Налоговые органы входят в состав Министерства Финансов и представлены Федеральной налоговой службой Российской Федерации. Структура Центрального аппарата ФНС России представлена в Приложении Б.

ФНС России подчинено Министерству Финансов, Президенту РФ, Правительству РФ и возглавляется Руководителем, назначаемым Министром Финансов РФ, имея в своем подчинении управления ФНС России по субъектам Федерации и межрегиональные инспекции ФНС России. Руководители управлений и инспекций этого уровня назначаются Руководителем ФНС.

Управление Федеральной налоговой службы России выполняет ряд функций: урегулирует налоговые споры, контролирует валютные операции, соблюдение требований к контрольно-кассовой технике, полноте учета выручки, к проведению лотерей, выдает разрешение на их проведение и ведет единый государственный реестр лотерей. Проверяет техническое состояние игрового оборудования, контролирует соблюдение законодательства о лотереях, лицензирует организацию и проведение азартных игр, и деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции. Ведет единый государственный реестр лотерейного оборудования, осуществляет регистрацию лотерейного оборудования и проверки соблюдения требований к нему. Ведет учет налогоплательщиков, Единые государственные реестры юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков, осуществляет регистрацию юридических и физических лиц. Структура Управления ФНС представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура Управления Федеральной налоговой службы

Межрайонные инспекции ФНС России подчинены управлениям ФНС России в субъектах Федерации. Руководители инспекций данного уровня назначаются Руководителями управлений по субъектам Федерации по согласованию с ФНС России.

Территориальные налоговые органы в лице Межрайонных Инспекций Федеральной налоговой службы осуществляют свою деятельность посредством реализации определенных функций.

Отдел общего обеспечения: обеспечение содержания зданий, транспорта, связи, общее делопроизводство; ведение архива; осуществление бухгалтерского и статистического учета; организация и проведение мероприятий по обеспечению безопасности деятельности инспекций; формирование установленной отчетности.

Правовой отдел: правовая экспертиза документов, оказание правовой помощи подразделениям Инспекции; защита государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции; формирование установленной отчетности.

Отдел учета и работы с налогоплательщиками: учет налогоплательщиков; ведение территориального раздела ЕГРН, прием налоговой и бухгалтерской отчетности; персональное и публичное информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве; взаимодействие со СМИ и общественностью; формирование установленной отчетности.

Отдел информатизации: обеспечение единой политики, проводимой ФНС России, в области информатизации налоговых органов; обеспечение работоспособности аппаратной части; администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; формирование установленной отчетности.

Аналитический отдел осуществляет контроль за правильностью зачисления платежей на счета. Открытие и закрытие карточек лицевых счетов; урегулирование невыясненных платежей; мониторинг полноты и своевременности уплаты текущих платежей по налогам; прослеживание динамики и причин образования задолженности; планирование поступления налогов и сборов; подготовка материалов по запросам ФНС России и управлений по субъектам Российской Федерации, формирование установленной отчетности.

Отдел выездных проверок: проведение предпроверочного анализа; подготовка и проведение выездных налоговых проверок; оформление результатов выездных налоговых проверок; применение санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах; формирование установленной отчетности.

Отдел камеральных проверок: проведение камеральных налоговых проверок; оформление результатов камеральных проверок; анализ схем ухода от налогообложения; подготовка предложений по отбору налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок; формирование установленной отчетности.

Правовой отдел, отдел выездных проверок, отдел камеральных проверок №1 и отдел камеральных проверок №2 образуют контрольный блок, который выполняет главную функцию - контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет. Структура Межрайонных инспекций ФНС представлена в Таблице 3.

Таблица 3. Структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы

В соответствии с Конституцией Российской Федерации, система налоговых органов едина, как и едино применения налогового законодательства. Создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России, не допускается.

В соответствии с задачами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий основные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008-2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривали изменение в 2008-2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, функционирования налоговых органов, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены они в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года. Основные направления и ориентиры в области налоговой политики на 2010-2012 гг. были определены в Бюджетном послании Президента Российской Федерации «О бюджетной политики в 2010-2012 годах», где были одобрены преобразования, проведенные в 2009-2010 годах и обозначены основные этапы деятельности на 2011 и последующие годы.

Наше государство имело определенную экономическую базу, которая позволила смягчить воздействия на российскую экономику мирового финансового кризиса политика. Тем не менее, финансовый кризис в целом не прошел незаметно для экономики, в результате чего наблюдается значительный спад ВВП (Внутреннего Валового Продукта), высокий уровень числа безработных, медленное снижение инфляции и реальное снижение уровня доходов граждан. Бюджет на 2010-2012 годы скорректирован с учетом резкого падения государственных доходов, в итоге расходы бюджета превышают доходы, и дефицит федерального бюджета составляет около 7 процентов ВВП. За счет накопленных в предыдущие годы резервов, у государства есть возможность продолжать выполнение социальных обязательств и реализовывать антикризисные программы.

