Налоговая система РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Комитет общего профессионального образования Ленинградской области

ГАОУ ВО ЛО “Ленинградский государственный университет

имени А.С Пушкина”

Факультет экономики и инвестиций

Кафедра экономики и управления

Курсовая работа

По дисциплине “Финансы”

На тему: “Налоговая система РФ”

Выполнила: Бондаренко Анна Юрьевна

Студентка факультета экономики и инвестиций

3 курса, 31 группы,

Очной формы обучения

Преподаватель: доц., к.э.н. Галимова И.В

Санкт-Петербург

2017 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность налоговой системы России

1.1 Понятие налоговой системы, объекты и субъекты налогообложения, участники налоговых отношений, цели функционирования, функции и уровни налоговой системы

1.2 Принципы построения налоговой системы и ее элементов

1.3 Виды налогов и сборов. Налоги, собираемые на территории РФ

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

2.1 Анализ эффективности функционирования налоговой системы

2.2 Недостатки российской системы налогообложения

2.3 Налоговая стратегия и ее составляющие

2.4 Налоговые реформы и перспективы развития налоговой системы

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность работы обусловлена тем, что налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяи?ства. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночных отношении? налоговая система является одним из важнеи?ших экономических регуляторов, основои? финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Предметом исследования выступает налоговая система, а объектом - российское налогообложение в современных условиях.

Целью работы является изучение налоговой системы РФ, и выявление путей ее совершенствования.

Теоретической и методологической основами написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные документы (Налоговый кодекс и федеральный закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), литературные источники отечественных и зарубежных авторов (ЧерникД.Г., Якобсон Л.П,А.П. Балакина, И.И. Бабленкова и др.).

Глава 1. Сущность налоговой системы России

1.1 Понятие налоговой системы, объекты и субъекты налогообложения, участники налоговых отношений, цели функционирования, функции и уровни налоговой системы

налог россия реформа

Государство осуществляет контроль за развитием экономической системы, а также всеми процессами, протекающими в сфере рыночных отношений. Для этого используются различные инструменты и рычаги воздействия на экономическую систему. Система налогообложения является одним из главных регуляторов рыночной деятельности в современном мире. От того насколько верно выстроена налоговая система зависит и степень развития и функционирования народного хозяйства.

Налоговая система в РФ - это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства. В качестве институтов выдают органы государственной власти, обеспечивающие сбор налогов и их мобилизацию в бюджеты всех уровней. Инструментами являются налоги, сборы, таможенные пошлины, обеспечивающие различные формы изъятия части национального дохода.[1]

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

· системы налогов и сборов РФ;

· системы налоговых правоотношений;

· системы участников налоговых правоотношений;

· нормативно-правовой базы сферы налогообложения

Также существуют различные классификации налогов.Они необходимы для универсализации налогообложения, приведения его в соответствие с международными стандартами, для осуществления финансового анализа.Наиболее важным является деление налогов в зависимости от объекта налогообложения и субъектам уплаты граждан и предприятий.

Объектаминалогообложения являются :

- расходы граждан и предприятий;

- имущество граждан и предприятий;

- увеличение стоимости активов граждан и предприятий;

- собственность граждан и предприятий.

Субъектамиуплаты налогов могут быть производители, потребители продукции, товаров, работ и услуг, собственники, посредники в актах купли-продажи продукции, товаров, работ и услуг. Между объектами и субъектами налогообложения существует непосредственная зависимость, которая проявляется, в том числе и в классификации налогов. Налогом на доход облагается источник дохода, производитель продукции, товаров, работ и услуг. Налогом на расход облагается потребитель продукции, товаров, работ и услуг, операция, сделка, связанная с оборотом продукции, товаров и услуг. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, а один и тот же объект не может дважды облагаться налогом. Что касается субъектов, то они являются плательщиками разных налогов.

