Налогообложение белорусских организаций, состояние и тенденции развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов

Специальность - финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

на тему: Налогообложение белорусских организаций, состояние и тенденции развития

МИНСК 2016



Реферат

Курсовая работа: 32 стр., 8 таблицы, 17 источников.

НАЛОГИ, НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ, СБОРЫ, ОРГАНИЗАЦИИ, ПРЕДПРИЯТИЕ, ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ

Объект исследования - налоговая система Республики Беларусь

Предмет исследования - проблемы налогообложения белорусских организаций

Цель работы: рассмотреть наиболее значимые налоги белорусских организаций

Методы исследования: описания, систематизация, аналитический метод, метод сравнительного анализа, статистический, метод сбора фактов.

Исследования и разработки: были изучены налоги, которые уплачивают белорусские организации

Область возможного практического применение: лекции, применение в практической деятельности.

Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость: изучение налоговой системы является важной задачей, так как устранение недостатков может послужить толчком к развитию экономики



Содержание

Введение

1. Теоретические основы сущности налоговых отношений

2. Анализ налоговых отношений белорусских предприятий

3. Проблемы и тенденции развития современных налоговых отношений организаций Республики Беларусь

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Налогооблажение является важной составляющей финансовой системы страны. В большей части благодаря изъятию налогов возможно существования государства как единого экономического комплекса в целом, а также государственных органов, которые управляют этим государством.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств.

Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Система налогообложения должна учитывать достижения науки и опыта зарубежных стран, строится на сходных принципах в соответствующей ситуации.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Целью данной работы является рассмотрение особенностей налоговой системы Республики Беларусь.

Налог - одна из форм финансовых отношений, осуществляемых виде платежей, взимаемых государством с юридических и физических лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и общества в целом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений.

Налоги представляют собой ту часть совокупных финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборонительной, правоохранительной, по развитию науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису, являются объективной необходимостью развития общества. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, у которого нет других методов обеспечить себе доход в условиях рынка.



1. Теоретические основы сущности налоговых отношений

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки. Исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. Налоги - более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги носили временный характер. Однако формирование постоянно действующих государственных органов, создание армий требовали больших средств и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.

Налог имеет одновременно экономическую и правовую природу. Первопричина существования налоговых отношений выражается в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения общенациональных потребностей.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь определение налога, которое представлено в Налоговом кодексе, звучит следующим образом:

Налог -- это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Не лишним будет охарактеризовать еще одно определение, которое так же, как и налог применяется в налогообложении - сбор.

Сбор -- обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговая система - это порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений.

Субъект налоговой политики -- государство.

Объект налоговой политики -- налогообложение.

Регулированием налогов и сборов занимается отдельный государственный институт, который в нашей стране носит название Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Признаки налога

В определении налога законодательно определены следующие его признаки: налоговый политика беларусь предприятие

1. Обязательность - в силу закона плательщики налогов при определенных условиях обязаны осуществлять полную и своевременную уплату налога. Обязательность налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, односторонний характер установления налога: налог взимается вне зависимости от волеизъявления налогоплательщика, обязанного уплачивать налог. Во-вторых, обязательность налога выражается в изначальной определенности его содержания. Это означает, что налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания. Но это не исключает право налогоплательщика на осуществление налогового планирования на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налогового обязательства. Однако в момент возникновения у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою общеобязательность;

2. Индивидуальная безвозмездность - уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, его вносящему. При уплате налога происходит одностороннее движение части денежных средств от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения плательщику за налоговое изъятие.

Отличительной чертой индивидуальной безвозмездности налога является его безвозвратность, которая характеризуется не временным отвлечением средств плательщика, а полным прекращением прав лица в отношении уплаченных денежных средств;

3. Денежная форма уплаты налога - налоги не могут быть уплачены в натуральном выражении. В современных условиях практически все налоговые платежи осуществляются в денежной форме, которая определена самой сутью налога, являющегося платежом;

4. Отчуждение части собственности, принадлежащей плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. При уплате налога происходит переход части доходов (имущества) от плательщика налогов в собственность государства (исключение составляют государственные организации). Следовательно, налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства. Само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на государственную.

