Особенности развития налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях и направления ее развития

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Государственное регулирование экономики имеет долгую историю - даже в период раннего капитализма в Европе существовал централизованный контроль над ценами, качеством товаров и услуг, процентными ставками и внешней торговлей. В современных условиях любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в экономику.

Государственное регулирование экономики и международных экономических отношений имеет важное значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя данное регулирование, государство, использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику таких, как бюджет, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги.

Налоги являются важной ''кровеносной артерией'' финансово-бюджетной системы. Очевидно также то, что они имеют огромное значение в развитии и регулировании международных экономических отношений.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Республики Беларусь, ее возможностями полноценной реализации своих функций приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе. Налоговая система Республики Беларусь включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей как на республиканском так и на и местном уровнях.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

Система налогообложения в Республике Беларусь регламентируется Налоговым кодексом, указами и декретами Президента, постановлениями Министерства Финансов и Совета Министров. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, в журнале «Налоговый вестник», в еженедельном журнале Министерства по налогам и сборам «Налоги Беларуси» и в других периодических изданиях.

Объектом исследования является налоговая система Республики Беларусь.

Предметом исследования являются особенности развития налоговой системы Республики Беларусь.

Цель работы: определить направления развития налоговой системы Республики Беларусь.

Задачи:

- изучить теоретические аспекты построения налоговой системы;

- изучить экономическую сущность налогов и их функции;

- дать понятие налоговой системы, определить ее элементы;

- исследовать классификацию налогов, сборов (пошлин);

- провести анализ действующей налоговой системы Республики Беларусь.

При проведении исследования применялись: метод прогнозирования, аналитические, экономико-статистические методы и приемы.

1. Теоретические аспекты построения налоговой системы

1.1 Экономическая сущность налогов и их функции

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги стали известны еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

На начальном этапе развития общества (от древнего мира до начала Средневековья) государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину. Очень часто оно прибегало к помощи откупщиков.

На втором этапе (XVI - нач. XIX) государство организует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период была еще очень велика.

И, наконец, третий современный этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, и на сегодняшний день сложилась широкая практика применения государством правил налогообложения. Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налог.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть -- налоги.

Таким образом можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, установленные и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Согласно действующему налоговому кодексу, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. В числе налоговых функций выделяются:

ь Фискальная,

ь Стимулирующая,

ь Распределительная,

ь Регулирующая,

ь Контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения юридического или физического лица принадлежащей ему собственности в форме капитала или заработка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Ей присуще единственное свойство -- максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечивать доходную часть бюджета.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, исключения и преференции. Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.

Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части -- в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд действий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

Если рассматривать фундаментальные принципы налогообложения, то набор конкретных налоговых форм (видов налогов) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель -- равномерное разложение налоговой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги -- стимулирующие.

1.2 Налоговая система: понятие, ее элементы

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. Налоги - основная форма доходов государства. Налог взимается для покрытия общественно полезных потребностей всего общества, а не конкретного налогоплательщика.

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы:

1. Принцип справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключатся во всеобщности обложения и в зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные налоговые ставки.

2. Принцип определенности, простоты и доступности, требующий, чтобы сумма, способ и время взимания налогов были заранее известны плательщикам.

3. Принцип однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника как на национальном, так и на международном уровне.

4. Принцип гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства.

5. Принцип стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет.

6. Принцип обязательности оплаты налогов.

Основными элементами налоговой системы выступают:

· объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

· субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

· источник налога, то есть доход субъекта, из которого выплачивается налог;

· налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

· налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом.

· налоговая нагрузка - это общая величина налоговой суммы.

· налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

· срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

· правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс Республики Беларусь, декреты, указы и распоряжения Президента, Постановления Правительства, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин). взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

1.3 Классификация налогов, сборов (пошлин)

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект налогообложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием компьютерной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как плательщиков, так и государства.

Основными классификационными признаками являются:

1. по принадлежности к уровню власти:

ь республиканские налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

· сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы.

