Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным звеном в системе экономических отношений общества, возникли они вместе с появлением государства. Формирование и модификация новых форм устройства государственного аппаратапостоянновлекут за собой видоизменение налоговой системы. Налоговые платежи в главной мере играют роль основного заработка страны, кроме того используются для финансового воздействия на общественное производство, на положение научно-технического прогресса.

Согласно определению из Налогового кодекса, под налогом понимается непременный денежный платеж, который производится на безвозмездной основе индивидуально с каждого налогоплательщика, с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. бюджет налог банкротство ликвидность

Использование налогов можно отнести к одной из самых действенных мер экономического влияния, кроме того налоги являются связующим звеном между интересами государства и граждан.

Налоги выступают в качестве главного регулятора межэкономических отношений, включая меры по повышению инвестиционной привлекательности, в том числе росту величины вложений от иностранных инвесторов.

Актуальность данной работы состоит в том, что управление налогообложением является неотъемлемой частью управленческого процесса любой организации, и совершенствование её приведет к росту благосостояния фирмы.

Помимо всего прочего, возведение правосудного и действенного налогового механизма, обеспечение его прозрачности, предсказуемости и устойчивости выступают принципиальным условием увеличения прогресса России на пути сотворения эффективного рыночного механизма и вовлечения российской экономики на мировую арену.

Целью данной работы является разработка методов по совершенствованию системой налогообложения на ООО «АльпСервис».

Задачи, которые требуется решить в ходе выполнения данной работы:

1. Дать характеристику основы организации налогообложения в РФ;

2. Дать оценку экономического состояния ООО «АльпСервис»;

3.Проанализировать организацию налогообложения на ООО «АльпСервис» и выявить существующие недостатки;

4. Предложить пути совершенствования управления налогообложением на ООО «АльпСервис»;

В качестве объекта исследования выпускной квалификационной работы выступает предприятие ООО «АльпСервис».

Предмет исследования - анализ проблем в управлении хозяйственной деятельностью ООО «АльпСервис».

При написании данной работы использовались различные приемы и методы экономико-статистического анализа (расчет абсолютных величин, относительных показателей), финансового анализа (метод финансовых коэффициентов), приемы сравнения, табличный и графический методы, монографический метод.

Информационной базой для выполнения работы являются нормативно-законодательные акты, статистические сборники, учебно-методические пособия, учебники, электронные ресурсы, бухгалтерская и статическая отчетность, налоговые декларации ООО «АльпСервис» за 2013-2015 годы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ В РФ

1.1 Базовые теории

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Возникновение государственности предопределило возникновение налогов. По данным исторических источников, первые упоминания о налогах относятся VII--VI в.в. до н. э.

Много лет существует вполне резонный вопрос: все ли платежи в государственный бюджет можно назвать налогами или под их определение подходит лишь чётко обозначенная категория? Упрощая понятие, данное Налоговым кодексом, можно сформулировать такое определение: налоги --это принудительныеплатежи, собираемые с граждан и юридических лиц на безвозмездной основе, имеющие законодательную основу, четко установленный размер или долю, призванные обеспечить стабильное функционирование государственной экономической системы.[8]

Таким образом, значимыми характеристиками налогового платежа являются следующие:

1. Закреплены законом: к налогам относятся платежи, установленные законодательными органами власти.

2. Непреложный характер платежа: закон однозначно определяет необходимость гражданина или юридического лица уплачивать налоги, базируясь на ст. 57 Конституции РФ.

3. Индивидуальный характер платежа на безвозмездной основе подразумевает, что ответное обязательство государства на оказание какой-либо услуги налогоплательщику отсутствует.

4. Налоги, подлежащие взиманию, направляются в бюджеты разных уровней или государственные внебюджетные фонды.[7]

Как гласит ст. 17 Налогового кодекса России, налог можно считать утвержденным, если определены следующие его составляющие:

- объект платежа (ст.38);

- база для начисления налога (ст. 53);

- период платежа (ст. 55);

- ставка налога (ст. 53 НК);

- процедураначисления налога (ст. 52 НК);

- срок исчисления платежа (ст. 57 НК).[11]

Теория налогов - этоконцепция научных познаний о сущности и возникновении налогов, их смысле и значении в экономической и общественно-политической жизни общества.

Налоговые теории подразделяютсяна:

-общие-предполагают объяснение сути налогов в рамках систематизированных научных концепций;

-частные -посвящены рассмотрению некоторых отдельных вопросов налогообложения.

Общие теории включают в себя следующие теории:

1) Теория обмена возникла в начале XVIIвека; подразумевает возмездный характер налогообложения, т.е. граждане выплачивают государству налоги, чтобы в обмен получить определенный набор благ.

2) Атомистическая теория, является продолжением теории обмена, рассматривает налог как плата по договору между гражданами и государством за предоставляемые услуги.

К основным представителям данной теории можно отнестиВольтера,О. Мирабо, Себастьена де Вобан, О. Мирабо, Ш.Монтескье и др.

3) Теория, рассматривающая налог в качестве страховой премии,объясняет, что налог - это платеж за возможный риск, уплачиваемый гражданами на случай наступления какого-либо страхового случая. Представителями данной теории считаются Джон Мак - Куллох, Альфред Тьер.

