Сущность налога на прибыль: порядок его исчисления и уплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Астраханской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Астраханской области

«Астраханский автомобильно-дорожный колледж»

Ахтубинский филиал

Дипломная работа

«Сущность налога на прибыль: порядок его исчисления и уплаты»

Разработчик Н.А. Браун

Руководитель О.С. Павличенко

Рецензент Т.П. Щербакова

2017



Содержание

Введение

1. Сущность налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты

1.1 Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

1.2 Формирование прибыли предприятия в бюджет

1.3 Методика расчета налога на прибыль организаций

2. Учет налога на прибыль на примере ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.1 Общая характеристика ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.2 Организационная структура ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.3 Основные экономические показатели работы ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.5 Анализ выявленных нарушений по налогу на прибыль и рекомендаций по их устранению ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.6 Анализ финансового состояния организации ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Предметом исследования в данной работе является процесс организации учета налога на прибыль.

Объектом исследования выступает ООО «ГЕФЕСТ-Плюс».

В соответствии с актуальностью темы целью работы является рассмотрение сущности налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты.

Для достижения цели работы решались следующие задачи:

1. Изучить основные положения по налогу на прибыль организаций;

2. Изучить порядок и методы расчета налога на прибыль организаций;

3. Рассмотреть проблемы налогообложения прибыли организаций;

4.Сделать выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов, таких как: Маслова Д.В.; Александров А.В.; Бехтерева Е.В.; Кислов Д.В.

Дипломная работа состоит из двух глав.

Первая глава «Сущность налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты» посвящена раскрытию общих вопросов: налог на прибыль организаций и объекты налогообложения, формирование прибыли предприятия в бюджет, методика расчета налога на прибыль организаций

Во второй главе «Учет налога на прибыль на примере ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»» рассматривается характеристика, оценка и анализ деятельности предприятия ООО «ГЕФЕСТ-Плюс» учет налога на прибыль на предприятии.

А также, дать выводы и предложения.



1. Сущность налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты

1.1 Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, несмотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Налоговый кодекс определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

3) взносы в уставный капитал организации;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ.

Налоговой базой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4) расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;

3) взносы в уставный капитал;

4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;

6) расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7) суммы материальной помощи работникам;

8) оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

9) оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;

11) взносы по договорам добровольного страхования работников;

12) расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтверждёнными.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

1.2 Формирование прибыли предприятия в бюджет

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.

Существует несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода.

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2017 не изменилась и составляет 20%. Однако распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2014-2020 годы поменялось:

· 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;

· 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

До 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно. Доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. Обособленно в составе доходов федерального бюджета учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Налоговые доходы

Федеральные налоги (размер их ставок, объекты обложения, плательщики и льготы, а также порядок зачисления их в бюджет) - это налоги, устанавливаемые налоговым законодательством и обязательные к уплате на всей территории РФ.

К налоговым доходам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) налог на доходы физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Такие налоги, как акцизы на импортные товары, таможенные пошлины государственная пошлина, федеральные регистрационные и лицензионные сборы полностью поступают в федеральный бюджет и являются собственными его доходами.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена (см. Табл. 1.1.).

Таблица 1.1.Иные ставки налога на прибыль.

Величина ставки	Кем применяется
0%	· Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ; · Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ; · Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ; · Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях;
13%	Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
15%	Иностранные организации по доходам в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное специально не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. финансовый прибыль бюджет налогообложение

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Но некоторые организации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. К их числу относятся:

· организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

· участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

· инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

· если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

· если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, то налогоплательщик - получатель дохода - самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.

Информация о видах ценных бумаг, к которым применяется такой порядок, доводится до налогоплательщиков федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на это Правительством РФ.

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций, но содержит существенные изменения в налогообложении прибыли организаций, из которых можно выделить следующие.

Значительно снижена ставка налога на прибыль организаций (с 24% до 20%). Также предусмотрена возможность понижения ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В рамках новой амортизационной политики предусмотрены новые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперь устанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального и физического износа амортизируемого имущества. Увеличены нормы амортизационных отчислений по сравнению с действовавшими, а также предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации (линейный или нелинейный способы).

Указаны «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству.

Все перечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.

1.3 Методика расчета налога на прибыль организаций

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

В случае, если применяется метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

При использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика.

В случае, если применяется кассовый метод, организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

2. Учет налога на прибыль на примере ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

2.1 Общая характеристика ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Общество с ограниченной ответственностью «Гефест Плюс» создано в соответствие с Федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредительными документами ООО «Гефест Плюс» являются Учредительный договор, подписанный его учредителями и, утвержденный ими устав.

Учредительные документы соответствуют ст. 2 Гражданского Кодекса и ст. 12 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Гефест Плюс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Имущество предприятия находится в частной собственности, и может быть распределено по вкладам (долям, паям) между учредителями организации.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательным платежей.

