимателями - М.: АБАК, 2014-280с.

31) Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей - М.: АБАК, 2013;

32) Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: учеб. Пособие / В.А. Кашин.- М.:Магистр. - 365с.

33) Кондраков И.П. Упрощенная система налогообложения - М.: Проспект,- 2011- 270с.;

34) КоролеваН.Ю. Проблемы организации раздельного учета в целях налогообложения и при совмешении налоговых режимов /журнал ТЕRRА ECONOMICUS 2013 Том 11 № 4 Часть 2 Ростов-на-Дону. -230с

35) Лапуста М. Г. Предпринимательство; Инфра-М - , 2013. - 384 c.

36) Лермонтов Ю. М. Малые предприятия: применение единого налога на вмененный доход/ Ю. М. Лермонтов// Финансовая газета: приложение. -2013. -С. 3-45.

37) Лымарь Е.Н Эффективность государственной поддержки малого и среднего бизнеса как участников рынков с монополистической конкуренцией. // Вестник Челябинского государственного университета. - 2012. - №10. с.95

38) Малов, О.Н. ОСНО + ЕНВД = Раздельный учет/ О.Н. Малов// Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2011. - №6. - С.9-12

39) Набатников В.М. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие/В.М. Набатников. - Ростов-на Д.: Феникс, 2011 - 256 с.

40) Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы. Учебное пособие. В.П. Попков; Е.В. Евстафьева. СПб.: Питер, 2011.- 352 с.

41) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение - М.: Издательство Юрайт,2013;

42) Петрова В. Ю. Налоговые изменения для малого бизнеса/ В. Ю. Петрова// Бухгалтерский учёт. - 2013. -1. -С. 6 - 9.

43) Попов С.А. Комплексный анализ оценки эффективности управления программами поддержки малого предпринимательства [Текст] // Фундаментальные исследования. - 2013. - № 10?10. - С. 2249?2252

44) Предпринимательство: учеб. / под редакцией В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 - 581 с.

45) Путеводитель по налогам. Практическое пособие / КонсультантПлюс. - 30.06.2015. / Режим доступа: [http://www.consultant.ru/]

46) Ромашкина, Е.Г. Переход на «Вмененку» станет добровольным/ Е.Г. Ромашкина// Вмененка. - 2012. - №8. - С.22-25

47) Сайфиева С.Н., Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект журнал «Финансы». 2012. №10. С. 47-51.

48) Совершенствование механизма государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства: коллективная монография / под общ. ред. В.В. Алещенко, В.В. Карпова. ? Омск: ИЦ «Омский научный вестник», 2015. ? 188 с.

49) Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2014. - 480 с.

50) Турбина, О. ЕНВД: последняя пятилетка/ О. Турбина// Малая бухгалтерия. - 2012. - №5. - С.13-14 Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с.

51) Чхутиашвили Л.В. Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса / Налоги и налогообложение / 2010, No9 (Электронная версия Консультант Плюс).

52) Шаронова, Е.А. Какой будет вмененка с 2013 года/ Е.А. Шаронова// Главная книга. - 2012. - №14. - С.5-8

53) Шестакова Е.В. Оптимизация налогов - Ростов н/Д: Феникс, 2013

54) Шкурихина Т.Л. Налогообложение Индивидуального Предпринимателя «учебно-методический комплекс» - М.: ВГНА Минфин России, 2011;

55) Федеральная Налоговая Служба - www.nalog.ru <http://www.nalog.ru>;

56) Федеральная служба государственной статистики - http://www.gks.ru/

57) Консультант плюс - <http://www.consultant.ru/>;

58) Гарант - http://www.garant.ru/

59) Современные научные исследования и инновации. - Май, 2012 http://web.snauka.ru/issues/2012/05/11995

60) Новикова А. Минэк и «ОПОРА России» нашли схему спасения ИП. - 2013 http://rbcdaily.ru/economy/562949986456333

61) В помощь предпринимателю, методическое пособие http://www.pandia.ru/

62) Журнал «Упрощенка» - http://www.26-2.ru/

63) Портал «Налоги России» - http://www.taxru.com/

64) Система Главбух - справочная система http://www.1gl.ru/

65) Нормативные акты бухгалтера http://na.buhgalteria.ru/document/n135439

66) В помощь бухгалтеру - Нормативные акты и документы http://mvf.klerk.ru

67) Нормативное регулирование бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. - Сайт: Экономическая библиотека. - Режим доступа: http://eclib.net/

68) Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение - Режим доступа:http://lib.rus.ec/

69) http://ppt.ru/news/134618



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1.2- Организационные принципы формирования специальных налоговых режимов.