Экономическая сущность налогов и сборов проявляется в их функциях.

Различают следующие функции налогов:

1. Фискальную;

2. Регулирующую;

3. Социальную:

4. Контрольную.

1) Фискальная функция означает, что налоги являются основным источником формирования государственных финансовых ресурсов - бюджетов и внебюджетных фондов;

С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции -- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

2) Регулирующая функция показывает, что налоги позволяют стимулировать или иным образом воздействовать на экономические интересы хозяйствующих субъектов с целью регулирования качественных и количественных параметров воспроизводства.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот -- сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия -- это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит -- это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

3) Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

4) Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

§ функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;

§ антиинфляционная функция -- ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства т.е. это экономическая функция налогов.

Принципы построения налоговой системы:

- сочетание прямых и косвенных налогов;

- универсальность налогообложения;

- равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налоговых правоотношений;

- однократность налогообложения;

- использование системы налоговых льгот;

- стремление к стабильности условий налогообложения;

- запрет обратной силы налоговых законов.

К важнейшим задачам, которые решаются с помощью налогового регулирования на макроуровне, относят: регулирование спроса и предложения формирование рационального соотношения между накоплением и потреблением, влияние на темпы инфляционных процессов формирование рациональной отраслевой структуры, стимулирование инвестиционных процессов; поддержку инновационной деятельности; насыщения рынка социально значимыми товарами и услугами; ускоренное развитие депрессивных регионов.

Налоговое регулирование на микроуровне имеет особую направленность и выступает как специальный элемент функции финансового менеджмента предприятия, который необходимо учитывать при организации финансов предприятия. Реализация налогового регулирования на микроуровне проявляется через изменение налоговой нагрузки на конкретных плательщиков, соответствует установленным критериям: обеспечение заинтересованности в развитии предпринимательской инициативы населения, увеличение объемов деятельности и развитие конкурентной среды, стимулирование рационального использования ресурсов, обеспечение экономической заинтересованности предприятий в инновационном развитии; сдерживания роста объемов производства товаров, в увеличении потребления которых государство не заинтересовано.

Налоговое регулирование направлено на преодоление противоречий между государством и налогоплательщиками: физическими и юридическими лицами. Конечные цели государства и хозяйствующих субъектов (предприятий) совпадают. Однако аккумуляция средств для достижения этой цели на разных уровнях проявляет не совпадение, а порой и диаметрально разную направленность интересов субъектов налоговых отношений. С одной стороны, государство стремится к увеличению средств для осуществления своих функций, с другой стороны, налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов не может стать настолько высоким, чтобы вызвать снижение их экономического роста. В этих условиях при совершенствовании налоговой системы становится возможной активизация налогового регулирования в различных его проявлениях с применением современных методов государственного налогового менеджмента.

Классификация налогов

Для анализа налоговой системы Республики Беларусь необходимо классифицировать налоги по различным критериям

1) по степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением или введением налогов выделяют:

2) * Местные

3) * Республиканские

Для Беларуси характерна двухуровневая система налогов: 1) республиканские налоги и сборы; 2) местные налоги и сборы. Следовательно, такая структура системы налогов соответствует организации бюджета Республики Беларусь, имеющего две самостоятельные части. Однако следует отметить, что принцип направления сумм налога, сбора или пошлины в бюджет соответствующего уровня не является определяющим при построении налоговой системы. Вопросы зачисления сумм налоговых платежей в бюджеты вообще не являются предметом регулирования Налогового кодекса и подлежат определению бюджетным законодательством Республики Беларусь.

По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги.

Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются в законодательном порядке Парламентом или Президентом Республики Беларусь, действуют на всей территории и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней. По действующему законодательству к ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом (Закон о республиканском бюджете на очередной бюджетный год), который определяет перечень данных платежей и правовые основы их взимания, действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц и полностью зачисляются в местные бюджеты. С момента вступления Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в силу перечень местных налогов определяется ст. 9 Налогового Кодекса: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей. Решение об установлении местных налогов и сборов публикуются либо доводятся до всеобщего сведения другим способом, вступают в силу после опубликования и направляются установившим им местными советами депутатов в финансовые и налоговые органы соответствующих Административно- территориальных единиц в 10-дневный срок с момента их принятия.

2) по способу взимания

* Прямые - устанавливаются на доходы и имущество плательщика. При уплате данного вида налогов плетельщики совпадают (налог на недвижимость, прибыль, подоходный с физических лиц)

* Косвенные - они включаются в отпускную цену товара, услуг, работ в виде надбавки (акцизы, НДС).

Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и плательщиками налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость. При косвенном налогообложении юридическим плательщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, представляет собой реального плательщика - носителя налога.

В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги - налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). При взимании реальных налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственно объект налогообложения.

Личные налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с граждан, налог на прибыль с организаций).

3) по субъекту уплаты

* Налоги с физических лиц (подоходный)

* Налоги с юридических лиц (на прибыль, горный)

* Смешанные налоги (земельный, на недвижимость)

4) От характера использования

* Налоги общего назначения - используются на общие цели без конкретизации мероприятий

* Целевые налоги

Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основополагающие налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость).

Целевые(специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена практика применения целевых налоговых платежей, посредством которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд и др.).

5) От источника уплаты

* Налоги уплачиваемые с зарплаты (фонд социальной защиты населения Минтруда и социальной защиты РБ)

* Налоги на прибыль

* Налоги относящиеся на себестоимость (экологический, земельный)

6) В зависимости от метода установления налоговых ставок

* С твердыми ставками - величина ставки данных налогов устанавливается в абсолютной твердой денежной суме на единицу облагаемого налогом объекта

* Налоги с процентными ставками (однородными ставками)

7) По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.

При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций.

8) В зависимости от метода установления налоговых ставок можно выделить налоги с твердыми (специфическими) ставками (налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы) и налоги с процентными (адвалорными) ставками (налоги, величина ставки которых устанавливается в процентах от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы).

В историческом аспекте можно говорить о делении налогов в зависимости от формы уплаты на натуральные и денежные. Натуральные налоги уплачиваются в неденежной форме (пример - продналог), а денежные - в форме отчуждения денежных средств.

Классификация налогов по субъектам налогообложения важна не столько с точки их индивидуальных особенностей, сколько с позиций оценки их роли и значения в системе налогообложения. Структура налоговой системы Республики Беларусь с количественной стороны свидетельствует о преобладании в ней налоговых платежей, уплачиваемых организациями, что объясняется рядом причин: низким уровнем доходов большинства граждан страны; в структуре населения страны высокий уровень занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже остальной части населения; направленность граждан, получающих высокие доходы, на оптимизацию той части, которая поступает в бюджет.

2. Анализ налоговых отношений белорусских предприятий

Рассмотрим динамику налоговых отношений белорусских предприятий с 2013 по 2015 годы

Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь согласно международной практике рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту (далее -- ВВП).

Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами Республики Беларусь, пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин), а также проценты за пользование налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней.

В 2013 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета составил 87,3 % и по сравнению с 2012 г. сократился на 0,3 процентного пункта.

В 2013 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь составила 25,9 % к ВВП и по сравнению с 2012 г. снизилась на 0,1 процентного пункта, что связано с более низким темпом роста налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах 100,4 %) по отношению к росту ВВП (темп роста -- 100,9 %).

С учетом уточнения Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (далее -- Белстат) объема ВВП за 2012 г. в размере 530,4 трлн. руб. (предыдущая оценка -- 527,4 трлн. руб.) величина налоговой нагрузки на экономику за 2012 г. составила 26 %.

