Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Дипломная работа

Особенности налогообложения коммерческих банков



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИИЯ ОРГАНИЗАЦИЙФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие финансового сектора экономики и его структура

1.2 Роль и место банков в финансовом секторе экономики России

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ

2.1 Особенности налогообложения коммерческих банков налогом на добавленную стоимость

2.2 Исчисление и уплата банками налога на имущество организаций

2.3 Налог на прибыль в банковских организациях

3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ И РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

3.1 Незаконные методы налоговой оптимизации в кредитно-банковской системе

3.2 Развитие системы внутреннего контроля налогообложения коммерческих банков

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ

налог прибыль имущество банк



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. На современном этапе развития налогового права, этапе становления и развития рыночных отношений, особую значимость приобретают вопросы и проблемы налогообложения организаций финансового сектора экономики. Проблемы развития и совершенствования налогообложения как одного из важнейших инструментов государственного воздействия на становление рыночных структур признаются одними из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.

Финансовый сектор экономики занимает важное место в экономической системе государства. Основные организации, представленные в финансовом секторе, это банки и небанковские кредитные организации, страховые компании, инвестиционные, негосударственные пенсионные фонды и др. В целом их можно охарактеризовать как группу финансовых посредников, обслуживающих реальный сектор экономики, а также физических лиц.

Финансовый сектор, представленный отдельными организациями, осуществляет свою деятельность, руководствуясь общими нормами и правилами, отдельно регулируются специфические направления и операции.

Организации финансового сектора экономики являются субъектами налоговых отношений. Как налогоплательщики они исчисляют и уплачивают налоги и сборы, установленные на территории Российской Федерации. При этом значительная часть организаций финансового сектора является крупнейшими налогоплательщиками.

В силу специфики деятельности банков, страховых организаций и других представителей финансового сектора возникают специфические особенности при исчислении отдельных налогов, а банки являются специфическими организациями и в налоговых отношениях выполняют ряд функций как общих для всех налогоплательщиков, так и специфических.

Эволюция современной налоговой системы устранила специфические правила налогообложения организаций финансового сектора экономики. При исчислении и уплате налогов и сборов они руководствуются Налоговым кодексом. При этом не по всем налогам и сборам, установленным на территории Российской Федерации, у них возникает объект налогообложения, не по всем налогам они выступают плательщиками.

Так, специфические особенности у организаций финансового сектора возникают только при исчислении следующих налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц.

Банковская система выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач. Банки являются центральным звеном рыночного хозяйства. Развитие их деятельности - это необходимое условие создания рыночного хозяйства. Банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

Немаловажное регулирование, в том числе и налоговое, банковского рынка с точки зрения безопасности и сбалансированности экономики. Взаимосвязь, существующая между функциональной способностью и стабильностью банковской системы и функциональной способностью и стабильностью общественной и политической систем, исторически многократно подтверждена. Более того, эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от ее кредитной системы, а значит, от банков. Особое место, которое отводится банковской системе как связующему звену экономики при проведении экономической политики государства, делает актуальным исследование вопросов налогообложения банков, взаимоотношение банков и налоговых органов, налогового механизма регулирования деятельности коммерческих банков.

Одной из задач дальнейшего реформирования банковской системы является совершенствование системы налогообложения кредитных организаций. Для банков и других кредитных учреждений Российской Федерации взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов, требующих принятия оптимальных решений, причем как налоговых органов, так и для учреждений кредитной системы РФ.

При этом банки и иные кредитные организации испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и на многие аспекты функционирования хозяйственного механизма.

Целью настоящей работы является изучение особенностей налогообложения организаций финансового сектора экономики на примере банков.

Для достижения этой цели в ходе работы должны быть решены следующие конкретные задачи:

ь дать понятие финансовому сектору экономики

ь ознакомиться с особенностями налогообложения коммерческих банков

ь изучить структуру финансового сектора экономики

ь понять роль коммерческих банков в налоговой системе

ь ознакомиться с незаконными методами налоговой оптимизации в кредитно-банковской системе

Методологической базой исследования послужили работы Л.И. Гончаренко, Е.Б. Шуваловой, З.С. Якупова, И.А. Кузьмичева, и других. Привлечены материалы: из журнала «Налоги и финансовое право», Основное направление налоговой политики Российской Федерации на 2015 и на плановый период 2016 и 2017 и другие монографические исследования и экспертные заключения, отражающие современный этап развития налогообложения организаций финансового сектора.

