Налоговый контроль и его совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования "Гомельский государственный университет

имени Франциска Скорины"

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

Курсовая работа

на тему: "Налоговый контроль и его совершенствование"

Исполнитель: студентка группы ФК-31

Поташкина В.В.

Научный руководитель: старший преподаватель

Иванова Т.И.

Гомель - 2016

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налогового контроля

1.1 Понятие, цель и задачи налогового контроля

1.2 Формы, методы и виды налогового контроля

1.3 Органы налогового контроля

2. Организация налогового контроля в Республике Беларусь

2.1 Виды налоговых проверок

2.2 Порядок организации и проведения налоговых проверок

2.3 Подведение итогов налоговой проверки

2.4 Ответственность за нарушение налогового законодательства

3. Направления совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь

3.1 Пути повышения эффективности налогового контроля

3.2 Совершенствование государственного регулирования налогового контроля

Заключение

Список использованных источников



Введение

В современных условиях налоговое законодательство активно развивается. Свидетельством этого являются постоянные изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь, законодательстве о налогах и сборах, а также не однозначная судебная практика. В свою очередь это также говорит о том, что налоговый контроль остается не совершенным и имеет ряд проблем, которые должны быть решены.

В настоящее время создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.

Однако намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются актуальными.

Целью работы является изучение теоретических аспектов налогового контроля, рассмотрение организации налогового контроля в Республике Беларусь и определение направлений совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь.

Исходя из цели, можно сформулировать следующие задачи:

? дать определения основным понятиям налогового контроля, а также определить его цели и задачи;

?охарактеризовать важнейшие формы, виды и методы налогового контроля;

? определить основные органы налогового контроля, их функции, права и обязанности;

? рассмотреть виды налоговых проверок;

? охарактеризовать порядок организации и проведения налоговых проверок в Республике Беларусь;

? изучить ответственность за нарушение налогового законодательства;

? исследовать совершенствование государственного регулирования налогового контроля;

? определить пути повышения эффективности налогового контроля.

Теоретической и методической базой написания данной курсовой работы явились учебные пособия, экономические труды отечественных и российских авторов, в частности Заяц Н.Е., Пилипенко А.А., Кишкевич А.Д., Ногина О.А., Киреева Е.Ф. Информационной базой послужили периодические издания, нормативно-законодательные акты, а также интернет-ресурсы.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка источников.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налогового контроля: понятие, цель и задачи налогового контроля; формы, виды и методы налогового контроля; органы налогового контроля.

Во второй главе внимание уделено организации налогового контроля в Республике Беларусь: были рассмотрены виды налоговых проверок; порядок организации и проведения налоговых проверок; подведение итогов налоговой проверки; ответственность за нарушение налогового законодательства.

В третьей главе определены основные направления совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь: изучено совершенствование государственного регулирования налогового контроля; исследованы пути повышения эффективности налогового контроля.



1. Теоретические аспекты налогового контроля

1.1 Понятие, цель и задачи налогового контроля

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения финансовой (налоговой) дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством обусловили возникновение и развитие налогового контроля [1, с. 18].

Налоговый контроль - это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [2, с. 116].

Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что плательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы [3, с. 3].

Сущность налогового контроля рассматривается с двух позиций:

? во-первых, как функция или элемент государственного управления экономикой;

? во-вторых, как особая деятельность по исполнению финансового законодательства. Обе эти стороны находятся в неразрывном единстве [1, с. 18-19].

В соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством [4].

При рассмотрении содержания налогового контроля следует определить его субъект, объект и предмет.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики - юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [2, с. 116], с одной стороны, а с другой - государственные налоговые органы. Субъекты налогового контроля в Республике Беларусь:

? организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками;

? организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

? Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

? Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

? республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

? Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом и другим законодательством.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [5, с. 121]. Объектом налогового контроля признаются:

? для организаций и индивидуальных предпринимателей - их финансовая и хозяйственная деятельность, имеющая налоговые последствия;

? для физических лиц - их трудовая деятельность и иные жизненные обстоятельства, приводящие к налоговым последствиям.