С учетом уточнения Белстатом объема ВВП за 2013 г. в размере 649,1 трлн. руб. (предыдущая оценка -- 636,8 трлн. руб.) величина налоговой нагрузки на экономику за 2013 г. составила 25,4 %.

В 2014 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета составил 86,6 % и по сравнению с 2013 г. сократился на 0,7 процентного пункта. В 2014 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь составила 24,3 % к ВВП и по сравнению с 2013 г. снизилась на 1,1 процентного пункта, что связано с более низким темпом роста налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах 97,1 %) по отношению к росту ВВП (темп роста -- 101,6 %).

За 2015 г. налоговые доходы составили 222,8 трлн. руб., или 83,6 % доходов консолидированного бюджета республики. По сравнению с 2014 г. их доля сократилась на 2,6 процентного пункта в связи с более высоким темпом роста доходов консолидированного бюджета (темп роста в сопоставимых ценах -- 104,3 %) по отношению к динамике налоговых доходов (темп роста-- 101,3 %).

В 2015 г.величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь составила 25,6 %в ВВП и по сравнению с 2014 г. увеличилась на 1,3 процентного пункта, что обусловлено опережающей динамикой темпа роста налоговых доходов по отношению к росту ВВП (темп роста -- 96,1 %).

По уточненным данным Национального статистического комитета Республики Беларусь (далее -- Белстат), объем ВВП за 2014 г. составил 778,1 трлн. руб. (предыдущая оценка -- 778,5 трлн. руб.), величина налоговой нагрузки на экономику за 2014 г. сохранилась на уровне 24,3 %.

Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2012-2015 гг.

Показатели	Удельный вес в % к ВВП
	2012	2013	2014	2015
Налоговая нагрузка	26,0	25,9	24,3	25,6
в том числе: налоги на товары и услуги	11,9	12,8	13,1	12,1
налоги на доходы и прибыль	7,5	7,8	6,9	7,0
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	4,8	3,7	2,4	4,5
налоги на собственность	1,0	1,2	1,3	1,4
другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	0,8	0,4	0,6	0,6

В 2013 г. динамика поступления платежей этой группы (108,8 % к уровню 2012 г.) опережала рост ВВП (100,9 %), что привело к увеличению их доли в ВВП на 0,9 процентного пункта.

В 2014 г. динамика поступления платежей этой группы (105,9 % к уровню 2013 г.) опережала рост ВВП (101,6 %), что привело к увеличению их доли в ВВП на 0,5 процентного пункта.

В 2015 г. в общей структуре налоговой нагрузки по этой группе платежей отмечается самое большое снижение темпов роста поступлений (88,3 % к уровню 2014 г.), что и привело к сокращению их доли в ВВП на 1 процентный пункт.

Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП

Наименование платежа	2012 г., %	2013 г., %	2014 г., %	2015 г., %
Всего налогов на товары и услуги	11,9	12,8	13,1	12,1
Налоги от выручки от реализации товаров ( работ, услуг)	9,2	9,4	9,6	9,0
Налог на отдельные товары (услуги)	2,1	2,8	0,7	0,8
Налоги и сборы на отдельные виды деятельности	0,1	0,1	2,7	2,2
Сборы за пользование товарами (разрешение на их использование), осуществление деятельности	0,5	0,5	0,1	0,1

По отношению к 2013 году в 2014 году наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится почти 74 % всех налогов на товары и услуги (см. рис. 2). К ним относятся налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.

Темп роста поступлений этих платежей составил 105,1 %, а удельный вес в ВВП увеличился на 0,3 процентного пункта.

Значительный вклад в формирование общих поступлений этих платежей -- свыше 93 % -- внес налог на добавленную стоимость. Темп роста поступлений данного налога составил 105,3 %, удельный вес в ВВП вырос с 8,7 % до 9 %.

