Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенное умышленно, влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере от двадцати до шестидесяти базовых величин.

Отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица от подписания акта налоговой проверки влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных и иных физических лиц в размере до пяти базовых величин.

Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения органа Комитета государственного контроля, налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

Нарушение банком, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на перечисление налога, сбора (пошлины), пени, а также решений органа Комитета государственного контроля, налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации на счете в банке либо неисполнение указанных документов влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере двадцати базовых величин с увеличением его на две базовые величины за каждый календарный день просрочки, но не более пятидесяти базовых величин, а в случае нарушения порядка исполнения или неисполнения указанных документов - в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

Неисполнение, ненадлежащее или несвоевременное исполнение требования должностного лица налогового органа, выраженного в установленной законодательством форме, либо непринятие мер к устранению указанных в нем нарушений влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных и иных физических лиц в размере 0,5 базовой величины с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый календарный день просрочки, но не более двадцати базовых величин, а в случае неисполнения, ненадлежащего исполнения этого требования или непринятия мер к устранению указанных в нем нарушений - в размере от 0,5 до двадцати базовых величин.

Воспрепятствование уполномоченному должностному лицу налогового органа в проведении проверки или в осуществлении иных действий, предусмотренных законодательством, либо создание условий, препятствующих их проведению, влечет наложение штрафа на должностных и иных физических лиц в размере от десяти до пятидесяти базовых величин.

Арест имущества может производиться в случаях: неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней; необходимости обеспечения исполнения решений налоговых и таможенных органов о наложении административных взысканий или применении экономических санкций [5].

Таким образом, основные виды налоговых нарушений следующие: нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах; уклонение от постановки на учет в налоговых органах; нарушение порядка предоставления налоговым органам сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков; нарушение порядка предоставления информации об открытии счета в банке; уклонение от предоставления информации об открытии счета в банке; нарушение порядка предоставления налоговой декларации; уклонение от подачи налоговой декларации; нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, а также составления отчетов об экономической деятельности предприятия, организации или предпринимателя; уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а также ведение заведомо недостоверного учета; нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением; действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов: предоставление налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основании которых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше фактически причитающейся к уплате; действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора; воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение предприятия; отказ в выдаче документов и иных сведений; уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком действий, которые заведомо направлены на невозможность налогового контроля в установленном порядке в отношении этого плательщика.

3. Основные направления повышения эффективности налогового контроля

В настоящее время в связи с наличием ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

В этом аспекте особую важность имеет совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговыми инспекторами в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них.

С 1 января 2010 года вступил в силу Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. По сути, на сегодняшний день, это самый главный документ отношений субъектов хозяйствования и бюджета по сбору налогов. Это единый документ, в котором кодифицированы все вопросы налогообложения, в том числе и процедуры налогового контроля. Но, тем не менее, шаги, предпринятые в этом направлении в настоящее время, не поспособствовали совершенствованию контрольной работы налоговых инспекторов. Например, в актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц и содержаться исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможности расширительно толковать ее пределы. Однако в общей части Налогового кодекса Республики Беларусь сказано, что, кроме перечисленных в нем обязанностей, плательщики должны выполнять и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового законодательства Республики Беларусь. Такая же ситуация и с правами налоговых органов. Помимо указанных непосредственно в кодексе прав, имеется положение, согласно которому «налоговые органы имеют и другие права, предусмотренные законодательством». Вряд ли можно назвать достоинством общей части Налогового кодекса то, что в нем вместо перечня налоговых правонарушений идет отсылка к специальному законодательству. Это означает, что в тех нормативных актах, на которые идет такая ссылка, законодатель имеет возможность бесконечно расширять перечень налоговых нарушений. Это только несколько примеров, указывающих на то, что в процессе осуществления мероприятий налогового контроля возможно возникновение споров и противоречий. Естественно, это не может позитивным образом отразиться на эффективности налогового контроля. Комментируя общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь, специалисты подчеркивают, что в настоящее время создать единый систематизированный правовой акт, касающийся налогообложения, достаточно сложно, поэтому и особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь имеет определенные недостатки. И, тем не менее, одним из путей совершенствования налогового контроля можно назвать устранение таких моментов в законодательстве, толкование которых в процессе работы контролеров может вызвать споры [23].

