Налогообложение иностранных организаций в Российской Федерации
Законодательные аспекты налогообложения иностранных компаний в Российской Федерации. Организационно-правовые формы иностранных организаций, регистрируемых в налоговых органах. Практика налогообложения в иностранных компаниях, зарегистрированных в России.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.02.2018 |
| Размер файла | 1,6 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
52
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования
"Дальневосточный федеральный университет"
ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА
Кафедра Финансы и кредит
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине "Налоги и налогообложение"
Специальность 38.05.01 "Экономическая безопасность"
Налогообложение иностранных организаций в Российской Федерации
Студент группы Романцев Д.Н.
Руководитель Лялина Ж.И.
г. Владивосток 2017 г.
Оглавление
- Введение
- 1. Теоретические и законодательные аспекты налогообложения иностранных компаний в РФ
- 1.1 Организационно-правовые формы иностранных организаций, регистрируемых в налоговых органах РФ
- 1.2 Правовые нормы налогообложения иностранных компаний в РФ
- 1.3 Система налогов, уплачиваемых иностранными организациями в России
- 2. Особенности и проблемы налогообложения иностранных организаций на практике
- 2.1 Особенности исчисления НДС и налога на прибыль иностранными компаниями
- 2.2 Практика налогообложения в иностранных компаниях, зарегистрированных в России
- 2.3 Современные проблемы налогообложения иностранных организаций
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложения
Введение
Развивающийся российский рынок является достаточно привлекательным для зарубежных предприятий, цель которых - развитие и расширение за пределами своей страны. Поэтому нет ничего необычного в том, что руководство решает открыть филиал или представительство иностранной компании в России. В то же время одним из действенных инструментов, способным улучшить экономическое положение любого государства, выступает политика привлечения иностранных инвестиций в свою экономику. Но чтобы осуществлять коммерческую деятельность в нашей стране и вкладывать свой капитал, иностранным организациям необходимы соответствующие гарантии, включая сферу налогообложения.
Российское государство продолжает работу над совершенствованием системы правового регулирования налогообложения, стараясь учитывать и интересы бюджета, интересы иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России. [7] Однако на сегодняшний день законодательство в сфере регулирования деятельности иностранных компаний имеет много правовых пробелов. Налоговые и юридические вопросы интеграции зарубежных компаний в российский рынок продолжают на сегодняшний день быть актуальными, чем и обоснован мой выбор темы курсовой работы
Цель данной курсовой работы - рассмотреть на практике особенности налогообложения иностранных компаний в России. Объект изучения - налогообложение в иностранных компаниях, осуществляющих коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Предмет исследования - применяемые в иностранных организациях налоговые ставки.
В процессе написания работы предполагается решить следующие задачи: изучить теоретические и законодательные моменты, связанные с правовым статусом и налогообложением иностранных компаний в России, выявить особенности исчисления НДС и налога на прибыль в иностранных компаниях, в том числе на конкретных примерах, определить основные проблемы налогообложения зарубежных организаций в России на сегодняшний день.
Курсовая работа состоит из двух разделов. Первый раздел посвящен теоретическим и законодательным аспектам налогообложения иностранных компаний в РФ, в том числе рассмотрены организационно-правовые формы иностранных организаций, изучена система налогов, уплачиваемых иностранными организациями в России.
Во втором разделе рассмотрены особенности и проблемы налогообложения иностранных организаций на практике, в том числе нюансы, связанные с исчислением НДС и налога на прибыль. Также благодаря взаимодействию с представительствами иностранных транспортных компаний во Владивостоке удалось получить доступ к образцам бухгалтерских документов и изучить их реальную практику налогообложения. Также были выявлены современные проблемы налогообложения иностранных организаций в России на текущий момент.
Для написания работы использовались материалы научных статей в периодических изданиях, из электронных источников, законодательные акты, такие как Налоговый кодекс Российской Федерации и федеральный закон 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации". Дополнительно для более глубокого изучения использовались учебники в сфере бухгалтерского учета, налогов и налогообложения.
налогообложение иностранная организация
1. Теоретические и законодательные аспекты налогообложения иностранных компаний в РФ
1.1 Организационно-правовые формы иностранных организаций, регистрируемых в налоговых органах РФ
Одной из наиболее распространенных на практике является такая форма привлечения иностранного капитала, как создание на территории Российской Федерации филиалов и представительств иностранных юридических лиц. По данным государственных органов в реестр внесено свыше двадцати тысяч представительств и более тысячи филиалов. [21]
Зачастую филиал или иная организационная структура иностранной организации, зарегистрированная в России (далее - филиал), ведет два вида деятельности:
подготовительно-вспомогательного характера - выполнение представительских функций, маркетинг, сбор информации, налаживание связей и контактов с покупателями и поставщиками и т.п. (для этого компании можно работать без регистрации, или зарегистрировать некоммерческую организацию);
коммерческая, которая состоит, например, в оказании услуг другим организациям, причем нередко это дочерние компании той же иностранной организации.
Филиал, через который иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, образует постоянное представительство и становится реальным налогоплательщиком. [15]
Возможны две ситуации, в которых иностранная организация становится плательщиком по налогу на прибыль в России. Зарубежная компания в результате своей деятельности на территории России приобретает статус постоянного представительства иностранной организации - в соответствии с определением этого термина, данным в ст.306 НК РФ. Объект налогообложения в таком случае - доходы, полученные через это постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.2 ст.247 НК РФ).
