Трансформация налоговой системы России в условиях взаимодействия с экономическими сообществами

С 2004 года расширяется диапазон долей налоговых платежей в ВВП стран-членов ЕврАзЭС с 15 до 17% (см. рис.4). Это свидетельствует о наличии разных подходов к экономической стратегии развития отдельных стран. При этом вопросы выработки общей налоговой стратегии не решаются.

Рис. 4. Доля налогов в ВВП некоторых странах ЕврАзЭС, %

Для стран ЕврАзЭС характерен одинаковый состав основных бюджетообразующих налогов. Вместе с тем поход к гармонизации и унификации налогообложения различен. В диссертации проведен анализ налоговых систем этих стран с позиции соответствия Модельному налоговому кодексу стран-участников СНГ, который показал целесообразность реализации в России ряда положений этого кодекса.

Во-первых, это касается определения налогового резиденства для физических лиц. Согласно Модельному кодексу, налоговыми резидентами страны признаются физические лица, которые фактически находились на территории страны более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории страны не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории страны в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней. Расчетное число дней фактического нахождения на территории страны определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6. Введение этих правил позволит более корректно определять налоговые обязательства физических лиц.

Во-вторых, установление правил исчисления налога на имущество организаций, по которым объектом налогообложения признается только недвижимое имущество, принадлежащее налогоплательщику (здания, сооружения, дома, квартиры, гаражи и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению). Это позволит исключить возможность развития недобросовестной налоговой конкуренции между субъектами России.

Наиболее активно развиваются взаимоотношения России с Казахстаном: в 2008 году достигнут уровень торговли в 20 млрд. долл., растёт взаимопроникновение инвестиций, капитала. Предполагается реализация крупных проектов: создание совместных предприятий с «АвтоВАЗом», «КАМАЗом», российская компания «ЕвроХим» выходит на рынок минеральных удобрений Казахстана со значительными инвестициями. В результате, несмотря на кризисную ситуацию, российско-казахстанские отношения продолжают развиваться. В Казахстане в 2009г. произошли существенные изменения налогового законодательства в контексте реализации Модельного налогового кодекса СНГ. При этом самые существенные изменения претерпели НДС и налог на прибыль.

Анализ показал, что опыт Казахстана может быть применён в России. Это касается исчисления НДС сельхозпроизводителями, которые уплачивают налог в размере 30% от суммы, начисленной по общим правилам. Решения о возврате переплаченных сумм НДС принимаются в отдельных случаях в течение 14 дней. В результате других изменений в налоговой системе Казахстана снижено налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Для России также представляют интерес решения в области трансфертного ценообразования и налогообложения добычи углеводородного сырья: при экспорте нефти применяется обложение так называемой сверхприбыли по прогрессивной шкале с предельным значением налоговой ставки 60%, а в случае направления нефти на переработку внутри Казахстана при расчёте НДПИ применяется половинная ставка налога.

В диссертации показано, что имеются экономические предпосылки по гармонизации налоговых систем России и Беларуси с их минимальными изменениями. В 2008 году товарооборот двух стран приблизился к отметке в 35 миллиардов долларов (для сравнения: торговый оборот с Великобританией составил 22 млрд. долл.). В списке основных торгово-экономических партнёров России Беларусь занимает шестое место. Её доля составляет 55% внешней торговли России со странами ЕврАзЭС. Имеются успехи в разработке наукоёмкой продукции - реализация совместной программы создания суперкомпьютеров «СКИФ». В России может быть использован опыт Беларуси по начислению НДС в рамках упрощенной системы налогообложения. В период выхода из кризиса может более широко применяться хорошо зарекомендовавший себя в Беларуси такой механизм налогообложения, как приобретение патента, когда регистрация индивидуального предпринимателя не обязательна.

6. Доказательство необходимости использования элементов модели конвенции ООН при подготовке международных налоговых соглашений, поскольку применение модели ОЭСР не в полной мере отвечает интересам России. В диссертации разработан и опробован метод оценки международных налоговых соглашений на основе матрицы сопоставления сильных и слабых сторон налогового соглашения и оценки состояния торговых и инвестиционных отношений между странами. Методика анализа международных соглашений в налоговой сфере, разработанная автором, отрабатывалась на примере соглашений Россия - США, Россия - Беларусь с привлечением экспертов, работающих в налоговой и внешнеэкономической сферах деятельности. Предложен механизм анализа соглашения по существенным позициям. Соглашение должно защищать интересы страны, на территории которой извлекаются доходы, а также интересы национальных налогоплательщиков, извлекающих доходы или имеющих имущество на территории другой страны.

