Исторический опыт свидетельствует о том, что проблемам обеспечения экономической безопасности как общества в целом, так и его отдельного гражданина, должно уделять внимание каждое государство на любом этапе своего развития. Экономическая безопасность - это материальная основа национальной безопасности. Она призвана выступать гарантией устойчивого, стабильного развития страны, ее независимости. В экономической литературе приводится немало различных определений понятия «экономическая безопасность», которые позволяют сделать вывод, что экономическая безопасность имеет многомерный, межотраслевой характер и что без контроля широкого круга инструментов политики и ресурсов со стороны государства экономическую безопасность обеспечить невозможно.

Российские экономисты предлагают различную структуризацию экономической безопасности. По нашему мнению, следует в самостоятельный элемент экономической безопасности выделять экономическую безопасность муниципального образования. Сегодня это необходимо в связи с принятием в 2003 году Федерального закона от 6 октября 2003 года 131 -ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которым предоставлена муниципальным образованиям широкая самостоятельность в управлении и развитии экономики. Структура экономической безопасности по вертикальному и горизонтальному принципу представлена на рис. 1.

В данной структуре элементы безопасности выстроены по степени значимости сверху вниз. В вертикальной структуре главенствующее положение в экономической безопасности занимает личность, о чем ни раз в выступлениях говорили Президент РФ Д.А.Медведев и Председатель Правительства РФ В.В.Путин. Об этом свидетельствует и принятая «Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года», в которой важными разделами в обеспечении национальной безопасности являются, например, «Культура» и «Здравоохранение».

Общеизвестно, что в системе обеспечения экономической безопасности существенную, если не одну из главных ролей в настоящее время играет финансовая безопасность. В экономической литературе преобладают в основном исследования проблем экономической безопасности, между тем понятие «финансовая безопасность экономики» практически до конца не определено, не ясны ее специфика и состав угроз, которые могут нанести ей существенный ущерб.

Следует различать финансовую безопасность страны и финансовую безопасность финансово-кредитной системы. Основы финансовой безопасности финансово-кредитной системы раскрыты в трудах многих российских экономистов, в том числе и широко известных. Целью нашего исследования является раскрытие сущности финансовой безопасности государства и особенно её налоговой составляющей. По нашему мнению структуру финансовой безопасности можно представить следующим образом (рис. 2). Все элементы структуры находятся между собой в различной степени во взаимосвязи и взаимозависимости.

Толкования понятия финансовой безопасности в экономической литературе различны и это свидетельствует о том, что финансовой безопасности как категории еще только предстоит окончательно оформиться. По мнению автора, целесообразно дать следующее определение финансовой безопасности: финансовая безопасность- это главная составляющая экономической безопасности страны, основанная на независимости, эффективности и конкурентоспособности финансово-кредитной системы, отвечающая определенной системе критериев и показателей ее состояния, характеризующих сбалансированность финансов государства и экономических субъектов, наличие необходимых финансовых ресурсов для противостояния внутренним и внешним угрозам».

В экономической литературе среди исследований, посвященных финансовой безопасности, проблеме налоговой безопасности уделено недостаточно внимания. Налоговую безопасность страны следует рассматривать в двух аспектах: безопасность государства - при формировании доходов бюджетов бюджетной системы и безопасность хозяйствующего субъекта, подвергающегося налоговым рискам в результате минимизации налоговой нагрузки. (рис.3)

Рис 3 Структура налоговой безопасности (разработка автора)

• В условиях становления и реформирования налоговой системы России налоговая безопасность организации приобретает самостоятельную роль. Она является частью финансовой безопасности государства, как получателя налогов в доходную часть бюджета, и предприятия, как плательщика налогов.

Основу повышения уровня благосостояния населения составляет доходная часть государственной и муниципальной казны, и налоговая безопасность проявляется в его устойчивом наполнении налоговыми платежами. Кроме того, значительные потери доходов для бюджетной системы вследствие уклонения от уплаты налогов обостряют серьезные проблемы в межбюджетных отношениях, что явно просматривается в условиях кризиса.