Участниками налоговых отношений являются:

· Организации и физические лица - налогоплательщики или плательщики сборов;

· Организации и физические лица - налоговые агенты;

· Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации - налоговые органы;

· Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения -таможенные органы;

· Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой;

· Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, другие уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке, рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции;

· Органы государственных внебюджетных фондов;

· Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения.[2]

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов):

1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена НК РФ, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

8) в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

Целями функционирования налоговой системы являются:

* обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами;

* обеспечение социальных выплат и общественных благ;

* регулирование уровня совокупного спроса в экономике (совокупных расходов);

* перераспределение доходов и богатства в обществе между различными секторами экономики;

* регулирование платежного баланса государства -- объемов экспорта и импорта конкретных товаров, работ и услуг.

Функционирование налоговой системы направлено на устранение противоречий между частными и общественными интересами. Ввиду того что общественные затраты многократно превышают частные затраты, государство должно через налоги включить разумную часть общественных затрат в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг или изъять часть дохода у производителя или потребителя продукции, товаров, работ и услуг.

Отсюда функционирование налоговой системы всегда имеет ту или иную социальную направленность, которая позволяет решать задачи социально-экономического развития преимущественно через солидарный либо индивидуальный принцип удовлетворения социальных потребностей общества. Через социальную направленность в налоговую систему должен быть встроен мотивационный механизм стимулирования выполнения обязательств налогоплательщиков перед государством. Социальная направленность налоговой системы обеспечивает максимизацию экономического благосостояния - уровня социально-экономического развития общества.

Каждый налог играет определенную роль в системе и выполняет определенную функцию. В целом же, вся налоговая система выполняет ряд важнейших функций:

1.Фискальная функция. Смысл этой функции заключается в том что, взимаемые налоги являются источником государственных финансовых ресурсов, накоплением материальных благ, необходимых для дальнейшего распределения на определенные нужды государства. Фискальная функция формирует базу доходов бюджетов страны. Здесь же кроется определенная проблема, возможность и желание уплаты налогов гражданами напрямую зависит от уровня дохода населения, что может снизить уровень уплаты налогов в период кризиса и экономической нестабильности.

2.Регулирующая функция. Данная функция связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения.

3.Социальная функция. Данная функция имеет тесную связь с фискальной и регулирующей функцией, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц. Смысл этой функции заключается в том, что большую часть данного налога уплачивают люди с высоким уровнем дохода. Полученные денежные средства в большей степени перераспределяются в пользу малоимущих слоев населения в виде различных выплат и оказываемой материальной помощи со стороны государства.

4.Контрольная функция. Данная функция создает базу для наблюдения и контроля за стоимостными пропорциями в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономической системы. Но данная функция ни как не связана с налоговым контролем осуществляемым органами государственного контроля.[3]

1.2 Принципы построения налоговой системы и ее элементов

А. Смит в своем знаменитом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народа» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Важное место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения. В конце 1991 года был принят закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 года. В современных условиях в РФ, налоговый кодекс (ст. 3) устанавливает основные принципы Российской налоговой системы. Принципы функционирования налоговой системы таковы:

Рис 1.1 Принципы функционирования налоговой системы

Можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ:

Принцип законности- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им, либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом РФ. Принцип всеобщности и равенства- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированнные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места прохождения капитала.

Принцип экономической обоснованности- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Принцип единства экономического пространства РФ- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ. [8]

Нарушение принципов ведет к обременительности налогов и расслоению общества.

Согласно принципу целостности представим элементы налоговой системы.

В настоящее время в практике налогообложения установлены следующие элементы налоговой системы РФ. (Рис.1.2)

Налогоплательщик- российские организации, иностранные организации, их российские фирмы и представители, международные организации, их российские филиалы и предприятия, физические лица, индивидуальные предприниматели.

Налоговый агент- лицо, которое обязано исчислять за налогоплательщика налог, удержать его и перечислить в соответствующий бюджет.

Объект налогообложения- реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход.