Используются комплексный и системный подходы в исследовании темы.

Методы исследования, применяемые в работе: сравнение, обобщение, анализ и синтез, графический и другие.

Объект исследования - налогообложение организаций финансового сектора экономики в современной России.

Предмет исследования- система внутреннего контроля налогообложения банков.

Структура работы включает в себя введение, три логически взаимосвязанные главы, заключение и список литературы.



1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие финансового сектора экономики и его структура

Финансовый сектор представляет собой часть экономики, связанную с деятельностью финансовых институтов.

По своей сути финансовый сектор - это набор институтов и инструментов, позволяющих осуществлять совершение сделок в форме взятия и погашения долгов, т.е. предоставления кредитов[29, с.15].

Финансовая система позволяет отделить владение имуществом от контроля над физическим капиталом.

Субъектами финансового рынка являются организации и физические лица, которые совершают операции с финансовыми инструментами.

Для совершения значительной части операций на финансовых рынках необходимо получение соответствующей лицензии.

К лицензируемым видам относятся: банковская деятельность, страховая деятельность, профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность по управлению пенсионными и инвестиционными фондами.

Совершая операции на финансовом рынке, его участники, как правило, оказывают финансовые услуги другим участникам финансового рынка и представителям «реального» сектора экономики.

Финансовый сектор - часть экономики, связанная с деятельностью финансовых институтов. По классификации системы национальных счетов, финансовый сектор включает в себя[31, с. 5-8].

Ш банковскую систему, в которую входят:

- центральный банк - основное звено денежно-кредитной системы государства, банк, создаваемый правительством для регулирования обращающейся денежной массы и обменного курса национальной валюты, наделенный монопольным правом выпуска банкнот и регулирования деятельности коммерческих банков.[29, с. 15]

- банки - это кредитные организации, которые имеют исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

Ш небанковские финансовые организации, к которым относят:

- страховые компании - организации, оказывающие страховые услуги, выступающие в роли страховщиков, т.е. принимающие на себя обязанность возместить страхователю ущерб при наступлении страхового случая;

- фондовые биржи - государственные, акционерные или иные организации, предоставляющие помещение, определенные гарантии, расчетные и информационные услуги для сделок с ценными бумагами, получающие за это комиссионные от сделок и накладывающие определенные ограничения на торговлю;

- финансовые инвестиционные компании - инвестиционные институты в форме акционерных обществ, ресурсы которых образуются за счет выпуска собственных ценных бумаг и продажи их мелким инвесторам с целью привлечения сбережения широких слоев населения. Средства вкладываются от имени инвестора в ценные бумаги государства, других компаний, в банковские вклады;

- пенсионные фонды - фонд, создаваемый частными и / или государственными компаниями, предприятиями для выплаты пенсий и пособий лицам, вносящим пенсионные взносы;

- трастовые компании - компании, специализирующиеся на операциях по доверительному управлению имуществом, портфелем ценных бумаг или наследством;

- кредитные союзы - ассоциации, объединяющие лиц с общими интересами, продающие своим членам акции, принимающие от них вклады и предоставляющие им ссуды;

- ломбарды - специализированные коммерческие организации, основными видами деятельности которых являются предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества граждан и хранение вещей;

- лизинговые компании - компании, которые предоставляют в долгосрочную (на срок от 6 месяцев) аренду машины, оборудование, транспортные средства, сооружения производственного назначения, предусматривающую возможность их последующего выкупа арендатором и другие финансово-кредитные учреждения.

Финансовый сектор каждой страны обладает структурными особенностями, в одних странах выполнение функций финансового посредничества осуществляется преимущественно банками, в других - доминируют небанковские финансовые организации, осуществляющие операции на фондовых рынках, рынках капитала и других сегментах финансового рынка. Но в любой стране все перечисленные учреждения выполняют следующие основные функции:

- привлечение денежных средств;

- выпуск денежных средств;

- хранение денежных средств;

- предоставление кредитов предпринимателям и домашним хозяйствам.

