Основные направления развития российской налоговой системы в рыночных условиях хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

51

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Абдулгалимов Абдусалим Минхаджович

Махачкала - 2008

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Алиев Басир Хабибович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мусаев Расул Абдуллаевич

доктор экономических наук, профессор

Евсеев Сергей Юрьевич

доктор экономических наук

Цапиева Ольга Константиновна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Ростовский государственный

экономический университет»

Защита состоится «23» января 2009 г., в 14-00 часов, на заседании диссертационного совета Д 212.053.01 в Дагестанском государственном университете по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева 43-а

Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: http://vak.ed.gov.ru/announcements/economich /.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Дагестанского государственного университета.

Автореферат разослан «___ » ___________2008 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева 43-а, Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь

Диссертационного совета,

д.т.н., профессор Адамадзиев К. Р.

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Социально-экономические преобразования, осуществляемые сегодня в Российской Федерации, во многом зависят от качества системы государственного регулирования экономики, важнейшим элементом которой является налоговая система. Она обуславливает экономический рост и сбалансированность государственного бюджета, рост национального дохода и повышение уровня жизни населения за счет развития производства.

Применение налогов, исходя из их сущностной определенности и функциональных особенностей, приобретает особое значение, поскольку процесс налогообложения неразрывно связан с противоречиями и компромиссами. В налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые особенно поляризуются в условиях экономических кризисов, бюджетного дефицита и снижения жизненного уровня населения. Перспективы развития российской экономики во многом связаны с функционированием эффективной налоговой системы, обеспечивающей разумный баланс интересов налогоплательщиков и государства, где с максимальной отдачей были бы реализованы фискальная, регулирующая и социальная функции налогов. Для построения такой налоговой системы необходимо осмыслить пройденный путь, установить взаимодействия и взаимосвязи в налогообложении как внутрисистемного, так и внесистемного характера, определить стимулирующее или ограничивающее воздействие налоговой политики государства на развитие хозяйственной деятельности организаций и предпринимательской активности населения.

Налоговая система Российской Федерации состоит из большого количества налогов и сборов, она подражательна и выполняет, в основном, фискальную функцию. Высокие ставки налогов, присутствие двойного и, как показывает практика, многократного налогообложения приводят к свёртыванию деятельности многих средних, малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Всё это, в конечном счёте, снижает собираемость налогов и увеличивает затраты на содержание налоговой службы. В результате такая налоговая политика приводит к замедлению экономического роста.

В настоящее время, на начальном этапе экономического подъёма, Российской Федерации необходима налоговая система, способствующая формированию условий для образования «среднего класса» предпринимателей. А это обуславливается необходимостью полной реализации стимулирующего фактора налогообложения, обеспечивающего экономический подъем страны.

Для выработки основных направлений развития налоговой системы следует определить закономерности её развития и трансформации, проанализировать сложившиеся тенденции структурирования российской налоговой системы.

Налоговой философией на этапе экономического подъема должна стать «теория оптимального налогообложения», в которой на первый план выступает сочетание экономических интересов всех структурных составляющих общества. Это возможно только при наличии системного, научно обоснованного подхода к распределению налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Системный подход к распределению налоговой нагрузки предполагает:

во-первых, при установлении налоговых ставок необходимо максимально учитывать роль каждого фактора производства в формировании налоговой базы;

во-вторых, при установлении уровня налогообложения следует принимать во внимание реальное состояние национальной экономики на данном этапе ее развития, а не подражать экономически развитым странам;

в-третьих, умело использовать сочетание прямого и косвенного налогообложения в целях эффективного налогового регулирования экономических процессов.

Степень разработанности темы исследования. Системное изучение налогообложения начинается в XVIII веке с научных разработок А. Смита, который является родоначальником концепции классической теории налогообложения. В этот период проблемами теории налогообложения занимались Д. Рикардо, Ш. Монтескье, О. Мирабо, Ф. Аруэ (Вольтер) и др. В XIX веке проблемами теории и практики налогообложения занимались Ж. Сисмонди, Ф. Эджуорт, Н. Канар, К. Pay, А. Шеффле и А. Вагнер - германская финансовоя школа; Р. Майер и И. К. Виксель - австрийская экономическая школа; М. Панталеоне - итальянская экономическая школа; Э. Селигмен - представитель американской финансовой школы и др.

По объективным причинам, сложившимся в экономике ведущих капиталистических стран в начале XX в., классическую теорию налогообложения вытеснила теория налогообложения Дж. М. Кейнса. Однако, в силу произошедших в экономике процессов в 50-60 годы XX в., кейнсианскую теорию сменила неоклассическая теория налогообложения, представителями которой являются М. Фридман, А. Лаффер и др.

К концу XX века многие страны для строительства налоговых систем в качестве методологической базы использовали вариант, включающий в себя элементы неоклассической и неокейнсианской теорий налогообложения. Этого направления придерживались английские экономисты И. Фишер, Н. Калдор и др.

В дореволюционной (до 1917 года) России вопросами теории налогов занимались такие ученые-экономисты, как М.М. Алексеенко, С.Ю. Витте, И.Х. Озеров, М.М. Сперанский. Н. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, А.А. Тривус, А.А. Исаев, Л. В. Ходский, И.И. Янжул, Л.Н. Янпольский и др.