Налоговая база- характер объекта налогообложения: стоимостная, физическая, юридические лица исчисляют налоговую базу, по итогам каждого налогового периода, на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Рисунок 1.2. Элементы налоговой системы

Физические лица, исчисляющие налоговую базу: на основе данных собственного учета получения доходов, объектов налогообложения осуществляется по произвольным формам.

Налоговый период-период, по окончанию, которого завершается процесс формирования налоговой базы; окончательно определяется сумма налога к уплате.

Налоговая ставка- величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы; по федеральным налогам установленным НК РФ; по региональным налогам устанавливаются законами субъектов РФ;по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Порядок исчисления налога- совокупность действий по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период.

Сроки уплаты налога- устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Определяется: календарной датой, истечением периода времени, указанием на события, которые должны произойти.

Порядок уплаты- федеральный, региональный, местный.

По каждому налогу, вышеперечисленных элементов принимаются статьи в налоговом законодательстве. Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, определяются налоговые санкции за нарушение законодательства. [9]

На сегодняшний день продолжают вноситься изменения в обе части НК РФ. Прежде всего, они направлены на улучшение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, уменьшение неопределенностей в нашем налоговом законодательстве.

Основные структурные критерии российской налоговой системы можно представить следующим образом:

· Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.

· Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься:

· на рынке товаров или факторов производства;

· с продавцов товара или покупателей;

· с домашних хозяйств или компаний;

· с источника дохода или со статьи расходов.

· Налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

· При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.

· Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны.

· Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны.

1.3 Классификация налогов. Налоги, собираемы на территории РФ.

Государство воздействует на экономику и формирует свои доходы главным образом посредством налогов и сборов. Одним из научно обоснованных методов повышения эффективности налоговой системы является распределение принудительных отчислений по целям, видам. Согласно положению НК РФ и теоретическим разработкам экономистов можно определить следующие классификационные группы:

· По способу обложения;

· Порядку установления;

· Плательщикам;

· Объекту обложения;

· Назначению;

· Учетно- экономической целесообразности.

Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, плательщиком является конечный потребитель).

В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К первой категории относятся земельный налог, налоги на недвижимое имущество. Для них характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической - для конкретного налогоплательщика.

Определение «личный» исходит из того, что учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика: для физического лица- размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактический размер дохода. В зависимости от объекта обложения выделяют следующие виды личных налогов:

· Налог на доходы физических лиц

· Налог на прибыль организаций

В различные периоды развития налоговой системы соотношение прямых и косвенных налогов в ее структуре изменялось. При установлении пропорции налоговых поступлений по прямым и косвенным налогам в бюджет государства необходимо учитывать экономическое развитие страны, социальное положение граждан. Прямые налоги в большей мере, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так как их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. Косвенные налоги уплачивают все потребители товаров (работ, услуг) в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. Но в то же время введение новых прямых налогов или увеличение ставки, перечня объектов налогообложения наиболее явно затрагивают интересы налогоплательщика и вызывают у него негативную реакцию, что может привести к уходу от налогообложения и социальной напряженности. Например, увеличение ставки налога на доходы физических лиц затронет интересы всех работающих, может привести к снижению жизненного уровня и социальным последствиям в стране. В отношении косвенных налогов эти тенденции наблюдаются в меньшей мере, так как они входят в цену товара, их увеличения покупатель явно не видит. Законодательным органам государства следует проявлять великую мудрость и научный подход при принятии изменений в налоговом законодательстве в отношении структуры прямых и косвенных налогов. В настоящее время главенствующее положение в российском федеральном бюджете занимают косвенные налоги ( НДС, акцизы).

Основными направлениями бюджетной политики на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 г. прогнозировался дефицит федерального бюджета в 2014 г. - 0,5%, в 2020 г. - 0,4 % и 2030 г. в размере 0,3%, ВВП страны. В отношение консолидированного бюджета субъектов РФ дефицит составил в 2014 г. - 0,1%, в 2020 г. - 0,1%, и в 2030 г. - 0,1%.

