Размещено на http: //www. allbest. ru/

Реферат

Курсовая работа: 34 с., 23 источника, 1 прил.

НАЛОГИ, НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ, НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

Объект исследования - налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования - организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

Цель работы: анализ задач и функций деятельности государственных органов, осуществляющих налоговый контроль в Республике Беларусь.

Методы исследования: сравнительного анализа, группировок, экспертных оценок, графический.

Исследования и разработки: изучена организация контрольной деятельности налоговых органов в Республике Беларусь; определены основные этапы осуществления контрольной деятельности; изучен состав нарушений налогового законодательства Республики Беларусь; выработаны пути совершенствования налогового контроля.

Элементы научной новизны: разработаны подходы к организации налогового контроля в Республике Беларусь.

Область возможного практического применения: процесс налогового контроля в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведённый в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положение и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Реферат

Введение

1. Организация контрольной деятельности налоговых органов

2. Нарушения налогового законодательства Республики Беларусь

3. Основные направления повышения эффективности налогового контроля

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Этапы проведения налогового контроля

Введение

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому при изучении теоретических основ налогового контроля необходимо уделить значительное внимание аспекту его организации в государстве.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля. Рассмотрим данные аспекты организации налогового контроля более детально.

Говоря о системе органов налогового контроля, необходимо еще раз отметить, что существует государственный налоговый контроль и контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, т. е. налоговый аудит. Государственный налоговый контроль осуществляют специальные налоговые органы: в ряде стран это соответствующие министерства и их структурные подразделения (в Республике Беларусь -- Министерство по налогам и сборам и его инспекции). В некоторых государствах специальных налоговых служб нет, а контрольную деятельность в сфере налогообложения осуществляют различные финансовые органы (например, в Германии). Также в ряде стран существуют органы налоговой полиции, финансового сыска, в компетенцию которых входит уголовное преследование нарушителей законодательства о налогах и сборах. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения. На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

Цель настоящей курсовой работы - анализ задач и функций деятельности государственных органов, осуществляющих налоговый контроль в Республике Беларусь.

Исходя их поставленной цели, автор предполагает решить в ходе настоящего исследования ряд задач:

- изучить организацию контрольной деятельности налоговых органов в Республике Беларусь;

- определить основные этапы осуществления контрольной деятельности;

- изучить состав нарушений налогового законодательства Республики Беларусь; контрольный аудиторский проверка налог

- выработать пути совершенствования налогового контроля.

Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования - организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической главы курсовой работы автором использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности: форм, видов, методов контроля, принципов его организации. Это исследования таких ученых, как В. В. Бурцев, С. О. Шохин, В. М. Родионова, Н. Е. Заяц и др. Для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы работы А. В. Брызгалина, А. Т. Щербинина, Н. А. Гаджиева и др., а также акты законодательства.

Практическая значимость работы состоит в возможности использовать результаты исследования при дальнейшем изучении вопросов, касающихся совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь.

1. Организация контрольной деятельности налоговых органов

Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой [14, с. 6].

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента Республики Беларусь, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией РБ рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

Министерство финансов при участии Министерства по налогам и сборам и с привлечением заинтересованных центральных органов исполнительной власти выполняет в области налогообложения следующие функции:

- разрабатывает концепцию и направления реформирования налоговой политики, предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы в республике;

- участвует в разработке международных соглашений между Республикой Беларусь и другими государствами об устранении двойного обложения доходов и имущества;

- намечает необходимые меры по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;

- определяет проекты нормативов отчислений от республиканских налогов и доходов в местные бюджеты;

- другие функции в соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

- совместно с налоговыми органами осуществляют ревизии юридических лиц;

- принимают меры по укреплению налоговой дисциплины, своевременному и полному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- формируют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых органов;

- в пределах своей компетенции предоставляют налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уведомлением налоговых органов о принятых решениях;

- совместно с налоговыми органами решают вопрос о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов;

- получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию, необходимую для регулирования бюджетного процесса [8, с. 34].

На структурное подразделение Министерства финансов - Главное государственное казначейство - возложено управление доходами и расходами республиканского бюджета исходя из принципа единства кассы.