Вопрос отнесения Центрального банка к финансовому сектору является дискуссионным. В условиях переходной экономики он может быть отнесен и к сектору государственных учреждений. Когда Центральный банк выполнял в основном административные функции, он был неотделим от Правительства и целиком контролировался им.[22, с. 11].

В нашей стране главным игроком финансового сектора бы- ли и остаются российские банки.

Деятельность организаций финансового сектора экономики достаточно специфична: они не создают реальной добавленной стоимости, так как отсутствует процесс производства, но в то же время оперируют и значительными финансовыми ресурсами, как собственными, так и в значительной степени привлеченными, зачастую выступая посредниками в финансовых операциях.

Это требует особого, специфичного ведения бухгалтерского учета и особой системы налогообложения.

В настоящее время, несмотря на долголетнее реформирование налоговой системы, все еще отсутствует целостная концепция налогообложения операций, осуществляемых субъектами финансового сектора экономики.

В последние годы наметилась тенденция по унификации системы налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, различных отраслей и сфер деятельности.

Однако именно систему налогообложения организаций финансового сектора экономики невозможно полностью уравнять с системой налогообложения организаций. И хотя сегодня перечень уплачиваемых налогов организациями финансового сектора экономики такой же, как и у прочих организаций, по трем достаточно значимым налогам - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций - имеются весьма существенные различия[15, с. 44]. Именно на них и необходимо сделать акцент, изучая систему налогообложения организаций финансового сектора экономики.

Так как финансовый сектор выполняет посредническую функцию и является связующим звеном между остальными секторами экономики, то для успешного функционирования национальной экономики в целом нужно учитывать состояние финансового сектора, выявлять основные его проблемы и предпринимать меры по их решению.



1.2 Роль и место банков в финансовом секторе экономики России

Важную роль в финансовой системе России играет банковский сектор. Рассмотрим подробнее функции, структуру, выполняемые услуги российских банков.

Как известно, ведущую роль в формировании и развитии современной рыночной экономики играют эмиссионные банки.

Эмиссионным правом государство наделяет, как правило, только один банк, поскольку предоставление права эмиссии денег всем банкам расстроило бы денежное обращение страны.

Эмиссионный банк располагает такими крупными средствами, какими не может располагать ни один из других банков, так как его пассивы - это средства бюджета и наличные деньги в обращении.

Эмиссионный банк становиться центром по организации банковского дела в стране, вокруг которого группируются все прочие банки и иные кредитные учреждения.

Такие операции, как правило, возлагаются на Центральный банк (ЦБ). Остановимся на нем подробнее

В странах с рыночной экономикой центральный банк - это банк, через который по всей территории страны осуществляются расчетные операции. Хотя платежи могут проводиться и с помощью прямых корреспондентских отношений между коммерческими банками, основная доля всех расчетов осуществляется именно через центральный (национальный) банк страны. ЦБ устанавливает правила совершения расчетов между банками и клиентами, и эти правила являются обязательными для всех субъектов хозяйствования: кредитных учреждений, предприятий, организаций и даже населения.

Вторая функция ЦБ состоит в том, чтобы регулировать коммерческие банки и осуществлять надзор и регулирование их деятельности[16, с. 10].

Коммерческие банки во всех странах создавались и создаются как на основе бывших государственных банков, так и с участием капиталов местных бюджетов, предприятий, организаций, частных лиц.

Центральный Банк Российской Федерации, хоть и не является государственным, но проводит государственную политику в области надзора за деятельностью коммерческих банков, проведения расчетов, проведения единой денежно-кредитной политики, поддержания стоимости национальной валюты. При этом банк России исходит из государственных интересов. Независимость Центрального банка должна быть разумной в том плане, что если на территории страны действует один ЦБ и его учреждения на местах, они должны подчиняться единым правилам регулирования деятельности банков и проводить единую денежно-кредитную политику[11, с. 9].

Сформулируем основные функции центрального банка:

- эмиссия и контроль денежного обращения;

- расчетный и резервный центр банков;

- управление государственным догом и исполнение государственного бюджета;

- выполнение роли "кредитора последней инстанции", "банка банков",

- установление экономически обоснованных лимитов и нормативов деятельности банков, в том числе официальной ставки Центрального банка по кредитам;

- определение приоритетных целей денежно - кредитной и валютной политики и их реализация,

- проведение научных исследований,

- определение правовых основ и принципов функционирования

кредитно-финансовых институтов, рынков краткосрочных и долгосрочных кредитных операций, а также видов платежных документов, обращающихся в стране;

-формирование эффективного механизма денежно-кредитного регулирования экономики.

