С 1 января 2015 года был изменен порядок допуска иностранных компаний на российский рынок. Поправки коснулись закона "Об иностранных инвестициях в РФ": теперь филиалы и представительства иностранных юридических лиц (за исключением компаний, работающих в области гражданской авиации и банков, которых аккредитуют Росавиация и ЦБ) должны получать аккредитацию в Федеральной налоговой службе (ФНС). Аккредитация стала бессрочной. [2]

За период с 1 января 2015 года по 1 августа 2016 года за первичной аккредитацией обратилось в общей сложности более 2,6 тыс. иностранных компаний, а число решений об отказе за этот период составило 216, говорится в ответе ФНС на запрос РБК. Таким образом, более 8% компаний, желающих начать работать в России, получили отказ. С учетом филиалов и представительств, которые уже присутствовали в России и прошли переаккредитацию, на 1 августа успешно аккредитовались 5726 иностранных юрлиц. ФНС выдала в общей сложности 658 отказов, то есть более 10% компаний не смогли аккредитоваться, следует из данных ФНС.

Чтобы получить аккредитацию, компания обязана собрать пакет документов, а также заплатить пошлину 120 тыс. руб., следует из информации на сайте ФНС. Как поясняет представитель ФНС, основная причина для отказа - несоответствие предоставленных документов установленным правилам: либо не предоставлен полный пакет документов, либо он представлен с нарушением сроков, либо документы не соответствуют требованиям к их оформлению.

На практике налоговики отказывают по несущественным причинам. Например, одной из компаний было отказано, потому что печать юридического лица в документах была переведена с иностранного языка только один раз, а встречалась четыре раза. "Мы все исправили и еще раз подали документы, снова заплатив госпошлину 120 тыс. руб.", - уточняет она. "В данном случае компании столкнулись со слабым нормативным регулированием и достаточно жесткими требованиями. Слабое регулирование заключается в том, что в нормах права об аккредитации нет четких указаний на требования к оформлению документов. В законе об иностранных инвестициях говорится о том, что отказать в регистрации могут за содержание в документах недостоверной информации. Под этот пункт подводятся мелочи, которые ни на что не влияют". Ведение деятельности через представительство или филиал не является распространенной формой ведения бизнеса - чаще всего для коммерческих целей создаются дочерние общества. Но и порядок аккредитации филиалов и представительств "может существенно осложнять выход иностранных компаний на российский рынок". [13]

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение.

Поскольку каждое государство собирает налоги с доходов, организации, ведущие деятельность в нескольких государствах, сталкиваются с проблемой одновременного двойного налогообложения одного объекта в нескольких странах, что приводит к экономической нецелесообразности ведения деятельности в разных государствах, затруднять товарооборот и, как следствие, препятствовать развитию внешнеэкономических связей.

Двойное налогообложение является препятствием для международной торговли, свободного движения капиталов и развития международных рынков, и поэтому различные государства решают проблему двойного налогообложения своих резидентов и нерезидентов путем принятия внутренних законодательных актов, а также путем заключения международных соглашений по вопросам налогообложения. [23, C.215]

Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения. В одностороннем порядке страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает нетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, определяя права подписавших соглашение сторон по налогообложению тех или иных доходов, устанавливают правила распределения налоговых доходов между страной постоянного местопребывания налогоплательщика и страной - источником дохода. Соглашения обычно сочетают исключения из налогообложения доходов, полученных от иностранных источников, с применением ограничений по их налогообложению. [24, C.117]

На практике все еще остаются пробелы в решении данного вопроса. Яркий пример, когда какие-либо денежные переводы производятся ошибочно, а потом возвращаются. Понятие "ошибочно перечисленная сумма" или "возврат ошибочно зачисленной суммы" Налоговым кодексом не предусмотрено, следовательно, указанное перечисление подлежит налогообложению в соответствии с общим порядком и включается в состав налогообложения, так как налоговый агент удерживает налог независимо от формы выплаты дохода в пользу иностранной компании.