Органы главного государственного казначейства (главное управление и его территориальные органы на местах) имеют право:

- совместно с налоговыми органами участвовать в решении вопроса о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов в бюджет, если это связано с несвоевременным финансированием из этого бюджета или с задержкой оплаты государственных заказов;

- получать от налоговых органов сведения, необходимые для регулирования бюджетных процессов;

- пользоваться другими правами, предоставленными по закону.

На Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь возлагаются следующие функции:

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет всех обязательных платежей;

- подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства;

- участие совместно с Министерством финансов в разработке налоговой политики и налогового законодательства государства;

- постоянный мониторинг процесса издания различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;

- разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

- изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица);

- в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством, Налоговым кодексом, иными актами налогового законодательства.

Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством, привлечение к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу.

За соблюдение налогового законодательства несет ответственность и Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача - предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Специалисты из службы Комитета государственного контроля вправе в установленном порядке налагать административный арест на имущество лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов, и при необходимости осуществлять в полном объеме проверки, оформляя их актами. Таким образом, они выполняют функции правоохранительных и налоговых органов одновременно. При выявлении сокрытия доходов от налогообложения они привлекают нарушителей к уголовной или административной ответственности - в зависимости от размеров сокрытия.

Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопросами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения. Банки при открытии расчетного (текущего) счета предприятию или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, прежде всего проверяют документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе, а при открытии иных счетов (валютных, ссудных, депозитных) - дополнительно справки, удостоверяющие уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть соответствующий счет. В пятидневный срок после открытия счета налоговый орган должен быть оповещен об этом. Если банк нарушает данное требование, то его руководитель привлекается к административной ответственности. При обнаружении фактов повторного невыполнения банком установленного порядка открытия налогоплательщику счетов налоговые органы уведомляют об этом Национальный банк РБ. Указанные факты являются основанием для принятия решения о ликвидации банка и взимании полученных им доходов в пользу государства [14, с. 7-9].

Получив от налогоплательщика платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет, банки обязаны исполнить его в первоочередном порядке. В случае неисполнения (задержки исполнения) банками платежных поручений по перечислению налогов в бюджет и во внебюджетные фонды с учреждений банков взимается пеня с неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа. Если на расчетном или иных счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства в рублях или их недостаточно, но они имеются на текущем счете иностранной валюты, то банки обязаны принимать меры к исполнению в бесспорном порядке поручения налоговых и таможенных органов по взиманию платежа в иностранной валюте, эквивалентного сумме, указанной в рублях.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой. Так, например Пайзулаев И. Р. разбивает процесс осуществления контроля на ряд последовательно идущих друг за другом стадий:

1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;

2) подготовка к проверке;

3) проведение проверки;

4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5) реализация принятого по материалам проверки решения;

6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки [20, с.134].

С. О. Шохин выделяет не стадии, а три основных этапа контроля;

- проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

- сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов [13, с. 26].

В. В. Бурцев при разработке стандартов контроля предлагает следующие этапы контроля с выделением внутри этапов стадий контроля;

Этап 1. Подготовка контроля:

- стадия 1--предварительное (первичное) планирование;

- стадия 2--обследование (предварительный обзор);

- стадия 3--планирование.

Этап 2. Проведение контроля:

- стадия 1--осуществление контрольных процедур по существу и получение контрольных доказательств;

- стадия 2--отчетность по результатам контроля.

Этап 3. Реализация результатов контроля:

- стадия 1--доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;

- стадия 2--проверка принятия мер по результатам контроля [12, с. 245-278].

Наконец, Щекин Д. М. считает, что налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием налоговой отчетности;

- осуществление камеральных проверок;

- начисление платежей к уплате;

- контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

- проведение документальных проверок;

- контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов [22, с. 4].

Таким образом, приведенные выше мнения ученых позволяют определить те критерии, при помощи которых можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых органов на отдельные этапы. Учитывая однородность задач и осуществляемых в ходе каждого этапа действий, состав участников, методы и формы контрольной деятельности, а также состав документов, оформляющих итоговые результаты, можно выделить следующие этапы налогового контроля в целом (Приложение А).