Предметом налогового контроля являются сведения и документы, предметы, территории и помещения налогоплательщика, а также его банковские счета. Наиболее часто как предмет контроля рассматриваются следующие документы: бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, денежные и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Кроме этого, налоговые органы запрашивают различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д. [6, с. 224-225].

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами в соответствии с рисунком 1 должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения:



Рисунок 1 - Принципы налогового контроля

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1) принцип законности: строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов;

2) принцип юридического равенства: налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип соблюдения прав человека и гражданина: органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство, исходя из того, что согласно Конституции права и свободы человека являются наивысшей ценностью;

4) принцип гласности: открытая и доступная для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получение информации;

5) принцип ответственности: в ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля, а к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности;

6) принцип защиты прав: защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля [7, с. 71-74].

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы контрольной деятельности:

1) принцип независимости: контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния;

2) принцип планомерности: любая контрольная деятельность, для которой характерно ее осуществление по стадиям, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам;

3) принцип регулярности (систематичности) контроля: контрольная деятельность носит цикличный характер, и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени;

4) принцип объективности и достоверности: решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии либо несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий;

5) принцип документального оформления результатов контроля: в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов;

6) принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами: для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности [7, с. 75-78].

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

а) учет организаций и физических лиц;

б) налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

в) налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

г) налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

д) налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

е) налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

ж) налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

з) налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета [7, с. 85].

Цель налогового контроля заключается в обеспечении законности и эффективности процесса установления, исчисления, взимания и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Сущность налогового контроля находит свое отражение в следующих задачах:

- ведение учета плательщиков и имущества;

- контроль над соблюдением налогового законодательства;

- предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

- привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении налогового законодательства;

- принятие мер по возмещению ущерба, нанесенного государству и плательщикам неправомерными действиями субъектов налоговых правоотношений [8, с. 62].

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит, который, как и любой аудит, является видом независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит - это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель - независимая оценка налоговых деклараций (расчетов) в целях выражения аудиторского мнения об их достоверности, подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения - независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место, являясь одним из важнейших его направлений. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. Приоритетность налогового контроля в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов республиканского и местных бюджетов.

Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами, целями и задачами, целесообразно перейти к изучению его форм и методов.

1.2 Формы, методы и виды налогового контроля

Важнейшими элементами налогового контроля являются его формы и методы.

Формы налогового контроля - это комплекс определённых мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Согласно статье 64 Налогового кодекса, налоговый контроль может осуществляться в следующих формах:

1) учет плательщиков (иных обязанных лиц);

2) налоговые проверки;

3) опрос плательщиков и других лиц;

4) проверка данных учета и отчетности;

5) осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли);

6) другие формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством [4].

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля. Наиболее широко применяемой формой налогового контроля является налоговая проверка.

Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Но нужно помнить, что роль других форм налогового контроля также важна, а максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами [9]. Более детально сущность и виды налоговых проверок рассмотрены в главе 2 "Организация налогового контроля в Республике Беларусь" данной работы.

В неразрывном единстве с формами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления. Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

Существуют следующие виды методов:

? общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

? специальные методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

? методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др. [7, с. 123].

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от формы осуществляемого контрольного мероприятия.

В соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 2009г. № 88 "О методах и способах проведения проверок налоговыми органами" при проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной, фактической, сплошной и (или) выборочной проверки [10].

Методом документальной проверки осуществляются:

? изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

? исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

? анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

? сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

? соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

? сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

? оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. При этом используется экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета хозяйственных операций.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

? проведение встречных проверок;

? осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица);

? проведение личного досмотра;

? контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

? назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

? контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг);

? иные определенные законодательными актами способы.

При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица) [10].

В литературе встречается множество классификаций налогового контроля. Можно выделить единую систему его видов, которая будет определяться характеристикой элементов налогового контроля.

Различают следующие виды налогового контроля:

1) в зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

В зависимости от подведомственности и подчиненности контролирующих налоговых органов можно выделить:

? налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где налогоплательщик состоит на налоговом учете;

? налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку соответствующего лица.