В таблице 1.1 представлен прогноз по основным доходам федерального бюджета на 2014 - 2016 гг. Как видно из таблицы 1.1 в абсолютном выражении прогнозируется увеличение сумм платежей в федеральный бюджет по всем видам налогов. Наибольшее значение в формирование доходов бюджета имеет НДС : в 2014 г. поступления прогнозируются в размере 4445, 7 млрд руб, а в 2016 г. - 5743,5 млрд. руб., т.е 29,2% больше.

Снижение доходов федерального бюджета по отношению к ВВП в период 2014-2016 гг. в основном связано с прогнозируемым снижением налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, и ввозных таможенных пошлин в связи с более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста объемов импорта и курса доллара США по отношению к рублю, а также уменьшением средневзвешенных ставок импортного тарифа.

Таблица 1.1 Классификационная система налогов и сборов в России

Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. (п.1 ст.12 НК РФ).[5]

Таблица 1.2 Классификационная система налогов и сборов в России

Рассмотрим три уровня налоговая система Российской Федерации:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов РФ - региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и обязательные уплате на всей территории Российской Федерации.

К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые водимые в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. При их установлении законодательные и представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:

* налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

* порядок и сроки уплаты налогов;

* форму отчетности по каждому региональному налогу;

* налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов мерного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и юры в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов Российской Федерации. При этом в нормативно-правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:

* налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

* порядок и сроки уплаты налогов;

* форму отчетности по каждому местному налогу;

* налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно НК РФ, законодательно определенными являются следующие федеральные налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС). Основная часть его зачисляется в федеральный бюджет. Для исчисления величины платежа используют разность между величиной налога, которая представлена покупателем и денежными средствами, готовыми к оплате со стороны поставщиков.

Объектом налогообложения является продажа товаров и услуг на территории РФ любыми законными способами. Налогом облагаются в том числе и те товары и услуги, которые были привезены либо выполнены для личного пользования. В ст. 146 НК РФ также указывается перечень товаров и услуг, не подлежащих налогообложению. Налоговая база устанавливается самостоятельно лицами, облагаемыми данным платежом, и зависит от особенности реализации товаров и оказания услуг. Согласно ст. 164 НК РФ, налогообложение происходит по ставке от 0-10%. Величина ставки также зависит от вида услуг и товаров.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Прямой вид платежа, исчисляется как процент от совокупных доходов плательщика. Оплачивать его должны сами физические лица, иногда это делают юридические лица, выступающие в данном случае в качестве работодателей.

Объектом налогообложения является весь доход физ. лица, в том числе и тот, что получен им на территории РФ при отсутствии статуса резидента. Налоговая база состоит при этом из всех доходов, вне зависимости от формы их получения, а также из возможной материальной выгоды. Определение базы происходит по каждому виду доходов в отдельности, что связано с наличием разных ставок. Стандартная налоговая ставка равняется 13%, но эта цифра может быть увеличена при наличии условий, изложенных в ст. 224 НК РФ.

Налог на прибыль организаций. Федеральный налог на прибыль подразделяется на две разновидности: платеж, отчисляемый с доходов отечественных организаций, и доход, отчисляемый иностранными компаниями, ведущими свой бизнес на территории РФ. От уплаты могут быть освобождены предприятия, действующие по упрощенной схеме налогообложения, а также иностранные фирмы, работающие на территории России в период проведения Олимпийских игр и иных мероприятий международного уровня.

