налоговый реформирование экономика

Возникновение и развитие налогов на Руси прошло длинный путь: от дани, взимаемой князьями, до налогового законодательства в форме Налогового Кодекса РФ. В настоящее время существует несколько теорий налогообложения. По одним, налог - это вид государственных доходов, который должен покрывать расходы государства на содержание правительства. По другим, налоги - это главный рычаг регулирования экономики. В современном обществе налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Классификация налогов в РФ приведена в Таблице 1.

Таблица 1. Классификация налогов и сборов в налоговой системе РФ

Существует ряд признаков, отличающих налог от неналоговых платежей; налог устанавливается законом и имеет публичную цель; ограничивает право собственности за счет передачи части материальных благ в пользу общества; общеобязателен; индивидуально безвозмезден и безвозвратен; налог - это денежный платеж, основанный на принципах всеобщности, равенства и соразмерности.

Налоги выполняют ряд функций: фискальную, регулирующую, социальную, контрольную. Являясь основными источниками пополнения бюджета, налоги распределяются между федеральным, региональными и местными бюджетами.

В зависимости от способов взимания налогов, можно выделить три типа налоговой политики: политика максимальных налогов, политика разумных налогов, политика, предусматривающая высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения.

В основу Российской налоговой системы заложены принципы, характерных для большинства развитых стран. Они включают в себя субъекты налога (налогоплательщики). Определяют органы власти (государственной и местного самоуправления), наделенные правами по изъятию налогов и контролю за их уплатой. Регламентируют виды налогов (федеральные, региональные, местные), порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение; защиту от двойного налогообложения; разделение налогов по уровням изъятия; единые ставки налогообложения; систему налоговых льгот. И главное - это простота, равномерность, точность, удобство в уплате налога. Все перечисленные принципы определяются законодательной базой налогообложения, которая включает в себя Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции, регламенты предоставления государственных услуг.

Налоговая система РФ по исчислению и уплате налогов и сборов является трехуровневой. И представляет собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Система налоговых органов РФ состоит из федерального органа исполнительной власти и его территориальных органов. Выполнение функций налоговых органов осуществляется посредством решения главных задач, определенных Законодательством РФ. А именно, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Для решения поставленных задач налоговые органы наделены определенными правами, которые позволяют им производить проверки документов, которые связанны с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами;

осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, за соблюдением платежными агентами законодательства о деятельности по приему платежей, осуществляемой платежными агентами,

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

проводить налоговые проверки для осуществления налогового контроля;

для сбора доказательной базы в отношении юридических и физических лиц, получивших необоснованную материальную выгоду, производить осмотр их помещений и территорий, используемых для получения дохода, производить выемку документов, доказывающих совершение налогового нарушения;

в случае установления нарушений законодательства о налогах и сборах, требовать от руководителей проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей их устранения, а также выносит решение о привлечении к ответственности;

взыскивать пени, штрафы, для стимулирования погашения недоимки по уплате налогов и сборов, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков;

при возникновении разногласий, невозможных урегулировать в рамках досудебного разбирательства, налоговые органы могут предъявлять иски в суде и арбитражном суде: о ликвидации организации, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей.

Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Существует административная, уголовная, дисциплинарная, материальная, а также финансовая, в том числе налоговая, ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах. Ряд функций налоговой системы, определяющих ее прямое назначение, можно объединить под понятием «налоговое администрирование».

Развитие налогового администрирования в современной России можно разделить на четыре этапа:

1. 1991-1999 гг., действие Закона от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

2. 1999 г. - вступление в силу части первой НК РФ;

3. 27.07.2006 г. - принятие Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

4. начался с принятием Федерального закона от 27.07.2010 г. №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».

Налоговое администрирование, как составная часть налоговой политики, представляет собой комплекс мер, направленных на своевременное исполнение налогоплательщиками обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов, а также обеспечение законных прав и интересов участников налоговых правоотношений. В своей функциональной деятельности оно преследует следующие цели: исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; укрепление налоговой дисциплины; упорядочение налоговых отношений; создание эффективной модели взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; сокращение издержек налоговых органов и налогоплательщиков при уплате налогов и сборов.

Существует ряд методов налогового администрирования: нормативно-правовое регулирование; регистрационные действия; учет и контроль; обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; применение санкций; разрешение споров.

Функции налогового администрирования делятся на нормативные, отвечающие задачам применения налогового законодательства; оперативные, относящиеся к деятельности, связанной со сбором налогов; основные, включающие учет, регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки; вспомогательные, составляющие основу для выполнения основных функций (правильное применение нормативных налоговых актов, управление кадрами, информирование налогоплательщиков, организационно-административная функция).