Основное направление деятельности фирмы - производство пластиковых окон.

Целью организации ООО «Гефест Плюс» является удовлетворение потребности клиентов предприятия. Дальнейшее развитие своей деятельности на территории города Калуги, и за счет полученной прибыли удовлетворение потребностей сотрудников предприятия.

Основными задачами организации ООО «Гефест Плюс» является:

формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупателей;

· обеспечение высокого уровня обслуживания;

· максимизация суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и обеспечение ее эффективного использования.

Фирма пластиковых окон ПВХ ООО "ГЕФЕСТ-Плюс" представляет профиль REHAU

Фирма "REHAU" использует профиль РАУ-ПВХ 1406. Характерная черта системы - конструкция по двухкамерному принципу.

Система также обеспечивает звукозащиту и производит простой, водоотвод через наружную предкамеру. Камеры, в которых размещено армирование профилей, расположено таким образом, что, благодаря применению соответствующих оцинкованных профилей, выполняются практически все статические требования в оконном производстве. Упорные уплотнения, проходящие, по всему контуру коробок и створок, идентичны. Широкие поверхности примыкания уплотнений обеспечивают отличные показатели воздухопроницаемости и гарантируют коэффициент воздухопроницаемости. Предполагается оснащать свои изделия фурнитурой производства немецкой фирмы "ROTOFRANK" признанного лидера в данной области деятельности.

2.2 Организационная структура ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Зам. директора по производству организует своевременное и качественное выполнение заказов, обеспечивает внедрение методов и систем планирования и организации производства.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Отделы бухгалтерии выполняет следующие функции:

· ведение бухгалтерского учета;

· составление расчетов по зарплате;

· ведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты;

· осуществление контроля за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;

· ведение кассовой книги;

· распределение финансов.

Заместитель директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия.

Отделы снабжения ООО «Гефест Плюс» выполняет функции: продажа товаров и оказание услуг, поиск клиентов и продавцов (поиск осуществляется по принципу «дешевле купить - дороже продать»):

· подписание контрактов с покупателями (клиентами) и продавцами;

· поиск постоянных клиентов;

· оформление некоторых документов;

· доставка всех необходимых товаров заказчикам.

В ООО «Гефест Плюс» ярко выраженная линейно - функциональная структура управления, предусматривающая создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений. Главная роль этих подразделений состоит в подготовке проектов решений, которые вступают в силу после утверждения соответствующими руководителями.

Все подразделения между собой взаимодействуют по поводу получения, и предоставления всей необходимой информации для более эффективной работы организации.

2.3 Основные экономические показатели работы ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Оценка ликвидности баланса осуществляется на основе группировки статей активов по степени убывания ликвидности и статей пассивов по степени срочности оплаты обязательств.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения. Ко второй группе относятся готовая продукция, отгруженные товары и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы текущих активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, от спроса на продукцию, от ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и другого.

Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе.

Соответственно на группы разделяются и платежные обязательства:

· задолженность, сроки оплаты которой уже наступили;

· задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;

· долгосрочная задолженность.

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравнивают между собой. Условием абсолютной ликвидности выступают следующие соотношения: А₁ ? П₁ ; А₂ ? П₂ ; А₃? П₃ ; А₄ ? П₄ .

Условие абсолютной ликвидности баланса - обязательное выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит балансирующий характер. Его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств. Теоретически дефицит средств по одной группе активов компенсируют избытком по другой. Однако на практике менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные средства. Поэтому если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. Сравнение групп А₁ с П₁ плюс А₂ с П₂ позволяет установить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайшее время. Сравнение А₃ с П₃ выражает перспективную ликвидность, что служит базой для прогноза долгосрочной платежеспособности.

Для оценки ликвидности баланса за три года составим аналитические формы по данным отчетности (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Абсолютные показатели ликвидности баланса 2014-2016 года ООО «ГЕФЕСТ-Плюс» руб.

Актив	2014	2015	2016	Пассив	2014	2015	2016	Платежный излишек (+), недостаток (-)
								2014	2015	2016
Быстро-реализуемые активы (А1)	119 445	2 015 567	694 435	Наиболее срочные обязательства (П1)	21 475	18 261	13 716	+97 970	+1 997 306	+680 719
Средне- реализуемые активы (А2)	99 281	68 997	106 679	Краткосрочные обязательства (П2)	43 789	34 205	29 800	+55 492	+34 792	+76 879
Медлено-реализуемые активы (А3)	104 175	91 738	104 591	Долгосрочные обязательства (П3)	35 978	33 151	43 727	+68 197	+58 587	+60 864
Трудно-реализуемые активы (А4)	2 211 797	641 234	870 011	Постоянные пассивы (П4)	0	0	0	+2 211 797	+641 234	+870 011