В современной России в развитие теории налогообложения вносят свой вклад Л.И. Абалкин, С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, О.В. Врублёвская, С. Ю. Глазьев, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, А.Г. Грязнова, Е.Н. Евстигнеев, В.Г. Князев, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарёва, М.В. Романовский, А. Сажина, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Изучение вклада в разработку теории и методологии налогообложения зарубежных и отечественных ученых позволило определить место налогообложения в экономическом развитии страны на отдельных исторических этапах его развития.

Тем не менее, уровень научной разработанности проблем формирования налоговой системы, отвечающей современным требованиям, степень изучения внутренних взаимосвязей между элементами налоговой системы, поиск путей оптимизации налогообложения далеко не исчерпаны. Дискуссионность и недостаточный уровень познания налоговой системы, её места и роли в современной экономике, предопределили выбор темы исследования, его цели и основные задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и методологии формирования налоговой системы, служащей эффективным инструментом экономического развития.

Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования решались следующие задачи:

- изучить развитие налогообложения в контексте развития общества и государства;

- обосновать влияние налогов на соотношение между основными экономическими субъектами в процессе воспроизводства на макроэкономическом уровне;

- определить влияние налогообложения на основные макроэкономические показатели и экономические циклы с учетом государственной политики стимулирования экономического роста;

- проанализировать налоговую систему Российской Федерации для формирования эффективной системы распределения налоговой нагрузки и разработать механизм по борьбе с двойным (многократным) налогообложением;

- разработать рекомендации по реализации стимулирующего потенциала налоговых отношений;

- разработать методический подход к определению оптимального уровня налогообложения организаций;

- выявить взаимосвязь между уровнем налогообложения организаций и эффективностью использования факторов производства;

- разработать механизм оптимизации соотношения прямого и косвенного налогообложения как фактора обеспечения воспроизводства на макроэкономическом уровне.

Предметом исследования определена совокупность теоретических и методологических проблем влияния налогообложения на экономическое развитие в рыночных условиях хозяйствования.

Объектом исследования являются налоговая система и показатели экономического развития Российской Федерации.

Теоретические и методологические основы исследования. В основе диссертационного исследования лежат фундаментальные положения экономической теории, в том числе, в области фискальной политики государства. Кроме того, использованы научные разработки современных отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения.

Исследование критериев оптимизации налогообложения базируется на системно-функциональном подходе, а также использовании методологического потенциала неоклассической и неокейнсианской теорий. В процессе работы, в зависимости от характера решаемых задач, использованы следующие методы научного исследования: системный подход к научному познанию, абстрактно-логический подход, анализ и синтез, экономико-статистический и другие общенаучные методы.

Информационной базой диссертационного исследования послужили законодательные акты, материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстат), отчетные данные Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ и другие справочно-аналитические материалы различных федеральных ведомств (Минэкономразвития РФ, Министерства финансов РФ). В работе также использовались компьютерные базы данных, а также материалы, полученные через информационную систему Интернет.

Научная новизна выполненного исследования заключается в развитии системно-концептуального подхода и методологии формирования налоговой системы, служащей эффективным инструментом экономического развития, а также методического аппарата для решения связанных с этим практических проблем.

Основные результаты, определяющие научную новизну исследования и выносимые на защиту, состоят в следующем:

1) обоснован системно-концептуальный подход к исследованию предпосылок возникновения и использования налогообложения в контексте развития общества и государства;

2) выявлены основные формы проявления налоговых отношений, раскрывающих сущностную характеристику налогов и роль налогообложения в реализации интересов основных субъектов налоговых отношений: государства, организаций и населения;

3) разработана модель расширенного воспроизводства, в основе которой лежит движение денежных средств, материальных и нематериальных благ. Налоги в этой модели представляют один из источников денежных средств, а налогообложение - важнейший фактор, обеспечивающий движение этих благ и средств;

4) выявлены особенности влияния налогообложения на реальный сектор экономики в зависимости от налоговой политики государства, которое заключается в следующем: 1) увеличение налоговых изъятий влечёт за собой снижение накоплений денежных средств и объемов производимой продукции; 2) уменьшение налоговых изъятий влечёт за собой увеличение денежных средств и объемов производимой продукции;

5) установлено отсутствие связи между налогами в Российской Федерации, что приводит к проблеме двойного налогообложения, переложению налогов и уклонению от их уплаты;

6) раскрыта проблема импорта (экспорта) налогового бремени в условиях спада производства и роста дефицита отечественных товаров. Поскольку налог является фактором, формирующим цену товара, с импортом товара импортируется и налоговая нагрузка иностранного государства, усиливая, в конечном счете, налоговое бремя на отечественного потребителя-налогоплательщика;

7) предложена методика оптимизации налогообложения организаций, в основе которой лежит установление предельного уровня их налоговых обязательств;

8) разработана модель налогообложения организаций, основанная на увязке уровня их налоговых обязательств с состоянием основных производственных фондов. Для расчета налоговой ставки по предложенной модели налогообложения организаций составлены блок-схема алгоритма и программа;

9) разработана методика установления оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения, применение которой приводит к повышению экономической активности хозяйствующих субъектов, что, в свою очередь, является необходимым условием экономического развития. На современном этапе развития налоговых отношений косвенными налогами должны пользоваться как универсальным инструментом регулирования налоговых поступлений.

Положения, выносимые на защиту.

1. Система политико-экономических и социальных предпосылок возникновения налоговых отношений и логический подход к решению проблемы периодизации развития налогообложения.