4) Классическая теория, имеющая также название теории налогового нейтралитета, считает, что налоги являются основным источникомгосударственных доходов, который долженкомпенсироватьвсе основные виды расходов государства. Значимыми представителями данной теории являются Д. Рикардо и Адам Смит.

5) Теория Д. Кейнса называет налоговые платежи основным инструментом регулирования экономики. Помимо самого Д. Кейнса эту теорию развивали Р. Харрод и А. Хансен.

6) Теория монетаризма считается измененным продолжением количественной теории денег, предполагает, что налоговые платежи непосредственно влияют на монетарное обращение, с их помощью можно уменьшить излишнюю денежную массу в обращении. Главный представитель данной теории - М. Фридмен;[7]

Помимо вышеназванных существуют и другие общие теории, мы обозначили лишь сыгравшие особую роль в истории налогообложения, далее перейдём к рассмотрению частных теорий.

Частные налоговые теории включают в себя:[12]

1) Теорию равновесия между прямым и косвенным обложением можно назвать возникшей первой из частных теорий. На сегодняшний день общепризнанным основным принципом построения налогового механизма выступаетбаланс косвенного и прямого налогообложения: прямые налоги выступают как уравнительные, а косвенные служат для пополнения бюджета.

2) Большую популярность имела теория единого налога. Основное распространение получила в Англии в XVIII, столь большое число сторонников данная теория получила за счет простоты уплаты налога. Единый налог - это установленный платеж на один конкретный объект (земля, доходы, недвижимость, капитал и т.д.)Основной представитель - американский экономист Генри Джордж (1839--1897 г.г.)

3) Теория, соотносящая пропорциональное и прогрессивное налогообложение. За пропорциональное налогообложение, как правило,выступали зажиточные адепты имущих классов, так как налог устанавливается в едином проценте и не зависит от величины доходов налогоплательщика. Теории прогрессивного налогообложения встречаются в работах А. Смита, Ж.Руссо (1712--1778 гг.) и Ж.Сэя (1767--1832 гг.), \К.Маркса (1818 - 1883 г.г.)и Ф. Энгельса (1820 - 1895 гг.))[7]

1.2 Налоговая система в РФ

Налоговая система -- это общая сумма платежей, взыскиваемых с налогоплательщиков в форме и на критериях, установленных НК РФ. На мой взгляд, понятие «налоговая система» можно толковать гораздо шире, чем «система налогов и сборов», так как помимо собственно налогов и сборов, налоговая система включает в себя целый механизмвзаимоотношений, имеющих конкретную связь с налогообложением.

Законодательной основой системы налогов служит, как уже говорилось выше, Налоговый кодекс. Кроме того, налоговая система регулируется и принятыми на основе кодекса федеральными законами о сборах и налогах, что отражено в пункте первом статьи первой НК.

Налоговый кодекс обрисовывает суть налоговой системы, базы налогообложения: разновидности платежей; причины возникновения (конфигурации, приостановления) и распорядок выполнения уплаты налогов и сборов; принципы установления, вступления в силу и утраты силы принятых ранее платежей; права и обязанности участников отношений по уплате налогов; формы и способы налогового контроля; обязанность нести наказание за нарушение законодательства в области налогови т.д. [11]

Основные принципы, закрепленные в Налоговом кодексе РФ:

Принцип объективного и справедливого налогообложения. Налоги обязаны применяться, учитывая объективные возможности плательщика их уплатить, что обусловлено пунктом первым статьи третьей.

Принцип всеобщности и равноправия налогообложения (п. 1 ст. 3). То есть, все граждане равны перед лицом закона. Это закреплено Конституцией в статье 8.Во втором пункте статьи третье Налогового кодекса также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться по социальному, расовому, национальному, религиозномуили иному признаку. Помимо всего прочего, запрещено устанавливать различающиеся налоговые, налоговые льготы в зависимости от гражданства, формы принадлежности собственности и т.д.

Принцип финансовой основательности налогообложения. Данный принципподразумевает, что платежи должны быть экономически аргументированы, и не могут быть случайно установленными. Также они не должны мешать гражданам осуществлять их законные права.

Принцип солидарного экономического простора Российской Федерации. Законом запрещено учреждать платежи, которые могут подорвать или нарушить совокупное экономическое пространство страны, а также создающие преграды для свободного перемещения товаров, услуг или денежных средств.

Принцип учреждения налогов и сборов согласнонадлежащему порядку. Никто не может быть принужден к уплате налогов, если это не предусмотрено каким-либо действующим федеральным законодательным актом.

Принцип обусловленности налогового обязательства. В соответствии с данным принципом для того чтобы налог считался установленным, должны быть определены все его составляющие.

Принцип объяснения всех колебаний, расхождений и нестыковок в налоговом законодательстве с выгодой для плательщика. [11]

На настоящий момент основным регулирующим законодательным актом в отношении налогов является, безусловно, Налоговый кодекс РФ, который представляет собой собрание статей, сгруппированных в две части, которые регламентируют принципы налоговой системы, регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, а также отношения между государством и плательщиками налогов.