В настоящее время широкое распространение приобрела проблема «легального» злоупотребления налоговым законодательством путем выстраивания налоговых схем. В практической деятельности налоговых органов выявление схем затруднено большим количеством контрагентов, участвующих в схеме, зарегистрированных в различных регионах, а также применением сложных юридических конструкций (посреднические договоры, расчеты векселями и т.д.). Поэтому для оперативного выявление налогового правонарушения в виде налоговых схем необходимо формирование единой базы данных с возможностью оперативного доступа к ней всех органов, осуществляющих контроль в налоговой сфере. Формирование такой базы на основе мониторинга налоговых схем целесообразно осуществлять в подразделениях МВД РФ, обеспечивающих налоговую безопасность. В связи с этим организация мониторинга со стороны правоохранительных органов налоговых схем может стать основой для совершенствования, как системы налогового контроля, так и всей налоговой системы государства. По опыту зарубежных стран, необходимо ввести в Налоговый кодекс РФ статью об обязанности по представлению сведений о рекомендованных аудиторскими и консалтинговыми компаниями своим клиентам налоговых схем, не нарушающих налоговое законодательство и снижающих налоговое бремя налогоплательщика более чем на 50%. Данная величина допускается Налоговым кодексом при обоснованном снижении к у плате налога Эта информация позволит исключить из базы по мониторингу налоговых схем и оперативно-розыскной работы УНП МВД РФ законные схемы по оптимизации налогообложения компаний. Представление информации в соответствующие контрольные органы о налоговых схемах, на наш взгляд, не только не нарушает законные права и интересы налогоплательщиков, но и способствует снижению налоговых рисков.

Кроме того, по нашему мнению, сообразно зарубежному законодательству необходимым представляется введение новой статьи в главу 16 НК РФ - «Налоговое мошенничество». Под это новое для отечественного уголовного права понятие подпадали бы действия, направленные на обман налоговых органов путем умышленного искажения сведений, необходимых для налогообложения.

• Во второй главе «Управление финансовой безопасностью посредством государственного финансового контроля» исследуется сущность финансового контроля в современных условиях развития экономики страны, система государственного финансового в обеспечении финансовой безопасности, органы внешнего и внутреннего финансового контроля и место МВД РФ в них.

Переход к рыночным отношениям и многообразию форм собственности привел к значительному расширению состава субъектов контроля и видоизменению финансовых отношений - объекту контроля. Это послужило причиной появления качественно новых подходов к определению содержания финансового контроля, отражающих специфику данного явления в изменившихся условиях хозяйствования. В ряде научных работ по теории финансов финансовый контроль определяется как практическое воплощение объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля. Следует отметить, что мы полностью придерживаемся мнения российских экономистов в отношении того, что финансы, как экономическая категория, не выполняют не только контрольной функции, но и каких-либо еще функций. Поэтому из всего многообразия определений финансового контроля следует, согласиться с тем, которое основывается на сущности финансов, а не на контрольной функции финансов. Финансовый контроль - это сложная система, которая базирует на разных экономических категориях: финансы, управление, функции субъектов управления разных уровней, информационные технологии.

Практическое осуществление форм финансового контроля, исходя из особенностей их содержания, контролирующего субъекта, а также характера объекта и предмета контроля, проводится с использованием нескольких основных методов. Не вдаваясь в дискуссию по поводу методов финансового контроля, следует остановиться на некоторых методах, общепризнанных и в теории и на практике и которые используются в оперативно - розыскной деятельности органами МВД, обеспечивающих финансовую безопасность.

Во всех работах российских экономистов по вопросам финансового контроля перечисляются схожие методы, но которые трактуются иногда по-разному. Проанализировав называемые в различных источниках методы финансового контроля можно сделать вывод, что оперативно-розыскные мероприятия - опрос, исследование предметов и документов, наблюдение, обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств, указанные в ст. 6 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности», отвечают сущности методов финансового контроля.