Как показывают расчетные данные, представленные в таблице 2.1, видно, что баланс предприятия за 3 года соответствует критериям абсолютной ликвидности по параметрам:

Как показывают расчетные данные, представленные в таблице 2.1, видно, что баланс предприятия в 2012 году соответствует критериям абсолютной ликвидности по параметрам: А1 ? П1; А2 ? П2, А3 ?П3. Соответствия критериям нет только по группе А4 ? П4это происходит из-за отсутствия постоянных пассивов и преобладанием труднореализуемых активов в 2014г. - 2 211 797руб.; 2015г. - 641 234руб.; 2016г. - 870 011руб. В целом баланс предприятия за три года признается ликвидным.

Изменение уровня ликвидности установим по динамике абсолютной величины чистого оборотного капитала, которая характеризует сумму средств, остающуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Рост данного показателя указывает на повышение степени ликвидности предприятия. В таблице представлена методика расчета чистого оборотного капитала в динамике.

Таблица 2.2. - Расчет чистого оборотного капитала ООО «ГЕФЕСТ-Плюс» в динамике с 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения (+/-)
				15-14	16-15
Оборотные активы	332 005	2 178 120	907 782	+1 846 115	-1 270 338
Краткосрочные обязательства	43 789	34 205	29 800	-9 584	-4 405
Чистый оборотный капитал (строку1 -строка2)	288 216	2 143 915	877 982	+1 855 699	-1 265 933
Чистый оборотный капитал, отнесенный к оборотным активам, %	86,8%	98,4%	96,7%	+11,6	-1,7

В 2014 году предприятие обладало чистым оборотным капиталом. С 2015 года финансовая ситуация улучшилась, однако в 2016 году процент чистого оборотного капитала сократился на 1 270 338 руб. Следовательно, по данному параметру ликвидность предприятия сокращается.

Для качественной оценки финансового состояния предприятия кроме абсолютных показателей ликвидности баланса целесообразно определять ряд финансовых коэффициентов. Задача такого расчета - оценить соотношение имеющихся оборотных активов и краткосрочных обязательств для их возможного последующего погашения. Расчет базируется на предположении, что виды оборотных активов имеют различную степень ликвидности. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями в ближайшее время:

Кал = , (1.1) где,

ДС - денежные средства, тыс. руб;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб;

КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.

Его значение признается достаточным, если он выше 0,25. Если предприятия в текущий момент может на 25% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

Коэффициент промежуточного покрытия (критической ликвидности, Кпл) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Кп.л=, (1.2) где,

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.

Полученное соотношение показывает, какую часть краткосрочных обязательств, предприятие может погасить не только за счет уже имеющихся у него денежных средств, но и при условии, что все дебиторы с ним расплатятся. Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7. Другими словами, предприятие за счет своих денег и поступлений должно покрывать не менее 70% текущих долгов. Но при очень высоком значении показателя ярко выражается зависимость предприятия от дебиторов. И во многом платежеспособность предприятия зависит от их надежности и порядочности.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности, Ктл) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Ктл=, (1.3) где,

Оборотные активы (II) баланса - итог второго раздела баланса, тыс. руб.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1 -2 и не должен опускаться ниже 1. Нижняя граница показывает, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия всех краткосрочных обязательств и предприятие могло бы снова начать производство.

Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно.

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств.

При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности (Клмс):

Клмс= , (1.4) где,

З - запасы товарно-материальных ценностей, тыс. руб.

Рекомендуемое значение показателя 0,5-0,7. Нижняя граница показывает достаточность мобилизации запасов для покрытия краткосрочных обязательств.

Предприятие должно регулировать наличие ликвидных средств, в пределах оптимальной потребности в них, которая для каждого конкретного предприятия зависит от следующих факторов:

· размер предприятия и объема его деятельности;

· отрасли промышленности и производства;

· длительность производственного цикла;

· времени, необходимого для возобновления запасов материалов;

· сезонности работы предприятия;

· общей экономической конъюнктуры.

Рассчитаем показатели относительные ликвидности ООО «ГЕФЕСТ-Плюс» в динамике за три года.

2014г.

1.

2.

3.

4.

2015г.

1.

2.

3.

4.

2016г.

1.

2.

3.

4.

Сведем полученные данные в таблицу 2.3.

Таблица 2.3. Расчет коэффициентов ликвидности ООО «ГЕФЕСТ-Плюс» за 2014-2016 гг.

	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения за период
				15-14	16-15
Коэффициент абсолютной ликвидности, %	2,7	59,0	23,3	+56,3	-35,7
Коэффициент промежуточного покрытия	5,0	61,0	27,0	+56,0	-34,0
Общий коэффициент покрытия	7,6	63,7	30,5	+56,1	-33,2
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств	2,4	2,7	3,5	+0,3	+0,8

Наглядно изменение коэффициентов ликвидности изобразим в виде диаграммы. (см. Рисунок 2.2.)