Рассмотрим более подробно классификацию по уровню бюджета. Федеральные налоги имеют свою силу на всей территории страны и регулируются общероссийским законодательством. Как уже говорилось выше, налоги являются доходной частью бюджета, и федеральные налоги занимают в ней самую внушительную долю, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

В федеральный бюджет направляются следующие виды налогов:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги включают в себя:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Региональные налогиустановлены Налоговым кодексом, а также законами субъектов РФ.

Местные налоги установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т. д.) и обязательны к уплате на их территории.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.[5]

Налоговый кодекс постановляет также особые налоговые режимы, определяет регламент принятия таких налогов, а также процедуру введения в обращение и использованияуказанных режимов. Особые налоговые режимы могут оговаривать избавление от необходимости по уплате отдельных налогов.

В соответствии с разделом VIII Налогового кодекса к особым налоговым режимам относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- патентная система налогообложения (ПСН);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. [11]

Так как рассматриваемое в данной работе предприятие функционирует согласно одному из выше перечисленных налоговых режимов, а именно упрощенной системе налогообложения, остановимся на нем подробнее.

Упрощенная система налогообложения была введена в НК РФ в виде главы 26.3, которая вступила в силу с января 2003 года. Перейти с общего режима на упрощенную систему могут индивидуальные предприниматели и организации, которые отвечают ряду требований:

- если по истечении девяти месяцев отчетного года доход от реализации (без НДС) был не выше сорока пяти миллионов рублей. Данная цифра индексируется на коэффициент - дефлятор, который устанавливается Министерством экономического развития. На 2016 год он равен 1, 329. То есть, выручка не должна превышать 59 805 000 рублей;

- предельная численность штата за отчетный период должна быть не больше 100 человек;

- остаточная стоимость имущества, подлежащего амортизации, не должна превышать ста миллионов рублей;

- процент других участников в уставном капитале не должен превышать двадцать пять процентов.

В Налоговом Кодексе есть список, в котором перечислены организации, не имеющие права перейти на УСН. К ним относятся, прежде всего,организации, у которых имеется разветвленная сеть филиалов, банковские организации, страховые организации, НПФ, ломбарды, инвестиционные фонды, участники фондового рынка, организации, использующие ЕСХН, а также иностранные организации.[11]

Для того чтобы перейти на УСН организации или индивидуальному предпринимателю необходимо по месту своего нахождения подать в налоговый орган уведомляющий документ в срок не позднее тридцать первого декабря года, предшествующего году перехода. Помимо этого необходимо сообщить о размере своего дохода за девять месяцев отчетного года, стоимость основных средств и выбранном объекте обложения.

Плательщики налога могут выбрать один из двух объектов для уплаты: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Предоставляется возможность изменить объект в будущем. Чтобы наиболее выгодно выбрать объект, необходимо учитывать некоторые нюансы, а именно, доходами признается выручка от выполнения услуг и работ, реализации товаров и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Если объектом выбраны «доходы - расходы», то появляется надобность в учете совершенных затрат. Плательщик получает право снизить полученную выручку на модернизацию, изготовление, сооружение, покупку основных средств, их реконструкцию, на расходы на приобретение создание активов нематериального характера, расходы на заработную плату работников, а также на величину взносов в фондыобязательного страхования.

Кроме того плательщик имеет право снизить доходы на величину платежей на имущество, взятое в аренду или лизинг, на сумму расходов по ремонту основных средств. Помимо всего прочего, выручка уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, которые купил плательщик и т.д.

Чтобы рассчитать сумму налога, уплачиваемого по УСН, необходимо знать, в каком порядке признаются доходы и расходы.В частности, дата получения дохода совпадает с датой, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банк или кассу предприятия, имущество, работы или услуги поступили в распоряжение налогоплательщику.

Расходы налогоплательщиков - это затраты после их фактической оплаты. Расходы на выплату заработной платы сотрудникам, материальные расходы, учитываются в момент оплаты долга по ним методом списания средств с расчетного счета или из кассы. Налоговая база находится в непосредственной зависимости от объекта налогообложения. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода. [1]

Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Величина используемых налоговых тарифов устанавливается, исходя из выбранного объекта обложения:

- объект - «доходы», налоговая ставка составляет 6 %;

- объект -«доходы минус расходы», налоговая ставка равна 15 %.

Субъекты РФ могут устанавливать тарифы в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков, выбравших объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, зафиксирована величина минимального налога, соответствующая одному проценту от суммы полученных ими доходов. Минимальный налог должен быть уплачен в том случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы рассчитанного минимального налога. Налогоплательщики, находящиеся на УСН и выбравшие объектом налогообложения доходы, должны по истечении первого квартала, полугодия и девяти месяцев определять величину авансового платежа по налогу. Указанные доходы и сумма авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога, рассчитанная за отчетный период, снижается налогоплательщиками, выбравшими объектом налогообложения “доходы минус расходы”, на сумму обязательных страховых взносов в страховые фонды, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в пределах трех дней). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на пятьдесят процентов.