2. Предложенная модель расширенного воспроизводства, которая раскрывает роль налогов в кругообороте денежных средств, материальных и нематериальных благ в обществе, и значение налогообложения как важнейшего фактора обеспечения движение этих благ и средств.

3. Выявленные резервы повышения стимулирующего потенциала налоговых отношений в налоговой системе Российской федерации за счёт снижения импорта налогового бремени. Проблема импорта налогового бремени проявляется в условиях дефицита товаров отечественного производства и массового потребления импортируемых товаров.

4. Разработанная методика оптимизации налогообложения организаций, основанная на идее установления предельного уровня их налоговых обязательств и принципе равномерности распределения налоговой нагрузки. На основе данной методики сформирована модель налогообложения организаций, суть, которой заключается в установлении размера совокупного налога с организаций в зависимости от состояния основных производственных фондов.

5. Разработанная методика установления оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения, ценность, которой заключается в установлении равных условий для налогоплательщиков организаций, находящихся в разных регионах страны, посредством применения среднего уровня потребительских цен по стране. Использование этой методики приведёт к повышению экономической активности хозяйствующих субъектов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.

Методика определения общего экономического равновесия, предложенная в диссертации, может быть применена при определении общеэкономических пропорций между спросом и предложением: государственных услуг; товаров, услуг и работ, предоставляемых хозяйствующими субъектами и населением.

Модель расширенного воспроизводства, предложенная в диссертации, может быть использована при прогнозировании основных направлений развития налоговой системы, выявлении и устранении недостатков, ошибок и просчетов в той или иной сфере общественно-экономического развития.

Выводы и рекомендации, предложенные автором для решения проблемы импорта (экспорта) налоговой нагрузки, имеют важное теоретическое значение при исследовании проблем переложения налогового бремени.

Применение на практике, предложенной в диссертации модели оптимизации уровня налогообложения организаций, будет способствовать созданию благоприятного налогового режима для осуществления производственной и инвестиционной деятельности, улучшению налоговой дисциплины, обеспечению условий для накопления капитала и экономического роста, уменьшению налогового бремени на хозяйствующие субъекты, созданию условий для увеличения государственных финансовых ресурсов.

Кроме того, материалы диссертационного исследования могут быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Основы налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Финансы организаций», а также для подготовки спецкурсов и учебных пособий по отмеченным дисциплинам.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на международных и вузовских научных и научно-практических конференциях и опубликованы в научных статьях в центральных изданиях.

Основные положения диссертации используются в: образовательной деятельности в рамках курса «Основы налогообложения» Дагестанском государственном университете; текущей работе Управления ФНС РФ по Республике Дагестан и при разработке региональной нормативно-правовой базы.

Отдельные теоретические и методологические положения научного исследования вошли в главы учебника для вузов «Налоги и налогообложение» и учебных пособий: «Теоретические основы налогообложения» и «Теория и история налогообложения», изданных с участием автора диссертации.

По теме диссертации опубликовано 32 научные работы общим объемом 44,3 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 6 глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 257 наименований. Работа изложена на 303 страницах машинописного текста, содержит 21 таблицы, 10 рисунков, 1 схему и 2 приложения. Диссертационное исследование диссертация содержит достаточный объем и необходимое количество статистического материала и математических формул.

Структура диссертационной работы

Введение

Глава 1. Концептуальные основы налогообложения

1.1. Налогообложение в контексте становления и развития общества и государства

1.2. Экономическое содержание и формы реализации налоговых отношений

1.3. Принципы организации налогообложения как исходные положения налоговой политики государства

Глава 2. Налогообложение в механизме взаимодействия основных экономических субъектов: государство, организации, население

2.1. Механизм взаимодействия основных экономических субъектов

2.2. Влияние налогообложения на соотношение между основными экономическими субъектами

2.3. Моделирование расширенного воспроизводства с учетом налогового фактора

Глава 3. Налоговое регулирование реального сектора экономики

3.1. Влияние налогообложения на реальный сектор экономики

3.2. Формирование благоприятной налоговой среды в целях активизации инвестиционной деятельности организаций

Глава 4. Стимулирующий потенциал налогообложения в условиях российской экономики

4.1. Проблема снижения налогового бремени и переложение налоговой нагрузки

4.2. Систематизация налогообложения как необходимое условие обеспечения справедливого распределения налоговой нагрузки

4.3. Реализация стимулирующего фактора налоговых отношений в налоговой системе Российской федерации

Глава 5. Налогообложение как инструмент структурной политики государства

5.1. Роль налогообложения в реализации структурной политики государства

5.2. Характеристика основных направлений воздействия налоговой политики на структурные преобразования в экономике

Глава 6. Основные направления формирования эффективной системы налогообложения

6.1. Совершенствование налогообложения и перспективы оптимизации системы налогообложения в Российской Федерации

6.2. Подход к формированию оптимального уровня налогообложения организаций

6.3. Оптимизация соотношения прямого и косвенного налогообложения как необходимое условие повышения экономической активности субъектов экономики

Заключение

Литература

Приложение

2. Основное содержание работы

Структура и логика работы согласуются с предметом и целью исследования, что нашло своё отражение в содержании диссертации.

Во введении обоснована актуальность темы, представлена степень её разработанности, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, его научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Концептуальные основы налогообложения» исследованы закономерности становления и развития налогообложения, определены экономическое содержание и формы реализации налоговых отношений, рассмотрены принципы организации налогообложения как исходные положения налоговой политики государства

Исследование формирования и развития налогообложения проведено в контексте становления и развития общества и государства. Изучены теоретические основы налогообложения и дана оценка их применению на практике.