Эффективность налоговой системы невозможна без соблюдения общепризнанных правил функционирования. Интересы участников налоговых отношений должны быть сбалансированы, предпочтение отдается регулирующей функции налогообложения над фискальной. Государство должно следить за реакцией социально-экономической системы на проводимые налоговые реформы, налоговая система должна быть стабильна и технологична, меры налогового регулирования не должны противоречить иным мерам государственного воздействия.

Для повышения эффективности функционирование налоговой системы разработаны и введены в использование передовые информационные технологии, такие, например, как автоматизированная информационная система (АИС «Налог»). Налоговой служба, как составная часть налоговой системы, построена таким образом, что может обеспечивать единство целей и задач, определенных для всех ее уровней. Созданы такие условия, при которых отдельные системы управления одного уровня функционируют по единой схеме, решают одинаковый набор задач по заранее разработанной методологии и технологии обработки данных.

Автоматизированная информационная система - это форма управления органами Федеральной налоговой службы на базе новых средств и методов обработки данных с использованием новых информационных технологий. Введение этой системы позволило решить ряд насущных проблем, связанных с деятельностью налоговой службы. А именно, оптимизировать работу налоговых органов, повысить качество и результативность проводимых налоговых мероприятий, повысить достоверность данных по учету налогоплательщиков и эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства, не выходя из кабинета, получать данные о поступлении налогов и других платежей в бюджет, анализировать динамику этих поступлений, сократить объем бумажного документооборота.

Для более эффективного сотрудничества с налогоплательщиками налоговая служба разработала и внедрила в жизнь целый ряд электронных сервисов, каждый из которых имеет свое функциональное предназначение.

1. Сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет налогоплательщику получать информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, об объектах имущества, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоговую задолженность, обращаться в налоговые органы без личного визита.

2. Сервис «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» позволяет узнать номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции.

3. Сервис «Узнай ИНН» позволяет: узнать ИНН любого физического лица.

4. Сервис «Подача заявления физического лица о постановке на учет» позволяет: заполнить заявление физического лица о постановке на учет; зарегистрировать его и отправить в налоговый орган; получать информацию о состоянии обработки заявления в налоговом органе на сайте и по адресу электронной почты; распечатать заполненное заявление.

5. Сервис «Узнай свою задолженность» предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц и распечатать платежный документ.

6. Сервис «Обратиться в ФНС России» является средством для обращений в Федеральную налоговую службу.

7. Сервис «Проверь себя и контрагента» позволяет узнать: сведения о юридических лицах, внесенные в ЕГРЮЛ; сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации; сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации и так далее; сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу, внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц, отсутствует.

8. Сервис «Часто задаваемые вопросы» создан для повышения качества информирования налогоплательщиков. Здесь собрана база ответов на самые актуальные вопросы налогоплательщиков.

9. Сервис «Заполнить платежное поручение» позволяет подготовить платежные документы на перечисление налогов, сборов в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде.

10. Сервис «Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП» предоставляет возможность получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в электронном виде через сеть Интернет.

11. Сервис «Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через интернет» предоставляет возможность заинтересованным лицам получить сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки («электронной» либо на бумажном носителе) на основании запроса, направленного через Интернет.

12. Сервис «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» позволяет, не выходя из офиса, представлять отчеты в налоговый орган.

13. Сервис «Сроки направления налоговых уведомлений» позволяет узнать о запланированных сроках направления налоговых уведомлений по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам в конкретной налоговой инспекции.

14. Сервис «Программные средства для юридических и физических лиц» позволяет пользоваться предоставляемыми программными средствами.

15. Сервис «Вакансии» предназначен для информирования о вакансиях ФНС России, УФНС и территориальных налоговых органов.

16. Сервис «Нормативные и методические материалы ФНС России» предоставляет пользоваться инструкциями и разъяснениями ФНС России.

17. Сервис «Почтовая рассылка сайта ФНС России» позволяет получать обновления сайта ФНС из интересующей пользователя рубрики.

18. Сервис «Форум сайта ФНС России» предназначен для обмена знаниями, навыками, опытом, для того, чтобы пользователи могли найти ответ на свой вопрос.

1.2 Сущность налоговой системы России

Несмотря на все проводимые реформы, налоговая система в России все еще далека от совершенства и на сегодняшний день выглядит следующим образом.

Регулирующая функция налоговой системы России в целом реализуется слабо, хотя определенные возможности для этого имеются. Инвестиционный потенциал налоговой системы включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако, излишне сложная административная процедурой их применения и общая тенденция завышения издержек для уклонения от уплаты налогов, тормозит эти процессы.