ь местные (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:

· налог на услуги;

· налог за владение собаками;

· сбор на развитие территорий;

· курортный сбор;

· сбор с заготовителей.

2. от субъектов уплаты:

§ взимаемые с юридических лиц;

§ взимаемые с физических лиц.

3. по способу изъятия:

§ прямые - направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:

ь реальные - построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. К ним относятся: земельный налог, налог с объектов строений, налог на ценные бумаги и др.;

ь личные - это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

§ косвенные - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

4. по полноте права и использования налоговых сумм:

Ш закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Ш регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

5. в зависимости от назначения:

Ш общие налоги - налоги, которые обезличиваются при поступлении в бюджет государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Ш специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

6. по способу налогообложения:

ь кадастровые предполагают использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.

ь декларационные предусматривают подачу плательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта налогообложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.

ь административные предполагают исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода.

Сложную структуру имеет деление таможенных пошлин. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

А) по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

Б) по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

В) по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

Г) по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

2. Анализ действующей налоговой системы Республики Беларусь

Развитие налоговой системы, отвечающее государственной стратегии развития, является одной из наиболее актуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики.

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. В итоге началось массовое уклонение от налогов и сокращение налоговой базы.

Вопрос о необходимости преобразования налоговой системы обсуждается уже давно. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшили уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. В настоящее время в решении обозначаемой проблемы регулирующая и стимулирующая функции становятся доминантными.

В настоящее время в Республике Беларусь имеются особенности налогообложения, характерные для экономики республики и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

В 2007 году белорусская экономика продолжала уверенно развиваться. Валовой внутренний продукт увеличился на 8,2 %, объемы промышленной и сельскохозяйственной продукции - соответственно на 8,5 и 4,1 %. Инвестиции в основной капитал возросли на 15,1 %, розничный товарооборот - на 15,3 %. Позитивная динамика наблюдалась также на потребительском рынке и во внешнеэкономической деятельности республики.

Что касается налогового законодательства, то минувший год отмечен реализацией комплекса мер, направленных на снижение уровня налогового давления на экономику, наиболее значимыми из которых стали отмена чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, изменение порядка налогообложения дивидендов, а также доходов страховых организаций. Кроме того, в целях стимулирования развития малого и среднего бизнеса, в том числе в малых и средних городских поселениях законодательными актами Главы государства предоставлены масштабные налоговые льготы, существенные изменения претерпела и упрощенная система налогообложения.

В этих условиях деятельность налоговой службы была направлена на безусловное выполнение доведенных планов по формированию доходной части консолидированного бюджета Республики Беларусь путем улучшения процесса собираемости налогов и повышения эффективности работы по всем направлениям.

По итогам 2007 года в консолидированный бюджет страны (без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) поступило 36,6 трлн. рублей. Плановые назначения выполнены на 102,4 %, дополнительно в бюджет привлечено 843,3 млрд. рублей.

Платежи, контролируемые налоговыми органами, обеспечили формирование консолидированного бюджета в размере 26,5 трлн. рублей. Доведенные плановые задания налоговая служба выполнила на 102,3 %, дополнительно в бюджет мобилизовано 584,2 млрд. рублей.

Превалирующая масса налоговых поступлений традиционно сформирована плательщиками г. Минска (39,0 %). Далее следуют Гомельская (15,5 %), Витебская (12,7 %) и Минская (10,8 %) области. На долю остальных регионов республики приходится 22 % всех контролируемых налоговой службой платежей (рисунок 2.1).

В структуре поступлений лидирующие позиции принадлежат платежам организаций. От данной категории плательщиков в бюджет поступило 25,3 трлн. рублей (с учетом подоходного налога, удержанного из доходов физических лиц), или 95,7 % всех контролируемых налоговой службой доходов.