Возникновение налогов связано с обеспечением государства финансовыми и материальными средствами, необходимыми ему для осуществления возложенных на него функций. Способствовали этому процессу социально-экономические факторы, обусловленные сложившимися производственными отношениями. Движущей силой этих отношений являлись доминирующие в обществе экономические интересы. Таким образом, автором сделан вывод о том, что возникновение налогообложения связано с процессами развития общества и государства.

Анализ факторов, под воздействием которых сложились налоговые отношения, позволяет выделить основные предпосылки возникновения налогообложения, к которым относятся: 1) классовое разделение общества на собственников и неимущих, произошедшее под влиянием развития частной собственности и условий для передачи имущества и властных полномочий по наследству; 2) централизация власти, продиктованная желанием собственников сохранить, приумножить собственное материальное богатство и усилить свою власть над неимущей частью населения; 3) создание на основе централизации власти первых государственных образований.

На начальном этапе налогообложение носило характер временных, волевых решений правителей, и как экономическая субстанция государства, как система его финансового и материального обеспечения оно в тот период еще не состоялось, поскольку не сформировалась сама база налогообложения.

Формированию базы налогообложения, развитию налоговых отношений способствовали политико-экономические и социальные процессы, произошедшие еще при рабовладельческом строе. К политическим относятся процессы, приведшие к становлению государства как политически, так и экономически самостоятельной структуры общества, и превратившие его в крупнейшего собственника материальных и людских ресурсов. В период разложения рабовладельческого строя подавляющая часть рабов, освободившаяся от рабства, превратилась в свободных крестьян. Освобождение от рабства превратило крестьян в податное население, которое и стало обширной базой налогообложения в тех общественно-экономических условиях. К экономическим процессам, способствовавшим формированию базы налогообложения, относятся: углубление разделения труда, развитие обменных отношений и др. Возникновение обменных отношений как процесс, произошедший в экономике на этапе разложения рабовладельческих и формирования феодальных отношений, качественно ускорило формирование налоговой базы посредством укрепления и повышения возможностей производителей (крестьян и ремесленников) больше производить продукцию, которая в основном шла на уплату повинностей собственникам земли и уплату налогов государству.

Превращение налога из простейшей, случайной формы в объективно необходимый элемент общественного бытия можно представить, как логический процесс развития налогообложения. При этом изменения, происходящие в налогообложении, обусловливают его переход из одного качественного состояния в другое, более развитое. Если бы развитие налогообложения представляло собой процесс, не подлежащий логическому объяснению, то необходимость в налоге как таковом отпала бы давно. Однако практика общественно-экономического развития современных стран показывает, что налог - это одна из наиболее важных форм обеспечения государства доходами. Из этого следует вывод, что налогообложение проходит приблизительно один и тот же путь логического развития независимо от того, где (у какого народа, в каком государстве) раньше произошли качественные изменения в налоговых отношениях, а где позже.

Переход налогообложения из одного качественного состояния в другое, более развитое состояние, позволяет разделить весь процесс его развития на логические этапы. Исследование факторов, повлиявших на качественное изменение налоговых отношений, показало, что коренные изменения в налогообложении связаны: во-первых, с переходом общества от натуральной формы хозяйствования к товарно-денежной; во-вторых, с переходом общества от эксплуататорской формы его организации к социально-справедливой форме. Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней, подразделяется на следующие этапы: 1) этап натуральной формы оплаты налогов; 2) этап денежной формы оплаты налогов; 3) этап социально-справедливого налогообложения.

Расширенное воспроизводство связано с эффективностью действующей налоговой системы. Во все времена, с тех пор как существует государство, налоги оказывали влияние на общественное развитие. Однако эффективным инструментом, при помощи которого обеспечивается гармоничное развитие общества, налоговая система становится с появлением демократических государств, когда граждане самостоятельно и осознанно станут вносить, причитающиеся с них по закону, налоги. Самообложение граждан есть результат глубоких социально-экономических перемен, произошедших в развитии общества. Принцип самообложения граждан подразумевает коренные изменения в природе существования самого государства и его функциях. Государство становится гарантом не только существования общества, но и его гармоничного развития.

Сущность налога раскрыта путем классификации налоговых отношений, которая выделяет постоянно повторяющиеся отношения, имеющие закономерный характер, и отношения, не имеющие закономерного характера. В ходе исследования установлено, что постоянно повторяющиеся закономерные налоговые отношения определяют функции налогов и, что вопросы, связанные с сущностью налогов и их функциями, исходят друг из друга, и ответить на них можно только в комплексе. Налоговые отношения классифицируются как распределительные, регулирующие и социальные, что позволяет выделить фискальную (распределительную), регулирующую и социальную функции.

В современных условиях налоги характеризуются как добровольные взносы граждан и организаций, направляемые на содержание государства. В налоговые отношения закладывается элемент самостоятельности участия каждого плательщика в этих отношениях. Поэтому налоговые отношения, определяющие сущность налога, характеризуются не как принудительно-грабительские отношения, а как добровольно-самостоятельные, возникающие при распределении средств между налогоплательщиками и государством. Следовательно, сущность налога в части отношений, складывающихся при формировании доходной части государственного бюджета, проявляется в распределительных отношениях, а не в сугубо фискальных. Превалирование распределительного характера в налоговых отношениях и указывает на наличие распределительной функции налога. Данное положение имеет принципиальное значение при исследовании природы налога и его значения в воспроизводственном процессе.