Региональный потенциал практически не задействован, так как у регионов весьма ограниченные возможности для проведения самостоятельной региональной налоговой политики, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства.

Отраслевой потенциал характерен тем, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла. Конкурентный потенциал слишком низкий из-за чрезмерно высокого уровня монополизации в экономике.

С введением в действие первой части Налогового кодекса РФ с 01.01.1999 года первоначально было принято 28 налоговых платежей, в том числе 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных. В дальнейшем по мере проведения реформ их количество пересматривалось то в сторону уменьшения (объединение платежей за недропользование в налог на добычу полезных ископаемых), то в сторону полной отмены налогов (налог с продаж), то в сторону перевода в разряд неналоговых доходов (таможенные пошлины). В итоге осталось 13 налогов, в том числе 8 федеральных, 3 региональных, 2 местных. Само снижение количества налогов явление позитивное, так как сокращаются расходы на налоговое администрирование, уменьшаются затраты налогоплательщиков, снижается налоговое давление на экономику. Однако при этом выявился ряд крупных недостатков, повлекших за собой проблемы, решить которые еще предстоит:

1. Чрезмерная централизация налогов. В результате чего органы власти субъектов РФ и муниципальных образований лишены налоговой самостоятельности и остаются финансово зависимыми от федерального центра. Возможно, эту проблему в какой-то мере сможет решить налог на недвижимость физических лиц с рыночной стоимости, необходимость которого оговаривалась в Бюджетном послании Президента Федеральному Собранию РФ в 2010 году. Но есть опасность, что он ляжет тяжелым бременем на доходы среднего класса.

2. Часть платежей переведена законодателем из категории налоговых в категорию неналоговых платежей, такие как, таможенные пошлины, плата за пользование лесными ресурсами (лесной налог), плата за негативное воздействие на окружающую среду (экологический налог), лицензионные сборы, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог). По сути, нет отличий между платой за водопользование и платежами за лесопользование. Во всех случаях это платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами, но плата за водопользование была преобразована в водный налог, платежи за недропользование - в налог на добычу полезных ископаемых, а плата за лесопользование - переведена в разряд неналоговых платежей. То же самое прослеживается и в отношении единого социального налога, который преобразован в страховые взносы, и в отношении таможенной пошлины, отнесенной к неналоговым платежам, тогда как, государственная пошлина признается платежом налогового типа. Такой нелогичный подход к определению статуса платежей в бюджет искажает фактически сложившееся налоговое бремя, так как для предпринимательского сообщества все эти платежи как были, так и остаются налогами. По данным государственной статистики, доля в ВВП налоговых поступлений консолидированного бюджета и государственных внебюджетных фондов РФ неуклонно снижается и составляет соответственно: в 2007 г. - 25,5%; в 2008 г. - 23,7%; в 2009 г. - 20,7%; в 2010 г. - 18,3%.

Это самый низкий уровень налогового бремени среди стран Организации экономического сотрудничества и развития, за исключением Мексики и Чили. Исходя из приведенных цифр, напрашивается вывод о необходимости повышения налогов. Но, вместе с тем, доля теневой экономики, по некоторым данным, составляет около 40% ВВП. В реальности фактический уровень налогового бремени существенно выше официального. Если учесть поступления всех платежей, выведенных из состава налоговых, а также нефтегазовые доходы, то налоговое бремя составит, примерно, 38 - 40% ВВП. Этот уровень соответствует среднеевропейскому налоговому бремени. Решение этой проблемы, а именно возвращение неналоговым платежам их первоначального статуса, смогло перевести хотя бы часть теневой экономики в официальную и сделать ее более прозрачной.

3. Большое количество косвенных налогов, 10 из 13 действующих налогов и сборов. Эти налоги на законных основаниях перекладываются налогоплательщиками через цены на потребителей своей продукции, то есть они являются инфляционными. В то время как прямые налоги изымаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. В сложившейся ситуации удельный вес поступлений косвенных налогов в общей сумме поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ и государственные внебюджетные фонды составляет в настоящее время более 53%. Тогда как в большинстве развитых стран это соотношение складывается в пользу прямого налогообложения. Приоритет косвенного налогообложения имеет негативные последствия: сокращение потребления, рост инфляции, угнетение бизнеса. Это происходит потому, что косвенные налоги зачастую становятся основным ценообразующим фактором.