2) в зависимости от характеристики контролируемых лиц:

а) налоговый контроль организаций (юридических лиц);

б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

3) в зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения за определенный период времени;

б) тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку деятельности подконтрольного лица по уплате определенных налогов или по отдельным вопросам соблюдения налогового законодательства;

в) целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика (например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета и т. д.).

4) в зависимости от используемых методов и приемов поверки документов налоговый контроль делится на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль, предполагающий проверку всех имеющихся документов, связанных с уплатой налогов и сборов, а также исполнением иных обязательств, установленных налоговым законодательством;

б) выборочный налоговый контроль, предусматривающий проверку только части специально отобранных документов (данный вид налогового контроля может перерасти в сплошной при обнаружении систематических нарушений, присущих всему объему документации);

2) в зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль, основанный на изучении документально зафиксированных данных, осуществляемый путём формальной, логической и арифметической проверки документов и использовании других приемов;

б) фактический налоговый контроль, основанный на изучении фактического состояния объектов налогообложения (осуществляется путём проведения инвентаризации имущества, обследования помещений, проведения экспертиз и т. д.);

в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях обязанных лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц.

5) в зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный контроль предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства (к мероприятиям предварительного контроля можно отнести осуществление учета организации и физических лиц, создание налоговых постов и т. д.);

б) текущий контроль носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде, в основном в виде дачи пояснений по уплате налогов, истребления документов, учета налоговых поступлений и т. д.;

в) последующий контроль заключается в проверке реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов (проводится по окончании отчетных периодов в основном в виде налоговых проверок и отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности организации или физического лица за истекший период; позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля).

6) в зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный налоговый контроль осуществляется по месту расположения налогового органа и позволяет наиболее оперативно и с наименьшими затратами проверить деятельность лица по исполнению своих обязанностей в сфере налогообложения;

б) выездной налоговый контроль проводится по месту нахождения проверяемого субъекта, имеет большой арсенал средств и методов для проведения более глубокого контроля за исполнением требований налогового законодательства.

7) в зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый контроль проводится в соответствии с координационным планом контрольной деятельности в Республике Беларусь или областях и г. Минске;

б) внеплановый налоговый контроль осуществляется только в установленных налоговым законодательством случаях (например, при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика).

Приведенная классификация в зависимости от различных критериев показывает многогранность и сложность такого явления как налоговый контроль [7, 141-141].

Однако следует иметь в виду, что представленная выше классификация ориентирована на государственный налоговый контроль. Кроме него, можно выделить еще и негосударственный контроль, или аудиторский налоговый контроль, который включает в себя:

? внутренний аудит - это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов;

? внешний аудит - контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение (лицензию) [1, с. 20].

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

1.3 Органы налогового контроля

Действенность и эффективность налогового контроля во многом зависят от системы специальных государственных органов, в компетенцию которых входит осуществление контрольных функций в сфере налогового контроля.

Основными органами, осуществляющими налоговый контроль на территории Республики Беларусь, являются:

1) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его инспекции;

2) Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь;

3) Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его территориальные органы;

4) Министерство финансов Республики Беларусь.

Приведенный перечень не является исчерпывающим, так как контроль за соблюдением налогового законодательства могут осуществлять и иные органы.

Главная роль в осуществлении налогового контроля в Республике Беларусь принадлежит специализированному налоговому органу - Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) и его инспекциям [3, с. 8-9].

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь - республиканский орган государственного управления, обладающий правами юридического лица, в пределах своей компетенции проводящий государственную политику, осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения.

Основными задачами МНС являются:

? осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин);

? учет исчисленных и уплаченных налогов, сборов (пошлин);

? разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

? предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства в пределах своей компетенции;

? подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;

? принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин).

Министерство по налогам и сборам и его территориальные органы, инспекции областей, инспекции по г. Минску, инспекции по городам и районам (далее - инспекции МНС) образуют единую централизованную систему налоговых органов [11, с. 20].

