Налоговое стимулирование формирования и реализации инвестиционного потенциала региональной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

на тему: Налоговое стимулирование формирования и реализации инвестиционного потенциала региональной экономики

Выполнил:

Осипов Михаил Анатольевич

Москва - 2008

Работа выполнена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Чв нов Роберт Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бушуев Борис Сергеевич, доктор экономических наук, профессор Фоломьев Александр Николаевич, доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна.

Ведущая организация: Институт экономики РАН.

Защита диссертации состоится 19 июня 2008 года в 14 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адрес: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 2228.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки РАГС (1-й учебный корпус, кааб. 914)

Автореферат разослан 16 мая 2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета Р.А.Чванов.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике является неотъемлемым условием глобализации современного мирового хозяйства. Однако на начальном этапе этот процесс привел в России к глубокому спаду производства и росту социальной напряженности.

Процесс перехода от централизованного планирования к рыночной экономике сопровождался либерализацией торговли и реструктуризацией промышленных предприятий, созданием рыночных институтов в условиях интеграции экономик отдельно взятых стран в глобальную финансовую и экономическую систему. Параллельно происходили процессы региональной интеграции и развития, которые привели к изменениям социальной сферы территорий. Начиная с 2000 г. в России наблюдается экономический рост и подъем регионального производства. Вместе с тем, для страны по-прежнему остро стоит проблема поддержания темпов экономического развития и обеспечения его качества, особенно в случае ухудшения рыночной конъюнктуры (из-за неблагоприятной динамики цен на мировых рынках энергоносителей). Даже в условиях сохранения благоприятной рыночной ситуации экономическая стратегия должна быть направлена на инновационный сектор производства и оказание услуг. Это позволит постепенно вывести Россию из разряда стран, главный доход которых происходит от экспорта нефти и другого сырья. Обоснование стратегических приоритетов требует, прежде всего, проведения глубокого анализа рыночной трансформации воспроизводства и определение путей роста эффективности экономики в целом и ее регионов, в том числе за счет налоговых стимулов.

В контексте качественного экономического и социального развития возрастает значение принятия эффективных структурно-инвестиционных, экономико-организационных и денежно-кредитных решений. Такой подход подкрепляется все большей сложностью функционирования современной экономики России и регионов. Более того, институциональные и воспроизводственные процессы связаны в систему, которая характеризуется значением и взаимодействием внутри нее структурных, инвестиционных и бюджетно-налоговых составляющих хозяйствования.

Необходимость развития механизмов налогового стимулирования в системе формирования инвестиционного и финансового потенциалов в ходе реализации стратегии экономического развития России в целом и ее регионов определило актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В экономической теории большое внимание уделяется воспроизводственным процессам, проблемам формирования инвестиционного потенциала и его эффективного использования. Фундаментальные исследования вопросов экономического роста, конвергенции, инновационной и институциональной экономики, финансов представлены в трудах С. Брю, Дж. Гэлбрейта, Е. Домара, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Макконнелла, К. Маркса, У. Ростоу, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, М. Фридмена, Р. Харрода и других ученых. Разработанные ими теории содержат положения, позволяющие обосновать формирование современной инвестиционной стратегии, нацеленной на качественный экономический рост и промышленное развитие. Исследованию вопросов привлечения инвестиций в национальную экономику, их концентрации на прорывных направлениях современного научно-технического прогресса и стратегических приоритетах модернизации воспроизводства посвящены работы ведущих российских ученых Л.П. Абалкина, А.И. Анчишкина, А.В. Бачурина, Б.С. Бушуева, Н.Д. Кондратьева, Д.С. Львова, В.В. Новожилова, А.И. Ноткина, научные публикации В.А.Гуржиева, Б.К. Злобина, А.Г. Куликова, Ю.И. Любимцева, И.Д. Мацкуляка, А.Т. Спицына, Ю.В. Яковца и др. Вопросы развития налогового потенциала, налоговой базы, стимулирования инвестиционной активности отражены в работах И.В.Караваевой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, Н.Н. Тютюрюкова, Р.А. Чванова, Т.Ф. Юткиной, Л.И. Якобсона, зарубежных экономистов М. Алле, М. Девере, М. Леруа и др.

Вместе с тем, исследования по этой проблематике должны быть продолжены с точки зрения привлечения дополнительных инвестиционных ресурсов регионов и их эффективного использования. Важно учитывать, что одни территории имеют развитую производственную базу и соответствующую инфраструктуру, но ограничены в топливно-энергетических ресурсах, другие наоборот, имеют богатые запасы природных ресурсов, но для того чтобы их реализовать, необходима мощная транспортная сеть и значительные инвестиции. Существенную роль в развитии инвестиционного потенциала регионов могут сыграть налоговые факторы, обеспечивающие стимулирование инвестиционных процессов, развитие экономики и ее отраслей.

Процессы формирования и развития инвестиционного потенциала требуют системного научного анализа, разработки соответствующих теоретических проблем и реально возникающих явлений, поиска оптимальных решений, содержащих новые возможности удовлетворения потребностей производства в инвестициях с учетом структурных изменений. Особенно это важно для регионов России, которым сегодня и тем более на ближайшую перспективу необходима разработка и совершенствование комплексного подхода к формированию эффективной экономики, улучшению ее качественной структуры, активизации инвестиционной деятельности на основе критериев стабильности, качества экономического роста и социальной сферы, совместимости интересов участников воспроизводственного процесса.