Рисунок 2.2. Коэффициенты ликвидности ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Анализ коэффициентов говорит, что предприятие находится в относительно устойчивом финансовом положении, при этом его состояние сначала улучшается, а затем имеет тенденцию к ухудшению. В 2014 году значение коэффициента выше нормальной границы и предприятие способно рассчитаться на 2,7% своих долгов. В 2015 году ситуация улучшается и предприятиеООО «ГЕФЕСТ-Плюс»без проблем рассчитается с долгами. В 2016 году коэффициент абсолютной ликвидности не значительно снижается, то есть предприятие является платежеспособным. При условии зачисления дебиторами всех имеющихся долгов на счет предприятия, оно в течении трех отчетных периодах в состоянии погасить свои долги. Также по общему коэффициенту покрытия долгов предприятие во всех трех периодах является платежеспособным.

По показателю ликвидности при мобилизации средств имеется также тенденция к сокращению в 2014году, а в 2015 и 2016 году наблюдается увеличение коэффициента ликвидности. Для улучшения развития организации руководству следует изменить политику работы с заказчиками услуг.

2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Рассмотрим начисление и уплату налогов в ООО «ГЕФЕСТ-Плюс». Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

ООО «ГЕФЕСТ-Плюс» выплачивает следующие виды налогов общепринятой системы налогообложения:

· налог на добавленную стоимость;

· налог на доходы физических лиц;

· страховые выплаты;

· налог на прибыль организаций;

· налог на имущество предприятий.

Основным налогом, который выплачивает организация, является налог на прибыль. Рассчитаем налог на прибыль и сведем данные в таблицу 2.4.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Исходя из отчета о прибылях и убытках, найдем налоговую базу за три года.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению.

,

,

Рассчитаем налог на прибыль:

2014г.

,

,

2015г.

,

,

2016.

,

,

Таблица 2.4. Размер налога на прибыль

Отчетный период	Начислено	Абсолютный прирост (руб)	Темп роста (%)	Темп прироста (%)
2014	74 926	-	-	-
2015	72 359	-2 567	96,6	-3,4
2016	48 808	-23 551	67,5	-32,5

Для наглядности размер уплаченного налога на прибыль изобразим в виде рисунка. (см. Рисунок 2.3.)

Рисунок 2.3. Сумма начисленного налога

Глядя на рисунок 2.3. видно, что сумма налога на прибыль с каждым годом уменьшается. Сумма налога зависит от прибыли получаемой организацией.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты, хозяйствования, после реализации продукции. Для наглядности изменения прибыли, данные сведем в таблицу 2.5.

Таблица 2.5. Прибыль организации

Отчетный период	Получено	Абсолютный прирост (руб)	Темп роста (%)	Темп прироста (%)
2014	374 631	-	-	-
2015	361 796	-12 835	96,6	-3,4
2016	244 043	-117 753	67,5	-32,5

Наглядно изменение прибыли предприятия представим в виде диаграммы. (см. Рисунок 2.4.)

Рисунок 2.4. Изменение прибыли предприятия

Снижение прибыли в период с 2014 по 2015 год составило 12 835 рублей, а в период с 2015 по 2016 год - 117 753 руб. Прибыль в 2016г. значительно уменьшается за счет роста себестоимости на 112 329 рублей, и коммерческие расходы на 20 537 рублей.

Распределение начисленного налога на прибыль в бюджет федеральный и региональный.

2014г.

руб.

руб.

2015г.

руб.

руб.

2016г.

руб.

руб.

Сведем полученные данные в таблицу 2.6.

Таблица 2.6. Распределение начисленного налога на прибыль в бюджеты РФ.

Отчетный период	Бюджеты
	Федеральный	Региональный
2014	7 492,62	67 433,58
2015	7 235,92	65 123,28
2016	4 880,86	43 927,74

Наглядно распределение по бюджетам изобразим в виде диаграммы. (см. Рисунок 2.5.)

Рисунок 2.5. Распределение налога на прибыль в бюджеты РФ

В период с 2017 года по 2020 год включительно ставка налога на прибыль (в размере 20 процентов) сохранится, но распределение по бюджетам станет иным. Так, в федеральный бюджет компании будут перечислять сумму, начисленную по ставке 3 процента, а в региональный бюджет -- сумму, начисленную по ставке 17 процентов.

2.5 Анализ выявленных нарушений по налогу на прибыль и рекомендации по их устранению ООО «ГЕФЕСТ-Плюс»

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Отдельные условия для организаций:

· Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%

· Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы

· Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

Организации:

· налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

· налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;

· налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели:

· налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

· налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ;

· налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расчет налога производится по следующей формуле:

,

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.