Налоговые риски предприятия и их оценка

Как избежать налоговых рисков? Безусловно, свести на нет налоговые риски не удастся, хотя стремиться к этому нужно. Как представляется, работа по созданию условий для реализации программы снижения налоговых рисков включает постановку и решение следующих задач:

устранение или максимальная минимизация противоречий в российском налоговом законодательстве;

компетентная экспертиза изменений, вносимых в российское законодательство о налогах и сборах;

возможно полная оценка влияния предполагаемых изменений в российское налоговое законодательство на деятельность хозяйствующих субъектов, на налоговое бремя и физических, и юридических лиц;

возможно полная оценка потерь для российской бюджетной системы в результате предполагаемых изменений налогового законодательства;

постоянный мониторинг законодательства о налогах и сборах с целью выявления в нем противоречий.

Безусловно, цели налогоплательщика и государства в налоговой сфере непосредственно противоположны. Так, налогоплательщик, используя противоречия в профильном законодательстве, может минимизировать свои налоговые платежи, что повлечет за собой снижение соответствующих поступлений в бюджет государства. Вместе с тем имеющиеся неопределенности в налоговой сфере неизбежно обусловливают риски для налогоплательщика, что может выражаться, к примеру, в виде опасности нежелательной для него переквалификации налоговыми органами хозяйственных сделок. В силу этого снижение государством налоговой нагрузки путем, скажем, уменьшения ставки какого-либо налога может вполне сочетаться с возникновением для налогоплательщика дополнительных издержек, хотя бы в виде судебных или адвокатских расходов. В итоге в проигрыше могут оказаться и государство, и налогоплательщик.

Вместе с тем, как мне представляется, в рассматриваемом случае коэффициент взаимной поддержки целей, который показывает, в какой мере достижение одной цели способствует достижению другой, достаточно высок. Так, устранение противоречий в законодательстве способствует ликвидации разнобоя в толковании отдельных норм, а это неизбежно ведет к ослаблению налоговых рисков и для государства, и для налогоплательщиков.

Особенно важны в рассматриваемой связи коэффициенты значимости целей. Они определяются экспертным путем и показывают: какая из сравниваемых целей важнее; какой из них можно поступиться при решении той или иной задачи; на что надо обратить большее внимание в той или иной конкретной ситуации.

Наиболее значимыми, на мой взгляд, являются цели, связанные с устранением расширительного толкования субфедеральной властью своих налоговых полномочий. Это объясняется тем, что в рассматриваемом случае ущемляются интересы российского государства, поскольку речь идет часто о нарушении целостности его налоговой системы, об усилении налоговых рисков для целых категорий налогоплательщиков, а не какого-либо отдельного налогоплательщика. В качестве примера здесь можно сослаться на следующие юридические коллизии между федеральным и региональным, региональным и муниципальным законодательствами.

Многочисленные судебные споры между налоговыми органами и крупными предприятиями сырьевого и высокотехнологичного сектора российской экономики, к сожалению, подтверждают наличие и остроту проблемы налоговых рисков. На Западе проблема неопределенности налогового законодательства решается через процедуру так называемого фискального рескрипта ("rescrit fiscal" во Франции, "private ruling" в США, "forhandsbesked" в Швеции, "tax ruling" в Израиле), когда налогоплательщик до заключения контракта или соглашения вправе обратиться в налоговую администрацию с запросом о сделке, предоставив ей все необходимые документы. В статье 111 НК РФ среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, отмечается и "...выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа)".

Таким образом, изменения, вносимые в законодательство о налогах и сборах, могут служить фактором риска как для налогоплательщиков, так и для государства. Поэтому при внесении изменений в него следует проверять их на соответствие критерию Парето, согласно которому любое изменение, никому не причиняющее убытки и вместе с тем приносящее некоторым людям и пользу (по их собственной оценке), является улучшением.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 16 октября 2002г. N 127-ФЗ (в ред. Федер. закона от 22.08.2004 г. N 122-ФЗ) // Еженедельные налоговые вести. 2004. N 36-38. С. 4-77.

2. Российская Федерация. Правительство. Положение о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства: утв. Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 г. N 257 // Еженедельные налоговые вести. 2004. N 36-38. С. 78-82.

3. Аргинбаев К.М. Принятие решений в условиях неопределенности и риска. - Препринт. Новосибирск, 2006. 17 с.

4. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006. 160 с.

5. Бауаева З.М. Теоретические аспекты управления инвестиционным риском // Предпринимательство, региональная экономика и стратегия развития России: Межвузовский сборник научных трудов. Вып. N 7. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007. С. 198-201.

6. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2006. 634 с.

7. Глущенко В.В. Управление рисками. Страхование. - г.Железнодорожный Моск. обл.: НПЦ `Крылья`, 2006. - 336 с.

8. Гранатуров В.М. Экономический риск. М.: Дело и сервис, 2005. 230 с.

9. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2007. 288 с.

10. Кишкин А.А. О состоянии дел по реализации Федерального закона РФ `О несостоятельности (банкротстве)` N 127-ФЗ от 26.10.2002 г. // Еженедельные налоговые вести. 2007. N 36-38. С. 3.

11. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2007. 559 с.

12. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М: АиН, 2008. 64 с.

13. Куницына Н. Исследование сущности хозяйственных рисков // Финансовый бизнес. 2007. N 2. С. 55-59.

14. Лапуста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2008. 224 с.

15. Малашихина Н.Н., Белокрылов О.С. Риск-менеджмент: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 320 с.

16. Муравьев В.В. Проблемы налогообложения: Организация налогового планирования на предприятии // www.pravcons.ru

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. 576 с.

18. Постюшков А.В. Об оценке финансового риска // Бухгалтерский учет. 2006. N 1. С. 56-59.

19. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. - С. 358.

20. Романов В. Понятие рисков и их классификация / В. Романов // Финансовый бизнес. 2007. N 1. С. 40-44.

21. Романов В.С. Механизм управления рисками предприятия в современных условиях хозяйствования: Автореф. дисс. : канд. экон. н. Ульяновск, 2007. - 18 с.

22. Семенов А.Т. О некоторых мерах риска и их свойствах // Экономика, психология, бизнес. 2008. N 5. С. 155-165.

23. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. 253 с.

24. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит. 2007. N 3. С. 21-31; N 4. С.9-23.

25. Хозяйственный риск и методы его измерения: Пер. с англ. / Т. Бачкаи, Д. Менсена, Д. Мико и др. М.: Экономика, 2008. 184 с.

26. Цветкова Е.В., Арлюкова И.О. Риски в экономической деятельности: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2008. 64 с.

27. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 2007. 243 с.

28. Чернов В.А. Анализ коммерческого риска /Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2008. 128 с.

29. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. М.: "Статут", 2007. - С. 8.

30. "Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях", N 4, IV квартал 2006 г.

Приложение 1

Таблица. Структурирование налоговых рисков по источникам возникновения

Размещено на Allbest.ru