Оргструктура Центрального банка представлена его основными органами управления, а также службами и подразделениями, каждое из которых наделяется соответствующими полномочиями и выполняет строго определенные функции.

Неэмиссионные банки, коммерческие банки Низовое звено банковской системы состоит из сети самостоятельных банковских учреждений, непосредственно выполняющих функции кредитно-расчетного обслуживания клиентуры на коммерческих принципах.

Они занимаются практически всеми видами кредитных, расчетных и финансовых операций, связанных с обслуживанием хозяйственной деятельности своих клиентов[19, с. 3].

Важнейшими их функциями традиционно являются:

ь обеспечение функционирования расчетно-платежного механизма, осуществление и организация расчетов в народном хозяйстве, организация платежного оборота;

ь кредитование отдельных хозяйственных единиц, юридических и физических лиц, кредитно-финансовое обслуживание внутреннего и внешнего хозяйственного оборота:

ь хранение финансовых и материальных ценностей;

ь доверительное управление имуществом клиентов (трастовые операции).

В мире функционируют различные типы коммерческих банков.

В нашей стране в зависимости от способа формирования уставного капитала выделяют две основные группы коммерческих банков: акционерные и паевые.

Физические и юридические лица, являвшиеся организаторами и основателями банка, получают статус учредителей банка, купив "учредительские" паи или акции.

Индивидуальные и институциональные инвесторы, впоследствии купившие акции банка, приобретают статус акционеров. Лица, участвующие своими средствами в формировании уставного капитала паевого банка, называются участниками (пайщиками).

Основа основ деятельности коммерческого банка - формирование его собственных средств, как базы для привлечения депозитов и осуществления активных операций[8, с. 38].

В зависимости от размеров уставного фонда все коммерческие банки можно подразделить на три группы: мелкие - с уставным фондом до 30 млн. руб., средние - с уставным фондом от 30 до 100 млн.рублей, крупные -уставной фонд которых превышает 100 млн. рублей.

Большинство из действующих на сегодняшний день коммерческих банков относится к категории мелких или средних.

Банки, принадлежащие к разряду крупных, - это в основном коммерческие банки, созданные на базе трансформированных отделений бывших государственных специализированных банков.

Крупные банки, созданные предприятиями и организациями без участия государственных банковских служб, относительно немногочисленны.

Соответственно в основной своей массе вновь созданные коммерческие банки имеют оргструктуру бесфилиального банка с небольшим количеством функциональных подразделений: кредитный, коммерческий и административно-хозяйственный отделы, отдел кассовых операций (в банках, осуществляющих кассовое обслуживание клиентов), бухгалтерия.

В банках, получивших лицензию на осуществление валютных операций, создаются соответствующие подразделения для осуществления операций в иностранной валюте.

Существуют коммерческие банки, созданные на базе упраздненных отделений специализированных банков СССР, и коммерческие банки, созданные, что называется, на "пустом месте", без участия государственных банковских структур[29, с.58].

При трансформации отделений спецбанков в коммерческие структуры к этим банкам автоматически переходит на расчетно-кассовое обслуживание практически вся клиентура данных трансформированных подразделений, включая крупные государственные, общественные и акционерные образования.

Поскольку вновь созданным коммерческим банкам весьма сложно конкурировать с бывшими отделениями трансформированных специализированных банков, имеющими многолетние устоявшиеся связи с обслуживаемой ими клиентурой, то возникает их объективная ориентация на обслуживание вновь создаваемых хозяйственных структур.

В итоге все трудности роста вновь созданные банки переживают вместе со своей клиентурой.

Подобная ориентация затрудняет организацию работы с клиентом, осложняет процессы оценки его кредитоспособности, повышает рискованность банковских операций. Поэтому в большинстве случаев банки вынуждены прибегать к услугам страховых организаций, страхуя риск непогашения кредита, что существенно удорожает стоимость кредита для ссудозаёмщика.

Хотя формально коммерческие банки в Российской Федерации являются банками универсального типа, им разрешены практически все виды банковских операций на рынке кредитных ресурсов, включая посредническую деятельность при первичном размещении акций и облигаций промышленных компаний, для большинства из них характерна достаточно узкая специализация.