Анализируя последствия мирового финансового кризиса, Правительство сделало выводы о необходимости поддержания макроэкономической стабильности, консервативных прогнозов цен на сырье, сдерживания роста государственных расходов, и о невозможности решения одних проблем в ущерб другим. Опыт прошлых лет определил основные задачи бюджетной политики в текущей перспективе в отношении развития системы налогообложения и функционирования налоговых органов, которые состояли в следующем: обеспечение повышения качества предоставления гражданам государственных услуг, определение экономической оправданности уровня налоговой нагрузки и структуры налогов, завершение формирования пенсионной системы.

Успешное решение задач бюджетной политики напрямую зависят от качества реализуемой в стране налоговой политики и работы налоговых органов. Президент в своем Послании конкретно определил два основных аспекта деятельности, на которые должна быть нацелена деятельность налоговых органов в контексте функционирования налоговой системы - это модернизация российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Налоговые органы, в рамках проводимой налоговой политики, были вынуждены перестраивать свою работу для достижения поставленных целей, в результате чего, внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов. В 2009 году внедрена услуга «Узнай свою задолженность» через Интернет-сайт ФНС России и посредством СМС-информирования. Функции по контролю за оборотом алкогольной продукции переданы Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка. В 2010 году произошла замена единого социального налога страховыми взносами и начал функционировать Единый портал государственных услуг. Внедрена государственная услуга - «Личный кабинет налогоплательщика».

Изменения коснулись и налогового администрирования: появилась возможность использование электронных документов при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками. Серьезные изменения претерпела процедура учета в налоговых органах организаций и физических лиц. Абсолютно исключена процедура подачи заявлений о постановке и снятии с учета обособленных подразделений, регистрация производится на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. В порядок проведения и оформления результатов налоговых проверок введены дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Налогоплательщик теперь имеет право знакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Внедрена технология централизованного телефонного и электронного информирования, что позволило сократить очереди, снизить возможность нарушения профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования. Отменено право повторного истребования документов у налогоплательщиков, а так же расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Установлен перечень оснований признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Уточнены составы налоговых правонарушений и пересмотрены размеры некоторых штрафных санкций в сторону увеличения. Для пресечения уклонений от налогообложения приняты меры, направленные на противодействие использования трансфертных цен в сделках между организациями с различными налоговыми режимами. Для налогового органа изменены правила обращения в суд, если речь идет о взыскании с физического лица задолженности по налогам, сумма которой не превышает 1500 рублей. Для транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц установлен единый срок уплаты. Установление единого срока уплаты, отмена авансовых платежей, наряду с предоставленными Кодексом дополнительными возможностями по улучшению информационного взаимодействия налоговых и регистрирующих органов, значительно сокращают количество ошибок в начислении платежей, снижают случаи перерасчетов. В конечном итоге создаются комфортные условия для исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов. Итоги налоговых преобразований за 2009-2011 гг. представлены в Приложении В.

В России, по-прежнему, остается слишком низкий уровень развития малого бизнеса, к тому же в последнее время произошло ослабление государственной поддержки развития сельского хозяйства. В связи с этим своевременным оказалось введением для них специальных налоговых режимов, которые в значительной степени способствовали стабилизации экономического положения этих секторов экономики. Совершенствование специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности) позволили в значительной мере снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. В настоящее время идет активная замена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогообложением на основе патента. Все эти меры принесли свой положительный эффект, а именно, способствовали упрощению налогообложения, снизили издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, и повысили административную эффективность налогообложения, а также стимулируют переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса.

2.2 Оценка эффективности деятельности налоговых служб России

Эффективность любой системы характеризуется ее способностью выполнять свои функции и реализовывать поставленные цели в определенных условиях, таким образом, эффективность деятельности налоговых служб России может быть достигнута путем сбалансированного сочетания функций налогов и реализации интересов государства и налогоплательщиков. Функционирование налоговых органов должно быть направлено на реализацию целей не только экономического, но и социального развития. Оно не должно искажать экономическое поведение предпринимателей, угнетать трудовую активность и сбережения, при сохранении направленности на выполнение бюджетных заданий государства по сбору налогов и сборов.

Налоговые отношения имеют сложный и противоречивый характер, поэтому универсального критерия для оценки эффективности налоговой политики и работы налоговых органов нет. В конечном итоге такой деятельности должно обеспечиваться устойчивое формирование бюджетных доходов, качественное налоговое администрирование, не ухудшающее экономическое положение добросовестных налогоплательщиков, функционирующее, в основном, за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, четкой регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

В связи с произошедшими изменениями в бюджетном законодательстве России изменилась структура доходов в части их распределения на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы. В расчет нефтегазовых доходов бюджета включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина на нефть и газ. Динамика поступления доходов федерального бюджета в 2009-2011 годах характеризуется снижением с 18,9% к ВВП в 2009 году и 18,4% к ВВП в 2010 году, в 2011 году доходы увеличились до 20,8%, однако не достигли докризисного 2008 года (22,5%). За период 2009-2011 годов нефтегазовые доходы снизились на 0,1% к ВВП и ненефтегазовые доходы - на 1,5% к ВВП. Уменьшение ненефтегазовых доходов обусловлено, в основном, изменениями в налоговом законодательстве снижение с 1 января 2009 г. федеральной ставки налога на прибыль организаций с 6,5% до 2,0% и отмена с 1 января 2010 г. единого социального налога). Динамика доходов федерального бюджета представлена в Таблице 4.

