Трансформация налоговой системы России в условиях взаимодействия с экономическими сообществами

Размещено на http://allbest.ru

На правах рукописи

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени

доктора экономических наук

Трансформация налоговой системы России в условиях взаимодействия с экономическими сообществами

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Тютюрюков Николай Николаевич

Москва - 2010

Диссертация выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Научный консультант: доктор социологических наук, кандидат экономических наук, профессор Кухаренко Вадим Борисович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Карп Марина Викторовна

доктор экономических наук, профессор Лыкова Людмила Никитична

доктор экономических наук, профессор Ишина Ирина Валерьевна

Ведущая организацияГосударственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России

Защита диссертации состоится 25 марта 2010 года в 14 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 2228

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС (1-й учебный корпус, каб.914).

Автореферат разослан 24 февраля 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Р.А. Чванов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью трансформации налоговой системы России, которая активно взаимодействует с экономическими сообществами, а в ряде случаев является интегрирующим центром региональных экономических сообществ. В России, как и в большинстве стран мира, налоговая система рассматривается не только как инструмент, обеспечивающий формирование доходной части бюджета, но и как механизм макроэкономического регулирования, позволяющий стимулировать развитие экономики в заданном направлении.

Трансформация налоговой системы - это её преобразование в связи с необходимостью перехода экономики на качественно новый технологический уклад. В настоящее время экономика России достигла переломной фазы своего развития: назрела необходимость сменить сырьевой сценарий развития на инновационную модель. Для успешной реализации инновационной модели необходимо, в том числе, соответствующим образом трансформировать налоговую систему страны.

В рамках процесса глобализации мировой экономики Россия активно развивает мирохозяйственные связи, участвуя в таких региональных сообществах, как Содружество Независимых Государств (СНГ), Шанхайская организация сотрудничества (ШОС), организация Азиатско-тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС), Организация черноморского экономического сотрудничества (ОЧЭС), взаимодействуя с Евросоюзом (ЕС). Более того, Россия позиционирует себя как ведущий участник таких геоэкономических образований, как союзное государство Россия-Беларусь, Таможенный союз, а также Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС). В процессе гармонизации экономической политики государств-участников вышеупомянутых сообществ необходима трансформация налоговой системы России с учётом её интересов как участницы этих сообществ, так и изменения налогового законодательства других стран-участниц. Наиболее активно процесс экономической интеграции идёт в ЕврАзЭС. Если в 2000 году товарооборот между странами ЕврАзЭС составлял 30 млрд. долл. США, то в 2008 году он вырос до 126 млрд. долл. США. С 2010 года Россия, Беларусь и Казахстан создают Таможенный союз, что, по оценкам специалистов, приведет к дополнительному росту ВВП каждой страны на 15-18% URL; www.forum.evrazes-bc.ru/about/forum/index.wbp. Дата обращения 02.09.2009.. Если простой товарообмен между странами не требует гармонизации их налоговых законодательств, то Таможенный союз, предусматривающий регулирование не только товарообмена, но и перемещения факторов производства, включая совместные инвестиционные проекты и производственную кооперацию, предполагает более высокий уровень интеграции, при котором необходима новая настройка налоговых систем договаривающихся стран. Таким образом, к моменту полного создания Таможенного союза налоговые системы стран - его участниц должны быть трансформированы так, чтобы обеспечить положительную динамику развития ЕврАзЭС в целом.

В 2008-2009 гг. на экономику России оказывал воздействие мировой финансовый кризис, переросший в экономический кризис. Это воздействие выразилось в существенном падении промышленного производства. В программе антикризисных мер Правительства России важная роль отводится налоговой системе.

Поскольку Россия будет выходить из экономического кризиса совместно со своими партнерами по Таможенному союзу и другим экономическим сообществам, трансформация её налоговой системы должна учитывать соответствующие изменения в налоговых системах стран, с которыми поддерживаются тесные экономические связи.

Конкуренция экономических сообществ за привлечение налогоплательщика стимулирует применение в рамках конкретного сообщества однотипных подходов к формированию налоговых систем. Это упрощает перемещение факторов производства между странами внутри сообщества. Такая постановка задачи отвечает требованиям защиты национальных интересов, позволяя ускорить выход из кризиса и дальнейшее развитие экономики. В итоге синергетический экономический выигрыш получают и сообщество в целом, и входящие в него страны.

Степень научной разработанности проблемы. По мере углубления рыночных преобразований недостатки, присущие налоговой системе России, становятся всё более заметными, а её несоответствие происходящим в обществе изменениям - всё более явным. Существующая налоговая система не способствует переходу экономики к инновационной модели развития, основанной на знаниях. При этом справедливые нарекания к действующей системе налогообложения отмечаются как со стороны отечественных предпринимателей, так и иностранных инвесторов.

Начиная с 2000 г., изменения законодательных налоговых актов были нацелены на решение наиболее острых экономических проблем налогообложения. Однако фактически в них рассматривались лишь узкие вопросы, без привязки к системным решениям.

Например, давно существует проблема определения и применения «рыночной цены» в целях налогообложения, а с начала 2009г. готовятся изменения в правилах исчисления налогов при реализации товаров (услуг) на оффшорные территории, в правилах формирования трансфертных цен для налогообложения.