Принцип	Характеристика
Упрощение системы налогообложения.	Сокращение общего количества налогов и упрощение механизма исчисления и уплаты единого налога
Упрощение учета и налоговой отчетности	Освобождение от применения плана бухгалтерских счетов и использования способа двойной записи. Упрощается налоговая отчетность, при сохранении общепринятого порядка ведения кассовых и некоторых других операций
Обязательность	Добровольность перехода на применение СНР приводит к ослаблению налогового контроля и отступлению от таких принципов налогообложения, как всеобщность, единство, обязательность. Налоги и налоговые системы, даже специальные, не должны строиться на условиях добровольности, так как это противоречит государственно-правовой законодательной форме налоговых платежей
Налоговое благоприятствование	Специальный налоговый режим является более мягким (преференциальным) для основной массы налогоплательщиков, по сравнению с общим режимом, с позиций упрощенности и оптимальности налогового бремени. Несоблюдение этого принципа лишает введение специального налогового режима экономического смысла
Приоритетности и избирательность	Ограничен круг лиц (субъектов), которые имеют право применять специальные налоговые режимы.
Замещение единым налогом в совокупности других общережимных платежей	Корректируется количество заменяемых единым налогом платежей в бюджет и внебюджетные фонды
Сосуществование единого и части других общеустановленных налогов и сборов	Конкретный перечень сопутствующих налоговых платежей зависит от особенностей специального налогового режима.
Максимально возможный учет особенностей условий хозяйствования	Использование различного рода корректирующих коэффициентов и установления конкретного перечня других налогов для различных условий хозяйствования плательщиков единого налога СНР



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица 1.3 - Последствия применения специальных налоговых режимов



ПРИЛОЖЕНИЕ В

Таблица 2.1 -- Функции сотрудников бухгалтерской службы

Сотрудники	Функции сотрудников
Главный бухгалтер	формирование учётной политики организации; контроль за полнотой и своевременностью отражения в бухучёте хозяйственных операций; составление бухгалтерской и налоговой отчётности и представление её в соответствующие органы; контроль над экономным использованием ресурсов организации; оперативное управление сотрудниками бухгалтерии
Бухгалтер	ведение бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций; приём и контроль первичной бухгалтерской документации; отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с движением материальных и денежных средств; составление отчётных калькуляций стоимости продукции; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности
Кассир-учётчик	организация выдачи заработной платы, премиальных, материальных и прочих выплат; выдача денежных средств на хозяйственные расходы, командировки, представительские расходы; оформление банковских документов для получения и сдачи в банк наличных денежных средств; организация наличных расчётов с покупателями и заказчиками



ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Таблица 3.1 - Анализ различий в налогообложении

Обязанность	Общая система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
	Для юридических лиц	Для ПБОЮЛ	Для юридических лиц	Для ПБОЮЛ
1	2	3	4	5
Уплачиваемые налоги	- налог на прибыль	- налог на доходы физических лиц	- единый налог	- единый налог
	- страховые взнсов - налог на имущество
	- НДС	- Не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ.
			- налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности - налог на имущество, используемое не в рамках предпринимательской деятельности
	- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент) - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам
	-	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа	-	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
	Сумма страховых взнсов, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма вычета не может превышать сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 243 НК РФ).	Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения - доходы).
	- иные налоги и сборы в соответствии
Общие обязанности	Единый порядок ведения кассовых операций. Единый порядок представления статистической отчетности. Обязанность исполнять функции налоговых агентов.
Налог / налоговая база	Налог на прибыль (доходы)	Единый налог на вмененный доход
	доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов	20 %	доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК)	13 %	Ставка по России	15%
					Ставка по Республике Коми	15%
Выбор объекта налогообложения	Только при упрощенной системе налогообложения	1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября).
		2) Для изменения объекта до начала применения УСН, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять УСН, уведомить налоговый орган.
		3) Изменение объекта после начала применения УСН невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому единственный вариант: перейти на год на общий режим, в конце года подать заявление на переход на УСН.
		Порядок перехода на УСН для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Переход на иную систему	Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
	Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
	Если по итогам налогового (отчетного) периода - доход превысит 69 млн. руб. - остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.
	Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее чем через 1 год после перехода с ЕНВД.

Размещено на Allbest.ru