Во втором случае деятельность компании не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, но компания тем не менее получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России помимо своего постоянного представительства. В этом случае полученные доходы будут для иностранной организации объектом обложения по налогу на прибыль.
При наличии постоянного представительства иностранной компании следует встать на учет в налоговой инспекции и самостоятельно исчислять налог на прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст.307 НК РФ. Объектом налогообложения для иностранной компании, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через это представительство (п.2 ст.247 и п.1 ст.307 НК РФ).
Ставка налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации, в том числе на его прибыли от обычной деятельности, от операций с ценными бумагами и от операций с финансовыми инструментами срочных сделок равна 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ, исключение - на периоды 2017-2020 гг. 3% и 17% соответственно согласно ст.284 НК РФ).
Если у иностранной компании нет постоянного представительства в России, и она получает доходы от источников в РФ, т.е. от российских организаций, то эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это означает, что налог уплачивает не сама иностранная организация, а российская компания, которая является налоговым агентом.
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются налоговые ставки 20% - со всех доходов, за исключением доходов от международных перевозок, которые облагаются по ставке 10%. При этом вся сумма подлежит зачислению в федеральный бюджет. [9, C.417-420]
Если российское предприятие заключает контракт с иностранным контрагентом и речь идет о купле-продаже товаров, то вопрос об уплате налогов решается на границе при таможенном оформлении. Если речь идет об оказании услуг, предоставлении займа под проценты, то здесь есть определенные сложности в порядке исчисления НДС и налога на прибыль, но как правило плательщиком налогов признается та сторона, которая получает доход от сделки. Другая же сторона должна подтвердить эту сумму как расходы документально, дабы снизить свою налогооблагаемую базу и избежать двойного налогообложения.
Если по контракту исполнителем и получателем дохода является иностранное предприятие, то в большинстве случаев оно является плательщиком налога на прибыль по законодательству России. [24, C.108-109]
Постоянное представительство (дочернее общество) как правило регистрируется в виде предприятия любой приемлемой для иностранного государства организационно-правовой формы (ООО, ПАО, АО и так далее) с зависимым статусом. На практике это выражается в том, что 100% уставного капитала или большая его часть принадлежит иностранной компании. Дополнительно зарубежное материнское предприятие может назначить на должность исполнительного органа (директора) не российского, а иностранного гражданина (своего представителя). Такое физическое лицо также должно быть зарегистрировано в Федеральной миграционной службе. Получая вознаграждение за выполнение трудовых обязательств, он становится налогоплательщиком НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ.
Если иностранное предприятие осуществляет коммерческие операции в другом государстве через агента с независимым статусом, оно не может облагаться налогом в этом государстве в отношении проводимых сделок, так как такой агент не рассматривается в качестве постоянного представительства иностранного предприятия.
Агентом с независимым статусом является лицо, которое:
независимо от предприятия как юридически, так и экономически;
действует в рамках своей обычной деятельности, когда действует от имени и в интересах иностранного предприятия. [24, C.110]
Такая схема бизнеса тоже является достаточно распространенной среди иностранных компаний. С одной стороны, агент, имеющий независимый статус, сам определяет схему своей работы с конечным российским клиентом, что не всегда соответствует стандартам, определенным в политике иностранной компании. Однако с другой стороны иностранная компания получает доход от агента как оплату за свои услуги, по ставкам, согласованным в договоре, избегая дополнительного налогообложения своего дохода на российской стороне в виде налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается только агентское вознаграждение, зачисленное на счет агента, как оплата за его посреднические услуги.
Таким образом, можно сделать вывод, что компания может действовать на территории РФ как некоммерческая организация для выполнения представительских функций, как коммерческая структура в форме филиала иностранной компании, как коммерческая компания в форме дочернего общества и как иностранная компания без представительства, но работающая через независимого партнера в РФ. Исходя из норм российского законодательства и целей присутствия той или иной иностранной компании на российском рынке, зарубежное предприятие вправе самостоятельно для себя определить, в каком статусе ему удобнее здесь присутствовать, и попадает ли его деятельность под действие норм, связанных с уплатой налогов. [10]
1.2 Правовые нормы налогообложения иностранных компаний в РФ
Инвестиционная привлекательность государства напрямую зависит от многих факторов. Одним из условий, которые предопределяют выбор инвестором страны для вложения в нее денежных средств, является высокое качество правового регулирования предпринимательской деятельности, что предполагает отсутствие в национальном законодательстве пробелов, противоречий, наличие четкой и ясной системы нормативных актов, определяющих требования к иностранным инвесторам, а также закрепляющих их права и обязанности.
Исторически законодательство об иностранных компаниях сформировалось в начале 1960-х гг. в США как реакция государства на активизацию зарубежной деятельности американских корпораций, которые после Второй мировой войны стали открывать дочерние компании в зарубежных юрисдикциях и вести через них существенную часть своей деятельности. Это привело к отсрочке уплаты подоходного налога в США ввиду того, что прибыль дочерних компаний не распределялась материнским американским корпорациям и не включалась в их налоговую базу.