Задача любого международного налогового соглашения, как было сказано выше, - защита национального хозяйствующего субъекта, а также физических лиц - налоговых резидентов по доходам, происходящим из источников другого государства, и имуществу, находящемуся на территории другого государства. Объекты анализа международного налогового соглашения:

1. Приоритет защиты национальных хозяйствующих субъектов, действующих на территории другого государства.

2. Приоритет защиты финансовых интересов субъектов - резидентов государства.

3. Приоритет защиты бюджета государства, где извлекается доход.

4. Стремление ограничить вмешательство государства в деятельность иностранных компаний.

5. Стремление ограничить доступ к налоговой информации.

6. Недоверчивое отношение к договаривающемуся государству.

7. Приоритет публичных интересов над частными.

8. Стремление к обмену информацией для исполнения налогового обязательства.

9. Стремление защитить отдельные категории лиц (это могут быть, например, госслужащие, студенты).

10. Приоритет защиты личности при пенсионном обеспечении.

11. Ориентация на паритетный товарооборот между странами.

12. Ориентация на паритетный обмен факторами производства.

При неравном развитии договаривающихся стран итоговые суммы налоговых поступлений будут существенно различаться. Налоговые соглашения могут стать механизмом, выравнивающим условия хозяйствования и интересы государств. Особенность предлагаемой методики состоит в комплексном анализе условий международного налогового соглашения о перераспределении сумм налогов между договаривающимися странами. Анализ показал, что соглашение России с Беларусью отвечает интересам обоих государств, а в соглашении с США Россия уступает по большинству показателей. Предлагается пересмотреть те соглашения, в рамках которых ущемляются интересы России. Доказано, что, поскольку модель ОЭСР ориентирована на развитые страны, ее широкое применение Россией нецелесообразно. Обоснована необходимость более широкого применения элементов модели ООН при заключении международных налоговых соглашений.

7. Предложение модифицированной классификации налогов и сборов по их экономическому содержанию, учитывающей степень участия факторов производства в наполнении бюджетной системы. Существующая классификация налогов реализована на уровне кодов бюджетной классификации и предоставляет аналитическую информацию для целей государственного управления и наполнения бюджетов соответствующего уровня. Однако необходимо также проводить анализ воздействия налогов на развитие экономики, учитывать влияние налогообложения на принимаемые налогоплательщиками экономические решения. Для этого в диссертации предложено ввести классификацию налогов по их экономическому содержанию (см. табл.3).

Таблица 3

Группировка поступления налогов в бюджетную систему России по их экономическому содержанию, млн. руб.

Как видно из табл.3, суммы налогов на «труд» (НДФЛ и ЕСН) с 2005 года превышают суммы налогов на прибыль и имущество организаций, а с 2006 года и суммы налогов на потребление (НДС и акцизы). Это означает, что в России завышено налогообложение физических лиц, за счет которых и осуществляется наполнение бюджета при относительно низком уровне оплаты труда.

В настоящее время в России не развито природоохранное, или «зелёное» налогообложение в той степени, в какой оно реализовано в других странах. Так, в России транспортному налогу отводится лишь роль имущественного налога, в то время как в странах ЕС ему в большей степени свойственна экологическая функция.

Предложенная классификация позволяет проводить анализ налоговых поступлений с позиций их влияния на экономический рост, что, собственно, и является одной из целей ФНС России. Анализ налоговых поступлений в соответствии с разработанной классификацией позволит получать более надёжные и достоверные сведения о развитии реального сектора экономики. Детальный анализ можно проводить в отраслевом и территориальном разрезах. Укрупненный анализ можно также проводить в рамках экономического сообщества, например, при разработке налоговой политики ЕврАзЭС.

Учитывая значительный рост сумм налогов на потребление, труд и прибыль, можно говорить о возможности смещения акцентов в налогообложении с фискальной на стимулирующую функцию. Это особенно важно при разработке мер по преодолению последствий глобального финансово-экономического кризиса. Предложенная классификация позволит более адекватно оценивать реальные налоговые поступления от разных категорий налогоплательщиков.