В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

Эффективность налогового контроля во многом определяется издержками на его проведение. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Именно поэтому следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Судебная практика показывает, что до направления исков в суды следует реально оценивать перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное законодательство. В последнее время острой критике со стороны правозащитников плательщика подвергается право взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта мера, на взгляд автора, наиболее эффективна. Но с другой стороны, право осуществлять такого рода действия непосредственно налоговыми органами может расцениваться как злоупотребление налоговым инспектором своими правами, потому что зачастую оно влечет достаточно значительное нарушение прав налогоплательщиков. Эту проблему, в правовом аспекте, могло бы решить создание специализированных налоговых судов, хотя их функционирование сопряжено с определенными издержками. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок значительно не страдает, но проблему представляет взыскание доперечисленных сумм, о чем свидетельствует также не очень высокий процент взыскания). Поэтому в целях решения данного вопроса (в условиях отсутствия налоговых судов) следует более четко законодательно урегулировать ситуации, когда налоговый орган может самостоятельно, без обращения в судебные органы, принимать решения о выставлении платежных требований к дебиторам плательщика, определять недействительность сделок и проводить необходимые списания средств.

Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

Анализ контрольной работы инспекций показывает, что в плане доперечисления сумм платежей наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в целях совершенствования работы налоговых инспекторов в этой области пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля - совершенствование методологии налоговых проверок.

Как показывает практика, в налоговых органах работают, как правило, специалисты с достаточно высокой квалификацией, но вместе с тем налоговые инспекторы обычно являются специалистами широкого профиля, которые в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятий. Иногда из-за этого страдает качество проверок. В связи с небольшой численностью работников отдела контроля за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговых инспекторов. Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительно-монтажное управление, а через месяц - в колхоз. Конечно, такая проблема не остается без внимания: Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь регулярно рассылает по инспекциям методические указания и памятки по контрольной работе в различных отраслях с указанием моментов, на которые контролеры должны обратить внимание, проверяя плательщика той или иной отрасли. Кроме того, совместно с органами, курирующими те или иные отрасли, проводится учеба со специалистами налогового органа. В целях совершенствования налогового контроля необходимо уделять внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей [16, с. 91].

Следовательно, в целях повышения квалификации работников налоговых служб необходимо:

- проведение ежегодной аттестации работников налоговых служб всех уровней с привлечением в комиссии по аттестации независимых экспертов;

- организация постоянно действующих курсов повышения квалификации работников налоговых органов.

Определенные трудности возникают в плане контроля за юридическими лицами, у которых есть филиалы или иные структурные подразделения в своем составе без права юридического лица, имеющие отдельный расчетный счет и баланс. Например, структурные подразделения страховых организаций уплачивают только налоги на фонд оплаты труда и экологический налог. Расчет отчислений в страховые резервы, балансовой прибыли и уплату налога на доходы от страховой деятельности производит головная организация с учетом структурных подразделений. Проверяющий головную организацию инспектор не имеет возможности проконтролировать обоснованность формирования себестоимости страховых услуг филиалами и достоверно определить доход от страховых услуг, так как структурные подразделения проверяются разными инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в разное время.

Поэтому в целях совершенствования контрольной работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные подразделения, необходимо изменение порядка проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным управлением методологии Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.

Одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

В настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы.

Таким образом, совершенствование документального контроля должно базироваться на совершенствовании его методологической основы, повышении квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.

Как уже подчеркивалось, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. И в этом аспекте ключевое значение имеет внедрение аналитической составляющей, которая бы обеспечила наиболее рациональный отбор плательщиков для документального контроля. С этой целью необходим систематический сбор и обработка всевозможной информации о финансовом состоянии плательщиков, координация с обслуживающими банками в части выяснения вопросов о движении денежных средств на счетах плательщиков (особенно тех, которые заявили о себе в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь как о неработающих или отражают в отчетности незначительную выручку). Контрольные службы должны располагать при выборе объекта проверки сведения о налогоплательщиках, зарегистрированных в инспекции и вместе с тем открывших счета в учреждениях иногородних банков.

