Особенности налогообложения коммерческих банков

8)расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

9) расходы по инкассации банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

20) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

22) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 «Налоговые ставки» НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль для кредитных организаций устанавливается в размере 20 процентов.

Налог на прибыль банков зачисляется:

в федеральный бюджет - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%;в бюджеты субъектов Российской Федерации - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в 18%.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена, но ее размер не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

На основании статьи 55 «Налоговый период» НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций установлен ст. 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» НК РФ.

Сумма налога на прибыль банками исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

НП =НБ?нс , (5)

где НП - сумма налога на прибыль организаций;

НБ - налоговая база;

нс - налоговая ставка.

Банки, как правило, имеют обособленные подразделения.

Обособленное подразделение банка - это любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Если банк имеет обособленные подразделения, то налог на прибыль исчисляется с учетом требований ст. 288 «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения»

Если банк имеет обособленные подразделения, то налог на прибыль исчисляется с учетом требований ст. 288 «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения».

Банки, имеющие обособленные подразделения определяют прибыль (налоговую базу) в целом по банку и рассчитывают в соответствии 43 с п. 2 ст. 288 «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения» долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) банка.

Уплата налога на прибыль и авансовых платежей банками, имеющими обособленные подразделения осуществляется:

- в федеральный бюджет - по месту нахождения головного офиса;

- в бюджет субъекта РФ - по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения.

Если банк имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом банк самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется банками в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения. Если через обособленное подразделение налог на прибыль не уплачивается, декларация по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению не подается.

Банки, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, налоговые декларации по налогу на прибыль.

Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что банки представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 5 статьи 289 НК РФ установлено, что банки, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.



3 ?РАЗВИТИЕ ?СИСТЕМЫ ?ВНУТРЕННЕГО ?КОНТРОЛЯ ?НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ?КОММЕРЧЕСКИХ ?БАНКОВ

3.1 ?Незаконные ?методы ?налоговой ?оптимизации в ?кредитно-банковской ?системе

?Коммерческие банки ?как производственные ?предприятия - ?еобходимый элемент ?рыночной ?системы ?хозяйствования. ?Привлекая ?денежные ?ресурсы и ?кредитуя ?клиентов на ?коммерческой ?основе, ?банки ?существенно ?расширили ?сеть ?услуг в ?отечественной ?финансово-кредитной ?сфере, ?оказали ?заметное ?влияние на ?экономику ?государства.

?Кредитно-банковская ?сфера ?считается ?одной из ?наиболее ?криминогенных. ?Значительная ?часть ?кредитных ?организаций ?несвоевременно и не в ?полном ?объеме ?уплачивает ?собственные ?налоговые ?платежи. ?Особую ?опасность ?для ?бюджета ?представляет ?сознательный ?сговор ?налогоплательщиков с «проблемными» ?банками, ?когда ?они ?списывают со ?счетов ?налогоплательщиков ?денежные ?средства, но не ?перечисляют их в ?бюджет и ?внебюджетные ?фонды. ?Весьма ?распространена ?практика ?использования ?банками «вексельной ?схемы», ?когда к ?оплате ?предъявляются ?векселя ?кредитных ?организаций, не ?обеспеченных ?денежной ?массой.

?Рост ?правонарушений в ?кредитно-банковской ?сфере ?объясняется ?несовершенством ?действующего ?законодательства, ?регулирующего ?банковскую ?деятельность, ?зачастую ?нормативные ?акты ?противоречат ?друг ?другу, ?позволяют ?применять ?двоякую ?трактовку, ?многие ?вопросы ?остаются ?неурегулированными[2].

В ?ситуации, ?когда не ?созданы ?основы ?системы ?налогового ?учета, не ?разработаны ?инструкции и ?указания по ?применению ?этой ?системы, ?нет ?стандартов ?ведения ?налоговой ?базы, ?кредитным ?организациям ?придется в ?нереально ?кратчайшие ?сроки ?перестроить ?налоговый ?учет ?доходов и ?расходов ?при ?расчете ?налога на ?прибыль. ?Это ?практически не ?возможно и ?требует ?незамедлительного ?решения ?путем ?редакционного ?уточнения ?статей ?Налогового ?Кодекса РФ ?для ?того, ?чтобы ?учесть ?специфику ?формирования ?доходов и ?расходов ?кредитных ?организаций.

?Значительное ?различие ?между ?принципами ?налогового и ?бухгалтерского ?учета ?привело к ?тому, ?что ?коммерческие ?банки ?вынуждены ?вести ?два ?параллельных ?баланса - ?бухгалтерский и ?налоговый. ?Все ?это ?может ?вызвать ?дезорганизацию ?существующей ?системы ?налогов и ?сборов, и ?как ?следствие - ?неконтролируемость ?бюджетных ?поступлений.