Одной из основных статей доходов для многих из них являются доходы от ценных бумаг, комиссионные, полученные за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, для других - проценты за предоставленные краткосрочные ссуды.

Учение о наиболее эффективной деятельности коммерческого банка называется его стратегией.

Если стратегия разработана, если научное представление о банковской деятельности сформировано, то это является решающим фактором успеха банковской деятельности.

Неотъемлемой частью успеха коммерческого банка является грамотное управление кредитными рисками, текущей ликвидностью, универсализацией деятельности.

Как правило, имеют хорошие шансы на выживание только те банки, которые стараются разнообразить свой кредитный портфель как по отраслям промышленности и торговли, так и по срокам и рискам и привлекают ресурсы по тем же принципам, постоянно поддерживая ликвидность баланса и приводя в необходимое соответствие с помощью различных финансовых инструментов свои пассивы по срокам и объемам.

Специализированные банки

Деятельность специализированных банков ориентирована на предоставление в основном одного-двух видов услуг для большинства своих клиентов (например, биржевые, кооперативные или коммунальные банки) либо отраслевая специализация[14, с. 11].

Наиболее ярко выражена функциональная специализация банков, так как она принципиальным образом влияет на характер деятельности банка, определяет особенности формирования активов и пассивов, построения балансов банка, а также специфику работы с клиентурой.

Инвестиционные и инновационные банки специализируются на аккумуляции денежных средств на длительные сроки, в том числе посредством выпуска облигационных займов и предоставления долгосрочных ссуд.

Особенностью деятельности инвестиционных банков является их ориентация на обслуживание и участие в эмиссионно-учредительской деятельности промышленных компаний.

Учетные и депозитные банки исторически специализируются на осуществлении краткосрочных кредитных операций (в среднем 3-6 мес.) по привлечению и размещению временно свободных денежных средств, а в общей сумме активных операций существенный удельный вес занимают кредитные и учетные операции с краткосрочными коммерческими векселями.

Сберегательные (ссудосберегательные, взаимосберегательные) банки строят свою деятельность за счет привлечения мелких вкладов на определенный срок, хотя, как правило, большинство из них практикует введение срочных счетов с различным режимом использования, позволяющих изымать вложенные на срок средства практически без ограничений в любое время.

Ипотечные (земельные) банки осуществляют кредитные операции по привлечению и размещению средств на долгосрочной основе под залог недвижимого имущества.

Особенность формирования пассива ипотечных банков - существенный удельный вес собственных и привлеченных путем выпуска ипотечных облигаций средств.

Специализация ипотечных банков - выдача ипотечного кредита под залог (перезалог) недвижимости.

Цель организации и деятельности кооперативного банка - содействие развитию и кредитно-финансовое обслуживание кооперации.

Участниками кооперативного банка соответственно выступают кооперативы.

Особенность осуществления пассивных операций - наличие, наряду с традиционными, также резервных фондов особого назначения.

Среди активных операций выделяются:

- краткосрочные и среднесрочные ссуды, в том числе и за счет спецфондов; учетные и факторинговые операции;

- доверительные операции, хранение ценностей, лизинговые и фондовые операции. Причем характерной для кооперативных банков является практика выдачи ссуд преимущественно под залог финансовых и материальных ценностей. Создание и деятельность коммунальных банков или банков, обслуживающих местное хозяйство, получили распространение в немногих странах.

Цель создания коммунальных (муниципальных) банков - содействие развитию и кредитно-финансовое обслуживание местного хозяйства.

Учредителями и участниками данных банков могут выступать местные органы власти, ведомства, общественные организации, страховые общества и банки, т.е. те организации, которые в наибольшей степени заинтересованы в развитии местной инфраструктуры и чей бизнес в существенной степени зависит от этого.

Не менее важная особенность деятельности коммунальных банков - достаточно существенный удельный вес в пассиве государственных ассигнований и спецфондов[15, с.71].

В Российской Федерации, особенно в наименее развитых регионах, банковская система развита крайне незначительно.

Это обстоятельство представляет собой существенный барьер для развития национальной финансовой системы, повышения конкурентоспособности национальной экономики и ее эффективной интеграции в мировую, поэтому важнейшим направлением модернизации экономики страны является всемерная поддержка деятельности банковского сектора финансовой системы.