В публикациях по вопросам налогообложения авторы в основном опираются на иностранный опыт, в частности, на материалы Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налоговой тематике. В России такого рода исследования проводятся недостаточно активно. Работы по проблемам международного налогообложения ведутся учеными Санкт-Петербурга, экономические результаты налоговых новаций анализируются специалистами г.Москвы и других регионов России.

Исследованию проблем функционирования налоговой системы посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Вопросы теории налогов широко отражены в трудах классиков А. Смита, Н.Тургенева, В. Петти, М. Фридмена, а также А.З. Дадашева, А.Б. Паскачева. Значительный вклад в решение стратегических проблем модернизации российской экономики, реформирования налоговой системы внесли такие ученые, как В.А. Ванукевич, Ю.В. Васильев, М.П. Владимирова, И.В. Ишина, М.В. Карп, В.А. Кашин, Л.Н. Лыкова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, Р.А. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др. Разработанные ими теоретические положения позволяют обосновать концепцию формирования современной налоговой системы, нацеленной на качественный экономический рост.

Проблемы трансформационной экономики России рассматриваются в трудах А.В. Бузгалина, В.В. Герасименко, В.И. Кушлина, Ю.И. Любимцева, Ю.В. Яковца. Исследованию вопросов привлечения инвестиций в национальную экономику, сбалансированного развития СНГ и иных экономических образований на территории постсоветского пространства посвящены работы ведущих российских ученых Л.И. Абалкина, П.А. Бородина, С.Ю. Глазьева, В.А. Гуржиева, А.Г. Куликова, А.Т. Спицына и др. Вопросы развития налогового потенциала, стимулирования инвестиционной активности, роста экономического потенциала ЕврАзЭС, развития налоговых отношений, реформирования налоговых систем отражены в работах М.Р. Бобоева, И.В. Караваевой, Н.Т. Мамбеталиева, зарубежных экономистов М. Алле, М. Девере, Дж. Стиглица, зарубежных специалистов в налоговой тематике Й. Шуха, М. Ланга, П. Пистоне, Э. Айхенхоффера, С. ван Тиля.

Однако, учитывая важность и глубину затронутых проблем, проводимых исследований явно недостаточно. Их целесообразно продолжить с точки зрения обоснования направлений реформирования налоговых систем в условиях участия России в экономических сообществах.

Играя существенную роль в развитии экономики страны, её отраслей, налоговые факторы серьезно влияют на трансформационные процессы в российской экономике. Особенно они заметны в условиях ее перехода на инновационно-инвестиционную модель развития.

Проблема воздействия налоговой системы на экономику России изучена явно недостаточно. Многие её аспекты, включая базовые, остаются спорными, дискуссионными, нераскрытыми и нуждаются в дальнейшем углубленном и комплексном исследовании.

Процессы реформирования и развития налоговой системы требуют комплексного научного анализа, разработки соответствующих теоретических положений, всестороннего изучения возникающих изменений, поиска оптимальных решений, связанных с переходом на инновационный путь развития и раскрывающих новые возможности устойчивого роста экономики страны.

Особенно это важно для России, выступающей интегрирующим центром евразийских сообществ. В этой связи возникает необходимость разработки и совершенствования комплексного подхода к формированию налоговой системы России, конкурентоспособной по отношению к налоговым системам других стран, и учитывающей интересы всех участников налоговых отношений.

Вышесказанное и обусловило выбор темы настоящей работы.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании концептуального подхода к трансформации налоговой системы России, способствующей устойчивому росту инновационной экономики, в условиях расширения мирохозяйственных связей и взаимодействия России с экономическими сообществами и участия в них.

Эта цель предопределила постановку следующих задач:

- оценить влияние современной налоговой системы России на развитие экономики с точки зрения обеспечения ее устойчивого роста;

- провести сравнительный анализ налоговой нагрузки и доли отдельных налогов в ВВП стран-членов ЕС и России, а также осуществляемых этими странами изменений в налоговой политике с целью преодоления глобального финансово-экономического кризиса и выхода из рецессии;

- определить структуру налоговой нагрузки в странах-членах ЕврАзЭС;

- оценить возможность гармонизации налоговых систем России и стран - основных ее партнеров по экономическим сообществам;

- разработать методологию оценки соответствия заключенных Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения интересам страны и ситуации в экономике;

- обосновать модифицированную классификацию налогов и сборов по их экономическому содержанию в целях структурного реформирования налогообложения;

- рассмотреть стимулирующую функцию налогов как инструмент обеспечения устойчивого развития экономики России в условиях обострения экономической конкуренции под воздействием мирового финансово-экономического кризиса;

- аргументировать приоритетные направления трансформации налоговой системы России в условиях ее взаимодействия с экономическими сообществами;

- предложить направления и механизмы предоставления налоговых льгот и преференций, обеспечивающих рост экономики России.

Объект исследования - налоговая система, её звенья и уровни, а также соответствующая налоговая политика в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и хозяйствующими субъектами при трансформации налоговой системы и соответствующей политики государства при взаимодействии страны с экономическими сообществами.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п.2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п.2.5. Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования.