В работе основное внимание уделяется одному элементу системы государственного контроля - органам, осуществляющим государственный финансовый контроль (ГФК). По нашему мнению, существующая классификация контрольных органов в экономической литературе не достаточно полная. Следует отметить, что кроме специализированных органов, у которых контрольная деятельность является основной, в стране существуют еще ряд федеральных органов, которые осуществляют функцию государственного финансового контроля в определенных областях. Поэтому в действующую систему государственного финансового контроля необходимо включать все органы, наделённые какими-либо контрольными полномочиями финансового контроля, и в первую очередь подразделения МВД РФ, осуществляющие контрольные мероприятия в налоговой сфере. Обоснованием включения в структуру органов ГФК МВД РФ является тот факт, что с ликвидацией федерального органа исполнительной власти - Налоговой полиции России часть контрольных функций по борьбе с налогово-финансовыми правонарушениями возложено на органы внутренних дел. Таким образом, наделенные определенными полномочиями проводить контрольные мероприятия в сфере налогообложения, МВД РФ через специальные структурные подразделения должно быть полноправным агентом государственного финансового контроля. Только в таком качестве эти подразделения смогут эффективно решать вопросы противодействия финансовой преступности как внутри страны, так и на международном уровне. налоговый безопасность финансовый доход

Значение государственного финансового контроля для обеспечения финансовой безопасности выражается, во-первых, в обоснованности соответствия осуществляемых действий как специальных контрольных, так и отдельных контролирующих органов финансовым интересам страны. Во-вторых, обеспечением координации деятельности всеми субъектами, осуществляющими государственный финансовый контроль, чтобы не создавались угрозы финансовой безопасности страны.

В этой связи, одним из методов финансового контроля можно назвать и финансовое расследование. Данный метод неоспоримо является методом государственного финансового контроля, способствующий укреплению финансовой безопасности Российской Федерации. В настоящее время финансовые расследования соотносятся только с деятельностью правоохранительных органов при борьбе с преступлениями в сфере экономики и преступностью, использующей финансовую сферу как источник для иных, как правило, более опасных преступных посягательств.

Все вышесказанное позволяет нам высказать предложение о необходимости дополнения теории методов государственного финансового контроля новым методом - финансовое расследование.

В последние годы в экономической литературе активно обсуждается вопрос о разграничении видов органов, которые должны осуществлять внутренний или внешний контроль и об их функциях. Изменившиеся условия развития российской экономики требуют уточнения этих понятий. Поскольку в настоящее время в стране во - первых, появились новые органы финансового контроля, а, во - вторых, у некоторых исполнительных органов, не являющихся контрольными по основной деятельности, появились дополнительные функции финансового контроля. Для обоснованного разделения контроля на внутренний или внешний на практике необходимо учитывать все связанные с ними факторы, начиная от общих принципов осуществления контроля и заканчивая заданными параметрами контрольного мероприятия. Авторское разграничение органов финансового контроля на два вида показано на рисунке 4. Критический анализ существующего в экономической литературе подхода к разграничению органов внешнего и внутреннего контроля по признаку принадлежности к уровню власти, позволили автору предложить иную классификацию контрольных органов, критерием которой является структурная зависимость (независимость) проверяемой и проверяющей организации.

Рис. 4. Схема внутреннего и внешнего финансового контроля

При отнесении тех или иных институтов к системе государственного финансового контроля следует иметь в виду, что в условиях рыночной экономики большое значение имеют все звенья осуществляющие финансовый контроль.

Проведенный анализ теоретических исследований российских экономистов системы ГФК позволяет определить ГФК как контроль, осуществляемый всеми федеральными органами, наделенными контрольными полномочиями, органами субъектов РФ, иными субъектами государственного управления в целях реализации финансовой политики и обеспечения финансовой безопасности государства.

• В третьей главе «Организационные аспекты обеспечения финансовой безопасности подразделениями МВД России» анализируется деятельность подразделений МВД РФ по обеспечению финансовой безопасности методами финансового контроля и предлагаются методические положения по организации взаимодействия Управления по борьбе с налоговыми преступлениями с инспекциями ФНС РФ в регионе.
• В обеспечение финансовой безопасности страны и регионов велика роль органов Министерства внутренних дел РФ, в частности, их контрольная деятельность в налоговой сфере. Налоговая преступность относится к числу одной из наиболее опасных разновидностей финансовой преступности, которая ведет, кроме недополучения бюджетом денежных средств, к росту теневого сектора экономики, укрепление организованной преступности. Она характеризуются в последние годы наиболее интеллектуальными методами совершения преступлений. Основным подразделением, выполняющим задачу выявления и документирования экономических, налоговых и иных преступлений и правонарушений, отнесенных к компетенции органов внутренних дел, является Департамент экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации, которому подчиняются Управления по налоговым преступлениям органов внутренних дел субъектов Российской Федерации.