В основе положительной динамики лежат сокращение по сравнению с 2013 г. более чем на 14 % сумм возмещений из бюджета налога в связи с ухудшением в 2014 г. внешнеэкономической конъюнктуры на основных рынках экспорта белорусских товаров и увеличение на 12 % поступлений налога по оборотам по реализации продукции на территории Республики Беларусь за счет увеличения внутреннего спроса.

А в 2015 году по отношению к 2014 наибольшее снижение удельного веса в ВВП произошло по группе налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится около 75 % поступлений всех налогов на товары (работы, услуги). Указанная группа включает налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.

Темп роста поступлений этих налогов составил 89,7 %, а удельный вес в ВВП сократился на 0,6 процентного пункта.

Почти 93 % общих поступлений по рассматриваемой группе сформировано за счет налога на добавленную стоимость (НДС). Темп роста поступлений НДС составил 89,4 %, удельный вес в ВВП снизился с 9 % до 8,4 %.

Основой низкого темпа роста является сокращение на 11 % поступлений НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, по сравнению с 2014 г. в связи с уменьшением в 2015 г. объема импорта товаров из государств --членов Евразийского экономического союза и других стран.

По данным Белстата, темп роста экспорта товаров за 2014 г. составил 97,8 %, в том числе в государства -- члены Таможенного союза -- 91,6 %, а в 2015 году темп роста объема импорта товаров за 2015 г. в целом по республике составил 74,8 %, в том числе из государств --членов ЕАЭС -- 77,2 %.

Структура налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП в 2013-2014 гг.

Наименование платежа	Поступления	Удельный вес в % к ВВП
	млрд. рублей	темп роста к 2013 г., %	в % к общей сумме	2013 г.	2014 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:	75 039,8	105,1	100,0	9,3	9,6	0,3
налог на добавленную стоимость	69 829,3	105,3	93,1	8,7	9,0	0,3
налог при упрощенной системе налогообложения	3 468,5	105,3	4,6	0,4	0,4	-
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц	985,7	93,7	1,3	0,1	0,1	-
единый налог для производителей сельхозпродукции	756,3	106,9	1,0	0,1	0,1	-

Структура налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП в 2014-2015 гг.

Наименование платежа	Поступления	Удельный вес в ВВП, %
	млрд. руб.	темп роста к 2014 г., %	в общей сумме, %	2014 г.	2015 г.	отклонение (+/-), п.п.
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:	78 349,8	89,7	100,0	9,6	9,0	-0,6
НДС	72 670,8	89,4	92,8	9,0	8,4	-0,6
налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)	3 936,1	97,5	5,0	0,4	0,4	-
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц(единый налог)	902,7	78,7	1,2	0,1	0,1	-
единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	840,1	95,4	1,1	0,1	0,1	-

По оставшимся в рассматриваемой группе единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции при неизменных удельных весах в ВВП по сравнению с 2013 г. (0,1 %) динамика поступлений различна: по первому из них платежи сократились на 6,3 % в связи с уменьшением на 5,6 % количества индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, по другому налогу на фоне незначительного снижения числа плательщиков (на 1,2 %) темп роста поступлений составил 106,9 %, что обусловлено увеличением выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства, по данным Белстата, на 6 %.

Определенный вклад в повышение налоговой нагрузки на экономику (0,2 процентного пункта) внесли сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость осуществления определенной деятельности.

Центральное место в этой группе занимает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Поступления этого налога по сравнению с 2013 г. выросли почти на 40 %, что связано с законодательным увеличением с мая 2014 г. специфической ставки налога за добычу (изъятие) соли калийной на 12,7 %, адвалорной ставки налога за реализацию калийных удобрений на внутреннем рынке и при экспорте -- в 4,3 раза. В результате его удельный вес в ВВП вырос с 0,32 % до 0,44 %, что повлекло существенное повышение доли в ВВП сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.