Рассмотрим подробнее этапы налогового контроля.

Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах.

На данном первоначальном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.

Этап 2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля.

Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или должна определять) поступление налоговых доходов в бюджеты различных уровней, предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа. Поэтому на данном этапе должны выполняться следующие действия:

- определение цели и сроков проведения мероприятий налогового контроля;

- составление планов проведения мероприятий налогового контроля на определенный период времени;

- отбор организаций и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля;

- предварительное ознакомление с состоянием расчетов налогоплательщика с бюджетами (внебюджетными фондами), в отношении которого предполагается проведение мероприятий налогового контроля (наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т. д.);

- анализ и оценка экономических характеристик деятельности налогоплательщика (объем выручки, объем продаж, вид деятельности, число работников и т. д.);

- выбор форм и методов соответствующей контрольной деятельности;

- составление плана проведения конкретного мероприятия налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика.

Этап 3. Назначение мероприятий налогового контроля

Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контроля (таких как, например, камеральные проверки). Однако выделение данного этапа контроля представляется целесообразным в силу того, что законодатель в ряде случаев придает особую правовую форму и устанавливает особый порядок назначения мероприятий налогового контроля, несоблюдение которого может привести к существенным правовым последствиям, таким, например, как недействительность результатов контрольной деятельности.

Этап 4. Проведение мероприятий налогового контроля

Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных органов. Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства.

Раннее уже отмечался тот факт, что проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное столкновение интересов представителей государства, которым является должностное лицо налогового органа, осуществляющего контрольное действие - с одной стороны, и должностных лиц организации-налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон необходимо ввести четкую правовую регламентацию их прав и обязанностей, а также последовательность их действий. То есть весьма значительное место в организации налогового контроля в любом государстве занимает соответствующая законодательная база, обеспечивающая ясность во всех вопросах, касающихся контролирующих действий налоговых органов, а так же их полномочий.

В ходе данного этапа контрольной деятельности должностные лица налоговых органов в зависимости от вида проводимого контрольного мероприятия совершают определенные действия, предписанные им законодателем, по установлению правильности и своевременности расчетов проверяемого лица по уплате налогов и сборов. При этом эффективность совершаемых действий всегда будет связана с правильным выбором методов осуществления контроля, с результативностью и действенностью применяемых уполномоченными должностными лицами мер по воздействию на проверяемых лиц. Неправильное применение норм налогового законодательства в ходе контрольной деятельности налоговыми органами может привести не только к отказу в удовлетворении их требований, но и к возмещению ущерба плательщику со стороны государства, что, естественно, не позволит говорить о какой-либо эффективности налогового контроля.

Этап 5. Оформление результатов мероприятий налогового контроля и составление итогового документа.

Фиксация результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Документы налогового контроля, фиксирующие результаты проведенных контрольных действий, являются итоговыми документами налогового контроля. Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий (бездействия) налогоплательщиков и иных обязанных лиц. Документами, оформляющими результаты налогового контроля, являются акты налоговых проверок, протоколы отдельных процессуальных действий, заключение эксперта, акт инвентаризации налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и др.

На данной стадии налогового контроля осуществляется подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях - вручение итоговых документов налогового контроля проверяемым лицам.

Этап 6. Обмен контрольной информацией с уполномоченными органами

Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для проведения текущего финансового контроля за исполнением бюджетов. Таким образом, передача контрольной информации имеет весьма важное значение для реализации в полной мере результатов налогового контроля.

Итак, проведение контрольной деятельности органами государственного налогового контроля осуществляется поэтапно. Кроме того, каждое отдельно взятое контрольное мероприятие можно разделить на ряд стадий и этапов.

Неотъемлемым атрибутом организации контрольной деятельности налоговых органов являются документы налогового контроля. Результаты контрольной деятельности уполномоченных органов должны быть зафиксированы в документальном виде, после чего они приобретают свое формально-юридическое значение. Документы налогового контроля выполняют фиксационную, информационную, правоустанавливающую и доказательственную функции. В. М. Горшенев и И. Б. Шахов совершенно справедливо отмечали в свое время: «…официальное документальное закрепление добываемых результатов является неотъемлемым компонентом любого контрольного производства, отражающим его формально-юридический аспект. Оно осуществляется исключительно при помощи строго установленной системы официальных правовых документов, характеризующихся прежде всего тем, что они предусматриваются в конкретных законодательных актах» [22, с. 5].