Таблица 4. Динамика доходов федерального бюджета (млрд. руб.)

Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то на сегодняшний день, основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления, ненефтегазовые доходы. Хотя этот показатель за последние три года неуклонно уменьшается с 50,9% от общего объема доходов в 2009 году до 50,4% в 2011 году, тогда как нефтегазовые доходы растут и составляют соответственно 40,7% от общего объема доходов в 2009 году, 46,1% в 2010 году и 49,6% в 2011 году. Такое распределение бюджетных поступлений говорит о том, что в экономике нашей страны прослеживаются черты ресурсного государства. Проведем сравнительный анализ доходной части консолидированного бюджета на 2009, 2010 и 2011 года по данным, представленным в Приложении Г.

В денежном выражении доходы от налоговых поступлений растут, в 2009 году этот показатель составил 8083,2 млрд. руб., 2010 году - 8747,29 млрд. руб., увеличившись на 664,09 млрд. руб., в 2011 году он составил 11075,9 млрд. руб., увеличившись на 2328,61 млрд. руб. по отношению к 2010 году. Рассмотрим подробнее статьи этого раздела.

Налог на доходы физических лиц. Из данных Приложения Г, видно, что удельный вес этого показателя уменьшается с 21% от общей суммы, поступивших налогов в 2009 году, до 20% - в 2010 году и 18% - в 2011 году. Хотя суммы поступлений увеличиваются с 1665,84 млрд. руб. в 2009 году до 1995,81 млрд. руб. в 2011 году. С одной стороны, увеличение поступлений в денежном выражении, говорит о возросших доходах населения, об эффективности работы налоговых служб по легализации заработной платы. С другой стороны, уменьшение удельного веса этого показателя, факт негативный, так как экономика рыночного типа характеризуется смещением налогообложения в сторону физических лиц. Исходя из приведенных данных, можно сделать вывод, что поступления по налогу на доходы физических лиц составляют примерно четвертую часть от всех налоговых платежей, тогда как в некоторых западных странах этот показатель доходит до 40%.

Налог на прибыль организаций. Доля этого налога в общей сумме поступлений составляет 16% в 2009 году, 20% - в 2010 году и 21% - в 2011 году, в денежном выражении также произошел рост с 1264,64 млрд. руб. в 2009 году до 2270,54 млрд. руб. в 2011 году. Положительная динамика этого показателя показывает рост прибыли организации, произошедшего, в том числе, и за счет изменений в налоговом законодательстве, в части снижения налоговой ставки и усиления налогового администрирования.

Поступления по налогам на имущество физических и юридических лиц в денежном выражении несколько выросли с 569,69 млрд. руб. в 2009 году до 678,03 млрд. руб. в 2011 году (на 108,34 млрд. руб.). Удельный вес этих поступлений от общей суммы, поступивших налогов, остался почти неизменным: 7% в 2009-2010 годах и 6% в 2011 году. Относительная стабильность этого показателя, объясняется отсутствием глобальных изменений в налоговом законодательстве относительно этих налогов (налог на недвижимость еще в стадии разработки), и достаточно эффективной работой налоговых органов по устранению недоимки по уплате. Положительно сказалось и введение единого срока уплаты для транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц.

Изменение законодательства в отношении акцизов позволило увеличить значение этого показателя почти в два раза с 327,41 млрд. руб. в 2009 году до 603,88 млрд. руб. в 2011 году (на 276,47 млрд. руб.). В общей сумме платежей их удельный вес около 5%. В связи с увеличением акцизов на спиртосодержащую, табачную продукцию и бензин предполагается и дальнейший рост этого показателя, поэтому налоговым органам необходимо постоянно проводить мероприятия, направленных на повышение платежной дисциплины.

Налоги на совокупный доход, включающие в себя специальные режимы налогообложения также имеют положительную динамику роста. Этот показатель с 2009 года (175,54 млрд. руб.) до 2011 года (234,34 млрд. руб.) возрос на 58,8 млрд. руб., что объясняется удобством применения такого налогообложения для плательщиков и удобством администрирования для налоговых органов. Удельный вес этого показателя неизменен и составляет всего 2% от общей суммы поступлений.

Поступления в бюджет по налогу на добычу полезных ископаемых за период с 2009 по 2011 года возрос почти в два раза (988,71 млрд. руб.) с 1053,84 млрд. руб. в 2009 году до 1406,31 млрд. руб. в 2010 году и 2042,55 млрд. руб. в 2011 году. Удельный вес этого показателя возрос за три года на 6 пунктов. Положительную роль в этом сыграли последние изменения налогового законодательства, принятые в отношении налога на добычу полезных ископаемых и определенная работа налоговых органов. Плательщики НДПИ, как правило, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков, находящихся под особым вниманием налоговых органов. В отношении их осуществляется особое налоговое администрирование, например выездные плановые налоговые проверки таких плательщиков, проводятся ежегодно, а не один раз в три года.