По-прежнему основополагающим и наиболее стабильным звеном в формировании бюджета являются организации государственного сектора экономики, за счет которых обеспечено 64,4 % налоговых поступлений. Основной вклад в государственную казну внесли организации концерна «Белнефтехим» (14,7 %), Министерства энергетики (10,1 %), Министерства промышленности (5,1 %), концерна «Белгоспищепром» (4,4 %), Министерства транспорта и коммуникаций (3,4 %), Министерства архитектуры и строительства (3,1 %), Министерства связи (1,8 %), Министерства сельского хозяйства и продовольствия (1,2 %).

Рисунок 2.1 - Роль регионов в формировании доходов консолидированного бюджета за 2007 год

Характерной особенностью последних лет является поступательное увеличение роли организаций негосударственного сектора. Так в 2005 году их удельный вес в поступлениях, контролируемых налоговой службой, составлял 27,1 %, в 2006 году - 29,4 %, в 2007 году - 31,3 %. Отмеченная динамика свидетельствует о создании в республике благоприятных условий для стимулирования и реализации предпринимательской инициативы.

Среди негосударственных организаций наиболее динамично развиваются коммерческие структуры различных организационно-правовых форм. По сравнению с 2006 годом их удельный вес в формировании администрируемых налоговыми органами доходов бюджета возрос на 2,3 процентных пункта и составил 17,7 %. Далее следуют коммерческие организации с иностранными инвестициями - 11 процентов. Удельный вес остальных категорий плательщиков этого сектора - банковских учреждений, страховых организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, общественных и религиозных организаций - составил 2,6 %.

От индивидуальных предпринимателей в государственную казну поступило 795,9 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления от этой категории плательщиков возросли на 9,8 %, а их удельный вес в доходах бюджета увеличился на 0,3 процентных пункта и составил 3 %.

В структуре платежей индивидуальных предпринимателей наибольший удельный вес занимают единый налог (33,2 %), налог на добавленную стоимость (30,7 %), подоходный налог (13 %) и налог при упрощенной системе налогообложения (5,9 %).

Налоговые платежи физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, составили 333,1 млрд. рублей, а их удельный вес в доходах бюджета - 1,3 %, что на 0,1 процентных пункта больше уровня 2006 года.

С позиций доходных источников более 80 % контролируемых МНС доходов бюджета сформировано за счет 7 платежей: налог на добавленную стоимость (20,3 %), налоги на прибыль и доходы (15,1 %), подоходный налог с доходов физических лиц (11,6 %), акцизы (11,4 %), платежи из выручки от реализации продукции (11,3%), отчисления в инновационные фонды (6,5 %), налог на недвижимость (4,0 %) (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, в разрезе видов налогов за 2007 год

Позитивной тенденцией в формировании бюджета последних лет является увеличение значимости прямых налогов, центральное место среди которых принадлежит налогам на прибыль и доходы, подоходному налогу с физических лиц, налогу на недвижимость. В 2007 году поступления прямых налогов увеличились на 8,4 %, а их удельный вес в контролируемых МНС доходах бюджета составил 33,8 %. Подобная динамика является отражением поступательного роста национальной экономики и финансового оздоровления предприятий, а также результатом планомерной работы по совершенствованию налоговой системы.

Болевой точкой налоговой службы любого государства является ненадлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, закономерным следствием которого становится образование задолженности перед бюджетом.

По состоянию на 1 января 2008 г. задолженность организаций и физических лиц по платежам в бюджет составила 149,5 млрд. рублей. В результате кропотливой и упорной работы налоговой службы по формированию налоговой культуры, усилению платежной дисциплины и принимаемым мерам принудительного взыскания размер задолженности по сравнению с началом 2007 года сократился на 85,1 млрд. рублей, или на 36,3 %.

В 2008 году в Республике Беларусь реализован комплекс мер по совершенствованию и упрощению налоговой системы, снижению фискального давления на экономику и усилению стимулирующей функции налогообложения. Отменен ряд налоговых платежей, сокращена периодичность представления налоговых деклараций и сроков уплаты отдельных налогов, существенно упрощены процедуры налогового администрирования, Для стимулирования предпринимательской деятельности в сельской местности, малых и средних городских поселениях предоставлены широкомасштабные налоговые льготы, благодаря которым в распоряжении плательщиков налогов и сборов осталось свыше 112 млрд. руб. В течение года количество организаций, зарегистрированных на этих территориях, увеличилось на 14,6 %.