2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ

2.1 Особенности налогообложения коммерческих банков налогом на добавленную стоимость

Значительное место в налоговой системе РФ занимают косвенные налоги. Одним из главных косвенных налогов является НДС.

Добавленная стоимость является той частьюстоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости использованных в процессе производства сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 части второй НК РФ.

Рисунок 2.1- Объекты налогообложения



Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Однако, для целей налогообложения все операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно классифицировать по двум видам:

1) банковские операции, которые не подлежат обложению НДС

2) другие услуги, облагаемые НДС.[2].

Таблица 2.1- Банковские операции, не подлежащие обложению НДС.

· привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
· размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
· открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
· осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
· кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
· купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
· осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);
· выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
· оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
· получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
· оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
· операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

Таблица 2.2-Услуги коммерческих банков, подлежащие обложению НДС

· инкассация и доставка денежной наличности;
· доверительное управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договорам юридическим и физическим лицам;
· предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
· лизинговые операции;
· факторинговые и форфейтинговые операции;
· оказание консультационных и информационных услуг;
· операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме посреднических услуг купли-продажи безналичной иностранной валюты), в том числе брокерские операции с ценными бумагами. При этом коммерческий банк определяет НДС только с суммы своей комиссии;
· реализация принадлежащих коммерческому банку предметов залога, включая передачу права собственности на предзалога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
· услуги валютного контроля;
· реализация имущества;
· оформление и заверение карточки с образцами подписей и оттиском печати;
· заверение печатью коммерческого банка платежных поручений клиентов;
· предоставление в пользование машин для пересчета денежных знаков (при аренде сейфовой ячейки);
· экспертиза денежных знаков по заявлению клиента (при аренде сейфовых ячеек);

Существует ряд специфических особенностей налогообложения банковской деятельности налогом на добавленную стоимость, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Рассмотрим особенности налогообложения НДС отдельных операций, выполняемых коммерческими банками.

Кредитные операции относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, в связи с чем проценты, получаемые банком за предоставленные кредитные ресурсы, не облагаются НДС. Однако данная льгота не распространяется на услуги по оформлению кредитного договора, а также не относится к плате за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете или к плате за экспертную оценку залогового имущества. Все эти операции подлежат налогообложению НДС.

В банковской практике не редко совершаются операции по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии).

Доходы банков, полученные в результате приобретения права требования, облагаются НДС либо в момент прекращения соответствующего обязательства, либо при передаче банком права требования другому лицу.

По договору цессии в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу. В этом случае не облагаются НДС доходы банка, получаемые по договору цессии от другой банковской организации в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему, так как прекращение договора цессии не прекращает действия кредитного договора, который лежит в основе договора цессии.

Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка-цедента, предусмотренным кредитным договором, подлежит налогообложению НДС.

Сумма дохода, полученная банком-цессионарием по указанной сделке в виде разницы между суммой, уплаченной банку цеденту и суммой, полученной от заемщика, также подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Услуги банков, связанные с обслуживанием банковских карт, освобождены от налогообложения НДС. Однако изготовления пластиковых карт производится по заказу банка сторонними организациями и облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, если банк передает банковскую карту клиенту за сумму большую, чем он заплатил за ее изготовление сторонней организации, то доход банка в виде возникающей разницы между двумя суммами подлежит налогообложению НДС.

Налоговая база при реализации коммерческим банком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них налога.

При определении налоговой базы выручка (расходы) коммерческого банка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов коммерческого банка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При получении банком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется отталкиваясь из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

Рисунок 2.2



При передаче имущественных прав в случае приобретения денежного требования у третьих лиц моментом определения налоговой базы является день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Порядок ведения раздельного учета по налогу:

Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

Ведение раздельного учета предполагает, что суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг):

- принимаются к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых НДС;

- относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если приобретенные товары (работы, услуги) используются - частично принимаются к вычету, а частично относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций[10, с.21].

При этом распределение суммы НДС на две части производится пропорционально удельному весу оказанных банком услуг налогооблагаемых НДС в общей стоимости услуг, оказанных банком за налоговых период.

Банк может избежать обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), применяя п. 5 ст. 170 НК РФ. В этом случае банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налоговым периодом является квартал.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Общая сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогообложение банков производится по налоговой ставке 18%.

Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 в следующих случаях:

- при удержании налога в случае, когда коммерческий банк выступает в качестве налогового агента.

Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у иностранной организации и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая база по НДС определяется банком как сумма дохода иностранной организации от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога[2].

Также банк является налоговым агентом, арендуя у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. При этом налоговая база по НДС определяется банком как сумма арендной платы с учетом налога. Банк обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС;

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;

- при получении банком денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг, передачи имущественных прав.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, банк составляет счета-фактуры. Счет-фактура оформляется в срок не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав в двух экземплярах.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога банком в качестве налогового агента производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации или органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления.

Банк обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению уплаты налога на добавленную стоимость ОАО «Банк Москвы» (табл. 2.3).

В 2014 году по сравнению с 2012 годом в целом наблюдается рост налогооблагаемой базы в среднем на 48%, при этом сумма уплаченного налога возросла на 52%.

Можно сказать, что главным образом только четыре операции влияют на динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ и выполнению функций агента по поручению Минфина, выдача-оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и проведение лизинговых операций, причем главная из них является последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2012 году, 50% в2013 и 46% в 2014 году), среди всех остальных операций - около половины налогооблагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди них занимают лизинговые операции.

И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, говорит о большем количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете, положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации.

Таблица 2.3 - Расчет НДС, за 2012 - 2014 года, в рублях.

№	Объект налогообложения	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонение 2012 год к 2014в %
1	Доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ и выполнения функций агента по поручению Минфина	297602,69	370131,07	404578,78	135,95
2	Комиссия за ведение счета ДЕПО	31547,81	38591,80	44510,00	141,09
3	Комиссия по операциям с трансфертными услугами, выдачи страховых полюсов, операций с лотерейными билетами, консультационные услуги и выдаче справок по просьбе клиента	121159,11	64141,00	32507,51	26,83
4	Выдача-оплата расчетных чеков	397776,79	546937,36	713538,83	179,38
5	Комиссия по операциям инкассации	211417,75	352733,54	495722,7	234,48
6	Доходы от сдачи имущества в аренду	34846,38	40986,13	58092,32	166,71
7	Доходы от проведения лизинговых операций	1181746,01	1513863,88	1695605,55	143,48
8	Доходы от реализации имущества	123568,63	101500,86	208693,85	168,89
9	Прочие доходы	23586,54	24010,15	30186,79	127,98
10	Налогооблагаемая база (п1+п2+ п3+ п4+ п5+ п6+ п7+ п8+ п9)	2423251,71	3052895,79	3683436,33	152,00
11	Сумма налога (18%)	484650,34	610579,16	736687,27	152,00

2.2 Исчисление и уплата банками налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Он устанавливается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог относится к прямым налогам.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе банка в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета[2]



Рисунок 2.3 - Налог на имущество организаций

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемого на балансе банка. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета[2].

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам налогового периода банк определяет среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по итогам каждого отчетного периода -- среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[13, с. 14]. Оба показателя рассчитываются по одной формуле (1) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

Х= (Х1 + Х2 + … + Хn + 1) / (n + 1), (1)

где Х1, …, Хn -- остаточная стоимость имущества на 1-е число первого, …, n-го месяца налогового (отчетного) периода;

n -- число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

Хn + 1 -- остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По окончании каждого отчетного периода банк уплачивает в бюджет сумму авансового платежа по налогу, равную 1/4 произведения средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога. Таким образом, сумма авансового платежа по налогу определяется по следующей формуле:

Ai = ј Ч Хi Ч S : 100, (2)



где Ai -- авансовый платеж по налогу за i-й отчетный период;

Хi -- средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным i-го отчетного периода;

S -- ставка налога, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за налоговый период и суммой авансовых платежей по налогу[41]. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по следующей формуле:

N* = N - ?Аi, (3)

где N* -- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

N -- сумма налога за налоговый период.

Сумма налога за налоговый период исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

N = Хгод Ч S : 100, (4)

Где Хгод -- налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Коммерческие банки обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3.Налог на прибыль в банковских организациях

Налог на прибыль является прямым налогом, взимается с прибыли кредитной организации.