Объектом налогообложения выступает вся прибыль, получаемая предприятием. Налоговой базой в этом случае признается денежное выражение прибыли, определяемое ст. 247 НК РФ. Налоговая ставка составляет порядка 20%.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).Согласно ст. 334 НК РФ, налогоплательщиками выступают все предприниматели, официально признающиеся пользователями земных недр. Обязательным условием для такого признания является получение регистрационного номера при постановке на учет в Едином государственном реестре юридических лиц. Объектами налогообложения в соответствии со статьей 336 НК РФ признаются:

· все полезные ископаемые, добыча которых была осуществлена на участке, выделенном налогоплательщику для разработки;

· полезные ископаемые, добыча которых была осуществлена при переработке отходов добывающего производства;

· полезные ископаемые, полученные на территории, не принадлежащей РФ, но находящейся под ее юрисдикцией.

Объектами налогообложения не являются общедоступные полезные ископаемые, в том числе:

· подземные воды;

· палеонтологические, геологические и минералогические находки;

· ископаемые, полученные из недр при внесении изменений в особо охраняемые геологические объекты, а также из отходов производства горнодобывающей промышленности, поскольку в данном случае налог уже считается уплаченным.

Водный налог. Налогоплательщиками могут являться как юридические, так и физические лица, использующие водные ресурсы, подлежащие лицензированию. Согласно ст. 333.9, к объектам налогообложения относят забор воды из водных объектов, использование их акватории с личными целями. Исключением является сплав леса. Налогом также облагается использование воды для получения энергии. В пункте 2 рассматриваемой статьи указывается, какие именно объекты не могут облагаться взносом.

Налоговые ставки устанавливаются индивидуально по каждому бассейну реки, озера или моря. Это же правило относится к формированию налоговой базы. Данный вид платежа должен быть оплачен не позже 20 числа каждого месяца.

Сбор за использование водных биологических ресурсов, а также объектов животного мира. Налогоплательщиками выступают юридические и физические лица. Ставки устанавливаются индивидуально. Объектами обложения могут быть водные биологические ресурсы, а также объекты животного мира, перечень которых указывается в ст. 333. 3 НК РФ. Рассматриваемые сборы оплачиваются единовременным платежом при получении разрешения на использование ресурсов.

Государственная пошлина. Плательщиками являются юридические и физические лица, выступающие ответчиками по делам, проходящим в судах общей юрисдикции, Верховном суде РФ, арбитражных судах либо находящиеся в ведении мирового судьи. В последнем случае истец должен быть признан освобожденным от уплаты пошлины.Пошлина является единовременным платежом, вносимым при обращении плательщика в один из перечисленных выше органов в день такового обращения. Подробная информация о сроках уплаты, возможных льготах, а также размере госпошлины и возможности ее возвращения содержится в гл. 25.3 НК РФ. Обычно она оплачивается заблаговременно.

Акцизы. Акцизные сборы взимаются с юридических лиц и организаций, а также с лиц, перемещающих товары через границу Евразийского экономического союза. В соответствии со ст. 182 НК РФ, объектом налогообложения является реализация произведенных подакцизных товаров, реализация предметов залога, передача товара третьим лицам, а также иные действия, предусмотренные данной статьей. Налоговые ставки определяются для каждого товара отдельно. Полный список содержится в ст. 193 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Региональными налогами и сборами являются:

Налог на имущество организаций. Его можно охарактеризовать, как основной прямой сбор организаций, который идет в региональный бюджет. Его уплачивают все российские организации, имеющие имущество, признанное объектом налогообложения.

Транспортный сбор. Порядок его уплаты предусматривает, что налогообложению подлежат наземные, водные и воздушные виды транспорта, которые можно охарактеризовать, как имущество организаций и физических лиц.

Налог на игорный бизнес. В 2017 году все организации, осуществляющие подобную деятельность, обязаны вести строгий учет, совершать выплаты в областной бюджет и отчитываться за полученную прибыль в ФНС.

Налог на недвижимость будет вводиться постепенно. После введения его в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращают действие налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Местные налоги и сборы:

Земельный налог регламентирован не только положениями НК РФ, в частности главой 31 кодекса, но и Земельным кодексом, а также документами, утвержденными местными органами самоуправления.Размер земельного налога зависит от кадастровой стоимости конкретного объекта. В качестве налоговой базы выступает кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющего налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц начиная с 01.01.2015 налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового Кодекса.