Все документы налогового контроля должны быть составлены на основе соблюдения предъявляемых к ним требований:

1) документ должен быть принят на основе и во исполнение норм налогового законодательства, т. е. иметь подзаконный характер;

2) документ должен быть принят налоговым (таможенным) органом в пределах предоставленных ему полномочий;

3) документ должен иметь установленную форму и быть принят в порядке, предусмотренном налоговым законодательством;

4) документ должен содержать властные индивидуально-конкретные предписания, обращенные к определенным лицам (организациям или физическим лицам);

5) документ должен вызывать возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых правоотношений;

6) документ должен содержать факты и сведения о деяниях (действии или бездействии) обязанных лиц, а также их правовую оценку;

7) в случае необходимости принятия мер принудительного характера документ должен содержать указание на конкретные виды действий уполномоченных органов, которые должны быть совершены [13, с. 27].

Помимо этого содержание документов налогового контроля должно соответствовать требованиям объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения.

В зависимости от непосредственного назначения в динамике контрольного процесса В. М. Горшенев и И. Б. Шахов разделяли документы контроля на исходные, промежуточные, завершающие и информационные. Применяя данную классификацию к документам налогового контроля, можно установить, что в качестве исходных документов выступают такие, например, как решение о назначении выездной налоговой проверки, промежуточными документами являются протоколы отдельных процессуальных действий налогового контроля (например, протокол осмотра помещения налогоплательщика), завершающими--такие как акты налоговых проверок, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационными документами являются документы, направляемые в налоговые органы другими государственными органами и организациями.

Кроме того, результаты налогового контроля в настоящее время могут быть представлены не только в документальном виде, но и в виде формирования компьютерных информационных баз данных. Ярким примером тому является создание налоговыми органами в результате проведения учета организаций и физических лиц Единого государственного регистра налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов на основе документированной информации, поступающей в эти органы. Информация о налогоплательщиках, содержащаяся в регистре, может предоставляться пользователям информационных ресурсов в установленных законодательством случаях.

Интересен тот факт, что документы налогового контроля могут отражать результаты как самостоятельных мероприятий налогового контроля, так и отдельных конкретных процессуальных действий. Так. результаты отдельных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фото- и кинодокументах и т. д. Документами, фиксирующими результаты самостоятельных мероприятий налогового контроля, в подавляющем большинстве являются акты налоговых проверок, составленные с соблюдением установленных норм и требований.

Главой государства 16.10.2010 подписан Указ № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», определяющий единый порядок проведения контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь. Начиная с 1 января 2010 года все контролирующие органы, в том числе налоговые, в своей контрольной деятельности руководствуются нормами данного Указа.

Изменив подходы в организации контрольной деятельности, проверяющие ушли от сплошного контроля всех субъектов хозяйствования и перешли к дифференцированному, разделяя их на группы риска. В первую очередь, контролирующие органы сконцентрировали внимание на тех предприятиях, где есть признаки, свидетельствующие о нарушениях законодательства.

В соответствии с Указом субъекты, деятельность которых не попадает под критерии высокой или средней группы риска могут спокойно работать в течение 5 лет, не отвлекаясь на визиты проверяющих. Субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в год, к средней - не чаще одного раза в 3 года. При этом если по результатам проведенной плановой проверки нарушений законодательства установлено не будет, следующая плановая проверка субъекта, отнесенного к высокой группе риска, может быть назначена не ранее чем через два года, а отнесенного к средней группе, - не ранее чем через 5 лет.

Порядок организации плановых проверок предусматривает то, что в течение одного года к одному субъекту с плановой проверкой могут прийти несколько контролирующих (надзорных) органов только в форме одной совместной проверки. Формирование координационного плана контрольной деятельности осуществляется на основе принципов, заложенных в данном нормативном акте. Процесс планирования проверок стал открытым для всех субъектов хозяйствования, что позволило самостоятельно оценивать вероятность проверок контролирующими органами и принимать меры для перехода в более низкую группу риска. Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет [23].