4. Отменена налога на наследование или дарение, то есть из-под налогообложения вывелись незаработанные доходы, ничто не сдерживает незаконные операции с наследуемыми или передаваемыми в дарение имуществом и денежными средствами. Такие изменения выгодны в первую очередь богатым людям. Необходимость отмены налога на наследование или дарение обосновывали низкой платежеспособностью получателей наследства или дарения и низкой фискальной значимостью налога. Но эти проблемы можно было решить путем увеличения необлагаемый минимум наследуемого и даримого имущества, уменьшения налоговой базы до размеров, обеспечивающих освобождение от этого налога малоимущего населения. Таким образом, произошло бы перераспределение налогового бремени с бедных на богатых при одновременном увеличении налоговых ставок.

5. Отказ от прогрессивной шкалы налоговых ставок для налога на доходы физических лиц, привел к нарушению принципа учета платежеспособности и социальной справедливости. Прогрессивная шкала ставок позволяет перераспределять доходы богатых слоев населения в пользу бедных. Согласно действующему налоговому законодательству применяются налоговые вычеты для поддержки низкооплачиваемых категорий налогоплательщиков и родителей, но механизм этот малоэффективен, так как экономия налогоплательщика в итоге слишком мала. В европейских странах лица, получающие доход не более 800 евро в месяц, не уплачивают налог на доходы вообще. Ситуация складывается таким образом, что плательщику сегодня выгодно официально получать небольшую заработную плату, чтобы заплатить меньше налогов и львиная доля выплат происходит в «конверте», а значит уходит в тень.

6. Механизм налогообложения прибыли организаций отличается чрезмерной сложностью. Хотя давно известно, что чем сложнее налог, тем больше возможностей для уклонения от его уплаты. Введение таких понятий как налоговый учет и бухгалтерский учет привело к путанице. В результате, по данным бухгалтерского учета может быть убыток, а по данным налогового учета - прибыль, и наоборот. Таких спорных ситуаций нет в мировой практике, к тому же ведение двойного бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов увеличивает трудозатраты налогоплательщиков на обслуживание налога на прибыль. Максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета существенно облегчило бы жизнь плательщикам налога на прибыль.

7. Невозможность изъятия в бюджет через НДПИ природной дифференциальной ренты. Для российской экономики налог на добычу полезных ископаемых является чрезвычайно важным, тем важнее становятся все изменения, касающиеся его исчисления и уплаты. В настоящий момент дифференциальная природная рента присваивается недропользователями. На изъятие незаработанной дифференциальной природной ренты, необходимо применять не единые налоговые ставки, а дифференцированные по зонам и месторождениям.

8. Искусственная привязка налога на добычу нефти к ее мировым ценам и курсу доллара. Такой порядок исчисления и уплаты НДПИ несет в себе целый комплекс негативных последствий. Рост цен на нефть влечет повышение цен на нефтепродукты, производимые из отечественного сырья, в первую очередь на бензин. Это вызывает общее повышение цен в стране, так как НДПИ, является ценообразующим элементом и перекладывается на потребителей через цены.

9. Низкая собираемость акцизов. Особенно это касается акцизов на алкогольные товары и табачную продукцию, основной причиной этого является высокий уровень налоговых ставок. Государство постоянно повышает ставки акцизов, якобы для необходимости борьбы с алкоголизмом и табакокурением, но спрос на эти товары все равно не падает, а лишь растет спрос на спиртосодержащие суррогаты. В результате снижается потребление законно производимой подакцизной продукции и государство теряет акцизные доходы. Чем выше доля акцизов в продажной цене товаров, тем больше соблазн к уклонению от их уплаты у производителей и продавцов, что опять ведет к росту теневой экономики.

10. Применения налоговых санкций за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений. В России, в отличие от развитых западных стран, применяется метод сложения санкций, что создает почву для незаконных отношений между работниками налоговых органов и налогоплательщиками. Появляется выбор в определении количества видов совершенных налогоплательщиком правонарушений. Такую ситуацию, возможно, изменить путем перехода на метод поглощения меньших штрафных санкций большей штрафной санкцией и повышением штрафов за неуплату налога.

На современном этапе развития Российской налоговой системы и общества в целом наблюдается социально-экономическая напряженность, связанная с последствиями экономического кризиса. Все проводимые реформы налоговой системы, в конечном счете, должны дать возможность применения не жестких, а лояльных методов воздействия на налогоплательщиков. Особенно остро возникает необходимость в применении методов налоговой амнистии. Необходима замена уголовной ответственности на административную за неумышленные формы уклонения от уплаты налогов с жесткой системой штрафов. Такие меры пойдут на пользу экономической безопасности государства и реализации программы по противодействию налоговым правонарушениям.