Предложенная классификация позволяет принимать более обоснованные решения по совершенствованию налоговой системы и более справедливому перераспределению налогового бремени по секторам экономики. Налоговый механизм может, наряду с другими инструментами, стимулировать желаемые изменения в экономике без избыточной заурегулированности.

8. Обоснование необходимости изменения налоговой политики для целей развития малого и среднего предпринимательства и введения прогрессивной шкалы налогообложения прибыли. На рис.5 представлена динамика изменения ставок налога на прибыль в странах ЕС за 2002-2006 гг., разброс стандартных ставок этого налога и ставок, применяемых к компаниям малого бизнеса.

Рис. 5. Динамика изменения диапазона ставок налога на прибыль в странах ЕС

За рассматриваемый период средние ставки снизились для малых предприятий на 2,7 процентных пункта, в то время как стандартная ставка - только на 1,6. Диапазон изменений стандартной ставки сократился, а для малых предприятий увеличился. Здесь можно говорить о двух статистических феноменах: во-первых, максимальная ставка для субъектов малого бизнеса примерно равна стандартной ставке налога на прибыль, во-вторых, в 2002-2005 гг. «удаление» средней стандартной ставки от ставки для малого бизнеса сохранялось неизменным.

В России также целесообразно предусмотреть пониженные ставки налога на прибыль для зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства, в т.ч.:

а) установить прогрессивную шкалу налога на прибыль в зависимости от её суммы за год:

- до 540 тыс. руб.- 0%;

- от 540 тыс. руб. до 5 млн. руб. - 2%;

- от 5 млн. руб. до 10 млн. руб. - 6%;

- более 10 млн. руб. - 13%;

б) установить сроки уплаты налога:

- по правилам 25 главы НК РФ, если годовой доход превышает 60 млн. руб.;

- один раз в полгода, если доход составляет от 30 до 60 млн. руб.;

- один раз в год, если доход составляет менее 30 млн. руб.

Предоставление таких налоговых преференций не уменьшит налоговые поступления в бюджетную систему, и в то же время не увеличит налоговую нагрузку на организации. При этом субъекты малого и среднего предпринимательства, использующие общий режим налогообложения, будут платить НДС, ЕСН (страховые взносы) и налог на имущество, а также налог на прибыль по пониженным ставкам. Реализация такого предложения позволит многим плательщикам плавно перейти с УСН на общий режим налогообложения плавно, без скачкообразного изменения налоговой нагрузки, а средние организации получат необходимое снижение налоговой нагрузки, которого они в настоящее время лишены.

КРАТКИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

1. Налоговая политика России обеспечила решение экономических задач, поставленных в 1999 году, к моменту принятия Налогового кодекса РФ (НК РФ): была реализована важная стратегическая задача - такое наполнение бюджета, которое позволило погасить задолженность России перед внешними кредиторами. В последующие годы цели налоговой политики мало изменились. Даже в 2007 году, когда ФНС России обозначила в качестве своей миссии не только наполнение бюджета, но и ускорение экономического развития страны, механизм её реализации проработан не был. Введение в 2008-09 гг. антикризисных налоговых мер было вызвано ухудшением экономической ситуации в России и в мире. Реформирование налоговой системы поводилось в направлении снижения общего налогового бремени, уменьшения налоговой нагрузки для законопослушных налогоплательщиков.

2. В современных условиях большинство государств входит в различные экономические сообщества. Россия имеет наиболее тесные связи со странами-участницами ЕврАзЭС. Сформирован комитет, который призван проводить координацию функционирования налоговых органов стран ЕврАзЭС. Часть объединяющих задач выполнены: введен институт идентификации налогоплательщиков, разработан Модельный налоговый кодекс СНГ. Однако данные статистики показывают, что увеличился дисбаланс трендов доли налогов в ВВП стран сообщества, а разброс уровней налоговой нагрузки расширяется. Поэтому следующим этапом налоговой гармонизации должно стать скоординированное изменение налоговых законодательств стран сообщества с целью его сближения.

3. В диссертации определено, что целью развития трансформационной экономики является не столько реформирование экономической политики и методов хозяйствования, сколько преобразование системы социально-экономических отношений. Поэтому трансформация налоговой системы должна учитывать новые реалии: не только формирование благоприятных условий для создания частных коммерческих структур, но и активное участие России в мирохозяйственных связях, социализацию экономики, в которой уделяется большое внимание человеческому капиталу. Налоговая политика и система налогообложения может обеспечить стимулирование реализации общегосударственных и региональных программ, нацеленных на достижение социальных, экологических, научно-технических приоритетов и задач структурной перестройки экономики, ориентированной на инновационный путь развития.

