5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

6. Транспортный налог (глава 28 НК);

Плательщиком транспортного налога являются все лица, зарегистрировавшие транспортное средство согласно законодательству РФ (статья № 357 НК РФ). Предприятия сами вычисляют налог по транспортному средству, по каждому экземпляру в отдельности.

Прежде чем осуществить выплату, следует произвести расчет налогового сбора. Сначала высчитывается сумма поправочного коэффициента по следующей формуле (3.1):

(3.1)

Далее рассчитывается сумма налога к уплате по формуле (3.2):

(3.2)

Транспортный налог, уплачиваемый при УСН, учитывается в расходах. Поэтому налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения «доходы минус расходы», за счет него можно уменьшить величину налоговых отчислений в пользу регионального бюджета.

Единый налог по упрощенной системе налогообложения рассчитывается, исходя из выбранного объекта налогообложения. На ООО «АльпСервис» объектом налогообложения является величина доходов, уменьшенная на сумму произведенных расходов. Для расчета используется следующая формула(3.3):



(3.3)

Стоит отметить, что минимальная сумма налога не может быть меньше 1 % от выручки, то есть исчисляется по формуле(3.4):

=

(3.4)

Итак, рассмотрим подробнее величину и динамику налога, уплачиваемого предприятием за 2013-2015 г.г.

Как видно сумма исчисленного налога в 2013 и 2015 годах оказалась очень низкой, поэтому к уплате, согласно НК полагался 1 % от суммы полученных доходов. Доходы организации в 2015 году относительно 2013 года сократились на 67 %, сокращение расходов произошло на 68 %.

При этом налоговая база и, соответственно, сумма исчисленного налога увеличились на 39 %. Всего сокращение суммы уплаченных налогов составило 64 %.

Рассчитаем, сумму налога, которую уплатило бы предприятие при объекте налогообложения - «доходы».Следует напомнить, что при выборе данного объекта налогообложения налогоплательщик получает возможность уменьшать налоговую базу на сумму выплаченных обязательных взносов, но не более чем на 50 %. Расчет данного налога производится по следующей формуле (3.5):

(3.5)

Страховые взносы в бюджет обязаны платить все организации и индивидуальные предприниматели. Согласно ст. 58 существуют пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов. ООО «АльпСервис» не относится ни к одной из перечисленных категорий и уплачивает страховые взносы согласно упрощенной системе налогообложения. В этом случае применяются следующие тарифы страховых взносов при УСН:

- Пенсионный фонд (ПФР) - 22%;

- Фонд социального страхования(ФСС) - 2,9%;

- Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;

- Выплата в ФСС на «травматизм» (размер выплачиваемых процентов определяется индивидуально для каждого общества в зависимости от самого травмоопасного вида деятельности) - от 0,2 до 8,5%;

Взносы организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения или на общем режиме никак не отличаются друг от друга, так как независимо от формы налогообложения работодатель в любом случае исполняет функции налогового агента для своих работников. В случае, если работников нет, то работодатель может не начислять самому себе заработную плату и таким образом исключить страховые взносы из статьи расходов.

В то же время, при использовании УСН можно претендовать на значительное снижение страховых выплат в определенных сферах деятельности. Для этого необходимо соблюсти определенные требования, установленные федеральным законом № 379 от 3 декабря 2011 года:[31]

- использование УСН;

- доход от основного вида деятельности - не менее 70%;

-основной вид деятельности должен подходить под один из перечисленныхв 379-ФЗ.

Общества, соответствующие вышеуказанным условиям, выплачивают взносы в страховые фонды в следующих установленных размерах:

- в ПФ РФ по ставке 20%;

- в ФСС - по ставке 0%;

- в ФОМС - по ставке 0%.

То есть, если для общества в качестве основного вида деятельности выбрать, например, строительство или образование, находиться на УСН и при этом в структуре доходов строительство (или образовательные услуги) будет занимать более 70%, то страховые взносы составят исключительно 20-типроцентный взнос в Пенсионный Фонд.

Основными документами, регламентирующими порядок расчета с Фондом социального страхования РФ являются: Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования России от 02.10.96 г. № 162/2/87/07-1-07, Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации от 12.02.94 г. № 101, а также Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" № 165-ФЗ.[4,14,27]

В соответствии с Федеральным законом № 165-ФЗ, обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам. Кроме того оно выступает особой системой защиты работающих граждан от потери дохода в связи с утратой трудоспособности или наступлением таких событий, как старость, инвалидность, материнство, смерть, болезнь или безработица.[27]

Для расчета размера отчислений в фонд социального страхования РФ применяется формула (3.6):

=(3.6)

В период 1992-1995 г.г. был определен тариф страховых взносов в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям и установлен для работодателей-предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности.

На данный момент ставка для взносов в ФСС составляет 2,9 %. Важно помнить, что существует такая величина заработной платы - базы для начисления взносов, после достижения которой государство взимает страховые взносы по пониженному тарифу или не взимает совсем.До 2015 года предельная величина базы для начисления взносов была одинаковой для всех фондов. В 2010 году предельная величина составляла 415000 рублей. В 2011 году предельная величина составляла 463000 рублей.В 2012 году предельная величина составляла 512000 рублей.В 2013 году предельная величина составляла 568000 рублей.В 2014 году предельная величина составляла 624000 рублей. С 1 января 2015 года предельная величина базы для ПФР, ФСС и ФФОМС начинают отличаться. В 2015 году для ФСС эта база составляла 670000 руб., а в 2016 году - 718000 руб.

Как только база достигает предельного значения и превышает его,эта разница облагается особыми ставками:

- взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%;

- взносы в ФСС (травматизм) по ставке 0%;

Максимальная база для начисления взносов была в 2014 году, т.к. число работающих в этот период было максимальным. В 2015 году число работников равнялось 1, и соответственно, уплаченные взносы были минимальные - 7917 руб. За весь исследуемый период база для начисления была ниже предельной и облагалась по ставке 2,9 %.

Помимо платежей на случай временной нетрудоспособности, в ФСС уплачиваются платежи по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Для этих платежей также определен тариф, величина которого классифицируется в зависимости от присвоенного класса риска, описанного в Федеральном законе от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Выделяют 32 класса риска и размер тарифов от 0,2 до 8,5 %. ООО «АльпСервис» присвоен минимальный 1 класс профессионального риска и, соответственно, тариф в размере 0,2 %.[28]

Динамика платежей по начисленным страховым взносам отрицательная.По сравнению с 2013 годом в 2015 году произошло снижение на 43 %. В 2013 году и 2014 году взносы не уплачивались, так как существовала задолженность за территориальным фондом, которая снизилась к 2015 году на 86 %.

Помимо платежей в Фонд социального страхования юридические и физические лица обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ.

Основными документами, регулирующими вопросы по расчетам с Пенсионным фондом России, являются:

- Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденный постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2122-1, с учетом изменений и дополнений

- Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.11.94 г. № 258, с учетом изменений и дополнений.

Размер взносов определяется по формуле (3.7):



=

(3.7)

В отношении Пенсионного фонда РФ часто проводятся реформы, на основании которых меняется размер ставок для разных категорий граждан. Тариф для всех страхователей равен 22 %. Однако новые изменения расщепили ставку в Пенсионный фонд России на две части, для лиц, которые выбрали негосударственную страховую компанию и те, что с выбором не определились. Для первых, 16% направляется в ПФР, а 6% является накопительной частью пенсии и отчисляется в негосударственный пенсионный фонд.

Для выплат в Пенсионный фонд действует также, как и для выплат в ФСС понятие предельной базы начисления страховых взносов. Размер предельной величины ежегодно изменяется, по состоянию на 2015 год он составляет 711 тысяч рублей, на 2016 - 796 тысяч рублей. В случае превышения данной величины ставка будет равняться 10%.

До 1 января 2014 года взносы в ПФР распределялись между накопительной и страховой частью, с 1 января 2014 года, распределять взносы больше не нужно, также не имеет значения и год рождения сотрудника. Связано это с тем, что теперь сотрудники сами определяют тариф для взносов, идущих на их накопительную часть пенсии. В этом случае теперь работодателю нужно перечислять все взносы только на страховую часть, а Пенсионный фонд уже сам распределит поступившие взносы между страховой и накопительной частями пенсии в зависимости от выбора сотрудника.[29]

Как видно величина начисленных страховых взносов сократилась на 70 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом, как мы выяснили, это вызвано сокращением числа работников с трех до одного. Рост величины уплаченных взносов составил 4 %, задолженность перед ПФР выросла почти в 7 раз.