?Сложившаяся, на ?сегодняшний ?день, ?ситуация в ?банковской ?сфере ?является ?отражением и ?логическим ?продолжением ?всей ?экономики, ?криминализация ?которой ?достигла ?невероятных ?размахов. ?Обострение ?криминальной ?ситуации и ?распространение ?нарушений ?законодательства во ?многом ?обусловлены ?отсутствием ?действенного ?надзора со ?стороны ?Центрального ?Банка за ?работой ?коммерческих ?банков и ?кредитных ?организаций на ?стадиях их ?образования и ?деятельности.

?Многочисленные ?нарушения ?коммерческими ?банками ?налогового ?законодательства ?способствуют ?ослаблению ?бюджетной ?системы, ?несвоевременной ?выплате ?заработной ?платы, ?созданию в ?обществе ?очагов ?социального ?напряжения. ?Существуют ?различные ?схемы ?уклонения от ?уплаты ?кредитными ?организациями ?налога на ?прибыль, ?которые ?необходимо ?знать ?специалистам - ?ревизорам.

?Рассмотрим ?наиболее ?распространенные ?схемы.

?Схема ?обналичивания ?денежных ?средств с ?участием ?банка.

?Кредитно-банковские ?учреждения, ?являются ?прямыми ?или ?косвенными ?участниками ?теневой ?экономики, ?поскольку ?схемы ?перевода ?денежных ?средств в ?неучтенный ?оборот ?предусматривают, ?как ?правило, ?два ?обязательных ?элемента: ?банк, ?как ?источник ?выплаты ?наличных ?денег и ?фирма, ?которая, в ?ряде ?случаев, ?может ?быть ?зарегистрирована по ?подложным, ?похищенным ?или ?документам ?умерших ?лиц.

?Получаемые из ?оперативных ?источников ?сведения, ?показывают, ?что ?для ?обналичивания ?денежных ?средств ?могут ?использоваться ?следующие ?схемы:

- ?через ?подставные и ?незаконно ?оформленные (вымышленные) ?фирмы;

- ?через ?получение ?заведомо ?невозвратного ?банковского ?кредита ?или ?ссуды ?предприятия;

- ?через ?банковские ?счета ?физических ?лиц, ?открытых ?для ?получения ?регулярных ?доходов, ?особенно с ?применением ?пластиковых ?карточек;

- ?через ?фиктивные ?договоры, ?контракты;

- ?через ?страховые ?компании и др.

В ?ряде ?случаев ?организация, ?имея ?картотеку на ?собственных ?расчетных ?счетах, ?осуществляет ?обналичивание ?денежных ?средств, ?через ?факторинговые и ?форфейтинговые ?операции с ?кредитно-финансовыми ?учреждениями, ?что ?позволяет ей ?получаемые ?наличные ?средства ?использовать на ?производственные и ?иные ?цели, не ?погашая ?при ?этом ?имеющуюся ?задолженность ?перед ?бюджетами и ?государственными ?внебюджетными ?фондами.

?Раскрытие ?правонарушений, ?связанных с ?незаконными ?налично-денежными ?операциями, ?требует ?проведения ?большого ?объема ?оперативных и ?проверочных ?мероприятий, ?необходимости ?обследования ?помещений ?банков, ?фирм и ?изучения ?финансово-банковских ?документов, ?отслеживания ?процесса ?поступления ?денежных ?средств на ?счета ?фирм-однодневок, с ?тем, ?чтобы в ?наиболее ?благоприятный ?момент (при ?поступлении ?крупных ?сумм ?денежных ?средств) ?приостановить ?расходные ?операции по ?счету с ?целью ?изъятия ?средств в ?бюджет.

?Кроме ?этого, ?руководящие ?сотрудники ?банка, ?участвующие в ?совершении ?противозаконных ?налично-денежных ?операций, ?оказывают ?противодействие ?при ?раскрытии ?такого ?рода ?правонарушений, ?информируя ?клиентов о ?действиях ?правоохранительных ?органов.

По ?мнению ?специалистов ?Управлений ?финансовой ?полиции ?необходимо:

- ?оспаривать в ?судебном ?порядке ?законность ?акта ?государственной ?регистрации ?юридического ?лица, ?как ?правило, ?созданного по ?утраченному (похищенному, ?поддельному и т.д.) ?паспорту. ?Признание ?незаконности ?акта ?государственной ?регистрации ?приводит к ?потере ?фирмой ?правоспособности и ?позволяет с ?юридической ?точки ?зрения ?квалифицировать ?все ?совершенные ?операции ?как ?незаконные, а ?также ?дает ?основание ?для ?возбуждения ?уголовного ?дела по ?статьям ?Уголовного ?Кодекса РФ;

- ?распространить на ?предпринимателей ?без ?образования ?юридического ?лица ?порядок ?расчетов ?наличными ?деньгами;

- ?внести ?изменения и ?дополнения в ?банковское ?законодательство, ?правила и ?инструкции, ?регламентирующие ?работу ?кредитно-банковских ?учреждений, с ?целью ?усиления ?контроля за ?совершением ?налично-денежных ?операций.

