Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и структура налоговой системы страны

2. Налоги как основной элемент налоговой системы

3. Налоговая система Республики Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Введение

Мощное воздействие на экономическую динамику оказывает расходная часть бюджета, которая в свою очередь зависит от доходных механизмов бюджета. Налоги образуют основную часть доходной части государственного и местных бюджетов. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в госбюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества.

Налог - это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Сборы эти производятся на основе государственного законодательства. Использование налогов в качестве инструмента централизованного воздействия на экономическое развитие государства имеет длительную историю по мере развития товарно-денежных отношений. Первый денежный поголовный налог на граждан был введен еще в Римской империи во II веке. Развитие обмена и экономической цивилизации сопровождается вытеснением налогами других видов платежей, в том числе натуральных.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения и взимания образует налоговую систему. С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система, которая может быть двух- или трехзвенная. Например, в Германии и США она действует на государственном, региональном и местном уровнях.

Всем вышеизложенным объясняется актуальность темы данной курсовой работы.

Цель курсовой работы - анализ состояния, проблем и перспектив реформирования налоговой системы Беларуси.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

Осветить понятие, функции и принципы построения налоговой системы государства; налоговый система налог экономика

Охарактеризовать роль налогов и их виды в регулировании экономики;

Проанализировать развитие налоговой системы Республики Беларусь.

Предмет курсовой работы - специфика формирования налоговой системы в Беларуси.

Объект курсовой работы - налоговая система как инструмент государственного регулирования.

В ходе написания данной курсовой работы были использованы следующие научные методы: аналитический метод, графический метод, дедуктивный метод, индуктивный метод, сравнительный метод.

Информационной базой написания данной курсовой работы выступили учебные пособия и монографии различных авторов, нормативно-правовые акты, статьи периодических изданий, материалы Интернет.

1. Сущность и структура налоговой системы страны

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов [8, c. 10].

В развитии налоговой системы как обязательного элемента государственного устройства можно выделить несколько периодов. Первый из них охватывает хозяйство Древнего мира и экономику Средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

Второй период связан с началом осознанного формирования национальных налоговых систем, происходящего на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным и возрастания потребностей государства. Налоги, преимущественно косвенные, носят еще случайный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством в определенный период времени. В европейских странах и их колониях подобное положение вещей характерно для XVI--XVIII вв. К концу данного этапа многообразные и неустойчивые налоги начали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности, и, как следствие, сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.

Третий период отличается меньшим количеством налогов и их относительным единообразием; формы обязательных отчислений стали более определенными, и постепенно были выработаны и введены в действие унифицированные правила налогообложения. В сфере взаимоотношений государства и плательщика это время -- XIX в. -- характеризуется борьбой различных слоев общества за свои экономические интересы: землевладельцев (за снижение ставок земельного налога), предпринимателей-буржуа (за отмену множества косвенных налогов), рабочих (за введение подоходного налога). Одновременно в результате теоретических исследований будущего налогов был сделан вывод об их объективной необходимости.

Четвертому периоду развития государственных финансов (XX-- XXI вв.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Научная мысль сформировала общие принципы построения налоговой системы, чьей главной функцией была признана фискальная. При изучении национальных и региональных вариантов развития определились основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы конкретной страны: уровень экономического развития (развития производительных сил), общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное). Параллельно с общетеоретическими изысканиями для практического применения учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация используемых понятий и терминов, схемы классификации налогов, судебно-правовые аспекты применения налогового законодательства и т.д.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях [1, c. 27].

Рисунок 1.1 Налоговая система

Таким образом, налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

порядок установления и ввода в действие налогов;

виды налогов или система налогов, классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

налоговые органы;

права и обязанности налогоплательщиков;

права и обязанности налоговых органов;

ответственность участников налоговых отношений;

защита прав и интересов налогоплательщиков;

налоговое законодательство [4, c. 14].