Последний вид обязательных взносов, уплачиваемых организацией - взносы в Фонд обязательного медицинского страхования. Ставка для начисления взносов составляет 5,1 %. Предельный размер базы отменен в согласно Постановлению Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.», ивзносы взимаются со всей заработной платы работника по установленному для организации тарифу.

Расчет производится по формуле (3.8):

(3.8)

Анализируя данные, можно сказать, что величина начисленных страховых взносов снизилась на 69 %, задолженность по страховым взносам увеличилась в 5,7 раз.

По итогам проведенных выше расчетов, можно сделать вывод о том, что предприятием ООО «АльпСервис» выбран наиболее выгодный объект налогообложения - доходы за вычетом расходов, так как при альтернативном, сумма налога увеличивается в 2,8-3 раза, что может негативно отразиться на финансовом состоянии и платежеспособности организации.

3.2 Расчеты налогового бремени по различным методикам

Основными документами для определения понятия «налоговая нагрузка» являются Приказ ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30.07.2007 № ММ-3-06/333 с изменениями от 10.05.12., а также Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, которое содержит формулы расчета налоговой нагрузки применительно к конкретным налоговым режимам.[19]

«Современный экономический словарь» (Москва, «ИНФРА-М», 2011 год) дает следующие определения налогового бремени:[21]

- степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей, т.е. как относительную величину;

- обременение, возникающее вследствие обязанности платить налоги, т.е. как абсолютную величину.

Исходя из выше сказанного, налоговая нагрузка -- это та доля всей совокупности уплачиваемых налогов в экономической базе определенный период, которая дает возможность оценить влияние величины налоговых платежей на некоторые финансовые показатели налогоплательщика.

Налоговая нагрузка может рассчитываться для государства, для его отдельных регионов, по отдельным хозяйствующим субъектам.

В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого показателя его базой может являться выручка, доходы, прибыль и др.

Налоговая нагрузка представляет основание для анализа результатов своей работы, оценки рисков проведения налоговых проверок и прогнозов дальнейшей деятельности.

Как видно наибольшая часть платежей в бюджет приходится на взносы в Пенсионный фонд РФ - в 2013-2014 г.г. на них приходилось примерно 50 %, в 2015 году доля снизилась на 28 %.

Примерно 23 % приходилось на единый налог по УСН, в 2015 году показатель снизился до 23,08 % в структуре и на 68 % в абсолютном выражении.

Взносы в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования в среднем занимали 6 и 12 % соответственно. Транспортный налог занимает около 2 % в структуре всех платежей.

Налог на доход физических лиц не включается в структуру платежей в бюджет, так как физическое лицо само выступает в качестве налогоплательщика, однако, если посчитать его долю в структуре доходов, в 2015 году этот показатель составил чуть меньше 50 %.

Далее рассчитаем налоговую нагрузку, используя несколько различных методик[10].

В соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, налоговое бремя рассчитывается по следующей формуле (3.9):

(3.9)

Как видно показатель налогового бремени вырос на 3 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом. В целом же показатель налоговой нагрузки говорит нам, что общая сумма налоговых платежей по отношению к выручке от реализации ООО «АльпСервис» составила за исследуемый период чуть больше 4-х процентов.

Для более точной оценки тяжести налогового бремени недостаточно провести исследование только по одной методике, поэтому проведем расчеты и по другим. Следующая методика, которую мы рассмотрим, разработана М.Н. Крейниной, и суть ее заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачивается налог, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Для проведения расчета используется следующая формула (3.10):

(3.10)

гдеНБ - налоговое бремя,

В- выручка от реализации,

Ср - затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов,

Пч- фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Рассчитанное налоговое бремя показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

И последняя методика, которая позволит нам оценить бремя налогов ООО «АльпСервис», была разработана доктором экономических наук М.И. Литвиным. Автор связал показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом взимания налогов.

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки считается по следующей формуле (3.11):

(3.11)

где Т - налоговая нагрузка,

ST- сумма налогов,

TY - размер источника средств уплаты.

В общую сумму налога, согласно данной методике, включаются все уплачиваемые налоги, в том числе и НДФЛ. В качестве источника средств уплаты признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, доход работников и т.д. [9]

Налоговое бремя по рассчитанной методике составило 17 %, в 2015 году произошло незначительное снижение на 6 %.