Декларация по налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Плательщики налога должны вести книгу учета доходов и расходов. [15,16]

Как сообщает Федеральная налоговая служба РФ, из общего числа налогоплательщиков, количество применяющих УСН в 2013 году составило 1,3 млн. организаций, из них избрали в качестве объекта налогообложения доходы -- 670 тыс., а доходы за вычетом расходов -- 613 тыс. организаций. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, у первых составила-- 82000 млн. руб., а у вторых -- около 48000 млн. руб.[6]

1.3 Роль налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ

Роль налогов в формировании доходной части бюджета огромна, можно сказать, что в большей степени за их счет государство способно поддерживать свою платежеспособность.

Превалирующая роль налоговых поступлений очевидна. С 2000-го по 2004-й года их доля колебалась в диапазоне 80-90 %, с 2005-го года произошло небольшое снижение - до 78%. Это обусловлено тем, что таможенную пошлину Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ причислили к неналоговым доходам.

Как видно из таблицы, суммарное количество налогов за исследуемый период возросло в несколько раз. Наибольшее увеличение можно наблюдать в статье «Платежи за пользование природными ресурсами» - в 37,8 раз. Удельный вес налоговых поступлений по налогу на прибыль предприятий, НДС, акцизам, уменьшается, как и общий вес налогов в сумме доходов (с 63,8 % до 52,3 %).

Величина недополученных налоговых доходов в бюджет в 2015 году по сравнению с 2006 годом выросла на 6 %. Снижение наблюдается лишь по статьям «налог на прибыль организаций» и «налоги и сборы за пользование природными ресурсами», это говорит об эффективности налогового законодательства в отношении данных налогов. Задолженность по налогам со специальным налоговым режимом увеличилась в 3 раза, по региональным налогам и сборам - в 2,08 раза, по акцизам - в 2,26 раза, по НДС - в 1,18 раза. Это сигнализирует о том, что нужно принимать более эффективные инструменты воздействия по взиманию данных налогов, и, возможно, ужесточить меры наказания должникам.

Таким образом, налоги как механизм государственного регулирования появился ещё в VIв. до н.э. Основными характеристиками налогового платежа являются: законодательная основа, обязательность, индивидуальная безвозмездность, взимаемость в пользу субъектов публичной власти. Как гласит статья 17 НК, налог установленв случае, когда определены все основные элементы налога.

Существуют различные подходы в определении сути налогов, их места, роли и значения в экономической жизни общества, а именно - налоговые теории, которые делятся на общие и частные.

Налоговая система РФ регулируется Налоговым кодексом РФ, в нем отражены все основные принципы налогообложения - законности, справедливости, всеобщности, экономической обоснованности и т.д. Помимо этого Налоговый кодекс закрепляет классификацию налогов, т.е. их деление на федеральные, региональные и местные.

В соответствии с разделом VIII Налогового кодекса выделяются особые налоговые режимы:

- для с/х производителей - единый сельскохозяйственный налог;

для ИП и малых организаций - упрощенная система налогообложения;

-единый налог на вмененный доход - для определенных видов деятельности;

-патентная система;

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Роль налоговых поступлений в консолидированный бюджет велика, т.к. их доля занимает более 70 % в общей сумме доходов. Тем не менее, существует проблема задолженности по налогам перед бюджетом, которая принимает все более острый характер и требует государственного вмешательства.



2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО«АЛЬПСЕРВИС» ЗА2013-2015 Г.Г.

ООО «АльпСервис» был основан 1.06.2011 г. Общество с ограниченной ответственностью «АльпСервис» является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли; участники которого не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с осуществляемой деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами деятельности являются:

-прочая деятельность по организации отдыха и развлечений.

- производство прочих отделочных и завершающих работ;

- производство малярных работ;

- производство общестроительных работ;

- производство прочих строительных работ;

-деятельность автомобильного грузового транспорта, организация перевозок грузов, перевозка пассажиров;

- погрузочно - разгрузочные работы;

-торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, товарами производственно-технического назначения, комиссионная торговля, торговля вне магазинов, открытие торговых точек;

- сдача в аренду недвижимого имущества;

- иные виды деятельности, в том числе внешнеэкономической.

Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица. Число участников Общества не должно быть более пятидесяти.

Общество ведет перечень участвующих, указывая информацию о каждом участнике, процент его участия в уставном капитале и способе оплаты этой доли.

Общество несет обязанность в ведении и хранении списочной численности участников согласно закону с момента государственной регистрации общества.

В случае непредставления участником Общества информации об изменении сведений о себе Общество не несет ответственность за причиненные в связи с этим убытки.

Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер доли участника Общества в уставном капитале Общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника Общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала Общества.

2.1 Анализ структуры и динамики активов и пассивов ООО «АльпСервис» за 2013-2015 г.г.

Актив баланса охватывает информацию обиспользовании денежных средств, находящихся в собственности организации. Главным признаком классификации статей актива баланса выступает уровень их ликвидности. По категории ликвидности все активы подразделяются на долгосрочные и текущие (оборотные) активы. Результаты экономической и производственной деятельности, а значит и финансовое состояние предприятия в целом, зависят от того, в какие средства вкладываются денежные средства, какое их количество и в какой форме находится в производственной сфере и сфере обращения. Следовательно, в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

Рассмотрим структуру и динамику активов ООО «АльпСервис» за 2013-2015 г.г. Анализируемые данные представлены в приложении 1.