В конце XVIII в. закладывались основы современного государства, осуществляющего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, впервые сформулировал Адам Смит в 1776 г. в своих «Исследованиях о природе и причинах богатства народов».

1. Принцип равномерности -- требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

2. Принцип определенности -- означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.

3. Принцип удобства -- предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

4. Принцип экономности -- предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.

5. Принцип эффективности -- состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными [1, c. 28].

Кроме классических принципов, с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны государства, так и плательщиков. Так экономическое развитие Германии в послевоенный период связано с именем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда -- государственного деятеля, министра, а затем канцлера ФРГ, разработавшего важнейшие принципы построения системы налогообложения, актуальные и теперь. Л. Эрхард признавал весьма справедливым желание всех граждан и хозяйственных субъектов снижать налоговое бремя. Поэтому важны средства, Избираемые для достижения цели: если «стабилизация расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы».

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве «встроенных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ [10, c. 41].

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом; второй минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

Раньше в СССР была фактически одноуровневая система налогов: все платежи поступали в единый государственный бюджет и потом волевым порядком перераспределялись сверху вниз бюджетам нижестоящих органов управления.

Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов.

В современной теории существуют две противоположные точки зрения на характер влияния налоговой нагрузки на экономический рост. Согласно первой, чем меньше доля государства, тем динамичнее развивается экономика. Представители другой утверждают, что рост доли государства в ВВП является общемировой тенденцией, характеризующей уровень развития страны.

Можно предположить, что и та и другая точки зрения правомерны для определенных экономических условий. На определенной стадии экономического развития увеличение государственных расходов оказывает позитивное влияние на экономический рост, что обусловлено расширением функций и соответственно затрат государства. Однако при дальнейшей экспансии влияние государственных расходов на экономический рост оказывается отрицательным. Это объясняется тем, что перераспределение ВВП через бюджет или иные государственные институты имеет свою цену.

Вместе с тем целесообразность государственного финансирования отдельных видов экономической деятельности обусловлена значительным экстернальным эффектом последних (их результатами может пользоваться общество). В таких случаях рыночные силы могут и не обеспечивать достижения социального оптимума [5, c. 37].

В экономической теории анализ налоговой нагрузки, с точки зрения ее влияния на экономический рост, как правило, базируется на учете следующих факторов и гипотез:

согласно кейнсианской теории, если в экономике наблюдается неравновесие, то увеличение государственных расходов ведет к расширению совокупного спроса, а также производства в целом. Рост налогов, а следовательно и государственных расходов вызывает увеличение объема производства на величину, равную произведению первоначального прироста государственных закупок на мультипликатор расходов, поэтому государственные расходы могут оказать стабилизирующее либо дестабилизирующее воздействие на объем производства на различных стадиях экономического цикла. При этом следует отметить, что различные модели демонстрируют существенные расхождения значений мультипликатора, что обусловлено, с одной стороны, тем, что природа экономических взаимосвязей не до конца изучена, а с другой -- экономика с течением времени эволюционирует. Модель мультипликатора государственных расходов имеет несколько упрощенный характер, так как она показывает сущность взаимосвязи между государственными расходами и объемом выпуска. При этом предполагается, что другие факторы остаются неизменными, в частности объем инвестиций и совокупное предложение. Данная модель не позволяет анализировать, как прирост расходов влияет на цены и объем производства.

Одновременно с повышением государственных расходов в период экономического спада, по кейнсианской теории, предлагается снижать налоги, что возможно при увеличении бюджетного дефицита и государственного долга. Опасность такой политики заключается в нарушении макроэкономического равновесия и росте инфляции. В силу этого современные государства, включая социал-демократические правительства, традиционно ориентированные на практику государственного перераспределения, отказались от проведения антицикличной затратной политики оживления государственного спроса;