Наибольшая налоговая нагрузка рассчитана по методике Крейниной, в 2014 и 2015 году, значения превышают 100 %, так как в эти годы наблюдался убыток. Наименьшая нагрузка получилась по методике Министерства финансов.

Таким образом, ООО «АльпСервис» является налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения. Организация выплачивает следующие виды налогов и взносов: единый налог по УСН, страховые взносы в Фонд обязательного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ, транспортный налог.

Единый налог по УСН предприятие выплачивает, выбрав объектом налогообложения доходы за минусом расходов. Сумма налога за исследуемый период снизилась на 64 %. Доходы и расходы снизились на 68 % и 67 % соответственно, снизилась и налоговая база. При этом в 2013 и 2015 году был уплачен минимальный налог, равный 1 % от выручки.

Помимо единого налога по УСН ООО «АльпСервис» платит страховые взносы в фонды обязательного социального страхования. Сумма взносов в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством снизилась на 28 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом, это вызвано снижением числа работающих. Взносы на страхование от несчастных случаев снизились в 2015 году на 67 %.

Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации производятся по ставке 22 % и направляются с 1 января 2014 года только на страховую часть. Выплаты в ПФР в 2015 году выросли на 4 %, но задолженность выросла почти в 7 раз. Выплаты в Фонд обязательного медицинского страхования снизились с 24 тыс. руб. до 21 тыс. руб. или на 14 %, задолженность увеличилась в 5,7 раза.

Далее мы рассчитали сумму налога, которую выплатило бы наше предприятие, если бы объектом налогообложения были выбраны доходы. В результате проведенных расчетов, выяснилось, что данный вариант невыгоден, так как сумма налога возросла в 2,6-3 раза.

Рассчитывая налоговую нагрузку - степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей - были выявлены следующие закономерности. Налоговое бремя, рассчитанное по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, находилось на уровне 4-4,6 %, т.е. сумма налога по отношению к выручке составила примерно 4 %.

Методика Крейниной состояла в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачивается налог, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. По данной методике налоговое бремя было на уровне 94 - 109 %, так как в последние 2 года организация несла убытки.

Методика Литвина, основана на связи показателя налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом взимания налогов. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике, оказалось на уровне 17 %.

Рассматривая структуру платежей в бюджет, можно отметить, что наибольшая часть платежей в бюджет приходится на взносы в Пенсионный фонд РФ - в 2013-2014 г.г. на них приходилось примерно 50 %, в 2015 году доля снизилась на 28 %.

Примерно 23 % приходилось на единый налог по УСН, в 2015 году показатель снизился до 23,08 % в структуре и на 68 % в абсолютном выражении.

Взносы в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования в среднем занимали 6 и 12 % соответственно. Транспортный налог занимает около 2 % в структуре всех платежей.



4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ООО «АЛЬПСЕРВИС»

Для того чтобы уменьшить налоговую нагрузку ООО «АльпСервис», предлагаю рассмотреть альтернативную систему налогообложения.

Общий режим налогообложения можно отвергнуть ввиду большого числа уплачиваемых налогов, сложности составления декларации.

Единый сельскохозяйственный налог ООО «АльпСервис» выплачивать не может, так как его вид деятельности не подходит под перечисленные в главе 26.1 Налогового кодекса РФ. Переквалифицироваться в производителя сельскохозяйственной продукции даже теоретически не представляется возможным, так как это повлечет за собой большие затраты.

Рассмотрим возможность перехода на уплату Единого налога на вмененный доход.

Для перехода на ЕНВД необходимо в течение 5 дней от начала осуществления деятельности заполнить заявление формы ЕНВД-1 в 2-х экземплярах и подать его в налоговую службу. В течение 5 дней после подачи заявления Налоговая служба выдаст подтверждение о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.[11]

Условия перехода на уплату ЕНВД регулируются главой 26.3 Налогового кодекса РФ. В Вологодской области ЕНВД также может уплачиваться некоторыми категориями налогоплательщиков.

До 2013 года ЕНВД был обязателен, если вид деятельности налогоплательщика был в перечне для уплаты ЕНВД, то есть эта система использовалась по умолчанию. Уйти от уплаты данного налога можно было, поменяв вид деятельности.