Наибольший удельный вес в структуре актива баланса за 2013 г. занимает дебиторская задолженность - 83,8 % (675 тыс.руб.). Дебиторская задолженность складывается из расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов с разными дебиторами и кредиторами согласно расшифровке бухгалтерского баланса. Запасы в 2013 году составили 8,2 % удельного веса (66 тыс.руб.), данная статья складывается из материалов и товаров. Денежные средства и денежные эквиваленты - 7,9 % (64 тыс.руб.). Всего за 2013 год на оборотные активы пришлось 805тыс.руб., внеоборотных активов предприятие не имело.

В 2014 году наибольший удельный вес в структуре активов также занимает дебиторская задолженность - 90,7 %. Стоит отметить, что данный показатель вырос почти в 2,5 раза по сравнению с прошлым годом (на 946 тыс.руб.), что, безусловно, является негативным фактором в развитии предприятия. Запасы в структуре активов занимают 3,7% , что меньше по сравнению с 2013 годом, хотя абсолютное их значение не изменилось. Таким образом, оборотные активы в 2014 году составили 1688 тыс.руб., т.е. выросли в 2 раза.

В 2015 году по сравнению с предыдущим годом выросла дебиторская задолженность на 10 %, в сравнении с 2013 годом данный актив вырос в 2,6 раз (1070 тыс.руб.). Удельный вес дебиторской задолженности также, как и в предыдущие годы занимает наибольшую долю в структуре -90,74 %. Удельный вес статьи «запасы» увеличился по сравнению с предыдущим годом на 20% , как и по сравнению с 2013 годом. Оборотные активы в 2015 году составили 1823 тыс. руб., что на 10 % больше предыдущего года и в 2,4 раза больше 2013 года.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают долгосрочный (постоянный, перманентный) и краткосрочный капитал. Динамика и структура пассивов представлены в приложении 2.

В 2013 году наибольший удельный вес в структуре пассивов занимали краткосрочные обязательства - 90,9%, а из них - на кредиторскую задолженность приходилось 50,2% (404 тыс.руб.). Кредиторская задолженность складывается из расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по налогам и сборам, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Наименьший удельный вес занимает уставный капитал - 1,2% (10 тыс.руб.).

В 2014 году наибольший удельный вес также приходится на кредиторскую задолженность - 78,6% (1405 тыс.руб.), что в сравнении с предыдущим годом больше в 3,5 раза (на 1001 тыс.руб.). Нераспределенная прибыль выросла на 30% (на 19 тыс. руб.) в сравнении с 2013 годом, несмотря на это доля ее в структуре баланса снизилась и составила 4,6 % . Заемные средства снизились на 10 %, их доля также снизилась и составила 16,3 %. Уставный капитал за исследуемый период не изменялся.

В 2015 году кредиторская задолженность незначительно выросла по сравнению с предыдущим годом и в 3, 5 раза (1026 тыс.руб.) по отношению к 2013 году. Заемные средства выросли на 30 % (на 98 тыс.руб.). Удельный вес нераспределенной прибыли составил в 2015 г. 4,9 % , что больше на 10 % (на 12 тыс.руб.) 2014 года и на 50 % (на 31 тыс.руб.) больше 2013 года. Валюта баланса за 2015 год составила 1118 тыс.руб., что больше в 2,4 раза в сравнении с 2013 годом.



2.2 Анализ доходов и расходов ООО «АльпСервис» за 2013-2015 г.г.

Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается рост величины экономических выгод за счет поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящий к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала организации:

- суммы полученных залогов, задатков или авансов;

- суммы, поступившие в уплату кредита или займа;

-суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы, поступившие по договорам комиссии.

Следовательно, под доходами предприятияпонимается та часть денежных средств и имущества, которая включается в финансовую отчетность предприятия, становится его собственностью, не может быть возвращена обратно, не связана с увеличением вкладов собственников организации. [18]

Структура и динамика доходов и расходов представлена в приложениях 3,4. Оценивая структуру доходов, можно отметить, что большую часть занимают поступления на расчетный счет от покупателей. В 2013 году их доля составила 89,39 % или 6146 тыс.руб., в 2014 году - 88,18 % или 4416 тыс.руб., в 2015 - 75 % или 2007 тыс.руб. На расчеты по кредитам и займам приходилось от 10 до 24 %. В целом, отмечается снижение уровня доходов, в 2014 году по сравнению с 2013 г- на 27,2 % или на 2332 тыс.руб., в 2015 году по сравнению с предыдущим на 46,4 %, а по сравнению с 2013 на 61,1 %.

В процессе осуществляемой экономической деятельности предприятие сталкивается с осуществлением большого количества затрат, которые имеют разное содержание, источник возмещение и целевую направленность. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н, расходами организации признается изменение экономических выгод в сторону уменьшения в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к снижению величины капитала этой организации. Исключением выступает уменьшение вкладов по решению собственников имущества. Не относится к расходам а, значит, не оказывает влияния на величину капитала выбытие активов организации в связи с оплатой кредитов и займов, поступлением авансов, предоплат и задатков, покупкой внеоборотных активов, а также вкладами в уставные капиталы других организаций.