Наряду с сущностью налога и функциональной ориентацией налоговых отношений в качестве основных положений теории налогообложения в диссертации рассмотрены и принципы налогообложения. Принципы налогообложения привлекали внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов, которые рекомендовали государству как можно меньше обременять плательщика и с помощью налогов удовлетворять только потребности казны, не вмешиваясь в хозяйственные процессы. В диссертации даётся характеристика принципов налогообложения, предложенных А. Смитом, А. Вагнером и др. Выявлены особенности системы принципов налогообложения, действующей в Российской Федерации.

На основании исследования сущности налога, функциональной ориентации налогообложения и определения роли налога как политико-экономической категории в диссертации дана характеристика взглядов ученых-экономистов на природу налога.

Во второй главе «Налогообложение в механизме взаимодействия основных экономических субъектов: государство, организации, население» обоснован концептуальный подход к формированию механизма взаимодействия основных экономических субъектов, и определена роль налогообложения в этом механизме. Предложена модель расширенного воспроизводства с учетом налогового фактора.

Для формирования эффективного механизма, обеспечивающего воспроизводство на макроэкономическом уровне, общество необходимо рассматривать как единую политико-экономическую и социальную систему, состоящую из трёх взаимосвязанных составляющих: населения, экономики и государства (см. рис. 1). В диссертации они рассматриваются также и как основные экономические субъекты, и основные субъекты налоговых отношений. Взаимодействие всех этих субъектов и есть процесс развития общества. Целью такого взаимодействия является достижение интересов как общества в целом, так и интересов самостоятельных хозяйствующих субъектов и каждого гражданина в отдельности. Налогообложение, таким образом, представляет собой процесс взаимодействия всех основных субъектов налоговых отношений.

Поскольку расширенное воспроизводство предполагает общее экономическое равновесие, в диссертации предложена методика установления экономического равновесия в процессе взаимодействия всех основных экономических субъектов общества. Суть предлагаемой модели заключается в том, что потребности предполагают спрос и предложение, а совокупный спрос и совокупное предложение в обществе представляют собой спрос и предложение населения, спрос и предложение государства, спрос и предложение экономики. Это означает, что в обществе функционируют только эти три экономических субъекта, которые представляют, как сторону спроса, так и сторону предложения. Поэтому для достижения экономического равновесия в целом по обществу важно не только развитие каждого из них в отдельности, но и обеспечение их гармоничного взаимодействия.

Экономика как один из составляющих элементов общества находится в постоянном движении: либо развивается, либо разрушается под влиянием соответствующих факторов. Эти изменения влияют на соотношение между суммой денег в обращении (ДО) и валовым внутренним продуктом (ВВП).

В экономически развитом обществе формируются условия, способствующие положительному изменению данной пропорции, приводящему к экономическому росту.

Рис.1. Механизм взаимодействия основных экономических субъектов в обществе

51

Проведённый в диссертации анализ соотношения между суммой денег в обращении и валовым внутренним продуктом (ДО-ВВП) дает основание для составления схемы кругооборота денег (в т.ч. налогов), материальных и духовных благ, создаваемых всеми основными экономическими субъектами общества (см. рис. 2). Схема наглядно показывает движение налогов во взаимосвязи с другими компонентами ДО (денежными средствами населения и организаций), их значение в процессе кругооборота денег и благ в обществе.

Рис. 2. Кругооборот денег и материальных и нематериальных благ в обществе.

Где: Дг - деньги (средства) государства

Дн - деньги (средства) населения

Дэ - деньги (средства) экономики

ОТнг - оплата труда населения государством

ОПэг - оплата продукции экономики государством

ОУгг - оплата услуг государства государственными организациями

Пр.Уг - производство услуг государством

Вп. Тн - вложение труда населением

Пр. Пэ - производство продукции экономикой

Угн - услуги государства населению

Угэ - услуги государства экономике

Угг - услуги государства государственным организациям

ОУгн - оплата услуг государства населением

ОУгэ - оплата услуг государства экономикой

Дг' - денежные накопления государства в конце кругооборота

Дн' - денежные накопления населения в конце кругооборота

Дэ' - денежные накопления экономики в конце кругооборота

ОТн г' - оплата труда населения государством в конце кругооборота

ОПэг'- оплата продукции экономики государством в конце кругооборота

ОУгг'- оплата услуг государства государством в конце кругооборота

ОПэн - оплата продукции экономики населением

Тнг - труд населения, занятого в государственной сфере

Тнэ - труд населения, занятого в сфере экономики

ОТнэ - оплата труда населения, занятого в сфере экономики

ОУгн ' - оплата услуг государства населением в конце кругооборота

ОПэн ' - оплата продукции экономики населением в конце кругооборота

ОПээ - оплата продукции экономики экономикой

Пэн - продукция экономики населению

Пэг - продукция экономики государству

Пээ - продукция экономики для экономики

ОТнэ' - оплата труда населения экономикой в конце кругооборота

ОУгэ' - оплата услуг государства экономикой в конце кругооборота

ОПээ' - оплата продукции экономики экономикой в конце кругооборота

Движение денег государства и их приращение в конце каждого оборота можно показать в виде следующей формулы:

Дг > (ОУгн + ОУгэ + ОУгг) < (ОУгн' + ОУгэ' + ОУгг' ) < Дг' (1)

Движение денег населения и приращение в конце их оборота можно изобразить в виде следующей формулы:

Дн > (ОТнг + ОТнэ) < (ОТнг' + ОТнэ' ) < Дн' (2)

Движение денег экономики и приращение в конце их оборота можно изобразить в виде следующей формулы:

Дэ > (ОПэг+ ОПэн + ОПээ) < (ОПэг' + ОПэн'+ ОПээ') < Дэ' (3)

Как уже было сказано выше, в экономически развитом обществе будут формироваться условия, приводящие к экономическому росту. К этим условиям можно отнести основные положения формул (1), (2) и (3), которые заключаются в приращении (росте) денежных средств всех субъектов общества (государства, населения и экономики): (Дг< Дг'); (Дн< Дн'); (Дэ< Дэ').

Исходя из этого, можно заключить, что главная народнохозяйственная пропорция (ДО - ВВП) имеет тенденцию к росту, т. е. происходит рост объема производимых в обществе материальных, духовных и др. благ, который сопровождается соответствующим увеличением количества денег в сфере обращения.

Данное положение можно проиллюстрировать в виде схемы 1



Схема 1. Соотношение денег и стоимости благ в обществе.

ДО ? (Д _н + Д _г + Д _э) < ( Д _н^' + Д _г^' + Д_э^') ? ДО'. Отсюда следует, что сумма денег в обращении в начале оборота меньше суммы денег в обращении при завершении оборота: ДО < ДО' (4)

ВВП = (ОТ_нг + ОТ_нэ) + (ОУ_гг + ОУ_гн + ОУ_гэ)+ (ОП_эг + ОП_эн + ОП_ээ) < ВВП' = (ОТ_нг^' + ОТ_иэ^') + (ОУ_гг^' + ОУ_гн^' + ОУ_гэ^') + (ОП_эг^'+ ОП_эн^' + ОП_ээ^'). Следовательно, ВВП < ВВП ' (5)

Исходя из того, что ДО ? (Д_н + Д_г + Д_э) и (Д_н + Д_г + Д_э) > ((ОТ_н + ОУ_г + ОП_э) = ВВП), можно заключить, что в соотношении (ДО-ВВП) сумма денег в обращении должна быть выше стоимости ВВП.

На основе положений, изложенных выше, и основных положений достижения экономического равновесия, сформулированных в диссертации, можно построить модель расширенного воспроизводства в виде формулы:

(Д_н + Д_г + Д_э) ? ДО > (ОТ_н + ОУ_г + ОП_э) (6)

Первым условием в данной модели является (Д_н + Д_г + Д_э) ? ДО. Оно исходит из того, что в обществе должны иметь место деньги, предназначенные для удовлетворения будущих (прогнозируемых) потребностей.

Вторым условием является ДО > (ОТ_н + ОУ_г + ОП_э). Это условие связано с необходимостью обеспечения предпосылок для экономического роста.

В третьей главе «Налоговое регулирование реального сектора экономики» проанализировано влияние налогообложения на реальный сектор экономики на основе изучения развития экономики России и налоговой политики государства в советский период и на этапе перехода к рыночным отношениям. Исследованы проблемы и предложены пути формирования благоприятной налоговой среды в целях активизации инвестиционной деятельности организаций.

На основе обширного практического материала за большой исторический период (с 1917 г. XX в. по 2007 г.) проведено исследование влияния налоговой политики на развитие производства и на повышение инвестиционной деятельности организаций.

В период НЭПа рост производительности труда основан на эффективности системы налогообложения. В годы I и II пятилетки наблюдается противоположная тенденция - рост интенсификации труда, что обуславливает снижение налогоотдачи в этот период, несмотря на проводимые положительные налоговые реформы. А это говорит о том, что налогообложение этого периода не было достаточно стимулирующим и эффективным.

И в последующие годы государством проводилась налоговая политика, ориентированная на цели, поставленные правительством в разные периоды. Так, соотношение прироста накоплений к налогам и соотношение прироста налогов к накоплениям в одни и те же годы (1945, 1950, 1990, 1991, 1992) имеют максимальные значения, что указывает на взаимосвязь этих показателей. Соотношение же темпов прироста продукции к налогам показывает несколько иную динамику, хотя и совпадает с критическими точками, приведенными выше. Так, в этой динамике ясно просматривается предварительное снижение этого показателя перед вышеприведенными "пиками максимума". Это указывает на некоторое (примерно 1-2 года) запаздывание накоплений после снижения темпов прироста продукции. Отсюда следует вывод: увеличение суммы налогов и их темпов прироста влечет за собой через 1-2 года снижение накоплений и объемов продукции.

Увеличение ВВП приходится и на 1999 г, т.е. период, когда в целях выхода из финансового кризиса 1998 года были созданы необходимые условия для повышения выпуска продукции. Это происходило исключительно благодаря тому, что назначенный в сентябре 1998 года Председателем правительства Е. М. Примаков предпринял ряд шагов, положивших начало выходу из финансового кризиса. При этом Правительство отошло от реформаторского натиска и перешло к гибкому политическому маневрированию. Первым долгом была снижена налоговая нагрузка на промышленность путем её снижения по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Были установлены льготы по выведению из-под налогообложения средств предприятий, инвестируемых в развитие производства, модернизацию и внедрение новой техники.