Все вышесказанное и обусловило выбор темы настоящей работы.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании концепции формирования инвестиционного потенциала и налоговых методов стимулирования развития экономики России, ее крупных регионов в условиях реализации инновационной социально-экономической стратегии, ведущей к устойчивому росту производства. Эта цель предопределила постановку следующих задач:

§ дать критическую оценку экономических результатов рыночных реформ в России и факторов структурной трансформации воспроизводства, его модернизации на современном этапе;

§ обосновать приоритетные направления формирования инвестиционного потенциала, а также структурно-инновационных процессов в развитии региональной экономики;

§ определить влияние рентоориентированного поведения экономических агентов на качественные сдвиги в воспроизводстве;

§ раскрыть пути совершенствования налогообложения как системы стимулирования воспроизводственного и инвестиционного процесса;

§ обосновать налоговое стимулирование как фактор дополнительного привлечения инвестиционных ресурсов в регионе;

§ разработать методы воздействия формирования налогового потенциала на развитие инвестиционного потенциала региона;

§ рассмотреть формирование налоговых льгот, обеспечивающих ускорение экономического роста и привлечение инвестиционных ресурсов;

§ выявить особенности функционирования экономики территорий с высоким природным потенциалом;

§ обосновать перспективы инновационно-инвестиционного развития региональной экономики, ее налоговой поддержки;

§ аргументировать приоритетные направления инвестиционного обеспечения инновационной стратегии Республика Саха (Якутия).

Объектом исследования выступает экономика регионов России и процессы развития ее инвестиционного и налогового потенциалов.

Предмет исследования - экономические отношения, отражающие формирование инвестиционного потенциала, эффективное использование налоговых механизмов стимулирования качественного экономического развития в регионе.

Методология исследования и материалы, на основе которых выполнена работа. Методологической основой диссертации является системный подход к анализу экономических явлений, сравнительный, исторический и логический анализ, классификация и обобщение. В качестве основных методов исследования применяются: аналитическо-статистические методы, в том числе методы факторного анализа для оценки параметров региональной модели экономического и социального развития, метод экспертных оценок.

Теоретической основой диссертации являются фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых. При выполнении практических расчетов использовались статистические данные Федеральной службы государственной статистики России и комитета государственной статистки республики Саха (Якутия), а также решения правительственных органов, представительной власти страны и регионов, законодательные акты по проблемам инвестиционной и налоговой политики, нормативно-методологические и инструктивные документы, аналитические, обзорные и справочные материалы.

Основные научные результаты, в полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в разработке и теоретическом обосновании концепции формирования региональной инвестиционной и налоговой политики, обеспечивающей расширение и эффективное использование налогового потенциала и стимулирование инвестиционно-инновационного развития региона. В работе представлено научное решение крупной народнохозяйственной задачи, имеющей принципиальное значение для развития экономики региона и России в целом.

Наиболее значимые научные результаты выполненного исследования состоят в следующем:

В области специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Теоретически обоснованы и сформулированы подходы, обеспечивающие расширение и повышение эффективности использования налогового потенциала региона, что позволит увеличить инвестиционные возможности региональной экономики. Эти подходы предусматривают включение в налоговую базу оборотов неучитываемой (теневой) деятельности, учет темпов роста ВВП или ВРП, роста доходов организаций и населения, изменений отраслевой структуры экономики и более равномерного распределения налоговой нагрузки по отраслям промышленности, повышение заинтересованности регионов в увеличении сборов федеральных налогов. Уточнено определение налогового потенциала, который рассматривается как способность совокупности хозяйствующих субъектов обеспечить определенную сумму налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях действующих налогов и сборов и базируется на учете изменений основных параметров социально-экономического развития страны или региона, налогового законодательства, усилении налогового контроля и повышения уровня собираемости налогов, использовании системы льгот (Пункты 4.23, 2.3, 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

2. Обоснованы источники финансирования инвестиционных ресурсов для инновационного прорыва, направляемые в основной капитал для обновления критически устаревшей активной части основных средств, включающие: во-первых, капитал частного сектора, предприятий, банков, корпораций, имеющий значительный объем и в малой степени используемый для инвестирования инноваций; во-вторых, государственные средства, которые должны находить производственное, инновационное применение в консолидированном бюджете РФ; в-третьих, накопления физических лиц, которые по разным источникам, оцениваются в сумме не менее 150 млрд. долл. и могут быть направлены на покупку акций инновационно активных предприятий; в-четвертых, прямые иностранные инвестиции (Пункты 2.3, 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

3. Определены механизмы реализации основных инструментов налогового стимулирования инвестиционно-инновационной сферы, которые включают: пониженные налоговые ставки предприятиям отдельных (приоритетных в пределах определенного временного периода) отраслей; разнообразную систему налоговых льгот и преференций; повышение доступности инвестиционного налогового кредита; налоговые «каникулы» (полное освобождение от налогов вновь создаваемых предприятий и организаций), совершенствование методов начисления амортизации. Предложена разработка и реализация межрегиональных проектов и программ, выполняемых на принципах самофинансирования и саморазвития, которые могут быть использованы в условиях России, особенно в регионах, богатых природными ресурсами. Предложено изменить соотношение составляющих частей ставки налога на прибыль предприятий в пользу региональных бюджетов и разрешить изменять эту часть ставки в более широких пределах с целью стимулирования увеличения прибыли и направления ее на инвестиционные цели (Пункты 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

4. Доказано, что в российских условиях возможности проведения результативной налоговой политики весьма ограничены, у регионов отсутствуют стимулы к расширению налоговой базы, более эффективному использованию налогового потенциала, а соответственно и к достижению более высоких темпов роста экономики, изменению ее структуры в пользу инновационных видов деятельности. Предложено ввести понятие налогового потенциала в Бюджетный кодекс РФ, так как его величина на уровне региона является одним из основных показателей, на базе которого происходит выделение трансфертов из федерального бюджета для обеспечения финансирования программ развития регионов. Раскрыт новый подход к перераспределению налоговых поступлений по НДС, учитывающий интенсивность прироста ВРП в регионе. При этом в случае прироста ВРП на уровне не ниже 8% в год весь прирост собранного НДС по отношению к предыдущему году должен поступать в республиканский бюджет через Федеральный фонд поддержки регионов за минусом суммы текущей задолженности. Такой подход обеспечит существенный рост заинтересованности региональных властей в увеличении налоговых платежей. Рекомендовано увеличить долю налога на добычу полезных ископаемых, поступающего в региональный бюджет с одновременным использованием механизма учета прироста ВРП при направлении в республиканский бюджет сумм этого налога, превышающих уровень предыдущего года (Пункты 2.3, 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

5. Предложено формировать региональные инвестиционные фонды с участием финансирования из средств Инвестиционного фонда России. Данный механизм позволит расширить возможности государственно-частного партнерства на региональном уровне и ускорит финансирование разработки приоритетных проектов регионального значения, в первую очередь направленных на создание инфраструктуры, что обеспечит дальнейший мультипликативный эффект развития экономики (Пункты 2.3, 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

В области специальностей 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью) и 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

6. Предложен дифференцированный подход к формированию инвестиционного потенциала в секторах народного хозяйства и регионах, при котором государство берет ответственность за инвестиции задельного характера в первичных отраслях и магистральной инфраструктуре, участвуя в финансировании проектов на паритетных началах с другими заинтересованными партнерами, обеспечивая государственные гарантии возврата частных инвестиций. Показана необходимость и возможность повышения роли заемных финансовых ресурсов, получаемых от внешних кредиторов путем размещения региональных займов, что позволяет многократно увеличивать объемы капиталовложений. Для повышения заинтересованности покупателей облигаций региональных займов предлагается освободить получаемые по ним доходы от налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (Пункт 4.12, 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

7. Раскрыты перспективы инновационно-инвестиционного развития региональной экономики на примере Республики Саха (Якутия), его налоговой поддержки, которая реализуется путем разработки и осуществления налоговой политики на уровне региона. При этом показано, что основными направлениями развития являются освоение новых месторождений полезных ископаемых с параллельным созданием условий для расширения перерабатывающих производств, формирование транспортной и энергетической инфраструктуры (Пункты 4.12, 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

В области специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью):

8. Предложены меры по преодолению трансформационных кризисных явлений в экономике, которые возникают в отдельные временные промежутки, а темпы роста экономики сдерживаются нерациональной ее структурой, в которой преобладают добывающие отрасли, медленно растут доходы значительной части населения, особенно, в регионах Севера и Дальнего Востока. Сформулированы факторы и условия, оказывающие положительное и негативное влияние на устойчивый экономический рост в крупном регионе. (Пункт 4.16 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

9. Предложен авторский подход к формированию теоретической основы устойчивого роста экономики России, включающей перспективные мероприятия по развитию регионов, уменьшению рентоориентированности и повышению эффективности производства. Обосновано внесение дополнений в стратегию трансформации экономики, которые предусматривают включение в нее концепции модернизации производства и экономического роста. При построении соответствующих стратегий целесообразно рассматривать продукцию не только как результат сочетания факторов производства, но и как итог единого воспроизводственного процесса, использующего средства производства в условиях рыночного хозяйствования, исходя из пределов экономического роста в определенных временных интервалах (Пункты 4.16, 4.2 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

10. Инвестиционный потенциал модернизации производства предложено трактовать в широком смысле, не только как средство ускорения технологических процессов и применения более производительного оборудования, но и как источник постоянного качественного совершенствования структуры экономики, соединяемое с расширением инновационного типа воспроизводства (Пункт 4.15 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

11. Раскрыты приоритетные направления реализации современной инвестиционной стратегии, создающие предпосылки качественного экономического роста: 1) повышение уровня использования и улучшение качественного состава человеческого потенциала, особенно, в условиях сокращения населения и «утечки мозгов»; 2) восстановление основного капитала, объем которого уменьшается, а сам капитал стареет; 3) обеспечение свободного перелива капитала между отраслями экономики при полном прекращении нелегального его оттока из страны; 4) совершенствование налогообложения за счет приоритетного стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности; 5) формирование цивилизованного инвестиционного рынка и его ядра - рынка инноваций и высоких технологий (Пункт 4.16 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ).

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Теоретическое обоснование и формулировка подходов, обеспечивающих расширение и повышение эффективности использования налогового потенциала региона, позволяющих увеличить инвестиционные возможности региональной экономики.

2. Аргументация необходимости введения более широкой системы налогового стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности, включающего такие его формы и инструменты как пониженные налоговые ставки, уменьшение налоговой базы и другие льготы, предоставление инвестиционного налогового кредита, налоговые каникулы, ускоренные методы начисления амортизации.

3. Вывод о том, что в результате реформирования налоговой системы существенно снизились возможности проведения региональной налоговой политики, а ее активизация в реализации инвестиционно-инновационных задач и проведении социальных преобразований в первую очередь зависит от того, каким образом в ходе совершенствования системы налогообложения будут решаться вопросы налогового федерализма.

4. Авторский подход к формированию теоретической основы стратегической программы устойчивого роста экономики России, в котором раскрыты приоритетные направления реализации современной инвестиционной стратегии, создающей предпосылки такого роста, обоснованы источники финансирования инвестиционных ресурсов для инновационного прорыва.

5. Особенности функционирования экономики территории с высоким природным потенциалом, положительные и негативные факторы и условия, влияющие на ее социально-экономическое развитие, на основе которых раскрыты перспективы инновационно-инвестиционного развития экономики региона на примере Республики Саха (Якутия).

Практическая значимость работы заключается в том, что ее отдельные результаты могут быть использованы в качестве теоретической и методической базы при:

- разработке основ инвестиционной политики, направленной на обеспечение устойчивого экономического роста на федеральном и региональном уровнях;

- разработке документов нормативно-правового характера по вопросам формирования регионального инвестиционного потенциала и более полного его использования;

- выборе путей, обеспечивающих расширение налогового потенциала региона и повышение его эффективного использования;

- формировании системы налоговых льгот, обеспечивающих ускорение экономического роста региона и привлечение инвестиционных ресурсов;

- формировании региональной налоговой политики, направленной на совершенствование налогообложения как системы стимулирования расширенного воспроизводственного и инвестиционного потенциала;

- реализации учебных программ и пособий в системе переподготовки и повышения квалификации государственных служащих и специалистов, занятых в экономических, финансовых и налоговых структурах органов власти и управления.

Апробация результатов исследования осуществлена в аналитической и экспертной работе, а также в практической деятельности автора, участвовавшего в разработке региональных прогнозов социально-экономического развития Республики Саха (Якутия) на 2007-2009 гг., подготовке нормативных актов по налоговой политике региона, методического обеспечения формирования налогового потенциала и повышения эффективности его использования, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении крупных налогоплательщиков по линии Федеральной налоговой службы России.

Выводы, предложения и рекомендации, представленные в диссертации, нашли отражение в ряде аналитических записок и рекомендательных материалов по различным аспектам совершенствования инвестиционной и налоговой политики государства в отношении развития региональной экономики и, в частности, такого богатого природными ресурсами региона как Республика Саха (Якутия). Теоретические положения и материалы работы широко использовались автором в выступлениях перед управленческим активом региональной системы хозяйствования, в том числе на Втором Дальневосточном международном экономическом форуме 17-18 сентября 2007 г. (г. Хабаровск) и др.

Результаты работы отражены в научных публикациях автора общим объемом более 35 п.л., включая монографии: Налоговое стимулирование инвестиционного потенциала экономики. - М.: Экономика, 2008 (12 п.л.); Развитие инвестиционного процесса в условиях модернизации экономики России и ее регионов.- М.: Экономика, 2004 (7,1 п.л.); Экономические проблемы инвестирования производства в рыночных условиях хозяйствования.- М.: Изд-во МСХА, 1996 (8,6 п.л.).

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех разделов, включающих 9 глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложения.

Введение

Раздел I. Теоретические аспекты формирования налогового и инвестиционного потенциала экономики России и ее регионов

Глава 1. Структурная трансформация и модернизация расширенного воспроизводства, на современном этапе

Глава 2. Взаимосвязь налогового потенциала и социально-экономического развития региона

Глава 3. Эффективные направления формирования инвестиционного потенциала и социально-экономического развития

Раздел II. Влияние налогообложения на инвестиционную составляющую экономического роста в регионе

Глава 4. Совершенствование налогообложения и реализация региональной налоговой политики

Глава 5. Налоговое стимулирование как фактор привлечения инвестиционных ресурсов экономического роста

Глава 6. Особенности функционирования экономики территории с высоким природным потенциалом

Раздел III. Основные направления налоговой поддержки инновационно-инвестиционного развития региональной экономики

Глава 7. Методы реализации налогового стимулирования инновационно-инвестиционного развития производства

Глава 8. Оценка и пути повышения эффективности реализации инвестиций в процессе модернизации производства

Глава 9. Инвестиционное обеспечение реализации стратегии инновационного развития экономики Республики Саха (Якутия)

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Теоретическое обоснование и формулировка подходов, обеспечивающих расширение и повышение эффективности использования налогового потенциала региона, позволяющих увеличить инвестиционные возможности региональной экономики.

Исследования показывают, что в отношении определения сущности налогового потенциала единое мнение пока еще не сложилось. Понятие налогового потенциала в Налоговом кодексе РФ отсутствует, однако его значение для развития финансово-бюджетной системы очень велико. В частности, «налоговый потенциал региона» является одним из основных показателей в методике, на основе которой решается вопрос о выделении средств вышестоящих бюджетов нижестоящим для обеспечения финансирования стоящих перед ними задач.

Многие экономисты подчеркивают региональный характер налогового потенциала. Его часто отождествляют с совокупностью объектов обложения или с величиной налоговой базы, находящихся в пределах юрисдикции определенной территории. Однако это не так. В данном случае можно говорить о потенциале налоговой базы, которая выступает в качестве основного фактора, определяющего величину налогового потенциала.

Более близким к содержанию налогового потенциала является понятие совокупных налоговых ресурсов, объем которых отличается от суммы текущих или реальных налоговых сборов на величину недоимки. На самом деле различия в понятиях «налоговый потенциал» и «налоговые ресурсы» весьма условны.

По нашему мнению, более логично определять сущность налогового потенциала как потенциальную способность совокупности налогоплательщиков обеспечивать определенную сумму налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях действующих налогов и сборов. При этом нужно различать потенциал по уровням налоговой системы:

- общий налоговый потенциал - исходя из совокупности сбора всех налогов в консолидированный бюджет;

- налоговый потенциал региона (субъекта Федерации), в рамках которого выделяется потенциал налогов федерального бюджета, потенциалы совокупности региональных и доли федеральных налогов, идущих в региональный бюджет;

- налоговый потенциал поселения или муниципального образования, в котором также выделяется потенциал местных налогов и налогов, поступающих в порядке перераспределения из регионального бюджета.

В свою очередь общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных конкретных налогов или их групп - косвенных, прямых, имущественных и др. Кроме того, может рассчитываться налоговый потенциал отрасли или группы отраслей, потенциал предприятия, организации или их объединений.

Дискуссионным является вопрос об учете льгот при расчетах налогового потенциала. Обычно при оценках налогового потенциала региона учитываются льготы федеральных налогов и не учитываются льготы, установленные на региональном и местном уровнях. Очевидно, необходимо выполнять расчет налогового потенциала с учетом законодательно установленных льгот, справочно указывая долю приходящихся на них освобождений.

С переходом на уровень субъектов РФ и их районов возникают дополнительные проблемы определения налогового потенциала из-за трудностей раздела между территориями законодательно установленных объектов налогообложения. Например, НДС можно учитывать по месту производства товара или по месту его реализации, НДФЛ - по месту получения дохода или по месту жительства лица, его получающего.

Другими словами, содержание налогового потенциала может определяться целями бюджетно-финансовой политики страны, её территориальной структурой и другими условиями.

Изучение состава показателей измерения налогового потенциала позволило установить, что основными среди них могут быть, во-первых, сумма максимально возможных налоговых сборов на территории региона и, во-вторых, доля налоговой базы или другого показателя, выбранного для оценки налогового потенциала, которая определяет сумму возможных налоговых поступлений.

Практика выработала два основных подхода к оценке налогового потенциала, в соответствии с которыми методы оценки делятся на прямые (на основе показателей формирования налоговых доходов) и косвенные (на основе показателей экономической активности региона). Их сопоставление позволило сделать следующий вывод: основное различие между прямыми и косвенными методами оценки налогового потенциала региона состоит в том, что при использовании методов, основанных на показателях экономической активности региона, моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, тогда как методы, основанные на показателях формирования налоговых доходов, исходят из необходимости более точной оценки налоговой базы по каждому из основных бюджетообразующих налоговых источников с учетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок.

Сравнительный анализ концептуальных подходов к оценке налогового потенциала региона позволяет рекомендовать на практике применять синтез их наиболее рациональных элементов, например, путем определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала.

В ходе расчетов налогового потенциала данные о величине налоговой базы должны корректироваться с учетом ряда факторов.

Во-первых, это изменение основных параметров социально-экономического развития страны в целом и данного региона в частности в расчетном году, таких как индекс потребительских цен, курс рубля по отношению к доллару США, валовой региональный продукт, объем экспортных поставок. Последний показатель необходим в связи с тем, что суммы НДС, возмещаемого экспортерам, становятся в последнее время все более ощутимыми для федерального бюджета. В 2006 г. доля возмещенного НДС составила уже 74% от всей суммы поступлений этого налога в бюджет (в 2005 г. - 45%).

Во-вторых, это изменение налогового законодательства. Ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносится достаточно большое количество изменений, затрагивающих основные элементы и порядок исчисления многих ведущих налогов. инвестиционный потенциал налог стимулирование

В-третьих, возможности погашения недоимки, реструктуризация задолженности, ожидаемые поступления по результатам налогового контроля и прочие поступления.

Таблица 1. Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации в 2002-2006 гг. по Республике Саха (Якутии)

Годы	Задолженность - всего, млн. руб.	в том числе
		недоимка	отсроченные платежи и рест-руктурированная задолженность	приостановленные к взысканию платежи
2002	7082,3	2758,4	2430,7	1893,2
2003	6965,2	2740,7	1692,4	2532,1
2004	6481,5	2960,1	921,2	2632,1
2005	6220,9	2991,5	218,0	3011,4
2006	7099,4	3169,0	90,5	3839,

Из таблицы 1 видно, что сумма задолженности практически не снижается, оставаясь на уровне 32-34% от суммы поступлений налогов в бюджетную систему. Уклонение от уплаты налогов в отдельные годы приводило даже к росту суммы задолженности, около половины которой приходилось на основные налоги - НДС (47,2% в 2006 г.) и налог на прибыль (20,2%).

В-четвертых, изменение уровня собираемости налогов.

В-пятых, учет выпадающих доходов, связанных с предоставлением отдельным категориям налогоплательщиков налоговых льгот федерального уровня, а также льгот на уровне субъектов Федерации и муниципальных образований.

Суммы и доля неполученных доходов в результате предоставления налоговых льгот различны по отдельным регионам. Так, например, в Тульской области в 2004 г. их доля составила более 20% от суммы налогов, поступивших в консолидированный бюджет. При этом в структуре льгот более 40% приходится на единый социальный налог, около 40% - налог на имущество организаций, 10% - земельный, 2,8% - транспортный налог.

Данные о налоговой базе формируются исключительно с учетом зарегистрированных налогоплательщиков. Однако важное значение для достоверной оценки налогового потенциала, уровня собираемости налогов и перспектив расширения базы налогообложения имеет выявление масштабов не учитываемой экономической деятельности, степени ее воздействия на формирование основных параметров налоговой системы.

Поскольку налоги начисляются только на легальный бизнес, нелегальная экономика в подавляющей своей части не подпадает под налогообложение. Это означает, что уровень фактической налоговой нагрузки на легальную экономику существенно выше оптимального, так как он не включает налоги на нелегальную деятельность, которая в определенной мере учитывается в объеме ВВП и ВРП, используемых для оценки налогового потенциала.

Наиболее уязвимыми с точки зрения сокрытия объектов налогообложения и занижения налоговой базы являются налог на прибыль организаций, акцизы, НДС, налог на доходы физических лиц.

Теневая экономика является источником денежных средств, который может значительно увеличить налоговый потенциал регионов и страны в целом. При этом размеры теневого оборота в последние годы в связи со снижением налогового бремени существенно сократились. Это свидетельствует о том, что увеличение налогового потенциала возможно именно за счет дальнейшего снижения налоговых ставок, когда предпринимателям становится невыгодно скрывать доходы и рисковать своей репутацией ради ухода от налогов. Например, доля НДФЛ в налоговых доходах Республики Саха (Якутия) с 2000 г. выросла с 15,5 до 37% при росте абсолютной суммы поступлений более чем в 3 раза.

Комплексным показателем количественного состояния налоговой базы экономики, а соответственно, и налогового потенциала является ВВП страны и валовой региональный продукт (ВРП) территории (табл. 2).

Таблица 2. Доля собранных налогов в ВВП России и ВРП Республики Саха (Якутия) в %¹

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
Доля налогов в ВВП России (по сумме уплаченных налогов и сборов, администрируемых ФНС России)	33,6	34,3	33,3	32,6	33,2	36,7	36,7
Доля налогов в ВРП Республики Саха (Якутия)	15,4	18,6	19,1	14,0	14,7	15,6	17,7

Данные по Республике Саха (Якутии) взяты из статистических сборников «Финансы Республики Саха (Якутия)» за 2004-2006 гг.

Значительное изъятие налоговых доходов региона в федеральный бюджет подрывает экономические стимулы увеличения регионального налогового потенциала при ускорении темпов развития экономики.

Другим важным источником налогообложения и показателем налогового потенциала являются доходы организаций и населения.

В 2000-2003 гг. наиболее существенный вклад в положительный сальдированный финансовый результат Республики Саха внесло предприятие алмазной промышленности АК «АЛРОСА». Он оказался выше общего финансового результата по республике за счет большого количества убыточных предприятий в других отраслях промышленности, в том числе топливной. В целом по республике доля убыточных предприятий и организаций составляет около 40% от общего их числа и не имеет тенденции к снижению.

Существенное влияние на величину и динамику налогового потенциала оказывает инфляция. Воздействие инфляции зависит от специфики формирования налоговой базы по отдельным налогам, в результате чего рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налоговых поступлений в бюджеты. Дополнительным удорожающим фактором являются расходы на северный завоз, цены на продукцию ТЭК, обновление основных средств и др.

Другая сторона воздействия инфляции на бюджетные доходы состоит в том, что из-за временного лага между моментом начисления налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит инфляционное обесценение налоговых поступлений. Взаимосвязь инфляции и налоговых поступлений может быть выявлена путем сравнения динамики индекса потребительских цен и темпов роста доли налогов в ВРП (табл. 3).

Таблица 3. Динамика индекса потребительских цен и доли налогов в ВРП Республики Саха (Якутия)

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
Темпы роста доли налогов в ВРП Республики Саха (Якутия) в % к предыдущему году	85,1	120,8	102,7	73,3	105,0	106,1	113,5
Индекс потребительских цен в %	117,4	113,1	112,1	111,8	110,8	111,1	111,9

Существенное влияние на развитие налоговой базы экономики в целом оказывает её отраслевая специфика. Известно, что в настоящее время налоговая база имеет явную сырьевую направленность. Так, в Республике Саха (Якутия) доля налоговых поступлений от предприятий алмазной промышленности с 2000 по 2003 год снизилась с 65,6 до 38,1%. В то же время доля налоговых поступлений от предприятий топливной промышленности Республики Саха (Якутия) относительно невелика, но в последние годы она имеет тенденцию к росту. За последние три года эта доля увеличилась с 3 до 10%.

В результате, развитие налоговой базы и налогового потенциала региона сдерживается из-за неравномерности распределения налоговой нагрузки среди отдельных отраслей промышленности и экономики в целом, недекларирования теневых оборотов, низких доходов населения, концентрации налоговых доходов в федеральном бюджете и ряда других причин.

2. Аргументация необходимости введения более широкой системы налогового стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности, включающего такие его формы и инструменты как пониженные налоговые ставки, уменьшение налоговой базы и другие льготы, предоставление инвестиционного налогового кредита, налоговые каникулы, ускоренные методы начисления амортизации.

Изучение зарубежного опыта налогового стимулирования инвестиционной деятельности показало, что оно предполагает использование целого ряда инструментов, среди которых наиболее часто применяются:

· пониженные налоговые ставки по ряду налогов для предприятий приоритетных отраслей, например, электронной, авиационной и ракетно-космической, горнодобывающей;

· налоговые льготы (уменьшение налоговой базы, освобождение от налога и др.);

· инвестиционный налоговый кредит (условия его предоставления в разных странах существенно различаются);

· налоговые каникулы или полное освобождение от налогов вновь создаваемых субъектов хозяйствования в период начала их деятельности;

· ускоренные методы начисления амортизации как способ обновления парка оборудования и технологической базы производства.

В налоговой системе России стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий, которая действовала с 1992 по 2001 гг. и позволяла снижать фактическую налоговую ставку с 35 до 17,5%, т.е. на 50%. В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ была установлена единая налоговая ставка 24% при одновременном упразднении всех льгот. В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль разрешено применять ускоренную амортизацию, списывать расходы на НИОКР, относить на затраты проценты за пользование кредитами. Однако в большинстве случаев предельная величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, не превышает ставку рефинансирования Центрального банка России, увеличенную в 1,1 раза. При ставке 10% это всего лишь 11%, а суммы процентов, превышающие этот предел, не учитываются для целей налогообложения. С 2006 г. начала применяться амортизационная премия в виде отнесения на затраты в момент постановки на учет и ввода в эксплуатацию объектов основных средств до 10% их первоначальной стоимости.

Федеральным законом от 19.07.2007 г. № 195-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ по НДС, налогу на прибыль и упрощенной системе налогообложения с целью формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности. Но и в нем есть ограничения. В частности, коэффициент 3 может применяться к основной норме амортизации, рассчитываемой только линейным методом, и не касается условий применения нелинейного метода, где установлен весьма низкий коэффициент 2.

По другим федеральным налогам специальных налоговых льгот для инвесторов не предусмотрено.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность получения инвестиционного налогового кредита сроком от 1 до 5 лет, но в механизме его предоставления имеются ограничения. Во-первых, уменьшение налоговых платежей не должно превышать 50% их величины, а во-вторых, сумма кредита не может быть более 30% стоимости приобретаемого оборудования. В Республике Саха (Якутии) инвестиционный кредит практически не используется.

Специальные налоговые режимы для малых предприятий не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной, инновационной деятельности или венчурного бизнеса.

С 2005 г. специальные льготы введены для особых экономических зон, на территории которых от налога освобождается имущество организаций-резидентов этих зон в течение 5 лет с момента его постановки на учет.

Изучение практики применения инвестиционных льгот на региональном уровне показало, что в большинстве случаев такие льготы носят отраслевой характер и устанавливаются для предприятий приоритетных отраслей, которые на определенный период признаны таковыми на территории субъекта Федерации. Поскольку перечень региональных налогов невелик, эти льготы устанавливаются в основном по налогу на имущество организаций в виде полного или частичного освобождения от данного налога. Возможность получения льгот оговаривается или увязывается с определенными условиями, например, с обязанностью использования инвестиций на производственные цели, объемом привлекаемых иностранных инвестиций, со сроком окупаемости инвестиционного проекта, с включением проекта в региональную инвестиционную программу. Обычно сумма льгот не должна быть больше 50% суммы инвестиций, срок предоставления льгот не может превышать 5 лет и т.д.

Таким образом, узость возможностей налоговой политики на уровне регионов не позволяет им активно включать в нее меры по расширению инвестиционной деятельности. Особенно это касается субъектов, где региональные бюджеты формируются с дефицитом. Там же, где инвестиционные льготы предусмотрены, они в основном касаются только регионального налога на имущество организаций и частично земельного.

Возможность введения инвестиционной льготы существует по федеральному налогу на прибыль организаций в рамках 4% из части налоговой ставки, зачисляемой в региональный бюджет. Однако при жестком дефиците бюджетных средств такое снижение могут себе позволить лишь немногие регионы. Целесообразно изменить соотношение составляющих частей ставки налога на прибыль организаций в пользу региональных бюджетов и разрешить корректировать эту часть ставки в более широких пределах для стимулирования увеличения прибыли и направления ее на инвестиционные цели.

3. Вывод о том, что в результате реформирования налоговой системы существенно снизились возможности проведения региональной налоговой политики, а ее активизация в реализации инвестиционно-инновационных задач и проведении социальных преобразований в первую очередь зависит от того, каким образом в ходе совершенствования системы налогообложения будут решаться вопросы налогового федерализма.

В ходе налогового реформирования общее число действующих налогов с 1992 г. уменьшилось в 3 раза. Самое значительное сокращение произошло в отношении местных налогов, число которых уменьшилось с 22 до 2 наименований. Количество региональных налогов, согласно редакции Налогового кодекса 1999 г., предполагалось довести до 7, но с 2005 г. их стало 3. Число федеральных налогов сократилось с 15 до 9, хотя при этом их основной состав мало изменился.

Сокращение и отмена многих налогов было оправданным. В то же время предельное сокращение перечня региональных и местных налогов затрудняет формирование региональных и муниципальных налоговых баз, снижает уровень самостоятельности при планировании доходной части бюджетов и инициативность действий по расширению налогового потенциала территорий. В настоящее время степень централизации налоговых платежей слишком высока.

Известно, что налоговая политика преследует как фискальные, так и нефискальные цели. Для достижения последних используется достаточно широкий набор приемов государственного управления экономикой и социальными процессами через механизм налогообложения, включая меры воздействия на развитие региональных налоговых систем. Такими мерами является определение состава региональных налогов, установление предельных налоговых ставок или их диапазона, порядка и сроков уплаты, предоставление возможности вводить налоговые льготы на территории региона и др. Справедливости ради следует отметить, что кроме трех региональных налогов в доходы регионального бюджета целиком поступает весьма крупный федеральный налог на доходы физических лиц.

В бюджеты субъектов федерации частично зачисляются и другие федеральные налоги, такие как налог на прибыль, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и др. Структура налоговых источников консолидированного бюджета региона на примере Республики Саха (Якутии) представлена в табл. 4.

Таблица 4. Структура налогов, поступивших в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутии) в 2006 г. в %

Налоги	2006 г.
Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Акцизы по товарам, производимым на территории РФ Налог на имущество организаций Налог на добычу полезных ископаемых Земельный налог Поступления от специальных налоговых режимов Остальные налоги, сборы и поступления	27,8 37,1 3,1 10,7 15,3 0,2 3,6 2,2

Как видно из табл. 4, доля региональных и местных налогов на имущество в структуре налоговых доходов регионального бюджета составляет 12,7%, в том числе налога на имущество организаций - 10,7%, транспортного налога - 1,1%, налога на игорный бизнес - 0,6%. Доля местных налогов составляет лишь 0,3%. При таких ограниченных возможностях регионального бюджета решение проблемы поддержки бюджетов муниципальных образований путем предоставления межбюджетных трансфертов затруднено, учитывая, что эти бюджеты еще более дефицитны по сравнению с региональным.

Особенности исчисления региональных налогов и налога на прибыль организаций в части его региональной ставки отражаются в законах о налоговой политике. С 2004 г. аналогичный закон Республики Саха (Якутии) действует в виде долгосрочного законодательного акта, определяющего политику республики в области налогового регулирования на несколько лет вперед.

Наиболее существенным региональным налогом является налог на имущество организаций. На уменьшение поступлений этого налога влияют три основных фактора. Во-первых, в Налоговом кодексе РФ по данному налогу установлены федеральные льготы, предоставление которых можно рассматривать как скрытое налоговое изъятие региональных и местных налогов. Например, потери бюджета Омской области в 2005 г. в результате предоставления указанных льгот составили почти 200 млн. руб. Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27.04.05 г. № 133-СФ Правительству России рекомендовано при формировании федерального бюджета на 2006 г. обеспечить порядок возмещения бюджетам субъектов Федерации и муниципальным образованиям недополученных налоговых доходов в связи с предоставлением федеральных льгот. Однако до сих пор соответствующее решение Правительством РФ не принято.

Во-вторых, до сих пор не регламентированы сроки регистрации имущества, в результате чего целый ряд объектов в течение многих лет не попадают в налоговую базу и с них не уплачивается налог.

В-третьих, налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и соответственно не попадает в бюджет субъекта Федерации. В первую очередь это касается РАО «Газпром», который уплачивает налог на все движимое имущество по месту расположения головного офиса, т.е. в Москве.

По транспортному налогу налоговые ставки для грузовых автомашин во многих регионах практически достигли своего предела, т.е. в 5 раз превысили базовую сумму, установленную Налоговым кодексом РФ. Дальнейшее развитие этого налога требует пересмотра значений базовых ставок в сторону увеличения или расширения возможности их корректировки в регионах.

Основной вклад в формирование доходов консолидированного регионального бюджета принадлежит федеральному налогу на доходы физических лиц - 37,1%, налогу на прибыль организаций - 27,8% и налогу на добычу полезных ископаемых - 15,3% (см. табл. 4). При этом по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет попадает 72% платежей, по акцизам - около 77%, по налогу на добычу полезных ископаемых - около 54%.

Налог на прибыль организаций обеспечивает в среднем 38% всех налоговых поступлений в бюджеты субъектов Федерации. И хотя его доля в разных субъектах колеблется в широких пределах, этот налог занимает, как правило, 2-е, а иногда и 1-е место среди доходных источников региональных бюджетов.

Однако, хорошо известно, что поступления именно этого налога зависят от уровня экономического развития и «самочувствия» бизнеса в регионе. Даже в экономически развитых районах налоговая база налога на прибыль характеризуется непредсказуемостью, подвержена колебаниям конъюнктуры рынка или влиянию каких-либо других изменений.