Налог на добавленную стоимость один из ведущих в системе налогообложения, его удельный вес в 2011 году достиг 30% от общей суммы поступлений. Наблюдается стабильный рост этого показателя на протяжении трех лет с 2050.27 млрд. руб. в 2009 году до 3250,75 млрд. руб. в 2011 году (увеличение на 1200,48 млрд. руб.). Этому способствовало и введение единой декларации по НДС, и введение общего порядка возмещения налога, и изменения в оформлении счетов-фактур, а также новый порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению.

Изменения в системе налогообложения, осуществляемые с 2009 г. в соответствии с основными направлениями налоговой политики оказали существенное влияние на объемы и структуру налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Анализируя данные, представленные в Приложении Г, можно сделать вывод о достаточно эффективной работе налоговых служб России, обеспечивающей стабильный рост поступлений практически по всем налогам.

Произошедшие изменения в размерах поступлений отдельных налогов в консолидированный бюджет РФ выдвинули на первое место налог на добавленную стоимость, обеспечивающий треть всех налоговых поступлений, за ним идет налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых. В 2011 году удельный вес этих налогов составил почти 70% от всех налоговых поступлений. Четвертое место в 2011 году занимает налог на доходы физических лиц, поступления по которому за три года увеличились на 329,97 млрд. руб. В 2009 и 2010 годах НДФЛ составлял 21% и 20% соответственно от общей суммы поступлений и занимал второе место после налога на добавленную стоимость. Объясняется это, в какой-то мере, введением с начала 2011 г. повышенных ставок страховых взносов (с 26 до 34%), которое могло сопровождаться увеличением скрытой оплаты труда. В связи с этим, в 2012 году ставки снизились до 30%.

В 2011 году почти на 56% по сравнению с 2009 годом возросли поступления по налогу на прибыль организаций, что можно объяснить выходом из кризисного состояния российской экономики. В Приложении Д представлено соотношение поступлений в консолидированный бюджет России основных федеральных налогов за период 2009-2011 годов.

За три прошедших года достигнуто увеличение поступлений по всем налогам. Существенный прирост обеспечен поступлениями по налогу на добычу полезных ископаемых (51,6%), по акцизам (54,22%), по налогу на добавленную стоимость (63%). Увеличились поступления по налогу на имущество (84%) и налогов на доходы (80%), не смотря на то, что эти налоги не являются главными источниками формирования бюджета.

Положительная динамика наблюдается и в работе по снижению недоимки в уплате налогов и сборов. Так неурегулированная задолженность по итогам 2010 года составляла 594,7 млрд. руб., а по итогам 2011 года - 506,2 млрд. руб., произошло снижение на 88,5 млрд. руб. Задолженность, не подлежащая взысканию налоговыми органами, также снизилась с 681,5 млрд. руб. в 2010 году до 619,6 млрд. руб. в 2011 году (на 61,9 млрд. руб.), задолженность, взыскиваемая судебными приставами составляла в 2010 году 183,1 млрд. руб., в 2011 году 161,2 млрд. руб. (снижение на 21,9 млрд. руб.), приостановленная к взысканию по решению суда с 85,6 млрд. руб. в 2010 году снизилась до 61,4 млрд. руб. в 2011 году (на 24,2 млрд. руб.). Наибольшее снижение произошло с отсроченной задолженностью с 79 млрд. руб. в 2010 году до 32,1 млрд. руб. в 2011 году (на 46,9 млрд. руб.).

Рост поступлений в консолидированный бюджет говорит об эффективности проведенных мероприятий, как в области совершенствования отдельных налогов, так и в сфере налогового администрирования.

Об эффективности работы налоговых органов говорит и изменившая ситуация в арбитражных судах. На своем официальном сайте Высший Арбитражный Суд опубликовал справку о рассмотрении арбитражными судами РФ дел с участием налоговых органов в 2008-2011 годах. Из документа следует, что общее количество дел с участием налоговых органов с 2009 года по 2011 год уменьшилось на 25%. Снизилось и количество жалоб от налогоплательщиков, так в 2011 году поступило 54676 жалоб, что на 9% меньше, чем в 2010 году (54677).

Сокращение количество судебных споров произошло благодаря эффективной работе системы досудебного урегулирования налоговых споров и улучшения качества налогового администрирования. Для судебного разбирательства остаются дела с перспективой рассмотрения в пользу налогового органа.

В результате такой работы, в пользу налоговых органов в 2011 году удовлетворено более 60% требований. Такой высокий показатель связан с улучшением сбора доказательственной базы в ходе проведения контрольных мероприятий и профессиональному представлению интересов налоговых органов в судах. Изъятие налогов в 2011 году составило 35,6% ВВП против 32,3% в 2010 году.

2.3 Совершенствование деятельности налоговых органов России

На протяжении последних лет налоговые органы страны совершили качественный рывок в своем развитии, прежде всего в направлении технологического и структурно-функционального совершенствования налогового администрирования. В настоящее время уровень собираемости налогов и другие основные результаты их деятельности показывают устойчивую положительную динамику. В налоговой службе сделан аспект на формировании «сервисноориентированного» подхода. Сегодня Федеральная налоговая служба считает, что для повышения эффективности обслуживания налогоплательщиков частью имиджа ФНС должен стать «клиентоориентированный сервис». По этому на первый план выдвигается направление развития службы, связанное с работой с налогоплательщиками.