4. Хотя в России осуществлена серьезная трансформация элементов налогов в результате принятия первой части НК РФ, до сих пор происходит искажение принципов налогообложения, так как существующие региональные законы о налогах продолжают ориентироваться на положения отмененного закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В подавляющем большинстве региональных законов о налогах принципы налогообложения, заложенные в первой части НК РФ, трактуются более широко, соответственно нарушается федеральное законодательство. Необходимо привести в соответствие с НК РФ установленные регионами льготы.

5. Ведение бизнеса на постсоветском пространстве основано на национальных законах, что не соответствует современным процессам международной экономической интеграции. Это препятствует созданию групп компаний различных стран СНГ. Основные инвестиции в странах ЕврАзЭС направлены на освоение ресурсного потенциала. Инвестирование осуществляется, в том числе, через создание совместных предприятий, покупку лицензий и готовых структур, создание производств с целью импортозамещения. Пока не реализованы интегрирующие подходы по изменению российского налогового законодательства, предложенные в Модельном налоговом кодексе СНГ. Налоговые системы, сложившиеся в странах ЕврАзЭС, имеют большой потенциал для повышения их эффективности за счет создания единой законодательной базы в области экономики. В условиях глобализации произошла трансформация экономических взаимоотношений, в мировой экономике широкое распространение получила деятельность транснациональных корпораций (ТНК). Учитывая, что целью деятельности ТНК является, как правило, увеличение прибыли, в том числе за счет оптимизации налоговых платежей, государствам ЕврАзЭС необходимо согласовывать направления налоговой политики. Переориентация налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосылки для экономического роста и инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

6. Европейские страны активно используют налоговое стимулирование малого и среднего бизнеса, регулярно пересматривая в сторону снижения специальные налоговые ставки. В работе предложено предусмотреть в России предоставление налоговых преференций по налогу на прибыль для зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства. Предлагается установить прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль от 0 до 13%.

7. Предложено, чтобы операции по экспорту сырой нефти, природного газа и минерального сырья в оффшорную зону облагались НДС как осуществляемые на территории России по основной национальной ставке, согласно перечню оффшорных зон, определенных Минфином России. Предложено также унифицировать перечень таких территорий с соответствующими перечнями стран ЕврАзЭС. Реализация этого предложения позволит снизить налоговую нагрузку на инновационные отрасли экономики без сокращения наполнения бюджета.

8. Налоговые каникулы должны предоставляться при прямых иностранных инвестициях в инновационные отрасли реальной экономики на период их нормативной окупаемости, что позволит организациям установить современное оборудование, закупить передовые технологии и, в итоге, повысить производительность труда. На данный период можно также освободить оборудование от налога на имущество организаций, а в дальнейшем, на период использования оборудования для извлечения доходов, и полностью освободить его от имущественных налогов.

9. Для принятия более обоснованных решений в области совершенствования налогообложения и выработки экономической политики предложена новая классификация налогов, которая приближена к международной классификации, применяемой при анализе налоговых поступлений в странах ОЭСР. При этом некоторые налоги повторяются в нескольких разделах предлагаемой классификации, что обусловлено их двойственной природой. Например: транспортный налог является одновременно имущественным и экологическим; акцизы на нефтепродукты - налогом на потребление и экологическим налогом.

10. Предложена методика анализа заключённых международных соглашений об избежании двойного налогообложения, которая позволяет оценить заключенные международные налоговые соглашения с точки зрения равновесного развития экспорта-импорта и выявления сумм налогов, на которые Россия имеет право. Некоторые соглашения целесообразно пересмотреть, используя элементы модели ООН вместо модели ОЭСР.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:

Монографии

1. Тютюрюков Н.Н.Трансформация налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза: Монография. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008. - 12 п.л.

2. Тютюрюков Н.Н.Теория и методология трансформации налоговой системы России. - М.: Изд-во РАГС, 2009. - 11,3 п.л.