Таким образом, к расходам следует относить ту часть выплат организаций в форме денежных средств и другого имущества, которая:

- имеет безвозвратную основу;

- после выбытия не принадлежит организации по праву собственности;

- не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения вкладов по решению участников или собственников организации (предприятия);

- включается в отчет предприятия о прибылях и убытках, таким образом снижает прибыль, подлежащую налогообложению.[17]

В структуре расходов в 2013 году наибольший удельный вес занимают статьи «выдано под отчет сотрудникам» - 42,49 % и «оплата поставщику с расчетного счета» - 21,6 %. Расчеты на оплату труда занимают 6,7 % или 484 тыс.руб. В 2014 году по сравнению с 2013 выросли расходы на оплату поставщикам на 43,5 % (650 тыс.руб.) и расходы на услуги банка на 50,4 % (243 тыс.руб.). Расчеты по договору уменьшились на 68,4 %, расчеты на оплату труда также снизились на 7,9 %. В целом расходы в 2014 году по сравнению с 2013 уменьшились на 1801 тыс.руб. или на 26 %. В 2015 году по сравнению с 2014 снизились расходы по всем статьям: расходы на услуги банка - 69,8 %, оплата поставщику - 56,3%, на оплату труда - 50,4%. Оплата за материалы составила 11,78 % или 354 тыс.руб. По сравнению с 2013 годом произошло существенное снижение расходов на расчеты по кредитам и займам - на 73,1 %, расходов на оплату труда - 54,3%. В целом снижение расходов составило 56,6 % или 3913 тыс.руб.

2.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО «АльпСервис» за 2013-2015 г.г.

Платежеспособность предприятия - довольно широкое понятие, в большей степени определяется возможностью и способностью предприятия своевременно и в полной мереотвечать по своим обязательствам, возникающим из торговых, кредитных и иных операций, носящих денежный характер. Платежеспособность во многом оказывает влияние на некоторые виды и условия сделок на коммерческой основе, в том числе на вероятность получения займа.

Ликвидность и платежеспособность являются экономическими категориями, не тождественными по смыслу, но между ними существует тесная взаимосвязь.

Ликвидность предприятия характеризуется имеющимися в наличии у него ликвидными средствами, которые включают в себя денежные средства в наличной форме, средства на счетах и легкореализуемые составляющие оборотных ресурсов. Ликвидность отображает способность компании в любой момент времени преобразовать имеющиеся активы в наличные деньги.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Низкий уровень ликвидности и платежеспособности может привести предприятие к банкротству. Основанием для признания предприятия банкротом является помимо невыполнения им в течение нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, также невыполнение требований лиц, у которых имеются свои имущественные или финансовые требования к нему.[22]

При анализе платёжеспособности по группам активов и пассивов (А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4) активы группируются по степени ликвидности, а пассивы - по степени срочности:

А₁ - наиболее ликвидные активы: денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А₂ - быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность и прочие активы.

А₃ - медленно реализуемые активы: запасы (без строки 217 «Прочие запасы и затраты» и расходов будущих периодов), а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения», уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий.

А₄ - труднореализуемые активы: итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

П₁ - наиболее срочные пассивы: кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок.

П₂ - краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства.

П₃ - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства.

П₄ - постоянные пассивы: итог раздела IV пассива баланса.[22]

Между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами наблюдается платежный недостаток, т.е. у предприятия отсутствует возможность покрыть обязательства по первому требованию, это является отрицательным моментом.

Между быстро реализуемыми активами, такими как дебиторская задолженность и краткосрочными обязательствами мы видим платёжный излишек, т.е. требования превышают обязательства, неравенство соблюдается.

Между медленно реализуемыми активами и долгосрочными обязательствами неравенство также имеет правильный вид за весь исследуемый период.

Что касается баланса между трудно реализуемыми активами и постоянными пассивами - он сохранялся в 2013 и 2015 году, в 2014 активы превышали пассивы на 8 тыс.руб.

Оценивая платежеспособность предприятия, можно сказать, что абсолютно платежеспособным оно не является, но кризиса платежеспособности также нет.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение, в числителе которого величина денежных средств и быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг, а в знаменателе сумма краткосрочной кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Данный коэффициент позволяет понять, какая доляв процентном выражении этой задолженности может быть оплачена на дату составления баланса. Допустимыми считаются значения этого коэффициента в пределах 0,2 -- 0,3. В 2013 году значение было ниже нормы и составляло 0,9, в 2014 и 2015 году значение показателя составило 0, что говорит о невозможности предприятия погасить текущие обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность организации погасить свои краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов. При этом в ликвидные активы в данном случае включаются как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, так и краткосрочная дебиторская задолженность. Чем выше коэффициент быстрой ликвидности, тем лучше финансовое положение компании. Нормой считается значение 0,7-1,0 и выше. В то же время, значение может отличаться для разных отраслей. При значении коэффициента менее 1 ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит, существует риск потери платежеспособности. В 2013 году значение данного показателя было чуть выше нормативного, в 2014 и 2015 годах оно снизилось, но находилось в пределах нормы. Это значит, что организация способна погасить свои краткосрочные обязательства, если такая необходимость внезапно возникнет, за счет ликвидных активов, например, краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов, характеризует платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае непредвиденных обстоятельств.