Для Вологодской области перечень видов деятельности представлен в Приложении 7. Для ООО «АльпСервис» из перечисленных видов деятельности, согласно Уставу, подходит:

1. «Ремонт и строительство жилья и других построек (за исключением услуг по строительству индивидуальных домов)»;

2. «Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов»;

Также основными условиями перехода на ЕНВД является соблюдение следующих требований:

- Доля участия других юр. лиц < 25 %;

- Число сотрудников не превышает 100 чел.;

- Деятельность не осуществляется в рамках простого товарищества или на доверительной основе;

- Налогоплательщик не осуществляет деятельность в сфере здравоохранения, образования, общественного питания;

- Налогоплательщик не попадает под категорию «крупнейших»;

- Не оказываются услуги по сдаче в аренду авто - и автогазозаправочных станций;

ООО «АльпСервис» отвечает всем выше перечисленным требованиям, а значит, имеет право на использование Единого налога на вмененный доход.

Как и при упрощенной системе, плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущества организаций.

Сумма налога по ЕНВД рассчитывается по следующей формуле (3.12):

(3.12)

где базовая доходность - величина, устанавливаемая государством, в зависимости от вида предпринимательской деятельности,

физический показатель - им может быть количество работников, площадь торгового зала, количество посадочных мест в транспорте и др.,

К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый каждый года Минэкономразвития РФ, в 2015 году его значение составляло 1,798,

К2 - корректирующий понижающий коэффициент, устанавливается органами муниципальной власти, варьируется от 0,005 до 1.

Таким образом, сумма налога составит 86676,48 руб. в 2014 году и 34953,12 руб. в 2015 году. Сумму налога можно уменьшить на величину уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 %. Страховые взносы в 2015 году составили 65187 руб., в 2014 году - 158334 руб., значит, сумма налога может быть уменьшена на 50 % и составит 17476,56 руб. в 2015 году, 43338,24 руб. в 2014 году.

Таким образом, при переходе на ЕНВД ООО «АльпСервис» имел возможность в 2015 году сократить сумму налога на 14 %, а в 2014 году - на 9 %.

При анализе платежей в бюджет мы выяснили, что большая часть из них приходится на взносы в Пенсионный фонд РФ.

Для некоторых категорий налогоплательщиков существует возможность уплаты страховых взносов по пониженным тарифам. Для этого предприятие должно заниматься одним из видов деятельности, указанных в перечне из подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212 - ФЗ. Перечень льготных видов деятельности представлен в Приложении 8. Стоит заметить, что важным условием является также то, что доход от данного вида деятельности должен быть не меньше 70 % в общей сумме доходов.

Организации, выполняющие данные условия, перечисляют страховые взносы только в Пенсионный фонд по ставке 20 %. Согласно пункту 3.4 статьи 58 Закона № 212 - ФЗ, взносы в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования перечислять не нужно. Уплата происходит до тех пор, пока заработная плата работников не достигнет установленного предельного значения, суммы превышения не облагаются взносами.[29]

ООО «АльпСервис» занимается одним из видов деятельности, указанном в перечне - строительством, а значит, может претендовать на возможность уплаты страховых взносов по пониженному тарифу. Как уже отмечалось, важным условием является, то, что доход по этому виду деятельности должен быть не меньше 70 %.

Рассчитаем, предполагаемую сумму страховых взносов к уплате за прошедшие 3 года, если бы применялся льготный тариф.

ООО «АльпСервис» имеет возможность уплачивать страховые взносы по рассмотренному льготному тарифу, единственным условием является, то, что доход от деятельности в сфере строительства должен быть не менее 70 %, всем остальным необходимым параметрам предприятие отвечает.

Чтобы снизить величину уплачиваемых налогов, нами были рассмотрены все подходящие для ООО «АльпСервис» налоговые режимы, за исключением патентной системы налогообложения. До 1 января 2013 года она называлась несколько иначе - упрощенная система на основе патента. С 1 января 2013 года согласно Федеральному закону 94-ФЗ от 26.06.2012 года была введена патентная система налогообложения.