При установлении налога определяется состав налогоплательщиков и объекты налогообложения. Налогоплательщики и плательщики сборов - это организации и физические лица, на которые законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Поскольку организации могут иметь обособленные подразделения, расположенные вне местонахождения головной организации, то они выполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения в соответствии с НК РФ.

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов.

Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

Налогоплательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

· услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,

· плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,

· услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,

· услуги по уходу за больными и престарелыми,

· ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;

· услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизыявляются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей,отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы.Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

Ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России.

Единый социальный налог (взнос) (ЕСН)зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.[12]

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

2.1 Анализ эффективности функционирования налоговой системы

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты разных уровней.

Таблица 2.1 Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему в абсолютных показателях за 2014-2016 гг. в млрд руб.

Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных, можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру.

Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджет РФ в 2014-2016 гг. Общая величина налоговых поступлений в 2015 г. возросла на 1283,6 миллиардов рублей, составив при этом 12 606,3 миллиардов рублей по сравнению с 2014 г. А в 2016 г на 1100, 8 миллиардов рублей и составила 13 707, 1 миллиардов рублей. Однако наблюдается сокращение темпа прироста этого показателя с 1,11 ы 2015 г. До 1,08 в 2016 г. ( Таблица3 )

Таблица 2.2. Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему в относительных показателях за 2014 - 2016 гг. в млрд.руб

Проанализируем более тщательно динамику основных налоговых поступлений. Налог на прибыль организации в данном периоде имел положительный характер. Таким образом, в 2015 г. Наблюдалось увеличение на 242,6 миллиардов руб. В 2015 г. Прослеживается прирост налога на 12%, а в 2016 г. - 6%. Налог на прибыль в общей сумме налогов занимает третье место в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета - это 7,95%, 7,6%, 7,3%. Поступление налога на прибыль организации в 2013 г составило всего 26% от уровня поступлений налога на прибыль в 2012 г .т.е произошло снижение на 74% - это связано с начавшимся в конце 2011 г мировым финансовым кризисом, следовательно, банкротством многих предприятий.

Таблица 2.3. Динамика поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет за 2012- 2016 гг. ( млрд.руб)

Однако уже в 2014 г., благодаря антикризисным мерам государства, по сравнению с 2013 г. Сумма налога на прибыль имеет тенденцию к увеличению - разница составляет 31%, уже в 2016г. поступление налога на прибыль составило 49% от показателя 2012 г. [13]

2.2 Недостатки российской системы налогообложения

В уже сложившейся системе налогообложения страны можно выявить ряд недостатков, которые нужно минимизировать или же вовсе устранить:

· Нестабильность налоговой политики;

· Теневая экономика;

· Отсутствие стимулов для развития сектора экономики;

· Эффект инфляционного налогообложения;

· Несовершенство законодательной базы

· Проблема неплатежей

· Трудности реализации механизма налогообложения

· Тенденция к расширению доли прямых налогов;

· Фискальный характер системы налогообложения

Раскроем несколько из вышеперечисленных недостатков:

Нестабильность налоговой политики. Большинство жителей нашей страны переживают, что вполне обоснованно, из-за нестабильной ситуации с государственными налогами, постоянную смену их видов, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что впоследствии порождает большие проблемы в области организации какого-либо производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации. Из-за частой смены законов невозможно грамотно распланировать экономическую деятельность, что особенно болезненным является для малых и средних предприятий, ставя их на грань банкротства. Изменения в налоговом законодательстве не только препятствуют развитию малого и среднего бизнеса, а так же мешает и нормальному развитию крупных предприятий.