Одним из направлений совершенствования качества камеральных налоговых проверок является осуществление определенных мер по автоматизации данного процесса. В настоящее время расчеты по налогам сдаются плательщикам на бумажном носителе, в связи с чем процесс их проверки сопряжен с затратами времени и усилий. МНС Российской Федерации одной из важных задач по совершенствованию предварительного контроля определило автоматизацию камеральных проверок, благодаря которой плательщики имели бы возможность сетевых коммуникаций с налоговыми органами [23]. Данное направление актуально и для Республики Беларусь. Система сдачи расчетов по налогам в электронном варианте по специальным каналам связи позволила бы снизить трудоемкость процесса проверки, сэкономить время, затрачиваемое инспекторами на обработку соответствующей информации, а значит и существенно расширить охват плательщиков камеральными проверками. Кроме того, это обеспечило бы возможность замены механического труда аналитическим.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества. Практика показывает, что в последнее время достаточно большая часть нарушений налогового законодательства связана с вопросами применения налоговых льгот. В связи с этим необходимо, чтобы в целях совершенствования контроля за обоснованным применением налоговых льгот сотрудники инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь оперативно отслеживали изменения законодательства в области льгот и регулярно доводили их до сведения плательщика, предупреждая о том, что они должны быть учтены при подаче расчетов и уплате налогов.

Все вышесказанное касалось в основном совершенствования налогового законодательства (в том числе и в области вопросов контроля) и методологии проведения проверок. Но анализ свидетельствует о том, что доперечисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. В связи основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, является выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

В рамках контроля за нелегальным сектором особенное внимание необходимо обращать на деятельность нерезидентов, иностранных и совместных предприятий. В последнее время значительно возросла убыточность предприятий с иностранными инвестициями. Это наталкивает на мысль, что совместные предприятия в целях уклонения от уплаты налогов занижают доходы, в том числе путем применения трансфертных цен. Такие факты налоговыми органами уже не раз выявлялись. Однако для пресечения данной практики необходимо создать соответствующую правовую базу.

Следует обращать особое внимание на деятельность тех предприятий, которые оказывают услуги нерезидентам по переработке сырья по давальческой схеме, а также на порядок закупки белорусскими субъектами хозяйствования крупных партий товаров, у компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах. В налоговых органах должен вестись сбор информации о нерезидентах, с которыми отечественные предприятия имеют хозяйственные отношения, в частности по переработке давальческого сырья. Выявление в ходе встречных проверок фактов реализации произведенной продукции на территории Беларуси свидетельствует о незарегистрированной предпринимательской деятельности нерезидентов с вытекающими отсюда налоговыми обязательствами. Необходимо стремиться выявлять незарегистрированную деятельность в республике оффшорных компаний.

Регламентируя законодательно моменты, касающиеся сделок с нерезидентами, следует рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Соглашения предполагают обмен информацией. В Республику Беларусь может поступать информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, аналогичная информация направляется из Республики Беларусь в страны СНГ и страны дальнего зарубежья.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых случаях налоговым инспекторам приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за уплатой единого налога, в том числе путем организации постоянно действующих постов контроля с участием работников правоохранительных органов, не позволили в полной мере пресечь неуплату единого налога и привлечь к уплате граждан при разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников рынка по ограничению допуска индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц к реализации на предоставленных для торговли местах без уплаты единого налога. Данную обязанность следует урегулировать законодательно.

Как уже подчеркивалось ранее, важное значение в аспекте совершенствования контроля налоговых органов имеет работа с кадрами: регулярная организация и проведение семинаров по разным вопросам контроля, курсов повышения квалификации и т. п. Также здесь полезным могло бы быть введение системы балльных оценок работы инспекторов-контролеров. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, негативным моментом является весьма невысокий уровень оплаты труда работников налоговых органов. В прошлом существовала практика более активного материального стимулирования налоговиков посредством того, что в распоряжении налоговой инспекции оставался определенный процент от сумм, доначисленных и взысканных в результате проводимых контрольных мероприятий. Возврат такого рода поощрения результатов контрольной работы инспекции достаточно позитивно сказался бы на качестве работы специалистов налогового контроля. Как правило, мотивация труда в данной ситуации играет не последнюю роль, тем более что зачастую контрольная работа налогового инспектора сопряжена с определенными трудностями и даже риском.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать именно контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него «плана». В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента Республики Беларусь, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией РБ рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой.