?Сущность ?данной ?схемы ?заключается в ?следующем:

?Банк ?получает в ?собственность ?имущество. ?При ?этом на ?баланс ?полученное ?имущество не ?ставит, ?начисление ?налога на ?имущество не ?производит.

?Банк ?может ?получать ?доход от ?использования ?полученного ?имущества, но не ?учтенного. ?Следовательно, ?банк не ?начисляет и не ?перечисляет в ?бюджет ?налога на ?прибыль от ?использования ?этого ?имущества.

?Выявление ?вышеуказанных ?нарушений ?возможно ?при ?предварительно ?проведенных ?оперативно - ?розыскных ?мероприятий и ?получении ?подтверждения от ?органов, ?осуществляющих ?учет и ?регистрацию ?недвижимого ?имущества и ?транспортных ?средств, об ?изменении их ?владельцев, о ?снятии с ?учета ?указанного ?имущества.

?Схема ?обналичивания ?денежных ?средств ?через ?получение ?заведомо ?невозвратного ?банковского ?кредита:В ?ряде ?схем ?обналичивания ?денежных ?средств ?можно ?выделить ?наиболее ?типичную. Во ?исполнение ?данной ?схемы ?заказчик и ?исполнитель ?договариваются ?между ?собой о ?совершении ?налогового ?правонарушения. ?Такой жедоговор происходит между исполнителем и Банком исполнителя. На следующих стадиях происходит фактическая реализация данной схемы. Заказчик выписывает платежное поручение и передает его в свой Банк. Банк заказчика списывает денежные средства с расчетного счета заказчика[25, c. 57].

Перечисление денежных средств между банками. Денежные средства зачисляются на расчетный счет исполнителя. Исполнитель и Банк исполнителя заключают кредитный договор. Кредит выдается наличными деньгами. Из данной суммы исполнитель забирает свое вознаграждение, передает вознаграждение банковским работникам, а оставшаяся оговоренная сумма передается представителю заказчика.

В банке открывается расчетный счет, ссудный счет для предприятия. На данный расчетный счет предприятия зачисляется выданная ссуда, кредит. Предприятие исчезает и не возвращает денежные средства по кредитному договору.

Рисунок 3.1 - Схема «кредит-вклад»

Схема «кредит-вклад (рисунок 3.1) предусматривает совершение кредитно-банковским учреждением следующих операций:

· оформление на сотрудников банка ссуд (в ряде случаев беспроцентных), с одновременным зачислением этих средств, используя внутрибанковский учет, на открываемые для сотрудников счета по вкладам;

· начисление процентов (доходов) по вкладам сотрудников, в десятки и сотни раз превышающих действующие ставки по вкладам, открытым за счет средств, привлеченных от населения;

· разработка руководством банка порядка действия таких вкладов, предусматривающего, что сумма и условия получения дохода по вкладам определяются с учетом должности и стажа сотрудника банка, а выплата дохода осуществляется в зависимости от результатов труда за определенный период времени, от нахождения сотрудника в очередном отпуске, в учебном или отпуске по временной нетрудоспособности и от других обстоятельств, а также то, что при увольнении работника вклад закрывается.

Кроме этого, имеют место факты:

· продажи сотрудникам собственных векселей банка с дисконтом до 99 процентов, сроком обращения от 1 до 10 дней и последующим их погашением по номинальной стоимости;

· установления завышенных процентных ставок по депозитным вкладам для работников банка, по вкладам в валюте, по пластиковым карточкам, на которые зачисляется заработная плата в рублях или в валюте;

· выплаты дополнительной заработной платы через родственников или знакомых путем заключения фиктивных договоров гражданско-правового характера.

Во всех этих случаях данные виды доходов физических лиц относились банками на себестоимость, что приводило к существенному снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или не облагались налогом.

Для доказательства неправомерности и притворности совершения указанных операций следует иметь в виду следующее.

Во-первых, операции банков по открытию вкладов для сотрудников не связаны с привлечением свободных денежных средств физических лиц, так как осуществляются за счет внутрибанковских бухгалтерских проводок по оформлению реально не выдаваемых кредитов или собственных необеспеченных векселей.

Во-вторых, оформление и открытие вкладов для сотрудников предусматривает наличие особых условий, касающихся времени действия вкладов, сумм процентных ставок, порядка начисления и возможности получения доходов по ним.

В-третьих, информация об условиях открытия, суммах и порядке выплаты доходов по таким вкладам не публикуется и не доводится до сторонних вкладчиков - физических лиц.

Исходя из изложенного, можно сформулировать следующие выводы:

· при совершении операций по открытию вкладов для сотрудников нарушаются условия публичности, установленные Гражданским Кодексом РФ, согласно которому договор банковского вклада, где вкладчиком является гражданин, признается публичным договором;

· при заключении договоров банковского вклада со своими сотрудниками под проценты иные, чем со сторонними вкладчиками, нарушается норма ГК РФ, согласно которому: «цена товара, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей».