Теоретической и методологической основой исследования являются объективные экономические законы, современные экономические теории и фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по актуальным проблемам налогообложения. В работе используются приемы системного анализа, в качестве методологического инструментария применяются экономико-статистические методы, методы группировок и сравнительных сопоставлений. При выполнении практических расчётов использовались статистические данные Федеральной службы государственной статистики России, Межгосударственного статистического комитета СНГ, ОЭСР, Евросоюза и Всемирного банка, данные Федеральной налоговой службы России, Федерального казначейства России, а также законодательные акты и постановления правительственных органов России и стран СНГ, нормативно-методологические, аналитические, обзорные и справочные материалы.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и комплексной разработке концептуальных основ трансформации налоговой системы России в связи с её взаимодействием с экономическими сообществами. Сформулированы основные подходы к защите национальных интересов при использовании организациями в своей предпринимательской деятельности операций, проводимых на оффшорных территориях. Выработаны подходы к изменению международных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом интересов России. Это позволяет решить важную народнохозяйственную проблему недопущения бюджетных потерь из-за необоснованного перевода налоговых платежей в другие юрисдикции.

Наиболее значимые научные результаты выполненного исследования, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Обоснованы теоретико-методологические подходы к трансформации налоговой системы России в условиях взаимодействия с экономическими сообществами и вхождения в некоторые из них, которые позволяют стимулировать экономику к переходу на инновационную модель развития. Концептуальный подход рассматривает страны экономического сообщества как единую экономическую систему. В рамках сообщества предлагается применять единую модель международных налоговых договоров об избежании двойного налогообложения, а также унифицировать список оффшорных территорий с целью недопущения налоговых потерь (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

2. Обоснованы и введены в научный оборот понятия «налоговая конкуренция между субъектами России», «миноритарные налоги», развернута дефиниция «этические принципы налогообложения». Оценка налоговой конкуренции между субъектами России и в рамках экономического союза позволяет обнаружить намеренное снижение налоговой нагрузки на субъекты данного региона (страны экономического союза) в ущерб общей политике страны (экономического союза). Миноритарные налоги образуют группу налогов, для которых фискальная функция выражена неявно или не является приоритетной; они выполняют в основном регулирующую функцию, влияя на принятие налогоплательщиком экономических решений в интересах государства. Применение этических принципов налогообложения позволяет перераспределить налоговые обязательства с целью снижения налоговой нагрузки на низкодоходные физические и юридические лица (Пункты 2.3 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

3. Выявлены недостатки современной налоговой системы России, связанные с наличием системных ошибок в налогообложении в части развития межстрановой кооперации, стимулирования инвестиций, в т.ч. иностранных, и инновационного развития, устранение которых будет препятствовать непроизводительному вывозу капитала за пределы экономического союза (Пункты 2.3 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

4. Разработана методика оценки уровня налоговой конкуренции между субъектами Российской Федерации, которая предполагает количественный факторный анализ влияния налоговых льгот на наполнение бюджета и корректировку бюджетно-налоговой политики по его результатам. Данная методика может быть составной частью механизма прогнозирования развития региона и экономического сообщества, и применима для определения объема федеральных дотаций на бюджетное выравнивание субъектов федерации (страны экономического союза). Проведено разграничение понятий «региональные льготы» и «региональные преференции», что позволит с достаточной степенью достоверности определить суммы компенсационных выплат из вышестоящих бюджетов и собственно размер предоставляемых льгот (Пункты 2.3, 2.5 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

5. Определено, что налоговая нагрузка в странах «зоны евро» является высокой, отвечающей задачам социально-экономического развития этих стран, в структуре налогов растёт доля «зеленых» платежей. «Новые страны» ЕС имеют более низкую налоговую нагрузку и иную структуру налоговых доходов, в которой преобладают доходы от косвенных налогов. В дальнейшем финансовые потоки от собранных налогов перераспределяются для выравнивания экономических показателей всех стран ЕС, поскольку в них гармонизация налогов в полном объеме не достигнута. Выявлено, что в условиях глобального финансово-экономического кризиса отдельные страны ЕС применяют разные, не согласованные между ними антикризисные налоговые меры (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

6. Установлено, что налоговая гармонизация в странах-членах ЕврАзЭс находится на начальном этапе формирования. При отсутствии единой выработанной экономической политики намечается рассогласование налоговых потоков, правил расчёта налоговых обязательств, что может привести к замедлению развития кооперативных связей между хозяйствующими субъектами разных стран в рамках данного экономического сообщества. Перемещение факторов производства между странами происходит не только по экономическим, а и по налоговым основаниям. Образование и функционирование Таможенного союза должно сопровождаться ускоренной гармонизацией, а в дальнейшем и унификацией налогового законодательства (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

7. Разработана методика оценки соответствия заключённых Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения интересам России. При заключении этих договоров применяется модель ОЭСР, в то время как для стран с трансформирующейся экономикой активно используются одновременно и вышеуказанная модель, и элементы модели ООН. Последняя модель учитывает интересы развивающейся страны и построена на приоритете места извлечения дохода над местом резидентства. В методике использован метод экспертных оценок условий соглашения, которые отвечают или не отвечают интересам России, что позволяет выявить несоответствия в налоговых потоках между странами. Это позволит обеспечить защиту интересов России при заключении или изменении условий заключаемых договоров (Пункты 2.3 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

8. Предложена модифицированная классификация налогов и сборов, которая, в отличие от классификаций, обслуживающих, в основном, оборот государственных финансов в интересах государства, ориентирована на применение теоретических положений «переложения налогов», учет степени участия факторов производства в наполнении бюджетной системы, что дает более адекватное представление о структуре налоговой нагрузки и позволяет прогнозировать эту нагрузку в разных странах сообщества (Пункты 2.3, 2.5 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