В настоящее время правила налогообложения иностранных компаний содержатся в законодательстве 32 государств, и количество их будет расти в свете согласованных действий крупных стран по противодействию размыванию налоговой базы и переносу прибыли. Так в период с 1962-1990 гг. подобное законодательство было принято в США, ФРГ, Канаде, Японии, Франции, Великобритании и Новой Зеландии; с 1990 по 2000 г. - в Австралии, Аргентине, Венгрии, Венесуэле, Дании, Испании, Корее, Мексике, Норвегии, Португалии, Финляндии, Швеции и ЮАР; после 2000 г. - в Бразилии, Индонезии, Италии, Израиле, Казахстане, Китае, Литве, Турции, Перу, Польше, России и Эстонии.
Общими мотивами для принятия законодательства стали:
1) раздельное налогообложение материнских и дочерних компаний как самостоятельных налогоплательщиков;
2) искусственный перенос прибыли (как правило, пассивных доходов) материнскими компаниями на свои зарубежные дочерние компании в низконалоговых юрисдикциях;
3) эффект отсрочки уплаты налогов материнскими компаниями ввиду неполучения ими дивидендов от дочерних компаний. Основная цель введения режима налогообложения иностранных компаний - предотвращение отсрочки уплаты налогов и искусственного переноса прибыли компаний в низконалоговые юрисдикции. [20]
Правовой основой создания в России обособленных подразделений иностранных юридических лиц является ст.21 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", согласно которой филиал иностранного юридического лица создается в целях осуществления на территории Российской Федерации той деятельности, которую осуществляет за пределами Российской Федерации головная организация. [12]
5 мая 2014 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 106-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Этим законом внесены изменения в федеральные законы "О банках и банковской деятельности", "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации", "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию", "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", "О Центральном банке Российской Федерации", "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Закон вступил в силу с 1 января 2015 г.
Основной замысел закона заключается в совершенствовании правового регулирования отношений по аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации. [5]
Также 24 ноября 2014 г. Президент подписал Федеральный закон № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)". Вводимый законом режим налогообложения вкупе с институтом резидентства иностранных организаций - одно из самых долгожданных нововведений в Российском законодательстве о налогах и сборах за последние 10 лет. [20]
Правовой статус иностранной организации в качестве юридического лица признается, согласно приказу ФНС от 22.12.2014 г. № ММВ-7-14/668, налоговыми органами РФ, которые и проводят аккредитацию. Аккредитацию можно рассматривать в качестве некоего процесса легализации. Иностранные юридические лица могут действовать на территории России в качестве коммерческих организаций, целью которых является получение дохода. Согласно ч.2 ст.50 Гражданского кодекса РФ, они могут действовать форме хозяйственных товариществ и обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов.
Согласно федеральному закону, №173-ФЗ от 10.12.2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле", зарубежные компании вправе открывать счета в валюте и рублях только в уполномоченных банках. Порядок открытия таких счетов и их ведения определяется Положением Центробанка от 04.05.2005 N 269-П. При этом каких-либо ограничений на переводы с собственных счетов в других странах, на счета уполномоченных банков не предусмотрено. Иностранные компании и счета в России, открытые ими, подлежат налоговому учету по месту нахождения банка. Но, если компания уже встала на налоговый учет до этого в силу других обстоятельств, дополнительная постановка на учет не требуется. [7]
Основные положения, регламентирующие порядок исчисления налогов иностранными компаниями, прописаны в Налоговом Кодекса Российской Федерации. Это базовый законодательный документ, главная задача которого заключается в регулировании сферы взимания налогов с физических и юридических лиц. Статьи Налогового Кодекса РФ охватывают все направления налогообложения, точно определяя необходимые термины, стороны и процессы. В части налогообложения иностранных компаний, используются такие статьи кодекса, как ст.306 "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации", ст.307 "Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации", ст.308 "Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке", ст.309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации", ст.310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом", ст.311 "Устранение двойного налогообложения" и некоторые другие.
Дополнительно деятельность иностранных компаний может регламентироваться международными конвенциями, соглашениями, договорами, заключенными между правительствами России и иностранных государств. На текущий момент по данным налоговых органов такие соглашения у России заключены с 80 странами мира. При заключении международных соглашений государства, подписывающие такие акты, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения. [24, C.117] В остальном деятельность филиала иностранной компании, также, как и российских предприятий, регламентируется на общих основаниях законодательными нормами, прописанными в Гражданском Кодексе, Постановлениях Правительства, Письмах Минфина, и прочих законодательных актах.
То есть основным нормативными документами, регламентирующими порядок налогообложения и правовой статус иностранных организаций в России, является:
Налоговый кодекс РФ (в частности ст.306 - 312 НК РФ);
Гражданский кодекс РФ;
Международные конвенции, соглашения, договоры, заключенные между правительствами России и иностранных государств;
Федеральный закон "Об иностранных инвестициях в Российской федерации" № 160-ФЗ от 09.07.1999 г.;
Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124.