В связи с тем, что применение схемы «кредит-вклад» противоречит нормам Гражданского Кодекса РФ, у банка нет законных оснований для начисления на вклады сотрудников процентов и отнесения их в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль.

Так как выплаты работникам, производимые по схеме «кредит-вклад» - скрытая форма оплаты труда или форма внесистемного премирования, применение которой позволяет уходить от уплаты подоходного налога и отчислений в обязательные государственные и внебюджетные фонды, то такие выплаты должны осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, как это установлено «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями», и не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банком услуг.

Таким образом банк, не имея законных оснований для отнесения на затраты начисленных процентов по вкладам сотрудников, злоупотребил правом, совершив действия, направленные на уход от налогообложения.



3.2 Развитие системы внутреннего контроля налогообложения коммерческих банков

Служба внутреннего контроля играет важную роль в жизнедеятельности любого банка. От того, насколько ответственно отнесется руководство банка к созданию данной службы и поддержке ее организационной составляющей, настолько полноценной будет отдача данного подразделения. 

Система внутреннего контроля обеспечивает соблюдение порядка осуществления деятельности Банка, установленного российским законодательством и нормативными актами самого Банка. Ее задача -- содействовать руководителям структурных подразделений в упорядоченном и эффективном ведении бизнеса.

Финансовая устойчивость любого коммерческого банка во многом зависит от величины его налоговых затрат, которые складываются из текущих налоговых обязательств, претензий налоговых органов и затрат на консультационное обслуживание по спорным ситуациям в сфере налогообложения. При минимизации расходов возникает задача оптимизации налогов с целью увеличения собственных средств. В данном исследовании предложено описание концепции внутреннего налогового контроля, систематизированы контрольные процедуры, связанные с налогообложением.

Рассматривая систему внутреннего контроля коммерческого банка, в отдельную категорию следует выделить такую составляющую, как внутренний налоговый контроль, который выполняет в банке контрольную, организационную и информационную функции.

Финансовая устойчивость любого коммерческого банка во многом зависит от величины его налоговых затрат, которые, в свою очередь, складываются из текущих налоговых обязательств, претензий налоговых органов и затрат на консультационное обслуживание по спорным ситуациям в сфере налогообложения.

Рисунок 3.2 - Функции системы внутреннего контроля

Внутренний налоговый контроль является основной составляющей всей области внутреннего контроля, поскольку правильность расчета и уплаты налогов напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности кредитной организации.

При этом внутренний налоговый контроль можно определить как инструмент проверки правильности учета налогооблагаемых баз и точности расчета налоговых сумм, подлежащих уплате, правильности составления и своевременности подачи налоговых деклараций.

Исходя из данного определения, можно выделить задачи внутреннего налогового контроля (рисунок 3.3).



Рисунок 3.3.- Задачи внутреннего налогового контроля.

Система внутреннего контроля в широком смысле -- это совокупность задач, принципов функционирования, организационных мер, методик и процедур, которые используются для эффективного контроля за корректностью исчисленных налоговых сумм, предотвращения и исправления ошибок и искажения информации в формах налоговой отчетности, а также своевременная подготовка отчетности в рамках текущей работы отдела внутреннего контроля.

Контрольные процедуры внутреннего налогового контроля:

При осуществлении налогового контроля в коммерческом банке могут применяться как математические, так и аналитические контрольные процедуры. Математические контрольные процедуры представляют собой проверку произведенных расчетов методом повторного пересчета, который производится иными способами, отличными от первоначального способа расчета, а также сопоставление полученных результатов и их выверку.

Аналитические контрольные процедуры включают в себя следующие действия:

Рисунок 3. 4.

В части прочих контрольных процедур можно выделить такие процедуры, как:

-- соблюдение подотчетности исполнителей;

-- получение письменных расшифровок данных налоговых регистров;

-- контроль внедренных прикладных программ и компьютерных информационных систем (в т.ч. учет изменений компьютерных программ и разграничение прав доступа на функциональных уровнях).

Направления контроля системы внутреннего налогообложения:

Выделяют четыре составляющие налогообложения:

-- налоговое администрирование;

-- налоговое планирование и оптимизация;

-- налоговое консультирование;

-- управление налоговыми рисками.

Из перечисленных направлений в первую очередь следует обратить внимание на налоговое планирование.

Налоговое планирование, реализуемое посредством составления ежегодного налогового бюджета, представляет собой комплекс методов расчета налогового бремени банка на очередной финансовый год и в среднесрочной перспективе. Для коммерческого банка можно выделить элементы налогового планирования(табл.3.1)

Таблица 3.1 - Элементы налогового планирования

учетную политику банка (совокупность методов ведения налогового и бухгалтерского учета);
организацию налогового и бухгалтерского учета (позволяет получить оперативную и достоверную информацию о финансовой деятельности банка для рационального налогового планирования);
налоговое поле (список всех налогов, которые банк обязан уплатить в бюджет, прогноз размера уплачиваемых налогов, сроки их уплаты в бюджет). Величина налоговых платежей прогнозируется исходя из анализа фактических налоговых платежей за предшествующие периоды;
схемы налогового планирования (необходимы для обоснования снижения налоговой нагрузки);
стратегию оптимизации налоговых обязательств (снижение величины налоговых обязательств путем использования всех законодательных льгот плательщиком);
налоговый календарь (необходим для составления прогноза и выполнения контроля сроков уплаты налогов в бюджет, а также своевременности предоставления налоговой отчетности во избежание штрафных санкций).