в неоклассической теории экономического роста экономика рассматривается как производственная функция. В зависимости от специфики данной функции делают различные выводы о факторах экономического роста. Неоклассическая теория утверждает, что в экономике, полностью находящейся в равновесии, экономический рост зависит только от уровня технологии (У. Ростоу), и политика государственных расходов и налогов не может влиять на него, не достигнув точки равновесия;

противоположной точки зрения придерживаются представители нео- и посткейнсианских теорий, утверждающие, что в состоянии равновесия государственные расходы и налоги могут оказывать влияние на рост через механизм мультипликатора-акселератора и сверхмультипликатора Хикса; экономисты, представляющие новую классическую теорию (М. Фридмен), также утверждали, что не только на пути к равновесию, но и в состоянии равновесия темпы роста являются эндогенными, т.е. на них можно влиять, в частности, с помощью фискальной политики. Общий вид связи между размером государственных расходов в ВВП и темпом экономического роста в модели Барро оказывается нелинейным, так как государственные расходы наряду с налогами влияют на экономический рост. В результате установлено, что если их доля в ВВП низка (приблизительно менее 1/3), то их расширение имеет позитивный эффект, а если велика (например, выше 2/3), то негативный. Согласно моделям эндогенного роста, налоги влияют на долгосрочные темпы экономического роста, однако подобный эффект может быть как положительным, так и отрицательным. Общий характер связи между налоговой нагрузкой и экономическим ростом в моделях данного класса зависит от оценки эффективности государственных расходов. Для обеспечения наиболее достоверных расчетов в модель введены типы государственных расходов (инвестиции и потребление), влияющие по-разному на экономический рост. В ряде эмпирических исследований показано, что многие виды услуг, предоставляемых государством, или расходов, осуществляемых им, оказывают положительное влияние на развитие экономики. К числу наиболее эффективных направлений бюджетных расходов относятся предоставление услуг всеобщего образования, НИОКР, инвестирование в развитие инфраструктуры (т.е. те задачи, которые частный сектор не решает самостоятельно). Таким образом, был сделан вывод о том, что на экономический рост воздействует не размер налоговых доходов государства, а структура государственных расходов. В то же время, по данным исследований, если доля государства превышает 30 % ВВП, то рост их не улучшает социальные показатели, такие как здоровье населения, продолжительность жизни, образовательный уровень [6, c. 49].

Таким образом, при эмпирическом анализе налоговой нагрузки исследователи приходят к противоречивым выводам. Одни из них доказывают отрицательную связь между ее размером и экономическим ростом, другие -- положительную (это касается всех стран), третьи пытаются обобщить различные результаты и показать, что «общие» регрессионные уравнения не совсем правильны. На самом деле либо связь являлась незначимой (нельзя делать вывод о положительной или отрицательной связи), либо результаты -- неустойчивыми (т.е. неточно специфицированы уравнения).

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству, -- налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства обращения частных предприятий, повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

2. Налоги как основной элемент налоговой системы

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...». Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений [15, c. 10].

Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале образуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, предприятия платят налоги на прибыль и другие налоговые платежи.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция (фискас -- государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т. е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т. п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении [15, c. 12].

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -- путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т. п.

Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.

Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -- научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.

Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы [15, c. 13].

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723--1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Н.И.Тургенев (1789--1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835--1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков [7, c. 117].

А. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

II. Народно-хозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы, налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Согласно Налоговому кодексу РБ налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [7, c. 114].

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налоги на доходы;

подоходный налог с физических лиц;

экологический налог;

налоги с пользователей природных ресурсов;

налоги на имущество;

земельный налог;

дорожные налоги и сборы;

таможенная пошлина и таможенные сборы;

гербовый сбор;

оффшорный сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся:

налог за услуги;

налог на рекламу;

сборы с пользователей.

В Республике Беларусь разработан налоговый кодекс (НК РБ), который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин, где отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ или установленные в ином порядке, чем это допускается Конституцией, НК РБ, актами Президента	5. Не допускается установление налогов, сборов и льгот по их уплате:
	- наносящих ущерб экономической безопасности Республики Беларусь;
	- наносящих ущерб экономической и политической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики
2. Каждое лицо обязано оплачивать законно установленные налоги, сборы, по которым это лицо признается плательщиком	- ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров или финансовых средств в пределах территории Беларуси
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства	- наносящих ущерб ее территориальной целостности;
4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством	- создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных активов иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательством

Содержание каждой экономической категории невозможно раскрыть кратким определением. Необходимо иметь представление о роли каждой категории в системе отношений, особенностях и процессах, отражающихся в ней. Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Роль всех функций налогов в социально-экономической жизни:

фискальная -- обеспечение финансирования государственных расходов;

регулирующая -- регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов; суть которой сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

-- стимулирующая -- оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;

-- сдерживающая -- целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

-- воспроизводственная -- предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов,

перераспределительная -- обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой -- в централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства;

контрольная -- своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства;

социальная -- поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения [2, c. 137].

Таким образом, функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых и финансовых отношений.

При создании своих налоговых систем государства могут закладывать в их основу различные параметры, например такие, как отношение совокупности налоговых изъятий к ВВП, общее количество и состав налогов, прогрессивность, пропорциональность или регрессивность налоговых ставок, приоритетность налогообложения определенных категорий налогоплательщиков или сфер хозяйственной деятельности, распределение налоговых доходов между бюджетами различных уровней и т. д.

Одним из важнейших параметров, во многом определяющим налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения. В зависимости от того, какова доля тех или иных видов налогов и сборов в общем объеме налоговых доходов, специалисты выделяют четыре основных модели системы налогов и сборов. Условно они именуются англосаксонской, евроконтинентальной, латиноамериканской и смешанной моделями налогообложения.

Англосаксонская модель налогообложения существует в таких государствах, как Австралия, Великобритания, Канада и США. В ее основе лежит подоходное налогообложение, т. е. взимание прямых налогов с физических лиц. Доля косвенных налогов в доходах этих стран невелика. Так, в США средства от взимания подоходного налога с населения составляют 44 % бюджетных доходов, в федеральном же бюджете на этот налог приходится более 80 % доходов.

Евроконтинентальная модель налогообложения характеризуется значительным косвенным налогообложением и высокой долей отчислений на социальное страхование. Подобные модели систем налогов и сборов существуют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии. В Германии доля отчислений на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, поступления от косвенных налогов - 22 %, а на прямые налоги приходится лишь 17%.

Латиноамериканская модель налогообложения в большой степени основывается на косвенном налогообложении, которое является наиболее эффективным в условиях высокой инфляции. Кроме того, во внимание принимается то обстоятельство, что косвенные налоги лучше собираются и контролируются. Это является немаловажным для тех стран, которые не имеют мощного податного аппарата. К примеру, доли косвенных налогов в доходах бюджетов составляют в Боливии 42%, в Чили - 46%, а в Перу - 49 %.

Смешанная модель налогообложения, сочетает в себе черты всех упомянутых моделей. К числу государств со смешанной моделью относятся те, системы налогообложения, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной модели налогообложения. Смешанной можно признать модель налогообложения, сложившуюся в Японии. В этой стране структура налоговых поступлений в целом примерно такая же, как и в государствах, имеющих англосаксонскую модель налогообложения. Однако в отличие от них в Японии приоритет отдан не подоходному налогообложению, а взиманию страховых взносов.

Возможны и другие варианты моделирования систем налогообложения. Отдельные государства из числа тех, которые по различным причинам имеют сравнительно низкий налоговый потенциал, пошли по пути отказа от взимания обычных налогов и взяли за основу льготную (оффшорную) модель налогообложения. В настоящее время в мире насчитывается около 60 стран, избравших подобную модель.

В большинстве своем оффшоры (от англ. offshore, трактуемого как «действующий вне территории страны») это небольшие материковые страны (Андорра, Гибралтар, Лихтенштейн, Люксембург, Монако, Республика Либерия, Панама) или островные государства (Антигуа и Барбуда, Бермудские острова, Содружество Багамских островов, Республика Мальта, Республика Сейшельские острова, Ямайка, Маршалловы острова). Оффшорная модель, избранная этими государствами, противопоставляется общему режиму налогообложения и предполагает создание максимально льготных условий для налогоплательщиков [5, c. 86].

В экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы, как правило, рассматривают налогообложение, определяют место налогов в экономической системе, их назначение, проблемы совершенствования налоговых систем.

Острой остается эта проблема и в Республике Беларусь.

Однако в самой экономической теории до сих пор не раскрыта природа налога. Суть его остается довольно размытой, неконкретной. Неоднозначный подход к определению налога приводит к излишним дискуссиям по проблемам налогообложения, затрудняет выбор конкретных направлений налоговых реформ.

Итак, в современной экономике значительная доля доходов населения в настоящее время формируется в частном секторе экономики. Возможности государственного регулирования этих доходов ограничены, а практика изъятия их части в административном порядке для финансирования государственных расходов в принципе исключена. Только посредством налогов население участвует в формировании доходов государственного бюджета.

3. Налоговая система Республики Беларусь

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 90-х гг. XX в., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса являлось сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства.

В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким.

Это было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставлением различных социальных услуг населению [2, c. 51].

Налоговая система Республики Беларусь создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

В течение 1992--2009 гг. налоговая система Беларуси подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения.

За прошедшие 18лет произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Существенным изменениям подверглись внебюджетные фонды. В целях усиления контроля за использованием государственных средств в 1998 г. большинство внебюджетных фондов было преобразовано в целевые бюджетные фонды.

Анализ показывает: налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой, занимающие высокие места в рейтинге ВБ, имеют следующие общие характерные черты и тенденции.

1. Нормы налогового законодательства четко и ясно изложены и не допускают противоречивого толкования.

2. Небольшое количество налогов;

3. Невысокие налоговые ставки.

4. Редкая периодичность уплаты налогов.

Динамика налоговых доходов государственного бюджета представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Динамика налоговых поступлений в государственный бюджет Беларуси, млрд. руб.

Показатели	2008	2009	Отклонение	Темп роста, %
Налог на прибыль	2465,5	3800,2	1334,7	154,1
Налог на доходы	106,7	190,5	83,8	178,5
Налог на добавленную стоимость	7226,0	9839,0	2613,0	136,2
Другие налоги и сборы от выручки от реализации	2356,7	1466,1	-890,6	62,2
Акцизы	3096,2	4109,6	1013,4	132,7
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств	41,0	64,2	23,2	156,6
Налоги и сборы на отдельные виды деятельности	51,5	55,7	4,2	108,2
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств	104,6	165,8	61,2	158,5
Регистрационные сборы	10,8	13,6	2,8	125,9
Экологический налог	467,3	499,0	31,7	106,8
Таможенные сборы, пошлины ввозные	2141,1	3019,3	878,2	141,0
Таможенные сборы, пошлины вывозные	4824,4	9255,8	4431,4	191,9
Прочие сборы и поступления от внешнеэкономической деятельности	6,1	6,6	0,5	108,2
Оффшорный сбор	1,3	3,8	2,5	292,3
Отчисления в фонды превентивных мероприятий	30,3	35,1	4,8	115,8
Отчисления в инновационные фонды	1455,3	2070,7	615,4	142,3
Государственная пошлина	127,0	139,7	12,7	110,0
Иные налоги и сборы	149,3	76,3	-73	51,1
Итого налоговых доходов	24661,0	34811,1	10150,1	141,2

Проанализируем имеющиеся данные.

Сумма поступлений по налогу на прибыль в 2009 году составила 3800,2 млрд. руб., что на 1334,7 млрд. руб. или на 54,1% выше, чем в 2008 году. Поступления по налогу на доходы в 2008 году составили 106,7 млрд. руб., в 2009 году - 190,5 млрд. руб., увеличившись на 78,5%. Доходы бюджета от поступления налога на добавленную стоимость в 2009 году составили 9839 млрд. руб., что на 2613 млрд. руб. больше, чем в 2008 году. Поступления по другим налогам и сборам от выручки от реализации в 2009 году составили 1466,1 млрд. руб., что ниже уровня 2008 года на 890,6 млрд. руб. Сумма акцизов в 2009 году составила 4109,6 млрд. руб., что на 1013,4 млрд. руб. больше, чем в 2008 году.

Доходы бюджета по налогу на приобретение транспортных средств в 2008 году составили 41 млрд. руб., в 2009 году - 64,2 млрд. руб. Поступления по налогам и сборам на отдельные виды деятельности в 2009 году составили 55,7 млрд. руб. и по сравнению с 2008 годом увеличились на 4,2 млрд. руб.

Сумма сбора за проезд автомобильных транспортных средств в 2009 году составила 165,8 млрд. руб. и по сравнению с 2008 годом повысилась на 61,2 млрд. руб. или на 58,5%. Поступления по регистрационным сборам в 2008 году составили 10,8 млрд. руб., в 2009 году - 13,6 млрд. Значительно (на 41%) в 2009 году возросли ввозные таможенные пошлины. Сумма поступлений по ввозным пошлинам и сборам в 2009 году составила 3019,3 млрд. руб., что на 878,2 млрд. руб. больше, чем в 2008 году.

Поступления по вывозным таможенным пошлинам в 2009 году составили 9255,8 млрд. руб., что на 91,9% выше уровня 2008 году.

В рейтинге условий ведения бизнеса «Doing Business 2009», Беларусь осталась на последнем в мире месте (181 из 181 анализируемых стран) по системе налогообложения (количество налогов, сборов, платежей, величина налоговой нагрузки, количество часов, затрачиваемых на уплату налогов). Если в общем по региону Восточная Европа и Центральная Азия количество налоговых выплат в среднем составляет 47.2, то в Беларуси - 112; если в регионе на их выплату тратится около 367 часов в год, то в Беларуси - 1188. Более того, средний налог на прибыль в Восточной Европе и Центральной Азии составляет 11.8%, в Беларуси - 22%, общая налоговая ставка (% от прибыли) в Беларуси - 117.5%, в то время как в регионе в целом всего 48.1%. Таким образом, применяемых мер правительства для действительного устранения барьеров для развития предприятий от налогообложения пока явно не достаточно. Необходимо не только точечное снижение отдельных налогов, но и комплексная реформа всей системы налогообложения в стране.

В правительстве подготовлен «план по кардинальному упрощению налоговой системы Беларуси», который предполагает отмену и снижение ставок некоторых налогов и упрощение порядка их уплаты. Впрочем, можно ли назвать планируемые меры кардинальными, вопрос спорный.

Напомним, подготовкой предложений по упрощению налоговой системы занимается рабочая группа под руководством вице-премьера Андрея Кобякова. В нее входят представители различных министерств и бизнес-союзов [11].

Согласно плану, в 2010 году запланировано реализовать следующие меры по упрощению налоговой системы:

отмена или усовершенствование механизма уплаты налога на услуги;

отмена сбора на развитие территорий (в настоящее время он составляет 3% от чистой прибыли);

запрет местным советам устанавливать повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога и налога на недвижимость;

Любопытно, что в 2010 году президент подписал указ, которым как раз предоставил местным советам право увеличивать или уменьшать, но не более чем в два раза, ставки земельного налога и налога на недвижимость отдельным категориям плательщикам.

рассмотрение вопроса о снижении ставок налога на прибыль и НДС в 2011 году с учетом складывающейся экономической ситуации и исполнения бюджета;

Напомним, что в прошлом году правительство рассматривало вопрос о снижении налога на прибыль с 24% до 20% (как в России) в качестве компенсирующей меры при увеличении НДС до 22%. В итоге этот налог снижен все же не был, а НДС был повышен до 20%.