Кроме того, увеличению доли в ВВП указанной группы платежей способствовала положительная динамика поступлений по экологическому налогу -- темп роста составил 149,4 %, а удельный вес вырос с 0,13 % до 0,19 % в ВВП. Это обусловлено увеличением с 1 января 2014 г. почти на 60 % ставок экологического налога за хранение твердых отходов, которые образуются при добыче калийных удобрений; отменой понижающего коэффициента 0,5, применявшегося к ставкам экологического налога при осуществлении выбросов загрязняющих веществ, образующихся при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой и электрической энергии. Помимо этого, с 1 марта 2014 г. введен утилизационный сбор, уплачиваемый в отношении определенных видов и категорий транспортных средств, который в соответствии с классификацией доходов бюджета определен в составе экологического налога.

Поступления сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь снизились на 13,6 %, а удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2013 г. -- 0,02 %.

В 2015 году несмотря на сокращение поступлений, показатели их удельного веса в ВВП по сравнению с 2014 г. остались неизменными.

Так, по налогу при УСН темп роста поступлений составил 97,5 % главным образом за счет сокращения более чем на 6 % поступлений налога от организаций, применяющих данный режим налогообложения, в результате уменьшения на 3,3 %их количества в связи с расширением перечня условий, при наличии которых субъекты хозяйствования не вправе применять упрощенный режим налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь право применять УСН утратили: с 1 января 2015 г. -- микрофинансовые организации; с 1 апреля 2015 г. -- при предоставлении в аренду (лизинг), возмездное и безвозмездное пользование объектов недвижимости, не находящихся у организации или индивидуального предпринимателя на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления; с 1 июля 2015 г. -- унитарные предприятия, собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 % акций которых принадлежат одной или нескольким другим коммерческим либо некоммерческим организациям.

По единому налогу темп роста платежей составил 78,7 %, что обусловлено уменьшением более чем на 8 % количества плательщиков этого налога, а также снижением на 36 % доплаты единого налога. Столь значительное сокращение размера доплаты обусловлено увеличением с 2015 г. предела валовой выручки с тридцатикратной до сорокакратной суммы единого налога, при превышении которого индивидуальные предприниматели обязаны производить доплату налога в размере 5 % с суммы такого превышения.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции на фоне практически неизменного количества плательщиков (100,1 % к уровню 2014 г.) темп роста налога составил 95,4 %, что напрямую связано с сокращением выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства.

По данным Белстата, в 2015 г. выручка от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства, уменьшилась на 7 %.

Значительное снижение удельного веса в ВВП (-0,5 п.п.) отмечено и по налогам на отдельные товары (продукцию), поступлениями которых сформировано 18,5 %всех налогов на товары (работы, услуги).

В состав налогов на отдельные товары (продукцию) включены акцизы, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими подакцизную продукцию, осуществляющими ввоз на территорию Республики Беларусь и (или) реализацию ввезенных на территорию нашей страны подакцизных товаров, а также плата за акцизные марки.

Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП в 2013-2014 гг.

Наименование платежа	Поступления	Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	темп роста к 2013 г., %	в % к общей сумме	2013 г.	2014 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности в том числе:	742,0	117,1	100,0	0,08	0,09	0,01
налог на игорный бизнес	411,5	105,6	55,5	0,05	0,05	-
отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи	240,7	105,6	32,4	0,03	0,03	-
единый налог на вмененный доход	78,7	-	10,6	-	0,01	0,01
сбор с заготовителей	10,8	71,1	1,5	0,0	0,0	-
единый торговый сбор	0,2	74,5	0,03	0,0	0,0	-



Налоги и сборы на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления	Удельный вес в ВВП, %
	млрд. руб.	темп роста к 2014 г., %	в общей сумме, %	2014 г.	2015 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности, в том числе:	525,0	60,8	100,0	0,09	0,06	-0,03
налог на игорный бизнес	424,0	88,5	80,8	0,05	0,05	-
единый налог на вмененный доход	89,7	98,0	17,1	0,01	0,01	-
сбор с заготовителей	11,3	89,2	2,1	0,0	0,0	-
единый торговый сбор	0,01	2,5	0,0	0,0	0,0	-
отчисления доходов от оказания услуг электросвязи	-	-	-	0,03	-	-

В 2014 году более 55 % всех поступлений данной группы приходится на налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 105,6 %, а удельный вес в ВВП остался неизменным -- 0,05 %. Положительная динамика обусловлена введением с 2014 г. дополнительного объекта налогообложения помимо существовавших ранее (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор), а именно положительной разницы между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей.