Если коэффициент текущей ликвидности больше 2, это говорит о том, что у предприятия оборотных активов больше, чем краткосрочных обязательств с двукратным покрытием. В мировой практике оптимальным считается коэффициент в диапазоне от 1,5 до 2,5.

В 2013 году значение коэффициента составляло 1,1, что ниже нормативного. В 2014 году значение снизилось до 0,99, это говорит о том, что предприятия не может устойчиво расплачиваться с краткосрочными обязательствами. В 2015 году значение незначительно выросло, но было меньше нормативного в 2 раза.

Общий показатель ликвидности характеризует ликвидность баланса предприятия в целом. Он показывает соотношение суммы всех ликвидных средств предприятия и суммы всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных). Нормативное значение составляет единицу и больше. За рассматриваемый период значение показателя было ниже нормы и существует тенденция к уменьшению, т.е. предприятие не в состоянии погасить все краткосрочные и долгосрочные финансовые обязательства перед кредиторами за счет всех активов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности. Нормативное значение составляет от 0,1 и выше. За исследуемый период показатели были далеки от нормы, что говорит о недостаточности собственных средств у предприятия.

Важным показателем является коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств). Этот показатель характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, то есть в форме оборотных активов, обладающих максимальной ликвидностью. У нормально работающей организации данный показатель варьируется в пределах от 0,2 до 0,5. За исследуемый период значение показателя изменялось скачкообразно, находясь либо выше нормативного (в 2013 и 2015 годах), либо ниже (в 2014 г), что говорит об ухудшении структуры баланса предприятия.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности показывает возможность восстановить или утратить свою платежеспособность. С помощью него можно сделать вывод о структуре баланса предприятия, ее финансовом состоянии. Коэффициент используется арбитражными управляющими для определения банкротства предприятия. При значении Кутр.плат.<1 возникает реальная угроза у предприятия утратить платежеспособность в течение ближайших 3х месяцев, у ООО «АльпСервис» такая угроза существует последние 3 года, и возможности в течение 6 месяцев восстановить свою платежеспособность не предвидится.

Из рассчитанных выше показателей видно, что платежеспособность и ликвидность предприятия находится на низком уровне, поэтому считается необходимым рассчитать вероятность банкротства данного предприятия.

2.4 Оценка вероятности банкротства по Биверу

Правовые признаки несостоятельности предприятия закреплены законодательно были в ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127. Выделяют основные три: неспособность погасить задолженность по требованиям кредиторов или выполнить свою обязанность по взысканию обязательных платежей; невыполнение вышеуказанных действий в течение 3х месяцев; размер задолженности для юридического лица - 100 000 руб., а для физического (в том числе ИП) - 10 тыс. рублей.[30]

Оценить вероятность банкротства вовремя является важным условием для поддержания предприятия в функционирующем состоянии. Своевременно принятые меры позволяют устранить или отсрочить угрозу потери платежеспособности предприятия. Существует множество методик для оценки, я выбрала методику Бивера, так как она наиболее точна и дает комплексное представление о ситуации в организации.

Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствамиизмеряет способность организации погасить свои долги за счет имеющихся оборотных активов. Коэффициент показывает, какая часть активов уйдет на покрытие долгов. При этом в расчет берутся только материальные и денежные активы, нематериальные активы игнорируются. Данный коэффициент позволяет инвесторам оценить ожидаемые успехи работы предприятия, вероятность наступления неплатежеспособности, банкротства. За весь исследуемый период данный коэффициент был в несколько раз ниже нормы, это значит, что у предприятия существует угроза наступления неплатежеспособности.

Финансовый леверидж - это отношение заемного капитала к собственному, чем выше данный коэффициент, тем меньше финансовая независимость предприятия, и тем неустойчивее его финансовое положение. У ООО «АльпСервис» этот показатель крайне высок, финансовая устойчивость находится под угрозой.

Экономическая рентабельность - не менее важный показатель, с помощью него можно оценить, какую величину прибыли получит предприятие на единицу стоимости капитала. Чем выше данный показатель, тем выше ожидаемая величина прибыли. За анализируемый период значения этого показателя в несколько раз меньше норматива.

Коэффициент текущей ликвидности является мерой платежеспособности организации и возможности погашать текущие обязательства за счет краткосрочных активов. Значение показателя за 2013 и 2014 годы, было ниже нормы, но не критичным, это говорит о вероятных трудностях в погашении организацией своих текущих обязательств.

На основе выше названных коэффициентов был рассчитан коэффициент Бивера, значение которого оказалось ниже рекомендуемого.

Таким образом, проведенная оценка дала понять, что предприятие находится в трудном финансовом состоянии, в котором вероятность банкротства присутствует последние 3 года.