Таким образом, по общему правилу предоплата не является объектом обложения налогом на прибыль, однако в отношении иностранных организаций включены особые правила. В частности, налог на прибыль удерживается и перечисляется в бюджет при каждой выплате, в том числе при перечислении аванса. Статьей 312 НК РФ предусмотрены специальные положения, согласно которым возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам осуществляется при условии предоставления документов:

заявление на возврат налога в соответствующей форме;

копия договора, в соответствии с которым производилась оплата дохода;

подтверждение того, что иностранная организация на моменты выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, который должен быть заверен компетентным органом.

Если такого соглашения нет, возврат излишне уплаченного налога невозможен. [17]

Касательно ведения учета на территории России, у иностранных компаний есть еще одна проблема: при наличии нескольких филиалов встает вопрос о централизованном и децентрализованном учете и подачи отчетности в налоговый орган. Из положений ст.144 НК РФ не следует, что иностранная организация, имеющая на территории РФ несколько подразделений, обязана централизованно подавать декларации и уплачивать налог. Это значит, что иностранная организация имеет право выбирать, в каком порядке представлять налоговую декларацию и уплачивать НДС: через одно подразделение (централизованно) или по месту постановки на учет каждого подразделения (децентрализованно).

Анализ писем Минфина России позволяет утверждать, что финансовый орган придерживается иного мнения: в п.3 ст.144 НК РФ закреплена обязанность иностранных организаций, имеющих на территории РФ несколько подразделений, уплачивать налог по операциям, облагаемым НДС, и подавать налоговые декларации централизованно по месту нахождения одного из таких подразделений. Так, в письме от 22 февраля 2007 г. № 03-07-08/25 Минфин России указал, что если иностранная строительная компания имеет несколько подразделений на территории РФ, которые состоят на налоговом учете в разных территориальных налоговых органах, то отчетность по НДС и уплата налога должна выполняться централизованно по месту постановки на учет выбранного подразделения, на которое возлагается обязанность представлять отчетность и уплачивать налог по деятельности всех состоящих на налоговом учете подразделений организации.

Учитывая позицию Минфина России, Компании следует уплачивать налог централизованно по всем отделениям в РФ. В случае централизованной подачи отчетности и уплаты НДС для правомерности применения вычетов НДС не будет иметь значения то обстоятельство, какое из отделений Компании использовало приобретенные товары (работы, услуги) в деятельности, облагаемой НДС, и приняло их на учет. О своем выборе Компания обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения (в Москве и Санкт-Петербурге). В противном случае (в случае неуведомления) и непредставления в соответствующий налоговый орган налоговой декларации по НДС на Компанию может быть наложен штраф по ст.119 НК РФ.

Если Компания не сделает своего выбора и не сообщит налоговому органу о нем, возможен риск возникновения множества технических проблем, связанных с подачей деклараций и учетом налоговых платежей. Неконсолидированная (раздельная) система исчисления НДС может привести к тому, что налоговый орган по одному подразделению консолидирует реализацию, а вычеты с других подразделений не консолидирует. В результате Компания может получить необоснованные доначисления.

Таким образом, иностранной компании необходима централизация учета во избежание сложностей с налоговыми органами, несмотря на видимый пробел в законодательстве. Положения НК РФ не содержат ограничений на право иностранной организации изменять отделение, по месту регистрации которого она будет проводить централизованное исчисление и уплату НДС. Соответственно, Компания в случае необходимости будет иметь возможность изменить отделение, которому делегируются полномочия по централизованной уплате НДС, письменно уведомив о таком решении налоговые органы по месту нахождения каждого филиала.

Порядок такого уведомления НК РФ не установлен, поэтому должен действовать общий порядок. Уведомление должно быть отправлено способом, подтверждающим его направление: нарочным либо почтовым отправлением с описью вложения с уведомлением о вручении. [6, C.125] И это только часть проблем, с которыми сталкиваются иностранные компании в России.

Таким образом можно подвести вывод, что нынешнее законодательство все еще требует внесения ряда корректив. Необходимо устранить пробелы и противоречия касательно налогообложения в разных законодательных актах.

Также есть необходимость упрощения, либо более четкой регламентации процессов регистрации филиалов в РФ (аккредитации).

Необходима разработка ряда форм заявлений и форм предоставления анкет, отчетности и иных документов, для того, чтобы иностранная компания могла беспрепятственно решать вопросы устранения двойного налогообложения.

Заключение