Целью совершенствования этой работы является повышение уровня исполнения ими налоговых обязанностей, улучшение имиджа работников службы за счет развития понятного, удобного и экономически оправданного налогового администрирования в части предоставления государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков.

Качество обслуживания налогоплательщиков зависит от ряда социальных факторов. Зачастую интенсивное развитие технологий и сервисов происходит без учета человеческого фактора - сотрудников, налогоплательщиков - и внешней среды. Необходима корректировка развития налоговой службы с учетом социальной составляющей ее деятельности, до сих пор существовала технологическая модель такого развития. В целом существующее обслуживание налогоплательщиков пока происходит по формуле «Долго. Сложно. Неудобно», и назрела необходимость в переходе к формуле «Быстро. Просто. Удобно. Профессионально». Для этого необходимо провести ряд мероприятий, условно разделенных на этапы:

1. Развитие налогоплательщиков, которое включает в себя развитие налоговой культуры и мотивации налогоплательщиков, проведение политики клиентоориентированного информирования. Создание информационных компаний, которые, с целью формирование чувства личной ответственности в гражданском обществе за уровень качества жизни, используя все каналы коммуникаций ФНС России с налогоплательщиком, транслируют идеи «Налоговая служба работает для социальных программ и государственных проектов», «Правильно платить налоги - выгодно!»; донесение новых возможностей и сервисов.

2. Развитие внутрикорпоративной культуры сервисного обслуживания, которое заключается в повышении коммуникативных и профессиональных компетенций сотрудников, создание привлекательных и мотивирующих условий работы. Корпоративная культура строится на идее: ФНС - «сервисная служба», ценность - «служение народу и государству». Для этого необходимо обучать сотрудников по работе с налогоплательщиками коммуникативным и профессиональным навыкам, лучших сотрудников поощрять.

3. Развитие внешнего окружения, содействующего налогоплательщикам в исполнении ими своих обязанностей, которое предусматривает развитие института налоговых консультантов путем формирования законодательной и нормативной базы консультационной деятельности, четко очерчивающей права и обязанности налоговых консультантов, их ответственность; активизация взаимодействия налоговых органов с общественными организациями, профессиональными ассоциациями, торгово-промышленными палатами, региональными и муниципальными органами управления и их учреждениями, а также с региональными подразделениями федеральных органов власти с целью совместной деятельности по поддержке и обеспечению удобства налогоплательщиков в осуществлении ими налоговых действий.

4. Развитие экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков - свобода налогоплательщика в получении доступа к информации, сервисам и обслуживанию вне зависимости от места регистрации и нахождения. Это развитие средств удаленного доступа, электронных сервисов, свободного программного обеспечения, укрупнение баз данных по осям «ИФНС России - УФНС России - ФНС России» и «ФНС России - другие органы власти», а также развитие специализированных структур «Налог-сервис» и центров телефонного обслуживания. Для этого части функций обслуживания налогоплательщиков необходимо передать в специализированные структуры, осуществляющие функции массовой обработки данных («Налог-сервис», контакт-центры), а также в развитии ряда новых функций. Важным элементом является передача функций постановки на учет на федеральный или региональный уровень или в специализированную структуру.

Еще одним важным элементом решения является развитие сетевой инфраструктуры, поддерживающей свободу доступа налогоплательщика к электронным услугам ФНС России (инфоматы, компьютеры общего доступа, налоговые консультанты с электронной подписью, перевод в Интернет-среду сервисов, реализуемых с помощью средств телекоммуникационных каналов связи, их удешевление). Предполагается качественное расширение видов и количества точек доступа налогоплательщика к электронным сервисам ФНС России. Развитие инфраструктуры доступа к услугам личного приема возможно за счет создания территориальных обособленных рабочих мест в многофункциональных центрах, а также за счет развития и стандартизации выездных приемных.

5. Реорганизация процессов предоставления услуг налогоплательщикам в направлении расширения дистанционного обслуживания, развития, упрощения и стандартизации сервисов и процедур, а также улучшения и минимизации личных обращений налогоплательщиков. Для реализации данного решения предполагаются такие инструменты, как упрощение процедуры сдачи деклараций и отчетности; использование более простого языка, использование простых клиентоориентированных форм и инструкций деклараций; максимальное освобождение налогоплательщиков от расчета налогов там, где возможно выполнение силами ФНС России с отправкой налогоплательщику для оплаты.

С этой целью необходимо продолжить: развитие электронных сервисов (расширение функциональности «личного кабинета налогоплательщика», улучшение навигации на сайте с использованием форматов «жизненных сценариев», расширение on-line сервисов и т.д.); развитие телефонных сервисов (создание Единого справочника типовых вопросов и ответов, применение средств автодозвона, внедрение «Стандарта телефонного обслуживания»); улучшение почтовых сервисов (размещение инфоматов и информационных материалов в почтовых отделениях).

Одно из ключевых решений данного направления - внедрение стандартов налогового офиса и приема налогоплательщиков, реализация принципа «много окон - одна очередь», удлинение времени приема налогоплательщиков, внедрение комплексного решения «Электронная запись на прием» с записью через Интернет, возможным использованием систем «Электронной очереди» и ряд других.