Результатом последовательной и системной политики государства в сфере регулирования налогообложения и предпринимательской деятельности и упорного труда во всех отраслях народнохозяйственного комплекса страны стало выполнение важнейших параметров прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на 2008 г.

Так, валовой внутренний продукт возрос на 10% и превысил 128,8 трлн. руб. В промышленности объем произведенной продукции увеличился на 10,8 %, в сельском хозяйстве - на 3,9 %. Инвестиции в основной капитал возросли на 23,1 %, производительность труда - на 1,7 %, рентабельность реализованной продукции в промышленности увеличилась с 13 % в 2007 г. до 16,3 % в 2008 г. Стабильный экономический рост способствовал сохранению тенденции опережающего роста доходов граждан. Реальные денежные доходы населения возросли на 12,3 %, что придало дополнительный импульс развитию розничного товарооборота, который увеличился на 20,5 %.

За счет платежей, контролируемых налоговыми органами, сформировано 68 % доходной части консолидированного бюджета. По сравнению с 2007 г. контролируемые налоговой службой поступления возросли в сопоставимых ценах на 8,5 % и составили 34627,7 млрд. руб. Плановые назначения налоговая служба выполнила на 104,7 %, дополнительно в бюджет привлечено 1 543,3 млрд. руб.

Всего по итогам 2008 г. в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 50 937,9 млрд. руб. (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), что 15,4 % превышает уровень 2007 г. Плановые назначения выполнены на 103,8 %, дополнительно в бюджет привлечено 1845,5 млрд. руб. (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, в разрезе видов налогов за 2008 год

Центральное место в структуре доходов бюджета традиционно занимает НДС - 6674,4 млрд. руб. По сравнению с 2007 г. его поступления возросли на 2,9 %. При этом зачтено в счет уплаты налогов и возвращено на счета плательщиков почти 7,9 трлн. руб. сумм превышения налоговых вычетов над исчисленным по реализации НДС, что на 27,3 % больше уровня прошлого года.

Поступления налога на прибыль составили 5993,3 млрд. руб. По данному доходному источнику сложился наиболее высокий среди основных налоговых платежей темп роста - 129,5 %. Объективной предпосылкой этого послужило улучшение финансово-экономического положения организаций и увеличение на 33 % полученной ими прибыли. Кроме того, по данным учета налоговых органов, количество убыточных организаций (с учетом филиалов) уменьшилось на 2,8 %, а сумма их убытка сократилась на 12,3 %.

Поступление акцизов увеличилось на 6,2 % и составило 3 855,3 млрд. руб. В структуре поступлений акцизов наиболее значимое место занимают акцизы на автомобильное топливо и масла моторные (66,6 %), далее следуют акцизы на алкогольную продукцию (27,0 %) и табачные изделия (3,6 %). На долю прочих акцизов и платы за приобретение акцизных марок приходится 2,8 % совокупных поступлений акцизных платежей.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2008 г. составил 2 630,7 млрд. руб. В связи с отменой налога с пользователей автомобильных дорог, который взимался до 2008 г. единым платеж, вместе со сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки поступления по данному доходному источник сократились на 26,8 %.

Поступления имущественных налогов (налога на землю и налога на недвижимость) - 1 978,5 млрд. руб. - возросли в совокупности на 9,4 %. Начиная с 2008 г. налоговые органы контролируют поступление в местные бюджеты арендной платы за землю. Размер таких платежей составил 80 млрд. руб.

Объем подоходного налога с доходов физических лиц - 4 182,9 млрд. руб. - превысил уровень 2007 г. на 12,6 %. Прирост поступлений в значительной степени связан с увеличением на 9,8 % реальной начисленной заработной платы и на 2,2 % количества занятых в экономике. Более 97 % от общей суммы подоходного налога занимают платежи, удержанные с доходов физических лиц и перечисленные в бюджет налоговыми агентами. Оставшаяся часть сформирована за счет подоходного налога, исчисленного по доходам физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, сдачи в аренду недвижимого имущества, а также по результатам декларирования совокупного годового дохода.