1.3 Система налогов, уплачиваемых иностранными организациями в России
В российской экономической науке принято считать налоги одним из элементов системы финансов, являющихся элементом экономики. При таком подходе налог как экономическая категория считается определенной разновидностью производственных отношений. С точки зрения экономики налоги - это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства. [14, C.12]
Объединяющим началом всех налогов являются элементы налогообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущности налога. Именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретный вид налога. Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура. В налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения. В частности, в Налоговом Кодексе Российской Федерации прямо указывается, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения. [1]
Субъект налога - это налогоплательщик, на которого по закону возложена обязанность уплатить налог из собственных средств. Объект налогообложения - это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов: прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), различные формы накопленного богатства или имущества. Нередко вид налога вытекает из объекта налогообложения, например, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д.
Стоимостная, физическая или иная характеристика налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия. Но налоговую базу составит не вся полученная в налоговом периоде прибыль. Налоговая база может быть увеличена на сумму расходов на представительские цели, и уменьшена на сумму расходов на благотворительность.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, или, как ее еще называют, норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от объекта налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными. [18, C.24-27]
Налоги и сборы классифицируются по различным признакам, но начисляются и уплачиваются как правило исходя из объекта налогообложения. По объекту налогообложения разделяют: налоги с выручки или дохода; имущественные налоги; страховые взносы и налоги на доходы сотрудников; налоги на потребление (НДС, акцизы) [4, C.6-7].
Доходы иностранных организаций, с которых налоговый агент должен удержать налог на прибыль и ставки налога, приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Доходы иностранной компании, которые облагаются налогом в России у источника выплаты доходов
|
Вид дохода |
Ставка налога, % |
|
|
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией |
15 |
|
|
Доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества в пользу иностранной компании |
20 |
|
|
Процентные доходы от долговых обязательств любого вида, кроме доходов по государственным ценным бумагам |
20 |
|
|
Доходы от использования в РФ прав на интеллектуальную собственность |
20 |
|
|
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам |
15 |
|
|
Доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной компании и находящегося на территории РФ |
24 или 20* |
|
|
Доходы от продажи акций российских предприятий, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ |
24 или 20* |
|
|
Доходы от предоставления в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, а также доходы от международных перевозок |
10 |
|
|
Доходы от сдачи в аренду/ субаренду движимого/ недвижимого имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций |
20 |
|
|
Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств с российскими компаниями |
20 |
|
|
Прочие аналогичные доходы |
20 |
* в случае, если при определении налоговой базы по этим доходам были учтены расходы, указанные в п.4 ст.309 Налогового кодекса РФ, то применяется ставка 24%, если же эти расходы не были учтены, то 20%
Источник: [24, C.112]
Не признаются доходами, полученные от источников в Российской Федерации, следовательно, не подлежат обложению налогом у источника выплаты следующие доходы:
доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (подп.5 п.1 ст.309 НК РФ);
премии по перестрахованию, уплачиваемые иностранному партнеру;
доходы, которые не приводят к образованию постоянного представительства (п.2 ст.309 НК РФ). [24, C.112-113]
Иностранные организации, осуществляющие на территории РФ через постоянные представительства реализацию товаров, услуг, работ, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские компании. Они исчисляют и уплачивают НДС в бюджет и предоставляют отчетность в налоговые органы на общих основаниях. В случае признания местом реализации работ и услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектом обложения на территории РФ, кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ. Суммы налога учитываются в стоимости работ и возмещению из бюджета не подлежат. [8, C.37]
Если постоянное представительство наделено основными средствами, учитываемыми на его балансе, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г., не является объектом обложения.
В отношении обязательного страхования (пенсионного, медицинского и социального) постоянное представительство иностранной организации несет точно такие же обязанности, как и российская организация. Представительство иностранной организации должно состоять на учете в ПФР и ФСС и отчитываться перед фондами.
Если в иностранном представительстве работают физические лица, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора, и производятся выплаты, то данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд медицинского страхования.
Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выступают в качестве налоговых агентов, Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам представительства, и перечислить в бюджет РФ. Кроме того, на представительство иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов.
Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предоставляют годовой отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ. [19]
Следует отметить, что есть некоторые различия по уплате налогов, в зависимости от юридической формы присутствия иностранной компании в России. В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрено два основных типа организации иностранного бизнеса: открытие на территории России обособленного подразделения в форме представительства или филиала, или создание российской дочерней компании.
Рассмотрим и сравним основные параметры работы через филиал и российское Общество с ограниченной ответственностью (дочерняя компания). Предполагается, что созданное дочернее Общество будет применять общую систему налогообложения, так как для применения УСН не допускается доля владения в нем других организаций более чем 25%.
Филиал иностранной компании не является самостоятельным юридическим лицом. Компания и Филиал рассматривается как одно юридическое лицо. Компания отвечает по всем обязательствам своего Филиала. Юридически филиал правомочен действовать после проведения процедуры аккредитации без ограничений срока (с 2016 года, раньше требовалась регулярная переаккредитация). Правом подписи владеет глава Филиала на основании нотариальной доверенности.
Дочернее общество является обособленным юридическим лицом. Общество самостоятельно отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим Обществу имуществом. Такое Общество регистрируется без ограничений срока деятельности, правом подписи обладает генеральный директор общества без доверенности, или уполномоченное лицо на основании доверенности.