Эффект инфляционного налогообложения появляется в экономике с прогрессивной системой подоходного населения. Налогоплательщик, регулярно получая денежные компенсации при открытой инфляции, попадает число лиц с высокой заработной платой и, соответственно, с большей ставкой налогообложения. При этом он отдает ту часть своего дохода, которая добавилась к изначальной ставке заработной платы. Чтобы нейтрализовать данный эффект, следует усовершенствовать систему налогового законодательства. В нем необходимо предусмотреть автоматическую коррекцию ставок подоходных налогов в зависимости от динамики индекса цен.

Теневая экономика. Большой проблемой для системы налогообложения является теневая экономика. И капиталам, которые был укрыты от налогов, трудно вернуться в легальную сферу производства: крупные вложения могут привлечь внимание налоговых органов по вопросу об источнике средств. Следовательно, капиталы, уже попавшие в теневой оборот, уже навсегда остаются там или же вывозятся за пределы страны.

Криминализация хозяйственной деятельности является серьезной угрозой для общественной жизни. Данная концепция порождает бюджетный кризис, а также может являться одной из главных факторов финансового кризиса.В случае несовершенства законодательной базы имеет место бытьнечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можнотрактовать по- разному в различных ситуациях. Это может приводить к противоречию и путанице в нормативных документах.

Несовершенство законодательной базыможет усложнить понимание нормативных документов у налогоплательщика. Эта проблема неплатежей обусловлена двумя факторами: во первых, увеличение объема отсрочек по платежам предприятиям имеющим долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам.

Предприятиям предоставляется рассрочка по платежам сроком на шесть лет,в последующие четыре года предприятие должно рассчитаться по начисленным пеням и штрафам. Однако даже на данных условиях не все предприятия способны погасить свои задолженности перед государством. Во вторых, отсутствие денежных средств на уплату налогов и низкая дисциплина налогоплательщиков, что обусловлено менталитетом населения, отсутствием воспитания налоговой культуры.

Трудности реализации механизма налогообложения возникают, при условии неэффективности работы некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а также государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент неуплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается. [20]

Изменения, произошедшие в сфере налогообложения за последние пять лет -это результаты курса положенного в 2008-2010 годах. И работа в данном направлении ведется и в настоящий момент. После кризиса этих лет Правительство РФ берет курс в налогообложении на устранение последствий экономического кризиса, а также на создание благоприятных условий для восстановления экономических показателей. Сокращение объемов и темпов производства, снижение деловой активности в сфере бизнеса грозило государству ростом уклонений от уплаты налогов.

Во-первых, это определяется довольно завышенной ставкой налога на прибыль (36%) и налога на добавочную стоимость, из-за чего приоритетным направлением является налоговое изъятие с юридических лиц (то есть хозяйствующих субъектов) Нужно постепенно переносить бремя налогообложения на физических лиц, но это потребует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

Государству всегда приходится решать две взаимоисключающие задачи: сначала нужно увеличить количество налоговых поступлений в бюджет, а потом уменьшить бремя налогоплательщиков. Одной из главных проблем налоговой системы является её усложненность.

На данный момент, в Российской Федерации насчитывается более 100 различных сборов и налогов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание полиции).

Представители Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы РФ считают, что необходимо не отступать от действующей системы налогообложения, предлагая постепенное внедрение изменений в те или иные блоки или подсистемы. Но и с данной концепцией, со временем, возникают новые диспропорции в системе налогообложения. В России увеличивается число косвенных налогов, что указывает на несостоятельность налоговой системы и стремление государства увеличивать поступления в бюджет "любой ценой". Однако, цена данной политики довольно высока - инфляция, экономическая стагнация, многократное возрастание цен на потребительские товары. Это приводит к инфляции, так как она стимулирует "вздувание" цен. И такое явление не удивительно, ведь те, кто производит товар, стараются переложить всё бремя на конечных потребителей товаров - население страны. Следовательно, из этого исходит, что большая часть налогов становятся косвенными, ведь налоги перекладываются на потребителя, включая в цену. Система налогообложения страны не отвечает специфике построения рыночной экономики, не берет в расчет тенденции развития налоговой системы развитых странах и мировой опыт в целом.