6. Формирование позитивного образа и повышения престижа ФНС России в глазах общественности и массовой аудитории. Основные черты образа ФНС России - это: современный высокотехнологичный, эффективный, инновационный и высокоинтеллектуальный федеральный орган государственной власти. Открытый федеральный орган государственной власти, ориентированный на оказание услуг человеку: помощник и консультант в уплате налогов, выполняющий одну из важных функций - обеспечение социальной политики государства, формирующий в гражданском обществе идеологию нетерпимости к правонарушениям в налоговой сфере.

Результатом проведенных мероприятий должно стать: повышение эффективности налогового администрирования; повышение уровня исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками; снижение административных барьеров; повышение прозрачности деятельности налоговой службы; обеспечение доступности государственных услуг, предоставляемых ведомством; повышение осведомленности налогоплательщиков о деятельности ФНС и предлагаемых сервисах, повышение мотивации налогоплательщиков в реализации своих налоговых обязательств, повышение уровня доверия населения к государственной власти и рост оценки качества деятельности органов государственного управления; развитие корпоративной культуры ФНС России как клиентоориентированной организации, повышение мотивации сотрудников ФНС России на обеспечение высокого качества оказания государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков; создание устойчивой внешней налоговой среды, вовлечение внешних организаций в оказание поддержки налогоплательщикам в качественном исполнении ими своих налоговых обязательств; обеспечение экстерриториальности и стандартизации налоговых процедур; качественное расширение дистанционного взаимодействия для широких слоев налогоплательщиков при одновременном повышении качества очного взаимодействия; формирование образа ФНС России в глазах налогоплательщиков как службы, обеспечивающей безусловный сбор налогов при соблюдении интересов и потребностей налогоплательщиков, улучшение имиджа ФНС России; повышение конкурентности российской экономики и создание в России образцового органа исполнительности власти, гармонично сочетающего государственную эффективность (уровень сбора налогов), социальное партнерство (клиентоориентированность) и передовой уровень технологических решений (архитектурно-технологическую платформу).

Проведенный анализ налоговой системы России и оценка эффективности работы налоговых органов, показывают, что наряду с достижением неоспоримых успехов в этой области, существует и ряд недостатков и не решенных проблем, которые необходимо решать в ближайшей перспективе. Реформирование налоговой системы происходит постоянно, каждый финансовый год сопровождается нововведениями, необходимыми для увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации. Каким бы образом не изменялись виды налогов и способы их взимания, они не должны угнетать стимулирующую роль налоговой системы, которая необходима для повышения конкурентоспособности российской экономики, ее диверсификации, технологического обновления, модернизации производства, развития некоммерческого сектора.

Рост налоговых поступлений может быть обеспечен двумя путями: повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов и изменения порядка налогового администрирования. В среднесрочной перспективе налогового реформирования государство определило приоритеты, направленные на снижение налоговой нагрузки на труд и капитал, и повышение на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, и переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

Для этого в налоговое законодательство будут внесены изменения, касающиеся поддержки инвестиций и развития человеческого капитала; совершенствования налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, специальных налоговых режимов для малого бизнеса; развития взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях. Правительством определены первоочередные задачи в области совершенствования налогового законодательства и функционирования налоговых органов, которые включают в себя следующее: повышение эффективности налоговой системы и приведение ее в соответствие с требованиями экономической жизни; снижение возможности уклонения от налогообложения; снижение издержек налогоплательщиков, связанных с реализацией налогового законодательства; повышение качества налогового администрирования; расширение налоговых полномочий региональных и местных властей для повышения администрирования региональных и местных налогов; отмена федеральных льгот по региональному и местному налогам; повышение акцизов, которое вызовет снижение потребления табачной продукции и алкогольной продукции; построение системы налогообложения нефтяного сектора таким образом, чтобы она гибко реагировала на изменения ценовой конъюнктуры на сырьевых рынках; индексирование оптовых цен на газ темпами, превышающими инфляцию; снятие ограничений по применению амортизационной премии добросовестными налогоплательщиками, производящими ускоренное обновление основных средств; исключение из объектов обложения налогом на имущество организаций такие объекты, как станки, оборудование, машины, имущество, вводимое в действие, начиная с 1 января 2013 года; усовершенствование правила налогообложения операций с ценными бумагами финансовыми инструментами срочных сделок; дополнение налогового законодательства нормами, которые определили бы приоритеты в налогообложении в России нераспределенной прибыли иностранных компаний, прежде всего расположенных в офшорных зонах; определение в законодательстве понятия физического получателя дохода; продолжение развития порядка досудебного рассмотрения налоговых споров; сведение к минимуму различия между бухгалтерским и налоговым учетом; подключение региональных и местных властей к сбору соответствующих налогов, для этого расширить их полномочия.

Благодаря таким изменениям решается одна из главных задач налоговой системы, которая заключается в создании конкурентная среды для инвестиций внутри страны и сокращении издержек инвесторов, что делает экономическую ситуацию в стране привлекательной для отечественного и зарубежного капитала.