В широком смысле налоговое планирование можно определить как выбор оптимального варианта осуществления деятельности кредитной организации с целью минимизации размеров налоговых обязательств.

Формирование группы внутреннего налогового контроля:

Сегодня все чаще возникают ошибки, вызванные неправильным толкованием действующих законодательных актов, а также замедленной реакцией на вносимые изменения в налоговое законодательство. Именно поэтому в каждом коммерческом банке необходимо создавать группу специалистов, которые будут заниматься решением вопросов, касающихся ведения финансовой деятельности, и осуществлять непрерывный мониторинг изменений налогового законодательства в РФ. В идеале такая система внутреннего контроля налогообложения должна выглядеть так, как показано на рисунке 3.2.

Рисунок 3.3 - Система внутреннего контроля

Крупные многофилиальные российские и зарубежные банки чаще всего придерживаются именно такой системы контроля налогообложения, где налоговый учет и контроль выделены в отдельное обособленное внутреннее подразделение (отдел), где сотрудники занимаются вопросами, касающимися исключительно налогового учета и контроля и изменений законодательства в данной области.

Плюсы данной системы очевидны: непрерывный мониторинг изменений налогового законодательства и ежедневный контроль рисков, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также анализ новых методов налогообложения и выбор наиболее эффективного. Перечисленные плюсы ведут к повышению эффективности ведения налогового учета.

Средние и малые банки в российской практике преимущественно используют иную схему в части контроля налогообложения. Обычно налоговый учет и контроль в средних и малых банках не выделяется в обособленный отдел, а все функции по части контроля налогообложения возлагаются на сотрудников отдела отчетности. Таким образом, налоговый контроль осуществляется, как правило, в период сдачи отчетности, что значительно снижает эффективность ведения налогового учета и повышает налоговые риски кредитной организации.

Мониторинг эффективности ведения налогового учета:

Эффективность ведения налогового учета в кредитной организации можно оценить при помощи периодического проведения процедуры мониторинга. Для этого в кредитной организации должен быть разработан план-график проведения мониторинга, определены лица, ответственные за его осуществление, а также разработаны способы (процедуры) его проведения (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Этапы мониторинга налогообложения

Периодичность	Ответственный	Способ
На постоянной основе	Руководители структурных подразделений	В ходе осуществления ежедневной деятельности по организации и управлению деятельностью структурных подразделений
На основе периодических оценок	Правление	В ходе организации деятельности банка и рассмотрения отчетов о деятельности банка
	Служба внутреннего контроля	В ходе оценки эффективности системы внутреннего контроля и проведения проверок

Мониторинг на регулярной основе позволяет отслеживать все изменения налогового законодательства и своевременно выявить возможные налоговые риски банка. Результаты своевременного анализа изменений в налоговом законодательстве позволяют принять меры по предотвращению или уменьшению выявленных налоговых рисков.

Контроль и управление налоговыми рисками в средних и малых банках: Одной из главных составляющих налогового контроля является управление налоговыми рисками. С целью снижения вероятности финансовых потерь из-за нарушения налогового законодательства (по непреднамеренным причинам) любому коммерческому банку необходимо идентифицировать налоговые риски и моделировать карту рисков, выделяя наиболее критичные области с учетом вероятности их наступления.

Возможны различные методы управления налоговыми рисками и обязательствами в зависимости от размеров банка, степени публичности и уровня развития корпоративного управления в банке.

При этом выделяют несколько наиболее популярных тенденций в части управления налоговыми рисками.

Рисунок 3.4 - Формы управления налоговыми рисками



Такие подходы к управлению налоговыми рисками способствуют снижению вероятности разногласий и споров с налоговыми органами, поскольку в их основе заложен принцип максимального консерватизма и четкого следования разъяснениям налоговых органов.

Но при выборе одного из вышеперечисленных подходов коммерческий банк, как правило, переплачивает налоги и неэффективно использует методы налогообложения. Это связано с тем, что принципы консерватизма мешают использовать наиболее оптимальные способы налогового планирования, предусмотренные законом, а затратность внедрения и администрирования некоторых идей ведет к отказу от них в пользу простоты учета. В качестве примера подобной ситуации можно привести отказ от использования амортизационной премии и нелинейного метода амортизации для целей налогового учета.

Помимо этого, принципы оценки рисков и принятия решений в области налогообложения не формализованы и полностью зависят от уровня квалификации конкретного сотрудника. В связи с этим данный подход обычно приводит к запоздалой реакции и реализации на практике более сложных налоговых рисков или рисков, по которым отсутствуют официальные комментарии налоговых органов и правоприменительная практика.