Расчёт динамики прироста ВВП и основных источников его формирования приведён в таблице 1.

Таблица 1

Годы	Прирост ВВП	в том числе прирост:
		оплаты труда наемных работников	чистых налогов на производство	валовой прибыли экономики
1995	1,0	1,0	1,0	1,0
1996	+40	+58	+68	+14
1997	+16	+18	+25	+12
1998	+12	+5	+18	+21
1999	+83	+53	+80	+25
2000	+51	+52	+65	+26
2001	+22	+31	+12	+18
2002	+20	+31	+9	+15
2003	+22	+22	+17	+23
2004	+27	+24	+30	+29
2005	+26	+21	+48	+25
2006	+24	+25	+27	+22
2007	+23	+27	+16	+21

Динамика прироста основных источников формирования ВВП в %

Данные таблицы 1 показывают качественное изменение состояния источников формирования ВВП за период с 1996 г. по 2007 г. Наибольшие изменения наблюдаются в приросте оплаты труда и налогов на производство. Их максимальный прирост устанавливается в те же самые периоды, когда происходит повышение выпуска ВВП - в 1996 и 1999 гг. Что касается валовой прибыли экономики, то этот показатель за исключением 2001 - 2002 гг. имеет тенденцию к росту, но в небольших размерах.

Рис. 3 наглядно показывает динамику прироста источников формирования ВВП за 1995 - 2007 гг. Графики составлены на основе данных, полученных в таблице 1.

Рис. 3. Динамика прироста источников ВВП за 1995 - 2007 гг.

Графики изменения источников формирования ВВП, представленные на рис.3, наглядно показывают динамику формирования ВВП по источникам формирования, и свидетельствует о финансовой и бюджетно-налоговой политике, проводимой государством за исследуемый период. В формировании ВВП преимущественное значение имеет финансовый фактор, а не фактор производства товаров, работ и услуг.

Таким образом, налоговые реформы конца 90-х - начала 2000-х гг. не дали ожидаемого эффекта, т.е. цели этой реформы достигнуты далеко не в той мере, в какой предполагалось, налоговая система по-прежнему является громоздкой и запутанной. Налоговое бремя на налогоплательщика остается на достаточно высоком уровне, и российскому налогоплательщику трудно определиться в механизме переложения налоговой нагрузки.

В системе взаимосвязей между макроэкономическими показателями инвестиционные процессы занимают важнейшее место. Это предполагает государственное регулирование инвестиционных процессов в целях расширенного воспроизводства. Одним из направлений регулирующей деятельности государства является стимулирование притока частных инвестиций в различные отрасли экономики. Стимулирование при этом может осуществляться преимущественно косвенными экономическими методами.

В качестве формы косвенного воздействия на частные инвестиции можно считать государственное налоговое регулирование инвестиций. В целях стимулирования частных инвестиций необходимо снижение общего уровня налогообложения, с одной стороны, и наличие широкого диапазона собственно инвестиционных налоговых льгот, с другой стороны. Мировой опыт свидетельствует, что наиболее оптимальным для развития экономики является уровень налогов, который в совокупности не превышает 32-34 %.

В экономике Российской Федерации в 90-е годы прошлого столетия сложилась ситуация, когда хозяйствующие субъекты не имели достаточных средств не только для обновления основного капитала, но и для нормального финансирования собственно процесса производства. Привлекаемые со стороны средства обострили кризис неплатежей. На сегодняшний день положение существенно не изменилось, о чем свидетельствует сложившаяся тенденция к относительному снижению собственных средств и повышению привлеченных средств. На снижение собственных средств организаций для инвестирования основного капитала, безусловно, повлияло налогообложение. В составе привлечённых средств банковские кредиты занимают незначительную долю. Причиной неразвитости инвестиционных операций банков является их низкая доходность. Правда, за рассматриваемый период их доля возросла в три раза: с 2,9% до 8,9%. Основную долю в привлеченных средствах занимают бюджетные средства, хотя экономика Российской Федерации с начала 90-х годов ориентирована на рыночные отношения и государство практически не участвует в решении экономических проблем реальной экономики.

Реформы налоговой системы РФ последние 6-7 лет, несмотря на положительный вектор, не оказали стимулирующего воздействия на инвестиционную деятельность банков. Причиной является то, что с помощью одних только налоговых рычагов невозможно повысить инвестиционную активность банковского сектора. В основу налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков должен быть положен принцип комплексности, т.е. соответствующий потенциал системы налогообложения должен использоваться государством наравне с иными рычагами стимулирования инвестиционной деятельности: денежно-кредитной политикой, формированием эффективной инфраструктуры финансового рынка, активной промышленной и структурной политикой. Другой важнейший принцип налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков - это системность, т.е. для переориентации финансовых потоков из банковского в реальный сектор экономики необходимо налоговое стимулирование как инвестиционных операций банков, так и инвестиционного спроса и предложения. Причем высокая рискованность инвестиционных операций банков и необходимость отвлечения значительных ресурсов на длительный срок требуют стабильного и четкого налогового законодательства, а также эффективной судебной защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства.

В четвёртой главе «Стимулирующий потенциал налогообложения в условиях российской экономики» исследованы проблемы снижения налогового бремени, переложения налоговой нагрузки и систематизации налогообложения как необходимое условие обеспечения справедливого распределения налоговой нагрузки. Выявлены резервы повышения стимулирующего фактора налоговых отношений в налоговой системе Российской федерации.