9. Аргументированы направления изменения налоговой политики в России для целей развития малого и среднего предпринимательства. При превышении заданных законом ограничений (выручка, численность и остаточная стоимость основных средств) не разрешается применение упрощённой системы налогообложения, что приводит к резкому росту налоговой нагрузки. Предложено ввести прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль аналогично правилам налогообложения прибыли для малого и среднего предпринимательства, принятым в странах Евросоюза. Это обеспечит плавное, а не скачкообразное изменение налоговой нагрузки. Такой подход может быть унифицирован для стран сообщества (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе теоретические положения и методологические подходы, полученные выводы и результаты могут быть использованы в странах ЕврАзЭС при формировании национальных налоговых политик, проведении реформ налоговых систем.

Теоретическая значимость работы состоит в определении концептуальных основ трансформации налоговой системы России в условиях взаимодействия с экономическими сообществами. Реализация этических принципов налогообложения позволит перераспределить налоговую нагрузку среди налогоплательщиков, по возможности сняв избыточное налогообложение с низкодоходных слоёв населения.

В целях предотвращения возникновения налоговой конкуренции между регионами предложен механизм устранения необоснованных налоговых преференций, искажающих суть конкуренции. Этот механизм можно использовать, в частности, при проведении инвентаризации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам.

Методологическая значимость исследования состоит в том, что предлагаемые методики позволяют определить уровень налоговой нагрузки на иностранные инвестиции как в Россию, так и в другие страны из России; оценить соответствие международных налоговых соглашений интересам России; выполнить анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему для оценки необоснованно выпадающих доходов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что сформированный аналитический и методический аппарат представляет интерес для всех участников налоговых отношений, например, оценить возникающие налоговые риски с точки зрения налогоплательщиков. Основные предложения могут быть полезны в законотворческой деятельности в налоговой сфере на федеральном уровне (НДС, налог на прибыль, регулирование отношений с оффшорными территориями) и на региональном уровне (налоги на имущество организаций и транспортный).

Материалы диссертации могут найти практическое применение в учебном процессе вузов в ходе преподавания таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Региональные и местные налоги и сборы с организаций», «Налоговые системы зарубежных стран», при проведении курсов повышения квалификации специалистов и руководителей Федеральной налоговой службы России, исполнительных органов власти субъектов федерации, руководителей и специалистов органов государственного и муниципального управления.

Апробация результатов исследований. Результаты исследования докладывались и получили одобрение на круглых столах Вольного экономического общества России «Восемь лет прошло: что впереди?» (М., февраль 2009г.) и «Место и роль контроллинга в организации внешнего финансового контроля» (М., декабрь 2008г.), международной научно-практической российско-швейцарской конференции «Аудит в налогообложении» (М., октябрь 2008г.), международной научно-практической конференции «Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития» (М., апрель 2008г.).

Результаты исследования использовались при подготовке аналитической записки по антиинфляционным мерам Президенту России (апрель, 2008г.), докладывались на пятом международном научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления» (М., февраль 2006 г.).

Теоретические и методологические положения диссертационного исследования используются при проведении учебных занятий по дисциплинам специальности «Налоги и налогообложение», курсов повышения квалификации и переподготовки специалистов и руководителей различных ведомств, исполнительных органов власти субъектов России, руководителей и специалистов органов государственного и муниципального управления.

Основные положения диссертации опубликованы в 30 работах общим объемом более 150 п.л., в т.ч. в монографиях: Трансформация налоговой системы России в условиях участия ее в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008 (12 п.л.), Теория и методология трансформации налоговой системы России. - М.: Изд-во РАГС, 2009 (11,3 п.л.) и 12 статьях в ведущих рецензируемых журналах ВАК.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования, и последовательно раскрывается во введении, пяти главах, содержащих 16 параграфов, выводах по главам, заключении и приложениях.

Диссертация изложена на 340 страницах текста, список использованных источников и литературы включает 258 наименований. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

	Введение
Глава 1.	Теоретические аспекты трансформации налоговой системы
1.1.	Принципы налогообложения и их реализация в действующей налоговой системе России
1.2.	Генезис отечественной налоговой системы
1.3.	Трансформация налоговой системы: этапы и направления
1.4.	Диалектика взаимодействия участников налоговых отношений в трансформационном цикле
Глава 2.	Развитие налоговой системы России в условиях международной налоговой конкуренции
2.1.	Международная налоговая конкуренция как фактор развития национальной экономики
2.2.	Совершенствование налоговой системы в интересах защиты национальной экономики
2.3.	Предпосылки построения интеграционно-информационной модели налоговой системы России
Глава 3.	Сравнительный анализ налоговых систем стран Евросоюза и России
3.1.	Формирование налоговой политики стран Евросоюза и России
3.2.	Эволюция основных налогов в странах Евросоюза и России
3.3.	Реформирование налоговых систем как инструмент выхода из экономического кризиса
Глава 4.	Трансформация налоговых систем стран Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС)
4.1.	Роль налоговых систем в трансформационных экономиках государств-членов ЕврАзЭС
4.2.	Общие закономерности и национальные особенности в построении налоговых систем стран ЕврАзЭС
4.3.	Гармонизация налоговых систем на современном этапе интеграции
Глава 5.	Решение проблем трансформации налоговой системы России в условиях её взаимодействия с экономическими сообществами
5.1.	Основные направления изменения налоговой политики России в условиях глобализации
5.2.	Гармонизация налоговой системы России с налоговыми системами стран - основных экономических партнеров
5.3.	Методология оценки международных налоговых соглашений с целью защиты интересов России
	Заключение
	Список использованных источников и литературы
	Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснование теоретических положений трансформации налоговой системы России в условиях взаимодействия с экономическими сообществами: переориентация на обеспечение инвестиционной и инновационной привлекательности экономики России, исключение налоговой конкуренции между субъектами Федерации и внутри союза. Проведенный в диссертации анализ показал, что действующая налоговая система, с одной стороны, является конкурентоспособной по показателю доли налогов в ВВП, а с другой - количество налоговых платежей в ней выше среднемирового, что создает высокую трудоемкость расчета налоговых обязательств и не отвечает текущим и перспективным целям экономического развития. В целом налоговая система ориентирована на сырьевое, экстенсивное развитие экономики.