В региональном аспекте преобладающая часть поступлений, контролируемых налоговыми органами - 37,1 %, - обеспечена плательщиками г. Минска. На долю Гомельской области приходится 15,2 % всех платежей, Минской - 15,1 %, Витебской области - 12,3 %, остальных регионов республики - 20,3 % (рисунок 2.4).

Рисунок 2.4 - Роль регионов в формировании доходов консолидированного бюджета за 2008 год

По сравнению с 2007 г. в доходах бюджета наиболее существенно на 4,3 процентных пункта - возрос удельный вес налоговых поступлений от плательщиков Минской области. Усиление значимости данного региона в наполняемости государственной казны связано с приростом налоговых платежей на 51,3 %. В основе такой динамики - самые высокие в стране темпы роста основных баз налогообложения - выручки от реализации продукции, работ, услуг и прибыли, полученной организациями области (темпы роста 130,6 % и 234,5 % соответственно).

В целом по республике в формировании контролируемых налоговыми органами доходов бюджета приняли участие 3 276,4 тыс. плательщиков, в том числе свыше 131 тыс. организаций, около 216 тыс. индивидуальных предпринимателей и более 2,9 млн. физических лиц.

В разрезе отдельных категорий плательщиков основные объемы налоговых поступлений традиционно обеспечивают организации. По сравнению с 2007 г. платежи от них (с учетом подоходного налога, удержанного из доходов наемных физических лиц) возросли на 9,4 % и составили 33 408,4 млрд. руб. За счет этих средств сформировано 96,5 % всех контролируемых налоговой службой доходов бюджета.

По-прежнему центральным звеном в формировании бюджета являются государственные организации и организации с долей собственности государства. Объем уплаченных ими налогов и сборов - 22340,2 млрд. руб. - увеличился на 8,7 %, обеспечив 64,5 % контролируемых налоговыми органами доходов бюджета.

От негосударственных организаций в бюджет поступило 11 068,2 млрд. руб., что на 10,6 % больше, чем в 2007 г. Вклад указанной категории плательщиков в бюджет составил 32,0 %.

От индивидуальных предпринимателей привлечено в казну 706,2 млрд. руб., что составляет 2,0 % доходов, контролируемых налоговыми органами. По сравнению с 2007 г. поступления от этой категории плательщиков снижены на 26,4 %. В значительной степени такая динамика связана с введением ограничения по использованию индивидуальными предпринимателями труда наемных лиц и их переходом на новые организационно-правовые формы осуществления предпринимательской деятельности.

Физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, уплачено 513,1 млрд. руб. налогов, что на 27,7 % больше, чем в 2007 г. Их вклад в бюджет составил 1,5 % контролируемых налоговыми органами поступлений. В определенной мере прирост платежей обусловлен вовлечением в 2008 г. в сферу налогового администрирования физических лиц, являющихся плательщиками арендной платы за земельные участки. Кроме того, на 5,2 % увеличилось количество физических лиц - плательщиков единого налога, а число граждан, осуществляющих ремесленную деятельность, возросло на 45 %.

Задолженность организаций и физических лиц по налогам и сборам по состоянию на 1 января 2009 г. составила 58,5 млрд. руб. По сравнению с началом 2008 г. она сократилась на 91,0 млрд. руб., или на 60,9 %. На протяжении года в целях погашения задолженности налоговыми органами было взыскано 933,4 млрд. руб., или 2,7 % всех поступлений, контролируемых налоговой службой.

В 2009 г. в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 46,6 трлн. руб. (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь). Налоговыми органами при этом обеспечен сбор 32,7 трлн. руб., или 70,1 % доходов консолидированного бюджета.