Особенности налогообложения иностранной компании в каждом из случаев приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Особенности налогообложения представительства иностранной компании в форме филиала и дочернего общества
|
Критерий |
Филиал |
Дочернее Общество |
|
|
Налог на прибыль - налоговая база и ставка |
Налогом по ставке 20% облагаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. |
||
|
Налог на прибыль - авансовые платежи 2 |
Уплачивает авансовые платежи ежеквартально независимо от объема выручки. |
Уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Если же выручка за четыре квартала превышает в среднем 15 млн. руб. за квартал - уплачивает ежемесячные авансовые платежи. |
|
|
НДС |
Общие правила налогообложения, установленные гл.21 НК РФ. |
||
|
Налог на имущество |
Объектом налогообложения является недвижимое имущество (в отдельных случаях движимое имущество, которое относится к деятельности данного филиала), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. |
Объектом налогообложения является недвижимое имущество (в отдельных случаях движимое имущество), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. |
|
|
Страховые взносы |
Признается плательщиком страховых взносов в ФСС РФ и ПФР РФ. Начисляет и уплачивает страховые взносы в общем порядке. |
||
|
Дивиденды и иные платежи 3 |
Не является отдельным юридическим лицом, не перечисляет дивиденды (в части расчетов с головной Компанией). Движение денежных средств между Филиалом и головной Компанией рассматривается как внутрихозяйственные расчеты. |
При выплате дивидендов компании-учредителю Общество признается налоговым агентом. По общим правилам ставка налога составляет 15%. Существует возможность удерживать налог по пониженной ставке, но Общество должно подтвердить это право. Иные сделки между Обществом и компанией-учредителем рассматриваются как расчеты между юридическими лицами и требуют документального оформления и подтверждения. |
Источник: [3]
Вывод таков, что для расчета налоговой базы и документального подтверждения доходов и расходов определены единые требования в НК РФ. Принцип расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль базируется на определении суммы возможного налога на прибыль, который Общество должно будет уплатить по итогам деятельности за следующий квартал. За основу берется сумма налога на прибыль, уплаченная по итогам предшествующего квартала. Система авансовых платежей негативно отражается на компаниях, деятельность которых не позволяет генерировать прибыль равномерно (например, имеющих сезонный бизнес). Для нивелирования негативных последствий авансовых платежей - Общество сможет перейти на добровольную уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Дивиденды, выплачиваемые Обществом своему иностранному участнику, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ. Российское Общество, выплачивающее дивиденды, признается налоговым агентом и обязано исчислить и удержать налог. Согласно НК РФ в отношении доходов, полученных иностранной организацией в виде дивидендов от участия в капитале российских организаций, установлена ставка налога на прибыль 15%. Однако следует также учитывать, что с иностранным государством, резидентом которого является компания-получатель дивидендов, может быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, устанавливающее более низкую ставку налога (например, 5% или 10%). Право использования пониженной ставки должно быть подтверждено Обществом.
Помимо выплаты дивидендов, между дочерним Обществом и компанией-учредителем могут заключаться и иные сделки (купля-продажа товаров, оказание услуг, предоставление займов и др.). При заключении таких сделок следует учитывать положения НК РФ о налогообложении и контроле в сделках между взаимозависимыми лицами (ТЦО). [3]
В заключении можно добавить, что, если иностранная компания действует через независимого агента, такой агент платит налоги как российская компания согласно российского законодательства на общих условиях.
Таким образом видно, что основные налоги, такие как налог на прибыль, НДС, налоги с ФОТ практически во всех случаях иностранная компания платит на общих условиях, есть лишь некоторые разницы в выплате дивидендов и некоторые нюансы в плане ведения учета.
2. Особенности и проблемы налогообложения иностранных организаций на практике
2.1 Особенности исчисления НДС и налога на прибыль иностранными компаниями
Любая иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории РФ, столкнется с необходимостью уплаты налогов, в том числе НДС и налога на прибыль. Стремление к развитию и расширению бизнеса рано или поздно приводит предпринимателя к необходимости выходить на рынок другого государства. Однако при осуществлении деятельности компанией на территории иностранного государства неизбежно возникают проблемы, и одной из первых является проблема налогообложения и уплаты иностранной компанией налогов. В соответствии с ч.1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов в Российской Федерации признаются организации и физические лица, на которые Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Кроме того, ч.3 ст. 19 НК РФ также предусматривает, что налогоплательщиком может быть признана иностранная структура без образования юридического лица. [1]
В настоящее время в Российской Федерации действуют четырнадцать различных налогов и сборов. Рассмотрим налоги, плательщиками по которым могут выступать иностранные компании и с уплатой которых с наибольшей вероятностью столкнется иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, - это налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации.
В части налога на добавленную стоимость необходимо обратить внимание на три ситуации. Первая связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с этим. Вторая ситуация связана с обложением налогом на добавленную стоимость услуг и товаров, созданных на территории РФ. И третья ситуация, когда местом оказания услуг зафиксирована территория иностранного государства.
В соответствии со ст.143 НК РФ, ст.79 Таможенного кодекса Таможенного союза плательщиком налога является лицо, на которое такая обязанность возложена таможенным законодательством Таможенного союза и Российской Федерации. Объектом налогообложения в данном случае является ввоз товаров на территорию Российской Федерации или реализация товаров на ней. Уплата НДС осуществляется импортером товара, то есть плательщиком иностранная компания может стать только в случае наличия представительства на территории Российской Федерации. Вывоз товаров из Российской Федерации не облагается НДС. Кроме того, в случае процедуры реэкспорта также предусмотрена процедура возвращения уплаченного НДС. В части изменения обложения налогом на добавленную стоимость электронных услуг отметим, что с 1 января 2017 года условием для признания иностранной компании плательщиком НДС является реализация электронных услуг на территории РФ. Место реализации услуги в этой ситуации определяется по месту деятельности покупателя.