К настоящему моменту в России появилась налоговая конкуренция между регионами, которые устанавливают различные льготы и преференции, включая инвестиционные.

Однако региональные налоговые льготы инвесторам не выполняют своих задач, поскольку экономические показатели регионов не улучшаются, одновременно увеличиваются дотации из федерального бюджета для выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов федерации.

Регионы России нередко устанавливают нулевую ставку или освобождают от налога на имущество организаций (НИО) объекты, вводимые по инвестиционным проектам.

Известен и другой механизм стимулирования инвестиций - инвестиционный налоговый кредит. Он предусмотрен в НК РФ с 1999 года, однако начал активно применяться только после 2005 года. Хотя цель этих двух механизмов едина, их экономическая природа и последствия применения различны.

В случае принятия решения об инвестиционном налоговом кредите общественные деньги предоставляются на возвратной и платной основе. Организации через этот механизм получают льготное финансирование всей суммы инвестиций, либо ее части, при этом ответственность налогоплательщика определяется суммами налога и начисленных процентов. Государство в этом случае не теряет сумму налога, отодвигается лишь срок ее уплаты, а организация получает временную отсрочку по уплате налога на срок до 5 лет.

Ввод налоговых льгот нередко увязывается с ускоренным развитием реального сектора экономики. Важным показателем развития потенциала региона является индекс промышленного производства.

На основании данных Росстата по анализируемым в диссертации регионам (которые обеспечивают по Российской Федерации более 50% сумм инвестиций в основной капитал, см. рис.1) можно сделать вывод о том, что наличие или отсутствие региональных налоговых льгот не является существенным фактором при выборе региона для инвестиций или для расширения действующих производств.

Более того, индексы промышленного производства в регионах с отсутствием инвестиционных льгот растут даже быстрее, поскольку нельготируемые организации для скорейшей окупаемости инвестиций предпринимают более активные усилия по извлечению доходов.

Рис. 1. Динамика индексов промышленного производства в регионах России при наличии или отсутствии инвестиционных налоговых льгот по налогу на имущество организаций, % к предыдущему году

Получается, что конкуренция между регионами за инвестиции в форме освобождений от НИО лишена смысла. В результате отказа регионов от части закрепленных налоговых поступлений выигрывают только отдельные организации за счет получения дополнительной экономической выгоды. Динамика уровня занятости работоспособного населения от наличия льгот по НИО также не зависит.

Инвестиционные льготы по НИО приводят к невозместимым прямым потерям региональных бюджетов, которые частично компенсируются за счет дотаций из федерального бюджета.

Приоритеты инвестиционной политики и механизм её реализации должны быть предусмотрены на федеральном уровне. Мощный резерв в налоговом стимулировании инвестиций был заложен в инвестиционной льготе по налогу на прибыль организаций, когда от налога освобождалось до 50% прибыли.

Данная льгота была отменена после принятия в 2002 году 25 главы НК РФ. Этот механизм в настоящее время возрождается через амортизационное премирование. налог инновационный кризис инвестор

Получение инвестиционного налогового кредита должно быть более доступным, поскольку это наиболее прозрачный механизм стимулирования. Более того, необходимо использовать этот механизм не только по налогу на прибыль, как это ограничено действующим НК РФ, но и по другим федеральным налогам, убрав или снизив имеющиеся ограничения.

Активизировать инвестиционный процесс на территории России можно также, если облагать НИО не все основные средства, а только недвижимое имущество, как это предложено в Модельном налоговом кодексе для государств-участников СНГ.

2. Развернутое содержание дефиниции «этические принципы налогообложения» в виде группы принципов, отражающих необходимость финансирования потребностей социального государства, введение понятия «миноритарных налогов», для которых фискальная функция не является приоритетной. В диссертации теоретически обосновано понятие «этические принципы налогообложения», применение которого позволяет перераспределить налоговые потоки, снижая налоговую нагрузку на низкодоходные физические и юридические лица.

В группе этических принципов налогообложения выделены следующие:

1) все граждане и организации имеют право и обязанность содействовать общему благу через уплату налогов,

2) налогообложение в любой форме базируется на способности субъекта уплачивать сумму налога,

3) все формы налогообложения должны быть справедливыми относительно уязвимых слоев населения,

4) государство должно изыскивать источники доходов и поддерживать доходы на уровне, достаточном для удовлетворения основных потребностей общества, особенно малоимущего населения.