Крупные коммерческие банки управляют налоговыми рисками иначе. В большинстве случаев налоговый отдел выделен в самостоятельную организационную единицу либо выделен специальный сотрудник, который занимается налоговыми вопросами ежедневно. В обязанности такого специалиста обычно входят консультация бизнес-подразделений по налоговым вопросам, взаимодействие с налоговыми органами и участие при необходимости в спорах и судах.

Наиболее распространенными формами управления налоговыми рисками являются следующие:

-- налоговые риски оцениваются для целей финансовой отчетности (как по уже предъявленным претензиям, так и по невыявленным);

-- расчет налогов осуществляет налоговый отдел либо бухгалтерия;

-- решения по налогам принимаются главным бухгалтером или финансовым директором только после консультации с налоговым специалистом;

-- управление налоговыми рисками осуществляется как по предъявленным претензиям (через оспаривание), так и по еще невыявленным благодаря ежедневному мониторингу ситуации.

Отдельные крупные банки в дополнение к перечисленным принципам разрабатывают и внедряют процедуры регулярной отчетности по налоговым рискам и прочим вопросам перед аудиторским комитетом и правлением банка.

Однако если посмотреть на опыт западных банков, то такие традиционные и широко используемые области, как контроль за эффективной ставкой налогообложения, налоговое бюджетирование и бухгалтерский учет налоговых обязательств по международным стандартам, только начинают развиваться в российских реалиях.

Выводы:

Внутренний налоговый контроль, конечно же, должен включать такие мероприятия, как мониторинг, анализ и аккумулирование информации об исчисленных и уплаченных платежах в пользу бюджета, контроль взаимодействия представителей банка с налоговыми органами, и другие вопросы, касающиеся контроля исполнения налогового законодательства.

Стратегия и стиль работы руководителей коммерческого банка -- отношение менеджеров к потерям из-за штрафных санкций, понимание ими роли внутреннего контроля в оптимизации налогов и потерь доходов организации, конкретные действия в отношении организации системы внутреннего контроля и ее совершенствования -- являются основой для предотвращения потерь любой кредитной организации.

Элементы внутреннего налогового контроля необходимы для всех банков вне зависимости от размера и степени публичности и известности, поскольку трудности, связанные с соблюдением налогового законодательства, возникают у большинства налогоплательщиков.

Подводя итог, отметим, что внутренний налоговый контроль можно рассматривать как составную часть системы внутреннего контроля, устанавливаемой руководством в процессе финансовой деятельности для обеспечения наиболее эффективного управления коммерческим банком.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В своей работе я поставила перед собой цель - изучить особенности налогообложения финансового сектора экономики. Так как важную роль в финансовом секторе играют коммерческие банки, то предметом моего исследования стала система налогообложения коммерческих банков. Банки не только являются крупнейшими налогоплательщиками и по всеобщим правилам производят отчисления в бюджеты всех уровней, они также являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета.

Деятельность коммерческих банков так разнообразна, что их место и роль в экономике имеют действительно важное значение.

Для того чтобы создать для себя четкую картину всего механизма взимания налогов с организаций финансового сектора экономики, мною было выполнено множество поставленных задач.

Во-первых, было раскрыто понятие финансового сектора экономики и изучена его структура. Из этого раздела данной работы можно сделать вывод, что финансовый сектор является одной из составляющей экономики, которая связанна с деятельностью финансовых институтов и включает в себя:

- банковскую систему ( Центральный банк, банки)

- не банковские финансовые организации (страховые компании, фондовые биржи, финансовые инвестиционные компании, пенсионные фонды, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании и др.)

В нашей стране наиболее важным игроком являются российские банки.

Деятельность организаций финансового сектора экономики достаточно специфична: они не создают реальной добавленной стоимости, так как отсутствует процесс производства, но в то же время оперируют и значительными финансовыми ресурсами,как собственными, так и в значительной степени привлеченными, зачастую выступая посредниками в финансовых операциях.

Это ?требует ?особого, ?специфичного ?ведения ?бухгалтерского ?учета и ?особой ?системы ?налогообложения.

Не ?смотря на то, ?что ?перечень ?уплачиваемых ?налогов ?банками ?такой же, ?как и у ?прочих ?организаций, по ?трем ?достаточно ?значимым ?налогам - ?налог на ?добавленную ?стоимость, ?налог на ?прибыль ?организаций и ?налог на ?имущество ?организаций - ?имеются ?довольно ?существенные ?различия. ?Именно ?поэтому во ?второй ?главе ?своей ?дипломной ?работы я ?рассмотрела ?особенности ?налогообложения ?коммерческих ?банков по ?отдельным ?видам ?налогов.

?Важнейшая ?задача ?налогового ?воздействия на ?деятельность ?коммерческих ?банков ?состоит в ?переориентации ?вложений ?банков в ?реальный ?сектор ?экономики. ?Более ?всего ?отражаются на ?деятельности ?банков ?налог на ?прибыль ?организаций и ?налог на ?добавленную ?стоимость. От ?того, ?как ?будут ?развиваться и ?функционировать ?коммерческие ?банки, во ?многом ?зависит их ?прибыль, а ?значит, и ?увеличение ?доходов ?федерального, ?региональных и ?местных ?бюджетов.

?Важным ?инструментом ?стимулирования ?банковской ?деятельности ?всегда ?являлась ?налоговая ?политика. В ?целом ?она ?должна ?исходить из ?тех же ?принципов, ?которые ?заложены в ?систему ?взимания ?налогов со ?всех ?других ?коммерческих ?предприятий. ?Усиленный ?налоговый ?пресс, ?направленный на ?сокращение ?прибыли ?банка, в ?конечном ?счете ?скажется на ?развитии ?деятельности ?предприятий ?реального ?сектора ?экономики.

?Наиболее?важное ?направление ?или ?стимулирующий ?фактор ?инвестиционных ?вливаний в ?реальный ?сектор ?экономики ?страны со ?стороны ?банковского ?капитала - ?это ?снижение ?налоговой ?нагрузки, а ?также ?формирование ?налоговой ?тактики и ?стратегии в ?отношении ?банков-инвесторов.

?Помимо ?особенностей ?налогообложения, в ?кредитно-банковских ?организациях не ?редко ?встречаются ?незаконные ?методы ?налоговой ?оптимизации, ?именно ?этой ?теме ?посвящена ?третья ?глава ?данной ?работы.

Повышение правонарушений в кредитно-банков??ской ??сфере говорит о не??совершен??стве дей??ствующего законодатель??ства, регулирующего банков??скую деятельно??сть, ча??сто нормативные акты противоречат друг другу, разрешают применять двойную трактовку, многие проблемы о??стают??ся неурегулированными.

Множе??ство нарушений налогового законодатель??ства, ??совершающие??ся коммерче??скими банками, ведут к о??слаблению бюджетной ??си??стемы, не??своевременной выплате заработной платы.

Ра??скрытие правонарушенийтребует проведения большого объема оперативных и проверочных мероприятий, необходимо??сти об??следования помещений банков, фирм и изучения финан??сово-банков??ских документов.

Что ка??сает??ся ??си??стемы внутреннего контроля, то на мой взгляд это до??статочно важное звено в жизнедеятельно??сти любого банка.

Ведь от того, как отне??сет??ся руковод??ство банка к ??созданию такой ??службы и поддержке ее организационной ??со??ставляющей, будет зави??сеть полноценная отдача данного подразделения. Так как ??си??стема внутреннего контроля обе??спечивает ??соблюдение порядка о??суще??ствления деятельно??сти Банка, у??становленного ро??с??сий??ским законодатель??ством и нормативными актами ??самого Банка.

Внутренний налоговый контроль, конечно же, должен включать такие мероприятия, как мониторинг, анализ и аккумулирование информации об и??счи??сленных и уплаченных платежах в пользу бюджета, контроль взаимодей??ствия пред??ставителей банка ??с налоговыми органами, и другие вопро??сы, ка??сающие??ся контроля и??сполнения налогового законодатель??ства. Задача внутреннего контроля налогообложения заключает??ся не только в определении полноты и ??своевременно??сти уплаты налогов, но и в обе??спечении ??снижения налогового бремени. Необходимо??сть включения в ??со??став внутреннего контроля налогов налогового планирования, и прежде в??сего деятельно??сти, направленной на оптимизацию налоговых платежей, не о??ставляет ??сомнений.



БИБЛИОГРАФИЯ

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.11.2014)//CCП Кoнcультaнтплюc.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (от 08.03.2015)CCП Кoнcультaнтплюc.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ(действующая редакция от 06.04.2015)//CCП Кoнcультaнтплюc.

4.Бабленкова И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учеб. / Науч. ред. И.И. Бабленкова. М.: Экономика, - 2015.

5.Белецкий М. В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. - 2013. - №2. - с. 11Финансы. - 2013. - № 2. - с. 54

6.Белуза М. Я. О необходимости налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2014. - №2. - с. 91

7.Беспалов М.В. Информационное взаимодействие в системе налоговых органов: основные задачи, проблемные точки и перспективы развития // Бухгалтер и закон. - 2013. - № 5. - С. 13 - 17.

8.Брин А.В. Банковское дело.- М.: Изд-во «Экономика», 2011.

9.Брызгалин А.В., Федорова О.С., Козлова С.А., Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н., Короткова Д.В., Аникеева О.Е., Пиликин Г.Г., Демин А.В., Белозерова К.А., Муртазалиева З.А., Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Тарангул Л.Л., Федоренко А.О., Федоренко О.В., Феоктистова Т.В., Моисеенко М.А., Жернаков С.А., Анимица П.Е., Смирнова Е.В., Козлова М.Е., Радченко С.М., Кучербаев Г.Ю., Кучербаева К.Г. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2 (прочие и внереализационные расходы, дата признания расходов и другие вопросы) // Налоги и финансовое право. - 2011. - № 7. - С. 30 - 247.

10.Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Аникеева О.Е., Калинина Н.М., Гончаренко Л.Н., Барыкин Е.А., Ефимов И.А., Еремина М.В., Загвоздина В.Н., Жернаков С.А., Клименков Г.В., Тимошков С.Н., Широковских Е.Г., Давыдов И.П., Залялетдинова Н.И., Истомина Н.А., Козлова М.Е., Леонтьева Ю.В., Мишина Е.Б., Морозов В.В., Солодянкина Г.А., Федоренко А.О. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть первая) // Налоги и финансовое право. - 2010. - № 7. - 13 - 25, - 29 - 303.

11.Булатов М. А. Проект регистров налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2015. - №1. - с.46

12.Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И. А. учебное пособие «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» Изд-во ВГУЭС, 2013. - 132 с.

13.Вылкова Е. С. , Романовский М. В. Налоговое планирование. - СПб Питер, 2014. С 93.

14.Высоцкий М. А. Косвенные налоги в 2012 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2012. - №7. - с. 71

15.Гончаренко Л. И. учебное пособие «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» Под общей редакцией проф. Д.э.н. Павловой Л.П.- 2010.

16.Горбункова Ю.Ю. «Роль банков в финансовой системе России».- 2014.- с. 24-35

17.Данильчук О. В. Проект изменений НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2015. - № 6. - с. 69

18.Ильин А.Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами // Налоги. - 2013. - № 2. - С. 6 - 13.

19.Ильин А.Ю. Система налоговых органов Российской Федерации и принципы ее построения // Финансовое право. - 2013. - № 11. - С. 32

20.Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М.: НИФИ Минфина России, - 2002.

21.Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 32. - С. 41 - 51.

22.Котова Л. А. Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2014. - №2.

23.Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. М., - 2012. - С. 144 - 147.

24.Лермонтов Ю. Основные направления налоговой политики на 2015 - 2017 годы // Российский бухгалтер. - 2014. - № 9. - С. 10 - 23.

25.Муравлева Т.В. «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» / Под общ. ред. д.э.н., проф. -- 2-е изд.М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К» «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» , 2014.

26.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, - 2012. - 640 с.

27.Ремиханова Д.А. Бюджетное право / Под ред. Г.Б. Поляка и Д.А. Ремихановой. М., - 2015.

28.Савина О.Н. Налоговое администрирование // Налоги и налогообложение. - 2012. - № № 9 - 10, с.99 - 100.

29.Шувалова Е.Б. Учебное пособие / Под общ. ред. д.э.н., проф. -- 2-е изд.М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К» «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» , 2014.

30.Якупов З.С. учебное пособие «Налогообложение организаций финансовго сектора экономики» Изд-во «Познание» 2013

31. Бизнес и банки// Банковская газета, 2013, №15.

32.http://futurebanking.ru/reglamentbank/article/1977

33.http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2010/04/SPerechen.pdf-Официальный сайт Министерства финансов РФ.

34.http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/-Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ

35.http://www.krasnodar.ru/content/560/show/42911/?sphrase_id=201060-Официальный сайт ФНС Краснодарского края.

36.http://www.grazkodeks.ru/gzk-glava-42/- Гражданский Кодекс РФ

37.Журнал «Налоги и платежи»- http://www.nalogi.com.ru/

38.Журнал «Налоги и платежи»- http://www.nalogi.com.ru/

39.Журнал «Налоговый вестник» -http://www.nalvest.com/

40.Журнал «Российский налоговый курьер» - http://www.rnk.ru

41.Налоговый Кодекс РФ - http://www.nalkodeks.ru/



СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

БК РФ - Бюджетный кодекс РФ

ЕГРН - Единый государственный реестр налогоплательщика

ИНК - Инвестиционный налоговый кредит

ИФНС - инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городе без районного деления, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы

КБК - Код бюджетной классификации

МВД - Министерство внутренних дел РФ

НК РФ - Нaлoгoвыйкoдeкc PФ

НДС - Нaлoгнaдoбaвлeннуюcтoимocть

НДФЛ - Нaлoгнaдoxoдыфизичecкиx лиц

НК РФ - Нaлoгoвыйкoдeкc PФ

НП - Налоговое планирование

ОКТМО - Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований

ОЭЗ - особые экономические зоны

ПБОЮЛ - Предприниматель без образования юридического лица

ПК МО - Программный комплекс "Муниципальные образования"

Правительство РФ - Правительство Российской Федерации

РФ - Российская Федерация

ФНС - Фeдepaльнaянaлoгoвaяcлужбa

ФБ - Федеральный бюджет

ФЗ - Федеральный закон

ФНС - Фeдepaльнaянaлoгoвaяcлужбa

УФНС - Упpaвлeниeфeдepaльнoйнaлoгoвoйcлужбы

ЦБ - Центральный банк Российской Федерации

Размещено на Allbest.ru