Работа налоговых органов и изменения, происходящие в ней, должны основываться на общих базовых принципах, которые определены следующим образом: справедливость налоговой системы, конкурентоспособность, баланс между фискальной функцией налоговой системы и стимулирующими функциями налоговой системы, прозрачность принятия налоговых решений.

Существует и еще одна проблема, решение которой, для совершенствования работы налоговых органов, в настоящий момент стоит чрезвычайно остро. В сфере налогообложения сложился негативный стереотип поведения налогоплательщиков, выражающийся в достаточно низкой налоговой культуре общества, недоверии граждан и бизнеса к налоговой службе, стремление уклониться от уплаты налогов. Обо всем этом свидетельствуют как данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах, так и результаты многочисленных социологических исследований.

Многие нарушения налогового законодательства носят особо опасный для российской экономики характер, так как связаны с «отмыванием» капиталов, добытых преступным путем, утечкой валютных средств за рубеж, сращиванием криминальных структур с бизнесом.

По результатам социологических исследований, на вопрос о необходимости налогов 55% опрошенных ответили отрицательно. Такие данные говорят о том, что налоговая культура граждан находится на низком уровне. В этой связи задача государства, в частности налоговых органов, формировать и развивать налоговую культуру населения.

Процесс формирования налоговой культуры сталкивается со многими проблемами, среди которых стоит отметить следующие:

1.нестабильность налогового законодательства РФ;

2.недостаточное информирование граждан;

3. ненадлежащее качество исполнения налоговых процедур;

4. недоверие населения к налоговым органам;

5. проблема взаимной социальной ответственности гражданина, бизнеса и государства;

6. непрестижность работы в налоговых органах, низкая социальная мотивация, большая текучесть кадров;

7. процесс глобализации как причина роста конкуренции фирм и вследствие этого - постоянный поиск хозяйственными субъектами способов минимизации налоговых платежей.

В условиях России нужна детально проработанная долгосрочная федеральная программа по воспитанию законопослушного налогоплательщика. Рекламно-информационные мероприятия (например, реклама под лозунгами «Заплати налоги и спи спокойно», «Требуйте «белую» зарплату!»), а также стимулирующие кампании («налоговые амнистии»), несмотря на то, что они широко проводились в нашей стране, оказались малоэффективны по причине недоверия населения к органам государственной власти.

Россияне еще не до конца принимают фундаментальные и общепринятые в рыночном обществе политические ценности, одной из которых является аксиома «налоги - основа благосостояния государства и общества». Граждане считают нынешнюю систему налогообложения социально несправедливой. В России неуплата налогов практически не влияет на имидж, деловую репутацию. Многие считают нынешнюю налоговую систему неэффективной, неконкурентоспособной и не ожидают улучшения налоговых условий для развития предпринимательства в ближайшей перспективе.

Многие предприниматели не показывают в отчетах реальную заработную плату, вследствие чего в будущем люди остаются без пенсии. Молодежь, общаясь со своими родителями, которые сталкиваются с налогами на практике, делает вывод о том, что налоги - это зло. Все это говорит о недоверии населения к налоговым органам. Остро встает и проблема коррупционности аппарата органов управления. А это, в свою очередь, значительно дискредитирует налоговые органы в глазах населения.

Последняя проблема - процесс глобализации, который ведет к росту конкуренции. На рынке остаются те, у кого минимальные издержки. Следовательно, чтобы выжить, компании должны минимизировать налоги, и под давлением конкуренции неизбежно будут становиться налоговыми резидентами стран с самыми низкими налогами. Экономя, данные организации перекладывают налоговое бремя на менее мобильных налогоплательщиков. В этом случае не помогут ни призывы к социальной ответственности, ни рассуждения о том, что «уплаченные налоги пойдут на образование, здравоохранение», ни социальная реклама. Если предприятие будет платить налоги, в мире глобальной конкуренции оно потеряет рыночную нишу быстрее, чем сумма уплаченных им налогов поступит на счета казначейства.

То, что будущее за компаниями, минимизирующими налоги, подтверждают и эмпирические факты. Темпы прироста инвестиций в офшорных зонах намного превышают соответствующие темпы для остального мира. Налогоизбежание отнюдь не заканчивается использованием офшоров. Его вариантов (как относительно легальных, так и не очень) существует великое множество, в их числе: интернет-торговля; электронные деньги; межстрановые трансакции внутри фирмы и трансфертное ценообразование; сложность или даже просто нежелание взимать налоги с частного финансового капитала.

Государство, усиливая налоговое давление, все чаще сталкивается с кризисом собираемости налогов. А он, в свою очередь, создает порочный круг, когда уход более мобильных компаний от налогообложения вынуждает государство усиливать налоговое давление на менее мобильных налоговых резидентов, что заставляет их искать пути минимизации налоговых платежей, что еще более усиливает давление на налоговую базу

Таким образом, процесс формирования и развития налоговой культуры - это постоянная деятельность государства и налоговых органов, которая имеет воздействие на эффективность налоговой политики.