В компетенции УНП Территориального управления МВД РФ по Ивановской области находится три сферы финансовой безопасности - налоговая, бюджетная и корпоративная, в части банкротства и незаконного предпринимательства, первые две из которых, занимают приоритетное место. Органы внутренних дел участвуют в контрольных мероприятиях в соответствии с полномочиями, установленными законом «О милиции». Контрольная деятельность УНП в налоговой сфере является самостоятельным видом правоохранительной деятельности, связанным с защитой финансовых интересов государства и представляет собой участие субъектов этой деятельности (оперуполномоченный, ревизор, следователь) в выявлении, расследовании и пресечении налоговых преступлений, совершаемых юридическими и физическими лицами.

При рассмотрении органов МВД России в качестве органов финансового контроля, в частности налогового, следует различать задачи, стоящие перед органами внутренних дел и налоговыми органами. Если у налоговых органов основная задача - это обнаружение недоимки и налоговых правонарушений, то у УНП Территориального управления внутренних дел - это выявление преступника и привлечение его к уголовной ответственности. В связи с этим инспекторы налоговых органов и сотрудники милиции наделены разными контрольными полномочиями и правовыми средствами. Работники ФНС РФ осуществляет последующий контроль, а сотрудники МВД - чаще предварительный, так как деятельность органов больше направлена на предупреждение, выявление и пресечение налоговых и связанных с ними финансовых преступлений. Поэтому УНП, как контрольный правоохранительный орган, также осуществляет документальные проверки - исследование документов. По форме такие проверки мало чем отличаются от налоговых, разница лишь в результате.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ можно утверждать, что органы МВД России являются частью налоговой системы. Однако органы внутренних дел не являются субъектами сплошного налогового контроля, проверка органами внутренних дел информации о наличии налогового преступления со стороны налогоплательщиков основывается, во-первых, на материалах, имеющихся в налоговых органах, во-вторых, полученных из различных источников, разрешенных Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности». Кроме того, органы внутренних дел могут в рамках проводимых проверочных действий перепроверить материалы контрольной работы налоговых органов методами, недоступными налоговым органам, выявить налоговое нарушение, которое является налоговым преступлением, но это не является основной целью их работы. Занимая особое место в системе ГФК, компетенция органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений все же является узконаправленной.

До настоящего времени в России отсутствует единый законодательный акт, регулирующий осуществление государственного финансового контроля. Замысел реализовать эту задачу в Бюджетном кодексе не получил должного воплощения, поскольку этот нормативный акт регулирует только бюджетные отношения. Остальные сферы ГФК не попали бы в него. В связи с этим возникает проблема координации деятельности органов государственного финансового контроля, относящихся к разным ветвям власти, находящимся в разном ведомственном подчинении.

ГФК может вносить свой вклад в решение задач по обеспечению финансовой безопасности только в случае четкой, согласованной деятельности всех его органов, что может быть осуществлено только на основе качественного правового обеспечения.

Взаимодействие органов ГФК в России представлено на рис. 5.

Рис. 5. Взаимодействие органов государственного финансового контроля и правоохранительных органов

1. Запрос на участие в налоговой проверке; информация для привлечения УНП к проверке расходования бюджетных средств

2. Информация о налоговых правонарушениях; обращение в КСП для привлечения аудиторов в проверке

3.Обращение в Прокуратуру для получения разрешения на возбуждение уголовного дела

4. Участие в процедуре суда

5.Контроль за деятельностью УНП УВД региона

Необходимость взаимодействия налоговых органов с УНП обусловлена следующими моментами. Важность борьбы с налоговыми правонарушениями обусловлена тем фактом, что они позволяют сокрыть финансовую базу, в которой возникают и функционируют преступность и коррупция, поскольку до 40% налогоплательщиков в стране умышленно не представляют в налоговые органы налоговую отчетность. Решение проблемы зависит от успешного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. Среди выработанных практикой методов подобного взаимодействия можно назвать: обмен оперативной информацией о нарушениях законодательства о налогах и сборах; оказание налоговым органам помощи в изъятии документации, проведение совместных проверок по сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах, оперативно-розыскные мероприятия, проводимые сотрудниками милиции.