Традиционно преобладающую часть контролируемых налоговыми органами платежей формируют плательщики г. Минска. В 2009 г. их вклад в бюджет составил более 40 %. На долю Минской области приходится 13,8 % всех платежей, Гомельской -- 13,2 %, Витебской области -- 12,5 %, остальных регионов республики -- 20,4% (рисунок 2.5).

Рисунок 2.5 - Роль регионов в формировании доходов консолидированного бюджета за 2009 год

В формировании бюджета приняли участие 3,3 млн. плательщиков, из них -- 144,8 тыс. организаций, 219,6 тыс. индивидуальных предпринимателей и свыше 2,9 млн. физических лиц.

От организаций поступило 31,4 трлн. руб., что составляет 95,9 % контролируемых налоговой службой доходов бюджета. Валообразующими организациями перечислено в бюджет 6,6 трлн. руб., или 21,2 % всех платежей от юридических лиц. Организации банковского и страхового секторов экономики уплатили 814,7 млрд. руб., обеспечив 2,6 % поступлений от организаций. На долю организаций малого предпринимательства приходится 5,1 трлн. руб., или 16,3 % поступлений от юридических лиц. Свыше 35 тыс. предприятий малого бизнеса, или 45 % от общего количества, применяют упрощенную систему налогообложения. Их вклад в бюджет составил 760,0 млрд. руб., или 2,4 % всех платежей организаций.

Индивидуальными предпринимателями обеспечено 800,4 млрд. руб., или 2,4 % доходов бюджета. Более половины индивидуальных предпринимателей являются плательщиками единого налога. За счет платежей от данной категории сформировано 501,9 млрд. руб., или 62,7 % общей суммы поступлений от индивидуальных предпринимателей. От индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а это почти 20 % их численности, привлечено в бюджет 171,8 млрд. руб., или 21,5 % всех средств, поступивших в бюджет от индивидуальных предпринимателей.

Вклад физических лиц (без учета поступлений подоходного налога, удержанного и перечисленного в бюджет налоговыми агентами) составил 542,2 млрд. руб., или 1,7 % доходов бюджета, контролируемых налоговыми органами.

Почти 80 % доходов бюджета сформировано за счет налога на добавленную стоимость (23,6 %), налога на прибыль (15 %), подоходного налога с доходов физических лиц (13,2 %), акцизов (11%), отчислений в инновационные фонды (5,3 %), сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (4,3 %), налога на недвижимость (3,1 %), экологического (1,9 %) и земельного (1,9 %) налогов (рисунок 2.6).

Рисунок 2.6 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, в разрезе видов налогов за 2009 год

Платежи, поступившие в добровольном порядке, составили 31,0 трлн. руб., или 94,8 % от общей суммы доходов бюджета.

За счет мер принудительного взыскания, проведения контрольных мероприятий, взаимозачетов налоговых обязательств плательщиков и финансовых обязательств государственных органов управления в бюджет привлечено 1,7 трлн. руб., или 5,2 % контролируемых налоговыми органами поступлений.

Задолженность плательщиков перед бюджетом по состоянию на 1 января 2010 г. составила 58,7 млрд. руб.

В целях контроля за соблюдением законодательства в сфере налогообложения и предпринимательства в 2009 г. налоговыми органами проведено 38,2 тыс. проверок, из них -- 21,5 тыс. проверок действующих субъектов предпринимательской деятельности. Результативность всех проверок составила 92,9 % и возросла по сравнению с 2008 г на 12,9 %.

По итогам контрольных мероприятий в бюджет поступило 107,5 млрд. руб. Кроме того, предотвращен необоснованный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 125,1 млрд. руб.

Оперативно-рейдовыми подразделениями налоговой службы проведено 34,9 тыс. проверок, в ходе которых из теневого оборота изъято и обращено в доход государства товарно-материальных ценностей и денежных средств на сумму 46,3 млрд. руб.

Более 40 % рейдовых проверок проведено с применением метода контрольной закупки. Экономическая эффективность каждого рубля, выделенного на данные мероприятия из бюджета, составила 415 руб.

Пресечено 21,9 тыс. случаев осуществления деятельности без государственной регистрации или специального разрешения (лицензии), запрещенной деятельности, что выше уровня прошлого года в 2,4 раза.

За нарушение порядка маркировки контрольными (идентификационными) знаками арестовано товарно-материальных ценностей на 4,9 млрд. руб.

В сфере производства и оборота подакцизных товаров выявлено 4,2 тыс. фактов нарушений законодательства, из теневого оборота изъято более 374,3 тыс. литров алкогольной и иной спиртосодержащей продукции, 11,7 млн. штук табачных изделий, 50,0 тыс. литров пива солодового, 76,2 тыс. литров нефтепродуктов.

3. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

налоговый экономический бюджет

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а было и есть непрерывный процесс, обусловленным изменениями экономических ситуаций. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощением налоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Пресс-службой Президента Республики Беларусь 15 октября 2010 г. была распространена информация о том, что Главой государства уже подписаны законы Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2011 год», «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Республики Беларусь», «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» и «О бюджете государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на 2011 год».

В перечисленных законах предусмотрен ряд мер, направленных на дальнейшее совершенствование в нашей стране налоговой политики. В частности, в целях дальнейшего упрощения налоговой системы Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 1 января 2011 г. предусматривается несколько очень важных мер.

Планируемые нововведения действительно упростят налоговую систему страны. Прежде всего отметим отмену с 2011 года налога на услуги и местного сбора на развитие территорий, поскольку они затрагивают интересы значительного числа налогоплательщиков. В частности, вывод из системы налогообложения последнего сбора позволит снизить налоговую нагрузки на прибыль для субъектов предпринимательства и окажет позитивное влияние на их деятельность, увеличив инвестиционные ресурсы. А отмена налога на услуги будет стимулировать рост сферы услуг, которая названа в числе приоритетов экономического развития страны. К тому же налог на услуги по своей сути относится к оборотным налогам, которые оказывают наиболее негативное влияние на увеличение налогового бремени.

Вместе с тем отмена двух названных платежей в местные бюджеты может привести к снижению их доходов и росту дотационности. Законом о бюджете предусмотрено изменение порядка распределения налога на прибыль между бюджетами различных уровней, чтобы компенсировать так называемые выпадающие доходы местных бюджетов от отмены налоговых платежей. Но сможет ли оно полностью их компенсировать, оценить пока сложно, поскольку это в значительной степени будет зависеть от темпов роста самой прибыли.

Особое внимание следует обратить на существенное расширение в 2011 году возможности для применения льготы по налогу на прибыль, направляемой на капитальные вложения производственного характера. Прибыль будет освобождаться от этого налога по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда. Реализация данного предложения, несомненно, позволит стимулировать инновационную активность организаций. К тому же напомним, что в нынешнем году многим из них так и не удалось преодолеть «частокол» ограничений для использования этой льготы.

Кроме того, с 2011 года будут отменены три платежа в составе экологического налога:

-- за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

-- за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

-- за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом.

Однако эти изменения затрагивают узкий круг налогоплательщиков, занятых переработкой и транспортировкой нефти, поэтому не окажут существенного влияния на общий уровень налоговой нагрузки в стране.

В результате отмены данных налоговых платежей в 2011 году снижение налоговой нагрузки на экономику составит 0,4 процента к ВВП, что позволит оставить в распоряжении предприятий более 700 млрд. рублей. Указанные средства будут являться потенциальным источником увеличения инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования.

Кроме того, с 1 января 2011 г. исключаются два самостоятельных налоговых платежа за счет включения в состав:

-- экологического налога -- сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

-- государственной пошлины -- сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

В следующем году в нашей стране существенно улучшается ситуация с периодичностью уплаты налогов и представлением налоговой отчетности. С указанной даты количество перечислений налогов в бюджет будет сокращено, а именно:

-- по налогу на прибыль -- осуществлен переход на ежеквартальную уплату этого налога с подачей налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль один раз в год (сегодня в 70% случаев эти действия осуществляются ежемесячно);