Первый принцип означает, что сбор налогов является важной и обоснованной функцией государства.

Налоги представляют собой законодательно установленный вклад физических лиц и организаций в создании общественного блага, реализуемое в интересах сообщества людей, в отличие от частного блага, служащего интересам отдельных лиц или их групп. Этот принцип подразумевает, в том числе, возможность уплаты НДС налогоплательщиками, переведенными на упрощенную систему налогообложения, если они высказывают такое желание, ведь уплата НДС не противоречит сущности УСН. Такая возможность реализована в Беларуси.

В отношении второго принципа налоговая политика, прежде всего, должна гарантировать, что система налогов основывается на способности платить законодательно установленные налоги и сборы.

Устанавливаемые налоговые льготы и стимулы не должны изменять фундаментального принципа «налогообложение базируется на способности уплачивать налог».

Это позволит исключить, например, ситуацию, когда рассчитанный к уплате НДФЛ распространяется на доходы, предназначенные для оплаты содержимого минимальной потребительской корзины. Действующая налоговая система не освобождает физических лиц от налога с минимального размера оплаты труда, который даже не может обеспечить простого воспроизводства рабочей силы.

Это актуально, например, для Камчатского края, где примерно 54% работающих граждан получают заработную плату не выше прожиточного минимума. Так как налогообложение обеспечивает перераспределение национального богатства, в том числе между богатыми и малоимущими, то общественно минимальный доход физического лица не подлежит налогообложению, поскольку в данном случае нечего перераспределять.

Третий принцип наиболее актуален для нашей страны, в которой велика доля населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума (малоимущее население), хотя начиная с 2000г. она постепенно снижалась. С распространением мирового финансово-экономического кризиса в России эта доля опять возросла.

Налогообложение может быть использовано как элемент экономической стратегии выравнивания доходов в обществе. Система налогообложения может также давать преимущества определенным группам налогоплательщиков в зависимости от величины их дохода. В настоящее время такие преимущества предоставляются на основе властных полномочий и политических интересов, а не на базе этических принципов.

Четвертый принцип соблюдался при введении налога с продаж (который действовал до 1 января 2004 года). Суммы поступлений от него направлялись на социальные нужды малообеспеченных групп населения (до 1 января 2002 года), после чего он стал абстрактным; этим налогом не облагались операции с товарами, которые в основном потребляют малоимущие слои населения.

Необходимо отметить, что данный принцип не был учтен при снижении ставки НДС. Как известно, в 2004г. базовая ставка этого налога была снижена с 20% до 18%, однако снижение не затронуло другую ставку - 10%. В результате определенные налоговые преимущества получили лица с доходами среднего и выше среднего уровня, а вектор снижения налогового бремени не коснулся крайне бедного населения.

Более широкий учет этических принципов налогообложения позволит избежать излишней социальной напряженности в обществе.

Автором введено понятие «миноритарные налоги», определяющее группу платежей, для которых фискальная функция выражена неявно, или не является приоритетной. Доля каждого такого налога в ВВП России не превышает 0,13% (см. табл.1).

Таблица 1

Налоги и сборы, доля которых в ВВП России менее 0,13%^*

Наименование налога / сбора	Доля в ВВП, %
	2007	2008
Транспортный налог	0,122	0,128
Государственная пошлина	0,127	0,115
Налог на игорный бизнес	0,096	0,064
Водный налог	0,045	0,031
Налог на имущество физических лиц	0,023	0,024
Единый сельскохозяйственный налог	0,005	0,006
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,025	0,005
Сбор за пользование объектами животного мира	0,0005	0,0004

^* Расчеты составлены автором по данным Федерального казначейства и Росстата (www.roskazna.ru, www.gks.ru).

Эти налоги государство должно использовать как один из инструментов экономического воздействия на налогоплательщиков для разрешения конкретных проблем. Например, транспортный налог должен стимулировать приобретение новых автомобилей с более низким отрицательным воздействием на окружающую среду.

При трансформации налоговой системы, как считает автор, необходимо учитывать два процесса:

1) изменение внутреннего налогового законодательства в соответствии с положениями международных актов;

2) преобразование налоговой системы России в рамках ЕврАзЭс, ориентированное на инновационный сценарий развития экономики синхронно с другими странами сообщества.

Развитие международной кооперации между странами ЕврАзЭС сдерживается слабой унификацией и гармонизацией налогообложения в них. При дальнейшем изменении национального налогового законодательства необходимо руководствоваться Модельным налоговым кодексом стран-участников СНГ.

3. Доказательство возможности непроизводительного вывоза капитала из России, поскольку заключённые международные соглашения об избежании двойного налогообложения ему не препятствуют; налогообложение дивидендов иностранных инвесторов происходит в основном по ставке 5%, а не 15%, регламентированной Налоговым кодексом РФ, в связи с этим предложено снизить налог на дивиденды для отечественных инвесторов и унифицировать в рамках экономического сообщества перечень оффшорных территорий. Проведенные в диссертации исследования показали, что международные налоговые соглашения России, построенные на модели ОЭСР, не всегда отвечают её интересам, поскольку способствуют непроизводительному вывозу капитала за рубеж. Экономические реалии таковы, что иностранные инвесторы вкладывают капиталы в отрасли, дающие быструю отдачу.