Для становления и развития нового дела Указом запрещены проверки субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня государственной регистрации. Однако при наличии у контролирующего органа сведений о нарушении законодательства такие субъекты могут быть подвергнуты проверкам.

Указом ограничены возможности руководителя территориального контролирующего (надзорного) органа в назначении проверок и определен перечень проверок, которые назначаются указанными должностными лицами. Также установлен четкий перечень оснований и должностных лиц, имеющих право назначать внеплановые проверки. Проведение внеплановой проверки на основании информации, свидетельствующей о совершаемом или совершенном нарушении законодательства (за исключением оперативной проверки), может быть назначено только руководителем контрольного органа республиканского уровня либо его уполномоченным заместителем. Срок проверки юридических лиц не может превышать 30 рабочих дней, а индивидуальных предпринимателей - 15 рабочих дней.

В отношении внеплановых тематических оперативных проверок указано, что такие проверки могут быть назначены только отдельными контролирующими органами и в отношении определенного субъекта. Проведение оперативных проверок без указания в предписании конкретного субъекта возможно только на автомобильных дорогах по вопросу соблюдения законодательства, регулирующего порядок приобретения, транспортировки и перемещения товарно-материальных ценностей, а также субъектов, осуществляющих розничную торговлю на торговых местах на рынках и в палатках, расположенных на рынках. Кроме того, внеплановая тематическая оперативная проверка в названных случаях одним и тем же контролирующим (надзорным) органом не может проводиться чаще одного раза в месяц на одной и той же территории проведения проверки.

Указом предусмотрена возможность освобождения субъектов хозяйствования от административной ответственности. Не является административным правонарушением неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом налогов, сборов (пошлин) в размере не более одного процента от исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом сумм налогов, сборов (пошлин) при условии устранения нарушений и (или) возмещения проверяемым субъектом причиненного вреда в течение трех рабочих дней со дня подписания акта проверки.

Подписание Главой государства Указа «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» свидетельствует о стремлении государства создать режим наибольшего благоприятствования для добросовестных субъектов предпринимательской деятельности, создает гибкую и прозрачную систему контроля, направленную на сокращение количества проводимых проверок субъектов хозяйствования [23].

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

2. Нарушения налогового законодательства Республики Беларусь

В соответствии Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) [1] в обязанности плательщиков входит своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов. В случае невыполнения этих обязанностей согласно п.11 ст.8 Закона «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь», налоговым органам предоставлено право взыскивать суммы налогов, неналоговых платежей в бюджет, финансовые санкции, не внесенные в установленные сроки, а также экономические санкции, применяемые к правонарушителям другими государственными контролирующими органами, не наделенными правом бесспорного их взыскания, с предприятий - в бесспорном порядке, а с граждан - в судебном. В таком же порядке обращается взыскание платежей на имущество граждан и на имущество предприятий в виде их финансовых активов независимо от места его расположения. А на иное имущество субъектов хозяйствования взыскание обращается в судебном порядке.

Суммы обязательных платежей, не внесенные должником добровольно в бюджет в установленные сроки, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания (в данном случае налогового органа) со счетов должников в национальной валюте путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг), причем списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке осуществляется посредством платежных требований.

При недостаточности на счетах должников денег в национальной валюте и при наличии средств на валютных счетах задолженность взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания. Следует отметить, что при отсутствии денежных средств на указанных счетах или при их недостаточности органы взыскания вправе выставить распоряжения на бесспорное взыскание обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника.

В случае отсутствия денежных средств на счетах должников суммы задолженности взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов их дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов. То есть распоряжения органа взыскания могут быть выставлены и на валютные счета дебиторов.

При отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках взыскание задолженности может обращаться на другие финансовые активы независимо от места их нахождения в бесспорном порядке, а на иное имущество - в судебном. К финансовым активам должника относятся: подотчетные суммы в национальной валюте; дорожные и иные чеки в иностранной валюте; потребительский кредит, предоставляемый субъектами хозяйствования своим работникам; ценные бумаги (чеки «Имущество», акции, облигации, векселя и другие); страховые полисы; паи и долевые вклады в имуществе других субъектов хозяйствования. Если финансовые активы переданы другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, то они взыскиваются в бюджет в размерах имеющейся задолженности.

Президент Беларуси 30.06.2006 подписал Указ № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» [5]. Документ издан в целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц и исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения. В Указе сведены воедино положения, касающиеся мер экономической ответственности, применяемых налоговыми и таможенными органами, которые ранее регулировались указами от 22.01.2004 № 36 и от 7.05.2003 №185, а также мер по аресту имущества в целях обеспечения поступления в бюджет сумм примененных указанными органами экономических санкций и административных взысканий.

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц и исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения:

1. осуществление деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере двадцати процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее семидесяти базовых величин;

2. нарушение плательщиком налогов, сборов (пошлин) установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк) при незначительном периоде просрочки (не более одного рабочего дня) либо неосуществлении в период просрочки, не превысившей пяти рабочих дней, операций по счету влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере пяти базовых величин.

Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере десяти базовых величин с увеличением на две базовые величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более двадцати базовых величин, на юридическое лицо - в размере десяти базовых величин с увеличением на десять базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более семидесяти базовых величин;

3. нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяцев, - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 0,2 до двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере от одной до десяти базовых величин.

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее десяти базовых величин [5].

4. нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), - влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от двух до десяти базовых величин, на юридическое лицо - от пяти до пятидесяти базовых величин.

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), - влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от трех до двадцати базовых величин, на юридическое лицо - от десяти до восьмидесяти базовых величин;

5. неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

6. неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы таможенного платежа, в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее одной базовой величины.

7. невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) при незначительности неуплаченной и (или) неудержанной суммы налога, сбора (пошлины) (до четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, до десяти базовых величин для юридического лица), если сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 0,2 до двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере от одной до десяти базовых величин.

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее десяти базовых величин.

8. открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения органа Комитета государственного контроля, налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере от ста тридцати до двухсот базовых величин;

9. нарушение банком, другой уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на перечисление налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, а также решений органа Комитета государственного контроля, налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации на счете в банке при незначительном сроке просрочки исполнения (не более одного рабочего дня) и если сумма платежа не превышает десяти базовых величин либо в случае нарушения порядка исполнения указанных документов и при незначительной сумме платежа (не более десяти базовых величин) - влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере пяти базовых величин.

10. исполнение банком при наличии у него решения органа Комитета государственного контроля, налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, при незначительности суммы платежа (не более 0,4 базовой величины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере пяти базовых величин [5].

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока подачи заявлений о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более пяти базовых величин.

Данное административное взыскание не налагается в случае совершения правонарушения:

- должностным лицом юридического лица - при незначительном периоде просрочки (не более двух рабочих дней) либо ненаступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин);

- иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, - при незначительном периоде просрочки (не более пяти рабочих дней) либо ненаступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин);

Осуществление деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере пяти базовых величин за каждый месяц осуществления деятельности, но не более двадцати базовых величин.

Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере двух базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более двадцати базовых величин.

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере двух базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более десяти базовых величин. Данное деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере трех базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более двадцати базовых величин.

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период не превышает одного процента от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, влечет наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от двух до восьми базовых величин.

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период составляет более одного, но не более трех процентов от общей суммы исчисленных за этот период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, влечет наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от восьми до двенадцати базовых величин.

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период составляет более трех, но не более пяти процентов от общей суммы исчисленных за данный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, влечет наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от двенадцати до шестнадцати базовых величин.

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период превышает пять процентов от общей суммы исчисленных за такой период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, влечет наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от шестнадцати до двадцати базовых величин.

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная умышленно, влечет наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от двадцати до шестидесяти базовых величин, а на иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее пяти базовых величин.

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенное по неосторожности, влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере от одной до десяти базовых величин [5].