Порядок исчисления налога на прибыль банками и другими кредитными организациями регламентирован 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

- российские банки;

-иностранные банки, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации;

-иностранные банки, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения по налогу на прибыль:

В соответствии со ст. 247 «Объект налогообложения» объектом налогообложения по налогу на прибыль банков признается полученная прибыль.

Прибылью признается:

-для российских банков;	полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
-для иностранных банков, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;	полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
-для иных иностранных банков;	доходы, полученные от источников в Российской Федерации (порядок определения доходов для данной категории налогоплательщиков отличен от общего).

Рисунок 2.4. - Прибыль банков

Прибыль является расчетным показателем, достоверность её определения зависит от правильности, полноты и своевременности признания банками доходов и расходов[2].

В соответствии с п. 1 ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» банки не имеют права применять кассовый метод, следовательно, они признают доходы и расходы методом начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав.

Доходом банка в соответствии со ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Доходы коммерческого банка подразделяются на две группы:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли

Общая классификация доходов для целей исчисления налога на прибыль дана в ст. 248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов» НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации

2) внереализационные доходы

Рисунок 2.5.- Подразделения доходов

Для исчисления налога на прибыль банки уменьшают доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов.

Расходы банка признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рисунок 2.6.- Подразделения расходов

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности(табл.2.4):

Таблица 2.4.- Расходы, относящиеся к расходам банков

1)проценты расходы;
2)суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монет, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

Подобные документы

• Проблемы и пути совершенствования налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

  Сущность коммерческих банков как посредников финансовых ресурсов. Элементы, принципы и процесс налогообложения банков. Налогообложение коммерческого банка на основании финансовой отчетности. Незаконные методы налоговой оптимизации в банковской системе.
  
  дипломная работа [130,0 K], добавлен 29.01.2014
  

• Налоговый контроль финансового сектора экономики

  Субъект и объект налогового контроля. Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности организаций финансового сектора экономики РФ. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на примере коммерческих банков.
  
  курсовая работа [102,3 K], добавлен 04.09.2014
  

• Налогообложение банков на примере филиала ПАО "Сбербанк России" Ростовского отделения № 5221, г. Ростов-на-Дону

  Особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России. Оценка налоговой нагрузки исследуемого банка. Трансформация налогообложения доходов, получаемых от размещения денежных средств во вклады в коммерческих банках.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 01.08.2016
  

• Система налогообложения банков

  Тенденции развития банковской системы и направления современной налоговой политики. Механизм налогообложения коммерческих банков, специфика их институционального положения по отношению к налоговой системе. Анализ положений налогового администрирования.
  
  курсовая работа [47,7 K], добавлен 01.07.2014
  

• Принципы налогообложения банков

  Особенности налогообложения банков, пути его совершенствования. Расчет налогооблагаемой базы. Льготы по налогу. Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в бюджет. Устранение двойного налогообложения. Зарубежный опыт банковского налогообложения.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 24.03.2011
  

• Налогообложение некоммерческих организаций

  Характеристика налогообложения некоммерческих организаций, их отличие от коммерческих. Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость и прибыль. Правовое регулирование, проблемы налогообложения и пути их решения.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 15.12.2013
  

• Анализ налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации

  Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета. Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях. Порядок начисления и уплата налогов по заработной плате. Особенность начисления и уплаты НДС.
  
  курсовая работа [308,4 K], добавлен 17.06.2014
  

• Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

  Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений, элементы, принципы и основные этапы данного процесса. Типы налоговых обязательств. Анализ эффективности и направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.
  
  дипломная работа [105,1 K], добавлен 15.06.2014
  

• Роль коммерческих банков в развитии экономики страны (региона)

  Сущность коммерческих банков, нормативно-правовое регулирование их деятельности на современном этапе, функции и роль в развитии экономики. Анализ роли коммерческих банков в развитии экономики Рязанской области, перспективы развития данной сферы.
  
  курсовая работа [50,0 K], добавлен 21.06.2013
  

• Коммерческие банки РФ

  Сущность, функции и роль коммерческих банков, их организационная структура, пассивные и активные операции. Виды коммерческих банков Российской Федерации. Анализ структуры баланса, ликвидность и основные направления совершенствования деятельности банков.
  
  дипломная работа [70,3 K], добавлен 28.10.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам