Анализ бюджетно-налоговой эффективности от деятельности малого предпринимательства в Хабаровском крае за 2005–2007 годы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ бюджетно-налоговой эффективности от деятельности малого предпринимательства в Хабаровском крае за 2005 - 2007 годы

Оксана Антонова,

ст. преподаватель кафедры налогов и налогообложения

Хабаровской государственной академии экономики и права

Ольга Тютюгина,

канд. экон. наук, доцент кафедры налогов и налогообложения

Хабаровской государственной академии экономики и права

At the present time small business is becoming a serious factor of social, economic and political stability in society and is largely an economic basis for establishment of local government. Its development enables to provide solution of both economic and social problems. It also fosters formation of competitive environment, market saturation with goods and services, decline in unemployment and increase of revenue receipts to budgets of all levels.

В настоящее время малый бизнес становится серьёзным фактором социальной, экономической и политической стабильности в обществе и в значительной степени является экономической основой становления местного самоуправления. Его развитие позволяет обеспечить решение как экономических, так и социальных задач, в том числе способствует формированию конкурентной среды, насыщению рынка товарами и услугами, снижению уровня безработицы, увеличению налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Эффект от результатов деятельности малого бизнеса методологически можно разделить на социальный и экономический. Развитие малого бизнеса в социальном аспекте означает, прежде всего, рост жизненного уровня населения, занятого предпринимательской деятельностью, создание рабочих мест, распространение вторичной занятости, предоставляющей дополнительные источники доходов для населения. Кроме того, малый бизнес способствует формированию среднего класса и смягчает социальную нагрузку на бюджет. Экономический эффект от результатов деятельности малого бизнеса оценивается с точки зрения увеличения его вклада в объём выпускаемой продукции (услуг), повышения качества и конкурентоспособности производимых товаров и услуг (народохозяйственный эффект), увеличения вклада в доходы бюджета (бюджетно-налоговый эффект). Учитывая вышесказанное, анализ бюджетно-налогового эффекта от деятельности малого бизнеса Хабаровского края нельзя проводить в отрыве от анализа его социального и народохозяйственного эффекта. Вклад малого бизнеса в создание новых рабочих мест в экономике края представлен в таблице 1.

Как видно из представленной таблицы, доля занятых у субъектов малого бизнеса в общей численности занятых в экономике края на протяжении анализируемого периода постоянно увеличивается (с 23,2 % в 2005 г. до 24,5 % в 2007 г.). За два с половиной года в Хабаровском крае субъектами малого бизнеса дополнительно было создано 10 000 рабочих мест.

Таблица 1 - Анализ вклада малого бизнеса в создание новых рабочих мест в экономике края

Средняя численность работников, занятых в малом бизнесе, к концу первого полугодия 2007 г. достигла 178 тыс. человек, что составило 24,5 % от общего числа занятых в Хабаровском крае. Этот показатель в США и развитых странах Европы составляет 50 - 55 %, в Японии - 80 %. Такое различие объясняется высокой теневой составляющей занятости как в Хабаровском крае, так и по России в целом. За первое полугодие 2007 г. средняя численность работников малого бизнеса увеличилась на 4 000 чел., или на 2,3 %. Прирост занятых в малом бизнесе также наблюдался в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и составил 3,57 %. Сравнивая эти показатели с темпами роста средней численности занятых в целом по экономике края, можно отметить, что занятость в малом бизнесе растёт опережающими темпами, и это объясняет обозначенные выше структурные изменения, а также подчёркивает значимость социальной роли малого бизнеса в экономике края. Средняя численность занятых в расчёте на одного субъекта малого предпринимательства снижается (если в 2005 г. в среднем субъект малого бизнеса создавал 5 рабочих мест, то в 2007 г. - 4), причём такая тенденция наблюдается как у индивидуальных предпринимателей (если в 2005 г. каждый индивидуальный предприниматель создавал примерно 3 рабочих места, то в 2007 г. - 2), так и у малых предприятий (с 12 рабочих мест в 2005 г. до 8 - в 2007 г.).

Сопоставим данные о занятости с показателями оплаты труда в малом бизнесе и сравним их со средними показателями по краю (таблица 2). Показатели удельного веса ФОТ, выплачиваемого работникам малого бизнеса, по отношению к общекраевому ФОТ говорят о том, что в целом в малом бизнесе практика выплаты зарплаты «в конвертах» распространена достаточно широко, ведь при сопоставлении удельного веса ФОТ малого бизнеса с долей занятых в малом бизнесе (таблица 1) наблюдаются значительные расхождения (так, по данным статистики, в 2005 г. - 10,7 % против 23,2 %; в 2006 г. - 9,4 % против 23,9 %; в 2007 г. - 18,2 % против 24,5 %).

Таблица 2 - Динамика ФОТ малого бизнеса и рассчитанных на его основе средних показателей (по данным ФСГС по Хабаровскому краю)

Получается, что в малом бизнесе работникам заработную плату как бы «недоплачивают». Чем же тогда объяснить рост численности занятых в малом бизнесе? Ведь работающий человек имеет только один основной стимул к труду - соответствующее достойное вознаграждение за труд. Таким образом, несоответствие этих показателей между собой может по преимуществу говорить о том, что работники малого бизнеса получают это вознаграждение в соответствующем размере, но в нелегальной форме - путём выплаты зарплаты «в конвертах». Аналогичное исследование можно провести, сопоставив доли налогов, поступающих от субъектов малого бизнеса, в общей сумме налоговых поступлений по краю с показателями удельного веса занятых в малом бизнесе (таблица 3).

Здесь наблюдаются значительные расхождения: в 2005 г. - 10 % против 23,2 %; в 2006 г. - 11,53 % против 23,9 %; в 2007 г. - 9,15 % против 24,5 %. Негативной тенденцией, помимо этого, является то, что доля налогов, поступающих от малого бизнеса, постепенно сокращается, а темпы роста налоговых поступлений от малого бизнеса ниже темпов роста налоговых поступлений в среднем по краю (так, за период с 2005 г. по 2007 г. налоговые поступления от малого бизнеса увеличились в 1,37 раза, а объём налоговых платежей в целом по краю - в 1,51 раза), что не соответствует наблюдаемому росту количества субъектов малого предпринимательства и росту занятых в малом бизнесе. Выявленное несоответствие необходимо преодолевать грамотной федеральной, краевой и муниципальной политикой в области поддержки малого предпринимательства, наряду с усилением и повышением эффективности мероприятий налогового контроля.

Таблица 3 - Динамика объёмов налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства края

Анализ народохозяйственного эффекта от деятельности малого бизнеса свидетельствует о том, что по основным показателям деятельности малого предпринимательства отмечается положительный прирост и увеличение его вклада в экономику края (таблица 4). Это подтверждают следующие данные.

1. Объём оборота продукции, работ и услуг предприятий малого бизнеса в 2005 - 2006 гг. составил около 81,9 и 79,4 млрд руб. соответственно, то есть примерно 26,6 и 23,9 % от оборота полного круга предприятий края по всем видам экономической деятельности. Прогнозный объём оборота продукции, работ и услуг предприятий малого бизнеса в 2007 г. составил около 114 млрд руб., то есть 27,7 % от оборота полного круга предприятий края. Объём оборота в малом бизнесе растёт более быстрыми темпами по сравнению с объёмом оборота в целом по краю.

2. Растёт объём добавленной стоимости, создаваемой малыми предприятиями края. Так, в 2006 г. по отношению к 2005 г. рост составил почти 134 %, а в 2007 г. по отношению к 2006 г. прогнозируется рост ещё в 1,73 раза. Доля добавленной стоимости, созданной малыми предприятиями края, в общем объёме добавленной стоимости по краю из года в год возрастает: в 2005 г. она составляла 17,17 %, в 2006 г. - почти 19,2 %, а по прогнозу 2007 г. - более 28 %. Если провести отраслевой анализ роста добавленной стоимости, создаваемой предприятиями малого бизнеса, можно отметить, что в основном темпы роста, описанные выше, обеспечиваются за счёт роста так называемой «номинальной», а не реальной добавленной стоимости (таблица 5), так как темпы роста добавленной стоимости в торговле в несколько раз опережают темпы роста в сфере услуг, а в производственной сфере, строительстве, сельском хозяйстве вообще наблюдается снижение этих показателей в отдельные годы.

Таблица 4 - Динамика объёмов оборота и добавленной стоимости малых предприятий края

Таблица 5 - Динамика добавленной стоимости, созданной предприятиями малого бизнеса Хабаровского края в разрезе видов экономической деятельности

Проблема «низкой продуктивности» характерна в целом для российской экономики, а не только для малого бизнеса, однако именно в данном секторе наблюдаются устойчивые тенденции её усугубления.

В продолжение исследования данного вопроса сравним темпы роста добавленной стоимости, создаваемой предприятиями малого бизнеса, по отраслям экономики с показателями отраслевой налоговой нагрузки малых предприятий, рассчитанной по отношению к добавленной стоимости (таблица 6). Налицо ещё один отрицательный вывод: налоговая нагрузка малых предприятий в сфере торговли снижается, а в реальном секторе (строительство), наоборот, растёт. Заметно, что в реальном секторе экономики нагрузка значительно выше, чем в сфере торговли. Причиной такой несправедливости, по мнению многих экономистов, в первую очередь является действие специальных режимов налогообложения (ЕНВД и УСН). Стимулирующая роль специальных режимов налогообложения была и остаётся предметом дискуссий. Например, всем известно, что введение системы налогообложения вменённого дохода для предпринимателей, которые заняты в основном в сфере торговли и бытового обслуживания, было вынужденной мерой государства. В этих сферах предпринимательской деятельности преобладает наличный денежный расчёт, поэтому доходы там трудно контролировать. Взимание налога с вменённого дохода обеспечивает налоговые поступления в бюджет.

Для предпринимателей, которые, благодаря наличному обороту, могли занижать (скрывать) доходы и соответственно занижать или не уплачивать налоги по общепринятой системе, установление данной системы было невыгодно, а для государства этот вид налогообложения и налогового регулирования более эффективен по сравнению с общепринятой системой, так как увеличивает налоговые поступления.

С другой стороны, сумма единого налога на вменённый доход для налогоплательщика - это строго фиксированная величина, не зависящая от финансовых результатов их деятельности, что позволяет легко спланировать налоговые расходы.

Таким образом, налогоплательщик заинтересован в увеличении своих доходов, ведь при этом средние и предельные налоговые расходы снижаются. Именно поэтому рост добавленной стоимости опережает рост налоговых поступлений.

Таблица 6 - Динамика добавленной стоимости и изменение налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в разрезе видов экономической деятельности

Неоднозначно экономистами оценивается и роль упрощённой системы налогообложения. Упрощённая система налогообложения в том виде, в котором она представлена в настоящее время в Налоговом кодексе РФ, не создала равных условий для занятия бизнесом малым предприятиям разных отраслей народного хозяйства. В выгодных условиях оказались те предприятия, в сферах деятельности которых ниже материальные затраты, быстрее оборот капитала и есть возможность сокрытия (занижения) налогов вследствие наличного оборота. Это торговля и обслуживание населения. Предприятиям же производственной сферы невыгодно применять УСН, потому что материальные затраты у них высокие, более 50 %, а при УСН они теряют право на вычет НДС на приобретённые товары, работы, услуги. Кроме того, до 2006 г. такие предприятия не имели права на выставление в счетах-фактурах НДС на реализованные товары, что вело к потере покупателей-контрагентов. Кстати, изменения, принятые в Налоговый кодекс, касающиеся этого вопроса, не намного улучшили положение малых предприятий производственной сферы, ведь права на вычет они так и не получили.

В связи с этим уже многие экономисты высказываются в пользу предоставления малым предприятиям добровольного порядка уплаты НДС при применении УСН, но пока, к сожалению, эти предложения не находят поддержки у законодательных органов власти.

Обозначенные выше проблемы не замедлили сказаться и на бюджетно-налоговой эффективности деятельности малого бизнеса. Анализируя структуру добавленной стоимости, создаваемой малыми предприятиями края, видно, что удельный вес налогов в добавленной стоимости на протяжении анализируемого периода постоянно снижается (с 19,1 % в 2005 г. до 6 % в 2007 г.), в то время как доля чистой прибыли растёт (с 51,6 % в 2005 г. до 77,1 % в 2007 г.) (таблица 7, рисунок 1).

Таблица 7 - Структура добавленной стоимости, созданной малыми предприятиями края (по составляющим)

Рисунок 1 - Изменение структуры добавленной стоимости, созданной предприятиями малого бизнеса Хабаровского края

Учитывая обозначенные выше структурные изменения состава добавленной стоимости малого бизнеса, можно сделать вывод о растущем объёме нереализованного налогового потенциала малого бизнеса, что следует оценивать в качестве резерва роста бюджетно-налоговой эффективности деятельности малого бизнеса.

Дальнейший анализ основан на сопоставлении отдельных показателей (таких как налоговая нагрузка, производительность труда и др.) деятельности малых предприятий края со средними значениями по краю. Например, сравнивая долю фонда оплаты труда и налогов в выручке (обороте) малых предприятий с такими же показателями полного круга предприятий края, можно сказать, что удельный вес ФОТ и налогов в выручке малых предприятий в среднем в 2,5 - 3 раза ниже аналогичных общекраевых показателей и составляет соответственно примерно 9,9 - 11,6 % (ФОТ) и 4 - 6,5 % (налоги) от выручки, в то время как эти же показатели по краю составляют 25 - 30 % (ФОТ) и 14 - 18 % (налоги) от выручки (таблица 8). Низкая доля ФОТ и налоговых отчислений в выручке объясняется тем, что часть выплачиваемой заработной платы не отражается малыми предприятиями в бухгалтерской отчётности со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями, а также тем, что налоговая нагрузка на малый бизнес (по объективным причинам - вследствие действия специальных налоговых режимов) ниже среднего уровня налоговой нагрузки на экономику.

Масштабное применение «серых» зарплатных схем в целях уклонения от налогообложения подтверждают также результаты анализа изменения производительности труда и динамики среднемесячной заработной платы на малых предприятиях края в сравнении их с такими же показателями по экономике края (таблица 9).

Таблица 8 - Доля фонда оплаты труда и налогов в объёме оборота малых предприятий края

Таблица 9 - Производительность труда и динамика среднемесячной заработной платы на малых предприятиях и в экономике края

Как видно из данных таблицы, производительность труда занятых в малом бизнесе значительно превышает аналогичный показатель, рассчитанный в целом по экономике края (в 1,5 - 2,5 раза). Например, в 2006 г. производительность труда занятых в малом бизнесе составила 454,3 тыс руб. в год, а производительность труда в целом по экономике края - всего 265,8 тыс руб. в год.

Помимо этого, темпы роста производительности труда занятых в малом бизнесе значительно опережают темпы роста этого показателя в целом по экономике края: если в малом бизнесе за период с 2005 г. по 2007 г. производительность труда увеличилась в 2,5 раза, то в целом по экономике края - примерно в 1,22 раза. При этом среднемесячный уровень заработной платы в расчёте на одного занятого в малом бизнесе значительно ниже аналогичного показателя, рассчитанного на одного занятого в экономике края. Получается, что при росте производительности труда за анализируемый период (с 2005 г. по 2007 г.) в малом бизнесе заработная плата растёт крайне низкими темпами - в 1,44 раза. Такое несоответствие динамики производительности труда в малом бизнесе и динамики среднемесячной заработной платы занятых в этом секторе экономики напрямую свидетельствует о масштабном неучтённом (выплачиваемом «в конвертах») ФОТ в малом бизнесе. Особенно ярко обозначенные выше тенденции проявляются в торговле и в сфере услуг (отраслевой разрез представлен в таблице 10). Если сравнить изменение производительности труда и динамику среднемесячной заработной платы в целом по экономике края, можно отметить, что эти данные вполне сопоставимы между собой, а это свидетельствует об адекватном увеличении заработной платы при росте производительности труда. Например, при росте производительности труда за анализируемый период в 1,22 раза среднемесячная заработная плата занятого в экономике края увеличилась, по оценкам ФСГС Хабаровского края, в 1,26 раза.

Таблица 10 - Сравнение динамики производительности труда и среднемесячной заработной платы в расчёте на одного занятого в организациях малого бизнеса (отраслевой разрез)

Таблица 11 - Налоговая нагрузка на малый бизнес в сравнении со средней величиной нагрузки по краю

Рисунок 2 - Налоговая нагрузка на малый бизнес в сравнении со средней величиной нагрузки по краю

малый бизнес стоимость налоговый

В завершение проведённого исследования сопоставим показатели налоговой нагрузки на малый бизнес со средней величиной нагрузки по краю (таблица 11 и рисунок 2). Данные таблицы показывают, что налоговая нагрузка малого бизнеса (рассчитываемая как по отношению к выручке, так и по отношению к добавленной стоимости) ниже, чем налоговая нагрузка в среднем по экономике края. Такое положение дел является вполне закономерным следствием политики государства, направленной на оказание поддержки малому бизнесу, и не может свидетельствовать о каких-то негативных тенденциях. Однако, анализируя изменение налоговой нагрузки за три года, можно сделать совсем иные выводы и обозначить именно негативные тенденции в этом направлении. Можно сделать вывод, что налоги, «недоплачиваемые» в бюджет малым бизнесом, частично «покрываются» за счёт дополнительного (более обременительного) налогообложения среднего и крупного бизнеса.

Такое перераспределение налоговой нагрузки в дополнение к структурным изменениям добавленной стоимости, создаваемой малыми предприятиями (когда удельный вес «номинальной» добавленной стоимости растёт, а «реальной» - снижается), нельзя назвать положительным.

Следовательно, современное государственное налоговое регулирование деятельности малого бизнеса нельзя назвать эффективным. Те методы и мероприятия государственного регулирования, которые использовались в начале налоговой реформы, уже достигли своей цели, но себя исчерпали. Учитывая, что именно в малом бизнесе наблюдаются устойчивые тенденции усугубления проблемы «низкой продуктивности» экономики, на современном этапе требуется найти новые подходы к определению приоритетных целей и задач государственной и муниципальной поддержки развития малого бизнеса. Дальнейшими направлениями государственной налоговой политики в области поддержки развития малого бизнеса должно стать не снижение налогового давления на малый бизнес, а его точечная (целевая) поддержка, оказываемая на определённых этапах развития субъекта малого предпринимательства, а также в зависимости от вида экономической деятельности субъекта малого бизнеса с учётом стратегических задач развития экономики государства, региона, сложившейся рыночной конъюнктуры (адаптационные налоговые льготы на этапе создания субъекта малого предпринимательства, отраслевые налоговые льготы).

Это позволит раскрыть нарастающий нереализованный экономический и налоговый потенциал малого бизнеса, повысить его народохозяйственную и бюджетно-налоговую эффективность.

Размещено на Allbest.ru