Налоговая система должна способствовать привлечению внутренних и внешних инвестиций в инновационные отрасли экономики. Анализ показывает, что удельный вес иностранных инвестиций из Евросоюза в Россию за период 2004-2007 гг. не увеличивался, а в связи с кризисными явлениями в настоящее время наблюдается отток капитала из России и других стран ЕврАзЭС. Суммы разовых инвестиционных сделок между отдельными компаниями развитых стран иногда даже превышают общий объем инвестиций этих стран в Россию. Расчеты, проведенные в отношении прямых иностранных инвестиций (ПИИ), показывают снижение доходности по иностранным активам (вне России) и увеличение доходности по иностранным обязательствам (в России).

Наблюдается увеличение инвестиций, идущих через оффшорные территории и направленных в Россию. Готовность России размещать прямые инвестиции за рубежом сдерживается механизмами государственного регулирования других стран (см. табл.2).

Иностранные инвестиции в России в основном сосредоточены в добывающих и финансовом секторах экономики и практически не осуществляются в инновационные отрасли. Здесь должен быть применен налоговый механизм регулирования инвестиционных потоков, в частности, введены налоговые каникулы для стимулирования инвестиций в высокотехнологичные отрасли экономики.

Экономика России столкнулась с последствиями мирового финансово-экономического кризиса во второй половине 2008 года. С целью предотвращения вывоза капитала за рубеж в ноябре 2008 года была повышена ставка рефинансирования с 11 до 12%, а в декабре 2008 года до 13%. Однако эта мера отрицательно сказалась на текущей деятельности практически всех организаций: кредиты стали дороже, снизилась рентабельность. При этом развитые страны, наоборот, уменьшали ставку рефинансирования.

В дальнейшем и в России ставка рефинансирования снизилась до 9,5%. Государственная политика предотвращения вывоза капитала за рубеж может быть реализована посредством налогового механизма применением «запретительной» функции. Непроизводительный вывоз капитала можно считать налогооблагаемой прибылью организации и облагать по действующей национальной ставке 20%.

Таблица 2

Географическое распределение ПИИ России, млн. долл. США

Страна	Обязательства	Активы
	2007 г.	в процентах к итогу	2007 г.	в процентах к итогу
Великобритания	515	1,9	321	3,5
Нидерланды	13669	49,2	6728	73,3
Люксембург	165	0,6	80	0,9
Франция	663	2,4	…	…
Швейцария	157	0,6	3	0,0
Ирландия	150	0,5	…	…
Германия	1123	4,0	70	0,8
США	277	1,0	550	6,0
Беларусь	19	0,1	634	6,9
Украина	24	0,1	15	0,2
Оффшорные территории	6938	25,0	489	5,3

Источник: составлено автором по данным табл. 4.21, 4.22, 4.27 и 4.28 Стат. сб. Финансы России. М., 2008.

Хотя в НК РФ декларируется, что дивиденды российских лиц облагаются налогом по ставке 9%, а иностранных инвесторов - 15%, фактически дивиденды иностранных инвесторов облагаются в основном по ставке 5%. Почти 78% сумм инвестиций в Россию в 2007 году поступило из стран ЕС, в т.ч. из Великобритании, Кипра (оффшорная территория по классификации России в 2007 году), Нидерландов, Люксембурга, Франции, Германии. Их суммарные инвестиции в 2007 году составили примерно 94,2 млрд. долл. США.

В отношении дивидендов, получаемых инвесторами этих стран, действуют ставки налогообложения, регламентируемые не только НК РФ, но и международными налоговыми соглашениями, которые имеют более высокий приоритет.

В результате для основных иностранных инвесторов в Россию применяется более щадящее налогообложение дивидендов (5%), нежели для российских инвесторов (9%). Отметим, что в международных соглашениях с вышеперечисленными странами содержится также пункт о налоговой недискриминации, т. е. максимальная налоговая ставка для иностранных инвесторов должна быть не выше, чем для российских инвесторов (9%). Получается, что ставка в 15% для иностранных инвесторов применяется весьма редко.

Автором обосновано предложение снизить ставку налогообложения дивидендов российских инвесторов до 5%, что сделает ненужным в процессе инвестирования построение цепочки с участием оффшорных территорий.

Параллельно можно предложить еще один механизм противодействия вывозу капитала - унификацию перечня оффшорных зон в рамках экономического сообщества.

В настоящее время в России, Беларуси, Украине такие перечни утверждены законодательно. Самый большой перечень, насчитывающий 52 территории, утвержден в Беларуси. В перечне Украины 37 территорий, в России - 46 (для сравнения, в Евросоюзе - 38). В Казахстане такой перечень не утвержден.

Из рассмотренных стран только Россия считает Кипр низконалоговой территорией и не признает Виргинские острова (США) и Барбадос. Беларусь в качестве оффшорной зоны не признает остров Мэн. Отсутствие унификации в таком перечне может привести, например, к использованию оффшорного статуса острова Мэн российскими компаниями не напрямую, а через Беларусь.