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых журналах и изданиях, входящих в перечень ВАК Минобрнауки России

3. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Антикризисные налоговые меры: страны Европейского союза и Россия //Ж. «Финансы и кредит».№ 41. 2009. - 0,5 п.л.

4. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговые льготы и преференции: цель одна, а механизм - разный. // Налоговая политика и практика. - 2009. - №10. - 0,5 п.л.

5. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Есть ли будущее у миноритарных налогов в России? // Налоговая политика и практика. - 2009. - №5. - 0,5 п.л.

6. Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б. Восемь лет прошло с момента введения второй части НК РФ: что дальше? // Сб. Труды Вольного экономического общества, т.110. М., 2009. - 0,3 п.л.

7. Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б. Гордиев узел региональных налоговых льгот. // Сб. Труды Вольного экономического общества, т.106. М., №1/2009. - 0,3 п.л.

8. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Налоговое наполнение консолидированных бюджетов субъектов России. // Региональная экономика: теория и практика. - 2008. - №21. - 1,2 п.л.

9. Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговые новации в программах партий. // Финансы и кредит. - 2008. - №17. - 1,1 п.л.

10. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы. // Финансы. - 2008. - №4. - 1,0 п.л.

11. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Этические принципы налогообложения: утопия или реальность. // Налоговая политика и практика. - 2007. - №10. - 0,4 п.л.

12. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Транспортный налог - нарушитель принципов. // Налоговая политика и практика. - 2007. - №5. - 0,4 п.л.

13. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Динамика ставок НДС в странах Евросоюза: все выше и выше. // Налоговая политика и практика. - 2006. - №9. - 0,4 п.л.

14. Тютюрюков Н.Н., Бобоев М.Р. Оптимизация налогообложения заемных средств и дивидендов. // Налоговая политика и практика. - 2004. - №12. - 0,5 п.л.

Статьи в других научных журналах и периодических изданиях

15. Тютюрюков Н.Н. Налогообложение иностранных инвестиций и национальные приоритеты России. // Финансовые ресурсы и национальные приоритеты России. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 0,3 п.л.

16. Тютюрюков Н.Н. Реализация социальных функций в налогообложении физических лиц. // Приоритеты преодоления бедности в Российском обществе. - М.: Изд-во РАГС, 2006. - 0,3 п.л.

17. Тютюрюков Н.Н., Винник К. Государственное регулирование и контроль производства и оборота этилового спирта. // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления. - М.: Изд-во ИНИОН РАН, 2006. - 0,3 п.л.

18. Гаврилов Д.В., Гаврилова С.Н., Тютюрюков Н.Н. Налоговый статус и налогообложение иностранных физических лиц. // Налоговый вестник. - 2003. - № 1. - 0,3 п.л.

19. Тютюрюков Н.Н. Возможности гармонизации налоговых систем Беларуси и России. // Вестник Налоговой академии. Вып.2. Книга 5. - М.: ВГНА МНС России, 2001. - 0,2 п.л.

20. Тютюрюков Н.Н., Егорова Е.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговое бремя и инвестиции // Новая книга. - 1998. - №7. - 0,4 п.л.

21. Тютюрюков Н.Н., Егорова Е.Н., Тернопольская Г.Б. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия / Препринт #WP/97/034. - М.: ЦЭМИ РАН, 1997. - 2,5 п.л.

Учебные и учебно-методические пособия, разработки

22. Тютюрюков Н.Н., Чванов Р.А., Тютюрюков В.Н. Вопросы реформирования региональных и местных налогов: лекция. - М.: Изд-во РАГС, 2009. - 3,1 п.л.

23. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. / Учебник. - М.: Дашков и К, 2009. - 11 п.л.

24. Тютюрюков Н.Н., Кухаренко В.Б. Налоговые системы зарубежных стран. / Учеб.пособие. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 8,1 п.л.

25. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ. / Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 24,5 п.л.

26. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы стран-членов СНГ. - М.: ВГНА МНС России, 2003. - 0,5 п.л.

27. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств/ Учеб.пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 19,5 п.л.

28. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического сообщества. / Учеб.пособие. - М.: Налоговый вестник, 2002. - 17,4 п.л.

29. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в государствах-участниках Евразийского экономического сообщества. / Учеб.пособие. - М.: Налоговый вестник, 2002. - 26,2 п.л.

30. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. / Учеб.пособие. - М.: Дашков и К, 2002. - 11 п.л.

Размещено на Allbest.ru