Основные виды налоговых нарушений следующие: нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах; уклонение от постановки на учет в налоговых органах; нарушение порядка предоставления налоговым органам сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков; нарушение порядка предоставления информации об открытии счета в банке; уклонение от предоставления информации об открытии счета в банке; нарушение порядка предоставления налоговой декларации; уклонение от подачи налоговой декларации; нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, а также составления отчетов об экономической деятельности предприятия, организации или предпринимателя; уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а также ведение заведомо недостоверного учета; нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением; действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов: предоставление налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основании которых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше фактически причитающейся к уплате; действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора; воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение предприятия; отказ в выдаче документов и иных сведений; уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком действий, которые заведомо направлены на невозможность налогового контроля в установленном порядке в отношении этого плательщика.

Автором предложены следующие направления совершенствования налогового контроля:

- совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок ;

- разработка критериев рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

- создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговые инспекторы быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей;

- проведение ежегодной аттестации работников налоговых служб всех уровней с привлечением в комиссии по аттестации независимых экспертов;

- организация постоянно действующих курсов повышения квалификации работников налоговых органов.

- введение системы балльных оценок работы инспекторов-контролеров

- активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности;

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-3. Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 3 января 2005 г. № 2/1178.Принят Палатой представителей 14 декабря 2004 года. Одобрен Советом Республики 21 декабря 2004 года

2 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года. Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года

3 Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З. Принят Палатой представителей 9 ноября 2006 года. Одобрен Советом Республики 1 декабря 2006 года. Изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 15 июня 2009 г. № 26-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 148, 2/1578)

3. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З. Принят Палатой представителей 17 декабря 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 апреля 2003 года. Изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 15 июня 2009 г. № 26-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 148, 2/1578)

4 Указ Президента Республики Беларусь от 19 декабря 2008 г. № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь»

5 Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

6 Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь». Изменения и дополнения: Указ Президента Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 286 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 133, 1/9730)

7 Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами». Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 6 февраля 2004 г. N 8/10533. (в ред. постановления МНС от 06.04.2009 N 35)

8 Адаменкова С.И. , Евменчик О.С. Налоговый механизм: теория и практика: Налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие. - 6-е изд., доп. И перераб.- Минск: Элайда, 2010. - 608 с.

9 Брызгалин А. В. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения: учебник / А.В. Брызгалин. - М.: изд-во «Налоги и финансовое право», 2009. - 602 с.

10 Брызгалин, А.В. Острые вопросы налогового контроля / А.В. Брызгалин //Актуальные вопросы теории и практики.- 2008. № 6. - С. 41-50

11 Брызгалин А. В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики / А.В. Брызгалин // Хозяйство и право. - 2008. № 3. - С. 76.

12 Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация: учебник / В.В. Бурцев. - М.: Издательская компания ИВЦ «Маркетинг», 2006. - 417 с.

13 Бурцев В. В., Шохин С.О. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы / В. В. Бурцев // Журнал Российского права. - 2000. - № 7. - С. 26 - 28

14 Гюрджан В., Масинкевич Н. Налоговая служба Беларуси: опыт и перспективы / В. Гюрджан, Н. Масинкевич // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. - 2003. - N 1. - с. 6-9

15 Данилевский, Ю. А. Государственные контрольные налоговые органы за рубежом / Ю.А. Данилевский // Финансы. - 2008. - N 7. - с. 61-63

16 Луцевич И. Я. Виды налоговых проверок / И.Я. Луцевич // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. - 2006. - № 37. - С. 80-93

17 Налоговый контроль: учеб. пособие для вузов / Е. Ф. Киреева [и др.]; под ред. Е. Ф. Киреевой, И. А. Лукьяновой. -- Минск : БГЭУ, 2008. -- 219 с.

18 Ногина, О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О.А. Ногина. СПб.: Питер, 2002. - 160 с.

19 Осипов В. И. Налоговые службы зарубежных стран / В.И. Осипов// Финансовый бизнес. - 2007. - N 8. - с. 13-21

20 Пайзулаев, И. Р., Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие для ВУЗов / И.Р. Пайзулаев, А.З. Дадашев Санкт-Петербург: Питер, 2009. - 308 с.

21 Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент, администрирование, планирование, учет: Учебное пособие. / Н.Н. Селезнева. - М. ЮНИТИ, 2007. - 224с.

22 Щекин, Д. М. Тенденции в современном налоговом законодательстве / Д.М. Щекин // Закон. - 2009. - N 2. - С. 3-5

23 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.by/ Дата доступа: 28.08.2011

Приложение А

Этапы проведения налогового контроля

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Размещено на Allbest.ru