Совершенствование налоговой политики для получения желаемого эффекта должно затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство; административное, технологическое, информационное обеспечение; в целом налоговую культуру. Оно должно органично вписаться в мероприятия проводимых в стране реформ: административной, бюджетной, муниципальной, реформы государственной службы. Приоритетными направлениями повышения уровня налоговой культуры являются:

1.упрощение налогового законодательства РФ, совершенствование механизма разрешения налоговых споров;

2.существенное повышение эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;

3.повышение информирования, развитие налогового консультирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ, пропаганда налоговой культуры, дисциплины и ответственности;

4.повышение качества исполнения налоговых процедур;

5.повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах.

Повышение эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками необходимо проводить в рамках комплексного подхода, который включает в себя следующие мероприятия: создание условий для повышения уровня исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств; повышение налоговой информированности субъектов предпринимательской деятельности и граждан; расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами налогоплательщикам, в том числе внедрение во всех субъектах РФ технологии организации доступа налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов налоговых органов и технологии бесконтактной сверки по расчетам с бюджетом.

Для повышения информирования, развития налогового консультирования граждан и рекламно-информационных мероприятий необходимо:

1.совершенствовать разъяснительную работу с гражданами;

2.пропагандировать налоговую культуру (в том числе через СМИ, образование);

3.вернуть в налоговые органы отделы информации и общественных связей или создать вневедомственный налоговый консалтинг.

Для повышения качества исполнения налоговых процедур необходимы:

1.продолжить разработку и внедрение стандартов обслуживания налогоплательщиков и административных регламентов в налоговых органах;

2. совершенствование механизмов противодействия коррупции;

3. продолжить модернизацию системы информационного обеспечения;

4.рост профессионализма и усиление мотивации работников налоговых служб, улучшение научно-методического обеспечения их труда;

5.повышение в ходе бюджетной реформы эффективности и прозрачности расходования средств налогоплательщиков, улучшение качества социального обеспечения.

Проблема повышения имиджа и престижа работы в налоговых органах включает в себя:

1.более действенную борьбу с коррупцией в налоговых органах;

2.повышение финансовой и правовой защищенности сотрудников налоговой службы, усиление системы мотивации;

3.создание среди широких слоев населения максимально благоприятного имиджа налоговых органов;

4.разработка и внедрение кодекса этики налоговых органов.

Основной целью разработки кодекса поведения и этики налогового инспектора является обеспечение соблюдения работниками налоговых органов профессиональной этики, справедливого и беспристрастного отношения к налогоплательщику, предотвращение конфликта интересов налогоплательщика и служащего Федеральной налоговой службы.

Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования необходимо проводить во взаимосвязи с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина.

Устранение всех перечисленных недостатков в налоговой системе и работе налоговых органов позволит повысить ее эффективность и результативность, что в конечном результате преследует своей целью любая налоговая реформа.

Заключение

В ходе написания данной работы детально рассмотрена структура налоговой системы России, изучен процесс ее функционирования в сравнении с налоговыми системами зарубежных стран, исследован вопрос об организации и деятельности налоговых органов России, проанализирована эффективность их работы и внесены предложения по ее совершенствованию.

Как известно, перед государством в настоящий момент стоит первоочередная задача о переводе российской экономики с инерционного энерго-сырьевого на инновационный путь развития. Инновации повышают конкурентоспособность и обеспечивают экономическое развитие. Однако, трудности, связанные с их разработкой и внедрением в жизнь, требуют их государственной поддержки и стимулирования. В Российской Федерации использование налоговых льгот для стимулирования инновационной деятельности малоэффективно.

Основным фактором конкурентоспособности национальных экономик в современном мире является обладание инновационными технологиями. Россия - страна с суровым климатом, с этим связана большая энергоемкость всех производимых товаров и работ, что снижает их конкурентоспособность на мировом рынке. Долгое время наша экономика была представлена на рынке только невосполнимыми природными ресурсами, пришло время представить что-то другое, то, что не умеют делать другие. Этим и объясняется взятый Россией курс на модернизацию и активное развитие инновационного сектора экономики.

Государственное регулирование в области эволюции инноваций состоит в поддержке различного рода научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и создании благоприятного климата для новаторской деятельности. Для поддержки и развития ииновационной деятельности в стране должны быть стимулы предприятиям к модернизации и потреблению инновационных разработок и стимулы для эффективной деятельности предприятий, формирующих предложение инновационной продукции.

Решающую роль в этой связи играет политика рационализации налогового процесса. При этом целью налоговой политики должно стать устранение имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности, как по величине налоговых обязательств, так и по сложности их исполнения.

В развитых западных странах с инновационным сектором экономики существуют свои механизмы поддержки спроса и предложения инноваций, это: вычет с повышающим коэффициентом расходов на опытно-конструкторские и аналогичные расходы из базы налога на прибыль; предоставление налогового кредита на сумму затрат на проведенные НИОКР; ускоренная амортизация для оборудования, используемого в инновационной деятельности; перенос убытков в прошлое и в будущее для всех налогоплательщиков; освобождение от имущественных налогов инновационных компаний; налоговые каникулы по налогу на прибыль и социальным платежам для отдельных налогоплательщиков; инвестиционные налоговые кредиты для инвестиций в высокотехнологичное оборудование.