Касательно услуг и товаров, произведенных на территории РФ, действуют общие правила, как и для российских организаций. В соответствии со ст.21 НК РФ такие компании производят расчет и уплату НДС в бюджет, предоставляют декларацию на общих основаниях.
Объектом налогообложения признаются услуги, работы, товары, произведенные на территории РФ (ст.146 НК РФ). Ставка налога согласно ст.164 устанавливается в размере 18%. Декларация по НДС предоставляется в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства иностранной организации. Если иностранная организация не имеет постоянного представительства, то обязательства по исчислению и уплате НДС лежат на его налоговом агенте - партнере иностранной организации, российской компании, которая зарегистрирована в налоговом органе.
В случае признания местом реализации работ или услуг территории иностранного государства, данные операции не являются объектом налогообложения на территории РФ (ст.146 НК РФ). В то же время по указанным операциям не возможен и возврат НДС по суммам уплаченным поставщикам услуг. Стоимость услуг поставщиков принимается целиком на расходы. [11]
Касательно налога на прибыль организации - в соответствии со ст.246 НК РФ плательщиком налога на прибыль являются иностранные компании, имеющие свои постоянные представительства на территории Российской Федерации либо получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговая база по общему правилу определяется аналогично российским организациям: доход, полученный представительством, за вычетом расходов. Однако предусмотрен особый вариант исчисления налога в том случае, если представительство осуществляет деятельность вспомогательного или подготовительного характера, за которую не предусмотрено получение вознаграждения. В этом случае налоговая база составляет 20% от произведенных расходов. В случае отсутствия постоянного представительства обложение налогом на прибыль организации проводится по правилам ст.309 НК РФ. Налогообложению подлежат, в частности:
доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида; - доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;
доходы от международных перевозок при наличии одного из пунктов перевозки на территории Российской Федерации;
штрафы и пени за нарушение договорных обязательств на территории Российской Федерации.
Однако перечень не является закрытым, иные аналогичные доходы также подлежат налогообложению. При этом в случае отсутствия представительства у иностранной организации исчисление и уплата налога производится налоговым агентом. Так, в случае с выплатой дохода по ценным бумагам налоговым агентом признается депозитарий. Нарушение порядка уплаты предусмотренных российским законодательством налогов и сборов влечет наступление ответственности. По статье 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" это взыскание штрафа в размере 20 или 40% от суммы неуплаченного налога сверх суммы подлежащего уплате налога. Например, в Постановлении Девятого ААС от 17.02.2014 № 09АП-1074/2014 по делу № А40-118792/13 суд признал законным привлечение организации, являвшейся налоговым агентом иностранной компании по уплате налога на прибыль организации в форме дивидендов с корпоративных прав, к налоговой ответственности. Причиной неправильной уплаты налога стало то, что компания, организованная иностранным инвестором, неверно истолковала положения российского законодательства о дивидендах, не учла позиции высших судов Российской Федерации по этому вопросу, чего, разумеется, можно было избежать при грамотной юридической помощи со стороны российских юридических фирм. Как видно из примеров, касающихся налога на прибыль организации и налога на добавленную стоимость, Российская Федерация, как и любая иная налоговая юрисдикция, имеет ряд особенностей в части налогообложения иностранных компаний.
При выходе на российский рынок наиболее разумным является проведение предварительной консультации со специалистами в сфере законодательства о налогах и сборах. Такой шаг позволит обезопасить себя от негативных последствий, связанных с ответственностью за нарушение действующего законодательства, позволит сократить время на подготовку к началу деятельности в Российской Федерации. [22]
2.2 Практика налогообложения в иностранных компаниях, зарегистрированных в России
В течение длительного мы можем наблюдать такую тенденцию как смещение основных мировых инвестиционных и финансовых потоков в страны Азиатско-Тихоокеанского региона. Наш регион, и Владивостокский транспортный узел в частности, уже давно обратил на себя внимание многих иностранных компаний, прежде всего в сфере транспорта.
В связи с этим есть возможность изучить вопрос налогообложения зарубежных предприятий на территории России на примере представительств и филиалов компаний - морских линий. В порты города Владивостока и Находки заходят суда таких крупных компаний как Maersk, CMA CGM, APL. Другие линии, не имея своих судов, просто бронируют место на пароходах других компаний, но используют свое контейнерное оборудование, благодаря чему также могут оказывать комплексные услуги по доставке импортно-экспортного груза через свои филиалы и представительства в России.
Морская судоходная линия Maersk - это датская компания, существующая с 1928 года. Флот Maersk насчитывает более чем 610 судов и свыше 3,4 миллионов контейнеров. Экипаж судов составляет около 7100 человек, около 23000 человек работают в офисах компании по всему миру. Первый офис в России был открыт в 1992 году в г. Санкт-Петербург. В силу изменений в Российском законодательстве организационно-правовая форма деятельности представительства несколько раз менялась. Сейчас филиал действует в форме зарегистрированного 19.11.2014 г. Общества с ограниченной ответственностью "Маэрск".
Уставный капитал Общества составляет 136 675 рублей. Согласно выписке из ЕГРЮЛ 100% уставного капитала Общества принадлежит Маэрск Лайн Эдженси Холдинг А/С (акционерное общество). Также на должность Генерального директора назначен гражданин Дании - Том Хюльделунд. Компания имеет дополнительные офисы (филиалы) в Калининграде, Москве, Краснодаре, Владивостоке и Новороссийске.
В частности, Владивостокский офис выполняет функции по организации приема и отправки экспортно-импортных грузов через порты Дальнего востока на судах морской линии Maersk с использованием собственного парка контейнеров.
Вся финансово-учетная и бухгалтерская деятельность ведется в головном офисе в Санкт-Петербурге. Работая с данной линией, российские клиенты, как правило это крупные грузополучатели или экспедиторские компании, заключают два вида договоров: агентский договор на оказание услуг, связанных с транспортировкой грузов и генеральное соглашение, регламентирующее права и обязательства сторон касательно используемого контейнерного оборудования.
В компании выстроена система электронного документооборота с клиентами, благодаря чему, они могут получать счета на электронную почту автоматически. Форма выставления документа - счет-оферта, содержащая в себе элементы договора и счета. Ставки клиентам котируются в форме публичной оферты, размещаемой на сайте компании www.mcc.com. sg. Во избежание рисков, связанных с изменением курса доллара, компанией установлена ставка на конвертацию долларов в рубли в размере 5%. Оплата производится в российских рублях на расчетный счет компании в Санкт-Петербурге. При выставлении счетов компания "Маэрск" руководствуется пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ и выставляет все услуги без НДС. Пример счета-оферты можно увидеть в приложении А. Опираясь на данную статью представительство компании обозначает местом оказания услуги территорию иностранных государств, из которых, или в которые осуществляется отправка груза. По тем же правилам компания интерпретирует освобождение от НДС услуг аренды контейнеров на территории РФ. Так как собственником контейнеров является иностранная компания, зарегистрированная за границей, доходы от аренды не подлежат обложению НДС.
Во избежание проблем с налоговыми органами компания ежемесячно платит аванс по налогу на прибыль, и ежеквартально сдает декларацию с уплатой налога на прибыль с размере 20% от разницы между доходами, полученными от российских компаний, за оказанные услуги, и расходами, понесенными ООО "Маэрск" на территории РФ, связанными с оказанием этих услуг.
Немного другую можно наблюдать в учете другой транспортной компании - Huyndai Mercant Marine. Это корейская судоходная компания, созданная в Южной Корее в 2010 году. До 2012 года работала в России через независимого агента в лице компании ООО "Интербридж". К концу 2012 года было принято решение об открытии собственного филиала компании в России.
Общество с ограниченной ответственностью "Хёндэ Мерчант Марин Владивосток" было зарегистрировано 20.11.2012 г. и активно начало свою деятельность с начала 2013 года. Местонахождение общества - г. Владивосток, ул. Светланская, д.66. Уставный капитал компании составляет 6 млн. рублей.100% капитала принадлежит Акционерному обществу "Хёндэ Мерчант Марин" (Южная Корея). Генеральным директором на текущий момент является гражданин Кореи - Рю Чжео.
В отношении услуг, оказываемых для клиентов в России, компания выбрала политику, несколько отличающуюся от политики компании ООО "Маэрск". Конечно, как и "Маэрск", компания "Хёндэ Мерчант Марин Владивосток" выставляет импортный и экспортный морской фрахт без НДС (приложение Б). В отношении этой услуги наше законодательство предельно четкое. А вот касательно остальных услуг, оказываемых на территории РФ,
Однако Владивостокский филиал получил в пользование парк контейнеров от головного предприятия на основании контракта на аренду. Так как прямым выгодоприобретателем по услугам аренды контейнеров из Владивостока по РФ теперь является Владивостокский филиал, такие услуги подлежат обложению НДС по ставке 18% (приложение В). ООО "Хёндэ Мерчант Марин Владивосток" все равно далее должно оплатить эти услуги в головной офис, поэтому во избежание курсовых рисков оно также котирует ставки в долларах и применяет комиссию за конвертацию в рубли в размере 3%. Продавая часть услуг на территории РФ с уплатой НДС, филиал линии получил возможность в то же время возмещать НДС из бюджета по расходам, также понесенным на территории РФ - оплата хранения и погрузо-разгрузочных работ, оплата аренды офиса, оплата услуг связи и т.д.
Так как оплата аренды контейнеров от дочерней компании в головную осуществляется как оплата за оказанные услуги по контракту, данные доходы не подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ, а облагаются соответствующими налогами уже в Корее. Касательно остального, филиал линии сдает декларацию по налогу на прибыль на общих условиях с уплатой 20% налога.
Еще один пример присутствия иностранной компании на российском рынке - работа линии Sinokor через независимого агента, компанию ООО "ВМК Лайнерс". Компания была открыта 07.11.2011 г. и полностью принадлежит одному учредителю Бородину Константину Геннадьевичу, то есть является 100% российской компанией. Предприятие при сотрудничестве с линией Sinokor выполняет их агентские функции, но в том числе ведет и свой транспортно-логистический бизнес.