предоставление права добровольного перехода на ежеквартальные сроки уплаты НДС всем категориям плательщиков;

установление платежа неналогового характера за производство или импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в такую тару с одновременной отменой соответствующих платежей экологического налога;

дальнейшее совершенствование и упрощение порядка осуществления налогового администрирования и налогового контроля путем:

- исключения из актов законодательства требования об обязательном ведении раздельного учета в качестве условия применения налоговых льгот;

- сокращения сроков хранения документов, необходимых для проведения налогового контроля;

- совершенствования форм налоговых деклараций, направленное на минимизацию временных затрат по подготовке налоговой отчетности;

переход на ежеквартальную уплату в инновационные фонды.

Также правительственная рабочая группа по упрощению налоговой системы планирует рассмотреть в нынешнем году следующие вопросы:

- о предоставлении права индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) перехода на уплату подоходного налога и предоставлении налоговой декларации один раз в полугодие;

- проанализировать практику применения упрощенной налоговой системы и при необходимости разработать меры по ее «дальнейшему совершенствованию»;

- разработать концептуальные подходы к реформированию взносов на государственное социальное страхование;

- изменение меры ответственности, установленной в статье 23.17 Кодекса об административных правонарушениях;

- изменение порядка расчета пени за неуплату налогов по аналогии с порядком определения экономических санкций;

- упрощение налоговых деклараций (расчетов) [11].

По мнению автора, кардинальным упрощением налоговой системы это вряд ли станет, правительству следовало бы действовать еще более решительно. Хотя если такие меры будут реализованы, то в некоторой степени это облегчит жизнь бизнесу.

В частности, эксперты полагают, что налог на услуги давно пора было отменить, поскольку он пересекается с НДС. Налоговая база у этих налогов практически одинаковая. Большим плюсом было бы сокращение сроков хранения документов по налоговой отчетности для небольших предприятий и предпринимателей до 3-х лет (сегодня до 10 лет). Для хранения документов нужны помещения, а это большие издержки для бизнеса. Нарушение сроков влечет большие штрафы.

Если снизятся ставки налогов, то это приведет и к снижению налоговой нагрузки для предприятий. Однако следует отметить, что проблема расчета налогов для бизнеса стоит даже острее, чем уровень налоговой нагрузки. За последние годы зарегулировали систему налогообложения так, что посчитать налоги стало сложнее, чем их заплатить. Но пока это лишь небольшие шажки, которые всего лишь приближают нас к более-менее нормальным условиям.

Напомним, по результатам ежегодного исследования «Уплата налогов 2010. Международный обзор», подготовленного Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и PricewaterhouseCoopers, Беларусь занимает последнее, 183-е место в общемировом рейтинге режима налогообложения, определяющем сложность систем исчисления и уплаты налогов [3, c. 20].

Налоговые системы стран сравниваются по трем показателям: количеству налоговых платежей; количеству времени, затраченного на налоговое администрирование; налоговым затратам бизнеса, которые измеряются эффективной ставкой всех налогов. Эти три параметра формируют совокупный показатель.

Правительство Беларуси ставит задачу уже в 2011-2012 годах войти в первую сотню стран по простоте условий налогообложения.

В последнее время в органах госуправления, бизнес-союзах и предпринимательских кругах много говорится о необходимости радикально упростить белорусскую систему налогообложения. И для нас это на самом деле весьма актуальная задача. Тем не менее совершенно очевидно, что налоговая система не в оффшорах, а в странах с развитой рыночной экономикой не может быть простой. В США, где она сформировалась давно, порядок исчисления, к примеру, подоходного налога занимает целый том, поскольку там действуют многочисленные вычеты из облагаемого дохода. Но при этом нет неясностей и двусмысленного толкования норм.