2.5 Оценка чистого оборотного капитала ООО «АльпСервис» за 2013-2015 г.г.

Чистый оборотный капиталхарактеризует величину оборотного капитала, очищенного от текущих обязательств, т.е. долю оборотных средств компании, которая профинансирована из долгосрочных источников и которую не нужноиспользовать для погашения текущего долга. Рост данного показателя говорит о повышении ликвидности компании и увеличение ее кредитоспособности. В то же время, слишком большие значения оборотного капитала могут сигнализировать о неэффективной финансовой политике компании, которая приводит к снижению рентабельности.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным чистым оборотным капиталом - рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.Коэффициент используется как признак несостоятельности (банкротства) организации. Согласно нормативным документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Значение показателя ниже нормативного за весь исследуемый период, что говорит о недостаточном уровне чистого оборотного капитала и низкой финансовой устойчивости предприятия.

2013: 73/805=0,09

2014: 92-100/1687=-0,005

2015:104-100/1823=0,002

Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами - показатель финансовой устойчивости предприятия, определяющий состояние оборотного капитала и отражающий долю запасов и затрат покрытых собственными средствами- рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к запасам.Нормативное значение показателя должно находиться в диапазоне 0,6-0,8. Другими словами, 60-80% запасов предприятия должны создаваться с помощью собственного капитала. Чем больше значение данного показателя, тем в меньшем объеме предприятие (бизнес) формирует свои запасы и другие затраты с помощью заемного капитала и, следовательно, выше ее финансовая устойчивость. В 2013 году значение показателя было выше нормативного, что говорит о высоком уровне финансовой устойчивости. В 2014 году произошло резкое снижение данного показателя, что говорит о необеспеченности запасов собственными средствами. В 2015 году показатель имел положительную динамику, но значение, далекое от нормативного.

2013: 73/805=1,1

2014: 92-100/66= -0,12

2015: 104-100/78=0,05

Коэффициент маневренности чистого оборотного капитала характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме и равен отношению разности между суммой всех источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов к сумме всех источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов. Рассчитывается как отношение чистого оборотного капитала к собственным оборотным средствам.Коэффициент маневренности собственного капитала зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких.Рекомендуемое значение - 0,5 и выше. В 2013 году значение показателя было в пределах нормы, в 2014 и 2015 г.г. имело отрицательную динамику, что говорит о низкой доле источников собственных средств, находящихся в мобильной форме.

2013: 73/73=1

2014: 92-100/92=-0,09

2015: 104-100/104=0,04

Таким образом, в 2013 году ООО «АльпСервис» располагало достаточным чистым оборотным капиталом, но в 2014 и 2015 году произошло резкое, даже критичное снижение его величины, что значительно ухудшило его финансовое состояние.

Подводя итог экономической характеристике ООО «АльпСервис», можно сказать следующее:

В активах наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность - примерно 80-90 %. Сумма активов увеличилась в 2015 году по сравнению с предыдущим на 10%. В пассивах наибольшая доля приходится на краткосрочные обязательства - более 90 %, из них около половины занимает кредиторская задолженность. Величина уставного капитала в структуре пассива очень мала и на протяжении исследуемого периода не менялась.

В структуре доходов наибольший удельный вес занимают поступления от покупателей, в целом же доходы снизились на 46,4 %. Расходы уменьшились на 56,6 %.

Анализируя платежеспособность, можно сказать, что значения некоторых показателей отличаются от нормативных, и последние 3 года существует реальный риск утраты платежеспособности, но кризиса на предприятии нет.Показатели ликвидности также далеки от оптимальных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормы, предприятие не может погасить текущие обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности в пределах нормы, предприятие может погасить краткосрочные обязательства за счет ликвидных активов. Проблемы с ликвидностью и платежеспособностью существуют, но они не критичны.

Оценивая вероятность банкротства по методике Бивера, мы выяснили, что такая вероятность существует, и она достаточно высокая.

Предприятие находится на грани кризиса, требуются меры по оптимизации его работы в целом.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО «АЛЬПСЕРВИС»

3.1 Виды налогов, уплачиваемых ООО «АльпСервис»

Как видно из названия, ООО «АльпСервис» является обществом с ограниченной ответственностью, для которого законодательством РФ предусмотрена возможность особого режима налогообложения - упрощённого. [26]

Упрощённая система налогообложения - это вид налогового режима для организаций малого бизнеса. Преимущества работы наУСН в сравнении с общей системой налогообложения для ООО очевидны: организация освобождается от уплаты некоторых налогов (на прибыль, на имущество, НДС), сдаёт меньше отчётов, имеет ряд льгот.[25]

При УСН организация вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Применение упрощённой системы налогообложения является добровольным. При переходе на УСН уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Если уведомление не представлено в установленный срок, то организация лишается права применять УСН до следующего года.[11]. ООО «АльпСервис» перешел на данную систему налогообложения с 2013 года. Предприятие уплачивает следующие виды налогов и взносов:[13]

1. Единый налог по упрощенной системе налогообложения;

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

3. Страховые взносы на медицинское страхование (с 2011 года);

4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с 2011 года);