Кроме того, совместно с инспекциями ФНС России сотрудники милиции принимают постоянное участие в работе региональных комиссий по легализации теневой заработной платы и взысканию недоимки. Так в Ивановской области руководитель УНП входит в состав Комиссии по неплатежам в бюджет, которая создана в 2006 году под руководством Губернатора. Одновременно, в 2006 году при Главе г. Иваново был создан Координационный совет по разработке согласованных действий на обеспечение своевременности и полноты поступлений обязательных платежей в бюджет г. Иваново. В него вошли представители налоговых органов, Пенсионного фонда, ГУВД. Работа этих структур позволила повысить собираемость налогов в регионе.

Объективными предпосылками необходимости усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на современном этапе борьбы с налоговыми правонарушениями, являются:

- наличие общих целей и задач по обеспечению законности в экономическом обороте государства;

- необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики и налоговой сфере, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин;

- реальная возможность успешного использования в борьбе с уклонениями от налогообложения, оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел, а также единой законодательной основы использования этих сил, средств и методов.

Взаимодействие УНП с налоговыми органами по практическим вопросам представлено на рис. 6.

Рис. 6 Направления взаимодействия подразделений МВД РФ и инспекций ФНС РФ

Анализ действующего законодательства, регламентирующего компетенцию как налоговых, так и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями, позволяет сделать вывод, что в нормативных правовых актах недостаточно проработаны вопросы их взаимодействия. Отсутствует согласованность правовых норм, не решены вопросы о руководителях комплексных групп, а также их ответственности, что отрицательно сказывается на совместной контрольной деятельности правоохранительных и налоговых органов.

Важнейшими элементами механизма обеспечения финансовой безопасности Российской Федерации являются мониторинг и прогнозирование факторов, определяющих угрозы финансовой безопасности. По нашему мнению, одним из направлений совершенствования взаимодействия УНП и инспекций ФНС РФ является мониторинг налоговых преступлений. Понятие «финансовый мониторинг» схожее с понятием «финансовый контроль», а также напрямую связанное с обязательными процедурами внутреннего контроля в части проведения финансовых операций.

Мониторинг налоговой безопасности должен являться результатом взаимодействия всех заинтересованных служб, и в первую очередь МВД РФ и ФНС РФ. При осуществлении мониторинга должен действовать принцип непрерывности наблюдения за состоянием объекта мониторинга с учетом фактического состояния и тенденций его развития, а также общего развития экономики, политической обстановки и действия других общесистемных факторов. С целью усиления и широты охвата контролирующих субъектов, для борьбы с налоговыми преступлениями необходимо создать Региональные центры мониторинга налоговых схем при МВД РФ, где будет накапливаться информация по видам и формам налоговых правонарушений и преступлений, что будет способствовать эффективности налоговых проверок. Поэтому считаем необходимым издание Приказа Минфина России о предоставлении аудиторами сведений о разработанных для клиентов «законных» схемах минимизации налогообложения в ФНС России вместе с аудиторским заключением, которые впоследствии будут переданы УНП, для формирования базы по мониторингу.

Вторым основным направлением деятельности УНП является противодействие нецелевому расходованию бюджетных средств. Приоритетная задача - защита бюджетных средств, выделяемых на реализацию национальных проектов «Здравоохранение», «Образование», «Сельское хозяйство» и «Доступное жилье». Сотрудниками Управления проводятся комплексные мероприятия в части предупреждения, расхищения и нецелевого использования бюджетных средств, выделяемых на эти проекты.

Особого внимания сегодня заслуживают государственные средства, выделяемые на минимизацию последствий финансового кризиса. Контроль за расходованием бюджетных средств направленных на поддержание экономики в целях снижения последствий мирового финансового кризиса возложен на Центральный банк РФ, Росфинмониторинг и Генеральную прокуратуру. Однако если ими обнаружены нарушения, подпадающие под уголовное законодательство, то по их информации или по информации полученной оперативным путем контролирующие действия осуществляет МВД России.

В заключении автором сформулированы основные результаты проведенного исследования.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