Из этого следует, что проведение налоговой реформы в нашей стране необходимо, однако важно определить стратегию её проведения. Основной является попытка усиления регулирующей функции налогов, которая направлена на поиск компромисса между государством и предпринимателями, поощрение местных товаропроизводителей и устранение существующих противоречий в нынешнем законодательстве. Система налогов в стране не сочетает в себе интересы различных слоёв общества. Данная функция обеспечивала бы социальное равновесие, однако её отсутствие ощутимо по выраженному социальному расслоению в сфере доходов населения. В связи с этим, основной целью всё также остаётся обеспечение такой налоговой системы, которая способствовала бы развитию экономики страны, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижению финансовой стабильности с дальнейшим переходом к экономическому росту. Чтобы соответствовать таким требованиям система налогообложения РФ должна быть кардинально реформирована, требуются изменения в области целевой направленности налогов и изменение механизма изъятия налога у населения.

2.3 Налоговая стратегия и ее составляющие.

Наиболее актуальными направлениями налоговой реформы являются:

- Полный комплекс проведения реформ налоговой политики: все необходимые в ней механизмы должны быть запущены одновременно и в полном объеме. Для этого следует уменьшить налоговую нагрузку с помощью снижения ставки налогообложения для товаропроизводителей, а также обеспечить уплату всех налогов в соответствии с законодательством;

- Упрощение системы налогообложения. Сократить число "однотипных" налогов, установить конкретный перечень налогов и сборов;

- Изменение уровня справедливости налоговой системы за счет одинаковых условий для всех налогоплательщиков, а также отмены некоторых налогов и сборов, негативно влияющих на развитие хозяйственной деятельности;

- Стабильная налоговая система. Должен быть установлен определенный перечень региональных и местных налогов и сборов и их ставок. Сохранение льгот, которые связаны с решением задач по структурной перестройке экономики и стимулированию инвестиций;

- Изменение структуры налогов, за счет отказа от тех налогов, которые облагают прирост прибыли и дохода, зарплаты, занятости. Это будет являться стимулом для модернизации производства;

- Снижение ставок НДС, а также введение налога на выводимые из предприятия доходы;

- Отказ на распространение налога на малый бизнес. Данная концепция должна распространяться только на настоящие малые предприятия;

- Налогообложение на природные ресурсы.

Также существуют и другие предложения по реформированию налоговой политики:

- Запрет на принятие законов, касающихся налогообложения "задним числом", что на практике довольно часто встречается;

- Запрещается введение налогов, которые нарушают единое экономическое пространство РФ;

- Ставка муниципальных налогов не должна превышать 5% от фонда оплаты труда предприятий и организаций;

- Отмена или изменение некоторых налоговых льгот;

- Борьба с так называемым "черной наличностью". Решением правительства страны создана комиссия по выработке эффективных мер, которые должны полностью устранить данное явление. Вся бухгалтерская отчетность должна быть учтена и направлена на то, что бы этот феномен более не появлялся;

- Министерство Финансов страны пытается решить проблему неприспособленности системы налогообложения к высоким темпам инфляции. При высоком росте инфляции страдает не бюджет, а население;

- Создание единой налоговой системы в каждом субъекте страны;

- Совершенствование существующей налоговой системы;

- Сбалансирование налогообложения как юридических, так и физических лиц, увеличение недостаточной доли, взимаемой с граждан;

- Расширение прав налогоплательщиков;

- Создание специальных налоговых судов.

Вопрос о путях совершенствования системы налогообложения по сей день является актуальным. Исходя из данных о функциональности налоговой политики, эффективным решением проблем в налоговой системе будет применения разнонаправленной модели системы налогообложения, которая подразумевает под собой сокращение бесполезных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы. После осуществления данных предложений по изменению налоговой политики в России, со временем сформируется эффективная налоговая система и конкурентоспособная экономика на мировой арене.[22]