Налоговые органы выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют следующие основные права:

1) получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

2) вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;

3) направлять в суд иски (заявления) в порядке, установленном законодательством;

4) получать информацию и документы от других государственных органов, организаций и физических лиц, необходимые для выполнения обязанностей, возложенных на налоговые органы, в том числе заключения соответствующих экспертов;

5) проверять при проведении налоговой проверки у должностных лиц организаций и физических лиц документы, удостоверяющие личность, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подчиненных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

6) взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;

7) изымать документы плательщика (иного обязанного лица) при проведении выездной налоговой проверки и т. д.

Налоговые органы и их должностные лица на ряду с правами имеют и обязанности, основными из которых являются:

1) действовать в строгом соответствии с законодательством;

2) корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их честь и достоинство;

3) осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

4) вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) Республики Беларусь и других реестрах, установленных законодательством;

5) издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;

6) проводить налоговые проверки в порядке, установленном налоговым законодательством;

7) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней;

8) требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

9) соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

10) принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять их проверку в установленном порядке;

11) передавать материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией и т. д. [11, с. 21-25].

К органам, наделенным правами осуществления налогового контроля, относится также Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь - государственные правоохранительные органы исполнительной власти, наделенные специальной властью, специальными полномочиями в целях выполнения задач и функций в области таможенного, налогового и валютного контроля [11, с. 70].

Таможенные органы в установленных законодательством формах реализуют обязанности в области отношений по перемещению через таможенную границу Республики Беларусь товаров и транспортных средств, применяют средства таможенного регулирования, взимают косвенные налоги (акцизы, НДС), таможенные пошлины и иные таможенные платежи, предусмотренные статьей 242 Таможенного кодекса Республики Беларусь, осуществляют таможенный контроль и таможенное оформление.

Хотя таможенные органы не отнесены к налоговым органам, они контролируют уплату налогов при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь и выполняют целый ряд функций, характерных налоговым органам. Поэтому, несмотря на очевидную специфику их деятельности, в ней много общего с деятельностью налоговых органов [8, с. 70-71].

Таможенные органы по контролю соблюдения налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь имеют права и обязанности, основные из которых:

1) проведение налоговых проверок;

2) проведение проверки всех документов, связанных с исчислением налогов и таможенных пошлин;

3) получение необходимой информации по исчислению и уплате налоговых платежей и таможенных пошлин;

4) взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в бесспорном или судебном порядке;

5) применение штрафных санкций;

6) предоставление отсрочек или рассрочек по внесению налоговых платежей;

7) наложение ареста на имущество плательщиков в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пени и т. д. [11, с. 25].

Комитет государственного контроля Республики Беларусь (далее - КГК) и его территориальные органы осуществляют государственный контроль за исполнением республиканского бюджета по доходам, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов.

Для выполнения возложенных на КГК и его территориальные органы задач в налоговой сфере их должностные лица, в частности, правомочны:

1) получать от государственных органов, иных юридических лиц, а также ИП необходимую для проведения проверок (ревизий) информацию;

2) получать от Национального банка Республики Беларусь и иных банков необходимую для проведения проверок отчетную, бухгалтерскую и статистическую информацию, сведения об операциях, состоянии счетов, а также справки и копии документов по операциям и расчетам проверяемых объектов;

3) запрашивать от должностных лиц государственных органов, иных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей объяснения причин нарушений, выявленных проверками (ревизиями).

4) привлекать в установленном законодательством порядке к участию в проверках (ревизиях) представителей правоохранительных, контролирующих органов, а также специалистов других государственных органов, иных юридических лиц Республики Беларусь независимо от их подчиненности и форм собственности;

5) выносить в пределах своей компетенции обязательные для исполнения должностным лицам государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальными предпринимателями решения:

? о взыскании в бюджет невнесенных платежей, выявленных проверками (ревизиями), а также экономических санкций, в том числе штрафов;

? об устранении в установленные сроки выявленных нарушений;

? о приостановлении операций по расчетам и иным счетам в банках в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (например, установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, отсутствия документов о государственной регистрации (перерегистрации) и т. д.);

6) направлять материалы проверок (ревизий) в государственные органы для рассмотрения и принятия по ним необходимых мер;

7) при установлении оснований обращаться в компетентные органы с представлением о возбуждении дела о ликвидации юридических лиц, прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей либо аннулировании соответствующих разрешений (лицензий);

8) в случаях нарушения законодательства вносить в органы управления соответствующих юридических лиц предложения о привлечении виновных должностных лиц к дисциплинарной ответственности [8, с. 67-68].