Совокупное увеличение доли рассматриваемых платежей в ВВП на 0,01 процентного пункта связано с появлением с 2014 г. особого порядка налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для организаций, оказывающих услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, при условии, что списочная численность их работников не превышает 15 человек.

Определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки по сравнению с 2013 г. внесла группа других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, которая включает в себя государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам.

В 2015 году более 80 % всех поступлений данной группы обеспечивает налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 88,5 %, а удельный вес в ВВП остался неизменным -- 0,05 %. На замедление темпа роста повлияли уменьшение в среднем на 14 % количества объектов налогообложения (столы, игровые автоматы) и отставание темпа роста размера ставок налога на игорный бизнес по отношению к уровню инфляции.

Причиной сокращения поступлений по единому налогу на вмененный доход явилось снижение почти на 9 % количества плательщиков, применяющих данный режим налогообложения, хотя удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2014 г.(см. табл. 6).

Совокупное снижение на 0,03 процентного пункта доли рассматриваемых платежей в ВВП обусловлено тем, что с 2015 г.отчисления дохода от оказания услуг электросвязи не являются доходным источником бюджета, а перечисляются операторами в государственный внебюджетный фонд универсального обслуживания Министерства связи и информатизации Республики Беларусь, тем самым формируя бюджет фонда.

Более четверти налоговых доходов сформировано группой налогов на доходы и прибыль, в состав которой включены налоги, взимаемые с доходов физических лиц и с прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности.

Их удельный вес в ВВП в 2015 г. вырос по сравнению с предыдущим годом на 0,1 процентного пункта и составил 7 %.



Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП в 2013-2014 гг.

Наименование платежа	2013 г., %	2014 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего в том числе:	7,7	6,9	-0,8
подоходный налог	4,2	4,1	-0,1
налог на прибыль	3,3	2,6	-0,7
налог на доходы	0,2	0,2	-

Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП в 2014-2015 гг.

Наименование платежа	Поступления	Удельный вес в ВВП, %
	млрд. руб.	темп роста к 2014 г., %	в общей сумме, %	2014 г.	2015 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на доходы и прибыль, в том числе:	60 859,0	97,3	100,0	6,9	7,0	0,1
подоходный налог с физических лиц	37 009,1	99,1	60,8	4,1	4,3	0,2
налог на прибыль	21 818,7	93,8	35,9	2,6	2,5	-0,1
налог на доходы	2 031,2	104,8	3,3	0,2	0,2	-

3. Проблемы и тенденции развития современных налоговых отношений организаций Республики Беларусь

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства. Основным принципом формирования налоговой системы Республики Беларусь является принцип равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам. Это декларируется в Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь». В целях обеспечения наибольших сборов налогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложения выручку от реализации продукции, работ и услуг, и заработную плату. Общее число налогов и сборов в Беларуси на данный момент более 20. Наиболее значительным является налог на добавленную стоимость, система исчисления и уплаты которого в целом близка к системе, существующей в странах Европейского Союза, а также в Российской Федерации. Однако имеются значительные отличия, например, в части вычета сумм НДС при экспорте товара и в обложении налогом вводимых в действие зданий (сооружений), которые значительно ухудшают условия инвестиционной деятельности. В последнее время наблюдается стремление к увеличению налога на недвижимость и земельного налога. Ставки земельного налога дифференцируются в том числе и от того, строится либо уже построено возводимое на земле здание (сооружение). Следует отметить, что при аренде земельного участка уплачивается арендная плата, которая заменяет земельный налог. Но арендная плата может превышать ставки земельного налога, причем значительно. Произошел значительный рост указанных налогов. Следует отметить, что для пополнения местных бюджетов местные органы при выдаче разрешений на строительство практически всегда обуславливают данные разрешения внесением денежных средств на нужды благоустройства соответствующих территорий. Эти суммы не относятся к налогам и размер устанавливает орган, выдающий разрешение на строительство. В общей сложности предприятия включают в себестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной заработной платы еще 45 рублей налогов и отчислений. Налоговая система Республики Беларусь представляет собой динамически развивающуюся структуру, с сформировавшейся нормативно правовой базой, но наряду с этим существует ряд недостатков. В целом, все проблемы налогообложения в Беларуси можно разделить на четыре группы:

1. Сложность, нестабильность и противоречивость налогового законодательства;

2. Высокое налоговое бремя;

3. Недостаток информации и незнание отдельных положений (и/или нововведений) налогового законодательства самими работниками налоговых инспекций;

4. Администрирование налогов (большие затраты времени и ресурсов на расчет налогов, отсутствие электронного документооборота).

По всем этим направлениям необходимы изменения, если ставится задача улучшения условий для ведения бизнеса. И хотя, в области нестабильности и противоречивости налогового (и бухгалтерского) законодательства достигнут определенный прогресс, для выхода на международный уровень многое еще предстоит сделать. Правительство декларирует принцип постепенного снижения налогового бремени, однако положительные изменения в этом плане происходят очень медленно и носят незначительный характер. Следует отметить, что третья и четвертая группы достаточно сильно взаимосвязаны. Еще одним недостатком налоговой отчетности является зарегулированное оформление документов - незначительные технические описки или «недописки» ведут к признанию документа недействительным. Все это увеличивает стоимость администрирования налогов. Еще одной проблемой является нескончаемый поток дополнений и изменений в порядке осуществления основных операций. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, и не всегда вовремя доходят до своего адресата - юридического лица, физические лица как правило вообще не вникают в суть взимаемых с них сборов. Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий. Многочисленные изменения правил уплаты, практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Согласно исследованиям Исследовательского центра ИПМ, налоговая система занимает лидирующее положение в списке основных барьеров для ведения бизнеса (Многие предприниматели подчеркивают, что они хотят полностью уплачивать все необходимые налоги. Однако часто это практически невозможно из-за того, что никто - ни налоговые органы, ни предприниматели - не в состоянии отследить и правильно интерпретировать все требования, существующие в настоящий момент. В первую очередь, это касается различных нормативов и инструкций в области расчета затрат. Кроме того, необходимость «продираться» через неясные и противоречивые бухгалтерские требования ложится бременем на плечи бизнеса, отвлекая значительные материальные и нематериальные ресурсы. Так, предприниматели вынуждены нанимать целую армию бухгалтеров, количество которых в разы превосходит необходимое предприятиям малого и среднего бизнеса в соседних странах. Практически ни одно, даже самое маленькое, предприятие не может обойтись без бухгалтера, работающего на полной ставке. При этом проблемы администрирования налогообложения - расчета и отчета по всем имеющимся налогам - является наиболее актуальной для малых частных предприятий. Как показали наши исследования, именно налоги - не столько даже суммарное налоговое бремя (хотя и это имеет значение) - сколько необходимость отчитываться по всем, даже неуплачиваемым, налогам является препятствием и объясняет нежелание части индивидуальных предпринимателей (ИП) регистрировать юридическое лицо. Таким образом, реформа упрощенной системы налогообложения и ее популяризация является важным направлением деятельности правительства. Последние изменения в системе упрощенного налогообложения являются прогрессивными и полезными для многих малых и средних предприятий. Однако сами предприниматели говорят, что упрощение в виде уплаты 10% с оборота - это по-прежнему много (они выступают за ставку 8%).