Система налогообложения находится под жестким влиянием внутренних и внешних факторов, действие которых часто приводит к нарушению функционирования налоговой системы государства. Нарушение системности налогообложения выдвигает на первый план проблемы переложения налогов. Это явление непосредственно связано с другим специфическим свойством налогообложения - налоговой диффузией, т.е. распределением элементов структуры налогового потенциала по плательщикам, отраслям, территориям, а также по разным источникам их уплаты.

Исследовав проблему распределения налоговой нагрузки в налоговой системе РФ, мы установили, что связь между налогами практически отсутствует. Отсутствие системности в налогообложении, как показывает мировой опыт, приводит к проблеме двойного налогообложения, переложению налогов и уклонению от уплаты налогов. В РФ налоговая нагрузка на плательщиков усилена не только отсутствием системности в налогообложении, но и многими другими факторами, главным из которых является неразвитость экономики.

Проблемы распределения налоговой нагрузки и систематизации налогообложения непосредственно связаны с проблемой переложения налогового бремени. Поэтому ее исследование проведено в контексте эволюционного развития принципа равномерного распределения налоговой нагрузки.

Исследование механизмов переложения налогов дает представление о тенденциях к уклонению от уплаты налогов, поскольку сам механизм переложения налогов создает условия для уклонения от уплаты налогов. Тяжесть налогового бремени, несоразмерная с платежеспособностью организаций и граждан, заставляет их искать способы ухода от налогов.

Переложение налогов является проблемой методологического характера. От ее решения зависит стабильность финансовой системы страны. Сложившиеся в Российской Федерации структура налогового потенциала, система распределения налоговой нагрузки между отдельными территориями, отраслями, организациями и гражданами, являются неэффективными.

Исследование, проведенное в диссертации, показало, что основными показателями, изменение которых влияет на перелагаемость налогов, являются выручка от реализации, затраты на производство и реализацию продукции, доход организации, оплата труда работников и прибыль организации. Ключевое место среди них занимает выручка от реализации, поскольку ее изменение влияет на все другие показатели.

Изменения показателей, влияющих на переложение налогов, в свою очередь, влияют на уровень налогообложения, либо повышая, либо снижая сумму налоговых отчислений. Эти изменения могут проявляться как в виде повышения (снижения) общего уровня налогообложения, так и в виде повышения (снижения) сумм поступления по отдельным налогам.

В Российской Федерации развитие предпринимательской деятельности определяется в основном той частью прибыли, которая остается в их распоряжении после уплаты налогов. Однако, несмотря на это, налоговое бремя на хозяйствующие субъекты слишком высоко. Анализ поступления налога на прибыль организаций по Российской Федерации показал, что его доля в среднем за последние 15 лет составляла 27% от ВВП, что значительно выше, чем в любой экономически развитой стране. Тогда как в этих странах доля аналогичного налога за этот период составляла ниже 5% от ВВП.

Основными каналами пополнения государственного бюджета в этих странах являются либо косвенные налоги, либо подоходный налог с физических лиц, хотя удельный вес каждого из них в ВВП также гораздо ниже, чем в России.

В целях исследования переложения налогов нами предлагается классификация, которая делит их на фиксированные и нефиксированные налоги. К фиксированным налогам, уплачиваемым организациями и физическими лицами, отнесены налоги, суммы которых исчисляются со стоимости (цены) конкретного физического объекта. К таким налогам относятся налог на имущество, налог на землю, транспортный налог. Суммы этих налогов не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а напрямую увязаны со стоимостью (ценой) этих объектов (в случае транспортного налога - с мощностью двигателя), и поэтому сумма налога не меняется в зависимости от изменения величины его дохода.

К нефиксированным налогам относятся налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц, исчисление которых осуществляется путем применения процентной ставки к сумме дохода (прибыли), полученного налогоплательщиком за отчетный период. При этом сумма налога будет меняться в зависимости от изменения величины дохода (прибыли) организации - налогоплательщика.

Таким образом, изменения в величине прибыли приводят к усилению тяжести фиксированных налогов, поскольку размер их суммы, подлежащей к уплате, заранее определен.

В ходе исследования установлено, что тяжесть фиксированных налогов усиливается сразу и непосредственно, в отличие от тяжести нефиксированных налогов, усиление которой происходит опосредованно и не сразу. Усиление налоговой нагрузки по нефиксированным налогам произойдет в результате ухудшения общего финансового положения и неплатежеспособности, которая может наступить не сразу, а со временем.

Из сказанного следует вывод о том, что при исследовании проблемы переложения тяжести налогов принципиальное значение имеет их классификация не только как прямые и косвенные налоги, но и на фиксированные и нефиксированные налоги. Классификация налогов на фиксированные и нефиксированные еще не развита в научной экономической литературе. На наш взгляд, такое разделение налогов имеет важное теоретическое значение при исследовании проблем переложения налогового бремени.

В условиях слабого развития производственной сферы источником получения доходов для большинства граждан страны становится сфера услуг, в частности, сфера оказания торговых услуг. Если не развито отечественное товарное производство, то торговые услуги будут оказываться, в основном, путем завоза в страну импортных товаров, необходимых для покрытия их дефицита внутри страны. При этом отечественная валюта становится средством для обслуживания процесса обеспечения государством инвалютными средствами, необходимыми физическим и юридическим лицам для импорта товаров.