Деятельность Министерства финансов Республики Беларусь в основном направлена на регулирование бюджетных правоотношений. Однако это не исключает участия его органов в регулировании иных отношений, в том числе налоговых. Свою деятельность в сфере налогового контроля Министерство финансов осуществляет через главное контрольно-ревизионное управление, контрольно-ревизионные управления по областям и г. Минску, а также через управления финансов областных и Минского городского исполнительных комитетов.

Полномочия Министерства финансов Республики Беларусь в налоговой сфере:

1) проведение работы по совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь и подготовке проектов соответствующих актов, анализе влияния действующей налоговой системы на обеспечение доходной части республиканского бюджета и финансовое состояние субъектов хозяйствования;

2) определение нормативов отчислений от республиканских налогов и иных доходов в бюджеты областей и г. Минска;

3) осуществлении контроля за своевременным поступлением доходов в республиканский и местные бюджеты;

4) применение экономических санкций и административных взысканий в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

5) взыскание в бесспорном порядке средств из областных бюджетов и г. Минска в республиканский бюджет при принятии Советами депутатов решений, противоречащих законам Республики Беларусь в части размеров нормативов отчислений от республиканских налогов и иных доходов [8, с. 71-72].

При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные органы участвуют в налоговых отношениях в каждом отдельном случае в пределах их компетенции. Они не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и возможность доступа к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы (и их должностных лиц) задачами.

Говоря о системе органов налогового контроля, необходимо также остановиться на рассмотрении субъектов налогового аудита, которыми являются аудиторские организации и аудиторы.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиторских услуг. В соответствии с действующим законодательством, регламентирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь, штат аудиторской организации должен состоять не менее чем из трех аудиторов [30, с. 161-162].

В соответствии с действующим законодательством аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый Министерством финансов Республики Беларусь. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации (состоящего в ее штате или привлекаемого к проведению аудита на основании договоров гражданско-правового характера), а также в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя.

Аудиторские организации и аудиторы при проведении аудита имеют право:

? самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

? проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

? получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

? привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

? получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

? отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству и т. д. [31].

Аудиторские организации и аудиторы обязаны:

? выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

? вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

? качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

? сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств;

? обеспечивать сохранность полученных документов;

? сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

? передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг и т. д. [31].

Должно осуществляться тесное сотрудничество между государственными органами налогового контроля, аудиторскими организациями и аудиторами, что позволит повысить эффективность налогового контроля в целом.

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод, что основным источником доходов бюджета любого государства являются налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических лиц, поэтому государство заинтересовано в строгом контроле за правильностью и полнотой исчисления и уплаты налогоплательщиками обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Для этой цели создаются специальные контролирующие органы, следящие за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, уплатой их в бюджет и внебюджетные фонды и, наконец, за соблюдением налогового законодательства республики.



2. Организация налогового контроля в Республике Беларусь

2.1 Виды налоговых проверок

Основным методом налогового контроля является налоговая проверка, под которой согласно пункту 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (далее - Указ № 510) понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников [12].

Налоговые проверки классифицируются по различным основаниям, как в законодательстве, так и в литературе. На рисунке 2 представлены виды налоговых проверок в соответствии с Указом № 510 и Налоговым кодексом Республики Беларусь:

Рисунок 2 - Виды налоговых проверок

Плановой проверкой является проверка, включенная в координационный план контрольной надзорной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г. Минске [13, с. 41]. Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки [14].

Плановые проверки проводятся:

? в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок, утверждаемыми Указом;

? на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не требующего ее безотлагательного начала [12].

Согласно пункту 7 Указа № 510 контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:

1) к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два года;

2) к средней группе риска, - не чаще одного раза в три года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через пять лет;

3) к низкой группе риска, - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет [12].

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Уведомление, направленное по последнему известному контролирующему (надзорному) органу месту нахождения (жительства) проверяемого субъекта, считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления.

Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается. Плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместной проверки. Порядок установления сроков проведения совместных проверок определяется Комитетом государственного контроля [12].