4. Возможность применения в России опыта антикризисных налоговых мер странами ЕС и использование опыта гармонизации налоговых систем в этих странах, при корректировке российской налоговой системы в условиях взаимодействия России с экономическими сообществами. В работе рассмотрены налоговые меры стран ЕС для преодоления последствий глобального финансово-экономического кризиса. Например, Великобритания временно на один год понизила ставку НДС с 17,5% до 15%, Германия освободила от транспортного налога на несколько лет новые автомобили, произведенные не только в Германии.

Новые страны ЕС также снизили налоговые ставки, но при этом требуют от ЕС средства на преодоление кризиса. Это свидетельствует об отсутствии в ЕС единой экономической стратегии по преодолению кризиса. Единственная общая рекомендация, принятая как совместное решение стран ЕС - снизить общее налоговое бремя на 2%.

Для обоснования рекомендаций по трансформации налоговой системы России в диссертации были проанализированы налоговые системы стран Евросоюза - основных экономических партнеров России.

Для целей анализа страны Евросоюза были разделены на две группы: так называемые «старые» (Германия, Франция, Великобритания и др.) и «новые» (Венгрия, Чехия, Польша и др.) До принятия в 2004 году «новых» стран развитие налоговых систем Евросоюза демонстрирует выверенную единую налоговую политику этого экономического сообщества, что обусловлено глубокой экономической кооперацией между входящими в него странами, свободным перемещением факторов производства.

Общая величина налогового бремени имела тенденцию к незначительному уменьшению. С 2004 г. выработка единой налоговой политики была затруднена. «Новые» участники рассчитывают на помощь со стороны «старых» стран. Данный процесс весьма интересен для России, как ведущей страны ЕврАзЭС, при вступлении в который новые страны также ожидают помощи (например, Молдова, имеющая статус наблюдателя).

Анализ доли отдельных налогов в ВВП стран ЕС показал, что в России по сравнению с этими странами уровень налогообложения прибыли организаций более высок (см. рис. 2), что сдерживает их инвестиционную активность. Этому способствует жесткая регламентация амортизационной политики, установленной государством; налогообложение прибыли, реинвестируемой собственником в развитие организации, порядок налогового учета расходов. Снижение в России основной ставки налога на прибыль с 24 до 20% с 2009 года позволит снизить долю данного налога в ВВП. Однако при этом ожидается рост в 2009 году числа организаций, завершивших год с убытками. Снижение ставки может рассматриваться как инструмент, направленный на посткризисное развитие экономики.



Рис. 2. Доля налога на прибыль в ВВП России и стран ЕС,%

Доля НДС в ВВП стран ЕС в среднем выше, чем в России, несмотря на базовую ставку 18%, которая близка к средней по странам ЕС (см. рис.3). В странах ЕС предусмотрено большое количество налоговых льгот и преференций по этому налогу, а в ряде стран - более низкие ставки и даже нулевая ставка по отдельным внутристрановым операциям. В России перечень льготируемых операций гораздо уже. Невысокая доля сумм НДС в ВВП России также может быть объяснена сложностями администрирования этого налога и широким применением, по оценкам многих исследователей, необоснованных налоговых вычетов по внутрироссийским операциям.

Рис. 3. Доля НДС в ВВП России и стран ЕС,%

Доля НДФЛ в России примерно равна минимальной доле подоходного налога в странах Евросоюза. Этот результат, с одной стороны, предсказуем, так как в России достаточно низкая заработная плата. С другой стороны, ставка НДФЛ и правила исчисления этого налога в России не соответствуют этическим принципам налогообложения, и взимание данного налога распространяется на заработную плату, не превышающую установленный прожиточный минимум.

Учитывая, что страны ЕС, рассматриваемые в диссертации, являются активными экономическими партнерами России, ряд налоговых положений, действующих в странах ЕС, может быть применен в России. Исследования автора обосновывают следующие предложения:

- снизить пониженную ставку НДС с 10 до 8% и одновременно расширить применение ставки 0% для отдельных операций внутри России в сфере социально значимых работ и услуг, например, при ремонте жилых зданий, производстве одежды для новорожденных и др.;

- начислять НДС по основной национальной ставке (18%), если углеводородное или минеральное сырье экспортируется через оффшорные зоны;

- осуществлять возврат переплаченного в бюджет НДС в сроки, не превышающие длительность оборота финансовых средств организаций;

- не облагать НДФЛ минимальный размер заработной платы и разрешить дополнительные вычеты при расчете налоговой базы (в частности, транспортных расходов по проезду до места работы и обратно, в обязательном порядке вычитать из налоговой базы величину прожиточного минимума на самого работника и его иждивенцев);

- строить политику исчисления социальных платежей с учетом роста миграции населения, используя единый в рамках экономического сообщества подход к начислению пенсионных платежей. Верхнюю границу базы для начисления социальных платежей установить на уровне, достаточном для выплаты гарантированной государством минимальной пенсии.

5. Аргументация необходимости учета опыта развития налоговых систем Казахстана и Беларуси при трансформации российской налоговой системы. Беларусь, Казахстан, Россия и Украина формируют более 90% товарных и инвестиционных потоков в ЕврАзЭС. Производственный потенциал и уровень торгово-экономических отношений этих государств свидетельствует о том, что им объективно необходима интеграция на макроуровне. Россия, Беларусь и Казахстан формируют Таможенный союз. Одновременно образование ЕврАзЭС вывило определённые сложности в проведении согласованной экономической политики.