Выставляя счета за услуги линии ООО "ВМК Лайнерс" отдельно прописывается комиссионное вознаграждение, которое согласно российского законодательства подлежит обложению НДС по ставке 18% (приложение Г). То есть российский агент ведет самостоятельный бизнес на территории РФ с использованием ресурсов морской линии Sinokor, но при этом полностью попадает под общие требования касательно уплаты налогов для российских компаний. Без НДС выставляется только морской фрахт и услуги с ним связанные (морские надбавки). Эти услуги оплачиваются в линию Sinokor на основании заключенного контракта, принимаются на расходы в учете компании ООО "ВМК Лайнер" и подлежат налогу на прибыль уже в Корее. Соответственно в декларации на прибыль ООО "ВМК Лайнер" 20% налога будет уплачено только с разницы между доходами и расходами.
Остальные налоги все эти компании платят на общих основаниях. В частности, ставка налога на имущество, применяемая во всех компаниях, составляет 2,2%. Налоги с ФОТ сотрудников, являющихся гражданами РФ, установлены в размере 22% на уплату в ПФР, 2,9% на ФСС и 5,1% в ФФОМС. Также в зависимости от вида деятельности уплачивается налог на травматизм в размере от 0,2 до 0,6%. С начисленной заработной платы работников, иностранная компания также удерживает и уплачивает НДФЛ в размере 13% от оклада.
Касательно Генеральных директоров, иностранных граждан, имеющих статус временно проживающих в РФ, то пенсионные и социальные взносы по ним уплачиваются по обычным ставкам, а отчисления на медицину работодатель не производит. По временно пребывающему в России ВКС взносы не уплачиваются вовсе.
Отдельный вопрос - взносы на травматизм. Вне зависимости от статуса или гражданства работника данные взносы уплачиваются на общих основаниях. Ставка по ним зависит от вида осуществляемой деятельности и варьируется от 0,2 до 8,5%. Какого-либо освобождения от уплаты этих взносов по иностранцам не предусмотрено.
А вот ставка, по которой необходимо удерживать налог на доходы физлиц при расчете по зарплате с иностранцем, зависит не от миграционного, а от налогового статуса последнего. В данном случае важно, является ли такой сотрудник налоговым резидентом Российской Федерации или нет.
Если иностранец находится в РФ менее 183 дней, он считается нерезидентом. С его зарплаты НДФЛ нужно удерживать по ставке 30%. С 183-го дня пребывания в России в течение 12 месяцев подряд иностранец становится резидентом РФ. Его доходы будут облагаться уже по обычной ставке 13%. Причем интересно, что налоговый статус определяется на дату каждой конкретной выплаты. То есть, прибывший в Россию иностранец заключает свой первый трудовой договор со статусом нерезидента. Со временем он становится резидентом, и после этого момента работодатель должен пересчитать НДФЛ со ставки 30% на 13% с начала календарного года, в котором произошло такое изменение. [16]
Подобные документы
Законодательное регулирование деятельности иностранных организаций на территории Российской Федерации. Состав доходов, являющихся объектом налогообложения для иностранных юридических лиц. Анализ ставки налога на прибыль для них, особенности его уплаты.
курсовая работа [841,0 K], добавлен 18.05.2013Формы деятельности иностранных организаций на территории Российской Федерации, их нормативно-правовое обоснование, подходы к государственному регулированию. Особенности образования и функционирования постоянного представительства иностранной организации.
курсовая работа [53,5 K], добавлен 12.03.2017Объект налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций. Исчисление и удержание у налогоплательщика, перечисление в бюджет налогов. Виды доходов, подлежащие налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации.
реферат [25,6 K], добавлен 19.09.2006Формы деятельности иностранных организаций в Российской Федерации. Порядок определения их доходов и расходов. Установление облагаемой прибыли и последовательность исчисления налога. Международные соглашения об избегании двойного налогообложения.
курсовая работа [37,3 K], добавлен 15.08.2011Основные положения налогообложения Российской Федерации. Элементы и функции налогов, их классификация. Виды налогов, взимаемых с юридических и физических лиц на территории РФ и иностранных государств. Рекомендации по решению проблем налогообложения.
дипломная работа [101,1 K], добавлен 25.01.2013Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц. Определение налоговой ставки в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций в РФ.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 03.06.2011Элементы, функции, классификация, принципы налогообложения в Российской Федерации. Налоги, взимаемые на территории России с юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов РФ). Виды налогов взимаемых на территориях иностранных государств.
дипломная работа [91,7 K], добавлен 20.01.2013Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах. Рассмотрение налогов, которые уплачивают практически все иностранные организации. Проблемы удержания доходов налоговыми агентами. Налог на прибыль иностранной организации.
реферат [31,9 K], добавлен 17.01.2017Постановка на учет иностранной и международной организации в связи с наличием обособленного подразделения в Российской Федерации; имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории; связи с открытием ими счетов в банках РФ.
статья [24,1 K], добавлен 08.12.2003Требования к системе налогообложения страховой деятельности. Механизм налогообложения страховых организаций в Российской Федерации. Налоговый учёт доходов и расходов, налогообложение резервов. Перспективы развития налогообложения страховых компаний.
курсовая работа [88,9 K], добавлен 24.09.2015