Она доступна не всем налогоплательщикам, а только индивидуальным предпринимателям, выполняющим ряд условий:

- Штат работающих сотрудников должен быть не более 15 человек;

- Годовая выручка не должна превышать 60 млн. руб.;

- Осуществляемая деятельность должна быть из перечня п.2 ст.346.43 НК РФ.

- Такие сложности объясняются рядом преимуществ, которыми будут обладать налогоплательщики ПСН:

- Налоговую декларацию составлять и отправлять в ФНС не нужно, из форм отчетности существуют лишь книга доходов;

- Невысокая налоговая нагрузка;

- Практически по всем видам деятельности на патенте присутствует льготная ставка по страховым взносам - 20 % в ПФР, рассмотренная нами ранее.

Как уже отмечалось выше, правом на использование патентной системы налогообложения обладают только индивидуальные предприниматели. Однако существует возможность применения этой системы и для ООО. Для этого учредитель ООО должен зарегистрироваться в качестве ИП. Законом не запрещено быть одновременно ИП и учредителем хозяйственного общества. Важным моментом будет обязанность не уменьшать налоговую нагрузку за счет сделок между ИП и принадлежащим ему ООО.

Именно этот вариант подходит для ООО «АльпСервис». Закон о патентной системе налогообложения введен в силу Постановлением Законодательного Собрания Вологодской области от 28 ноября 2012 г. N 765. [3]

Согласно перечню видов деятельности, рассмотренном в законе, ООО «АльпСервис» может получить патент на следующие виды работ: ремонт жилья и других построек, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, очистка крутых кровель от снега и льда.

Патентная система налогообложения, как и УСН, освобождает от уплаты НДС, налога на доходы и на имущество.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Для получения патента необходимо подать заявление на получение патента не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы. В течение 5 дней налоговый орган должен уведомить клиента о принятом решении, либо выдав патент, либо отказав. Налоговой базой является денежное выражение потенциально возможного дохода от того вида деятельности, на который выдан патент. Налоговая ставка - 6 %. Следовательно, налог рассчитывается по формуле (3.13):



(3.13)

Уплата налога при патентной системе осуществляется в начале хозяйственной деятельности, то есть сначала нужно уплатить налог, купив патент, и тем самым получив право на осуществление определенного вида деятельности. Если срок действия патента меньше 6 месяцев, сумма налога оплачивается полностью до его окончания. Если срок больше 6 месяцев, сумма налога оплачивается в размере в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента или в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если налогоплательщик не уплатит налог вовремя, сумма дохода от деятельности превысит 60 млн.руб. или численность работников будет больше 15 человек, право на применение ПНС считается утраченным.

Патентная система является выгодным режимомналогообложения. Сумма патента для ООО «АльпСервис» на возможные для оказания работы и услуги, составила в общем 33300 руб. в год. Кроме того, патентная система дает возможность уплачивать взносы в ПФР по ставке 20 %, как было рассчитано ранее, именно эти взносы составляли большую часть при уплате в бюджет.

Для снижения налоговой нагрузки, не изменяя при этом режим налогообложения или объект налогообложения, можно воспользоваться следующим:

1) Если в прошлом году был уплачен минимальный налог, следует учитывать в расходах текущего года разницу, на которую минимальный налог превысил рассчитанный налог. Как видно сумма минимального налога превышала исчисленный в 2013 и 2015 г.г., значит, списать на расходы можно было 52006 руб. в 2014 году, в 2016 году можно списать на расходы 5445 руб.

2) Снизить налог можно и за счет убытков прошлых лет. Для этого можно убытки за последние 10 лет, не использованные для снижения налогов ранее, списать на расходы.

Таким образом, рассмотрев основные проблемы, существующие у ООО «АльпСервис» в области налогообложения, были предложены следующие направления совершенствования:

1) Так как ООО «АльпСервис» имеет численность работников меньше 100 человек, не относится к разряду «крупнейших» налогоплательщиков, попадает под вид деятельности, указанный в перечне, и отвечает ряду остальных предъявленных требований, предприятие может стать плательщиков Единого налога на вмененный доход. Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество организаций.

Кроме того, сумма налога может быть уменьшена на уплачены страховые взносы. Рассчитанная предполагаемая сумма налога составила 43338,24 руб. в 2014 году, 17476,56 руб. в 2015 году, Таким образом, переход на ЕНВД мог сократить сумму налога на 9 % в 2014 году и на 14 % в 2015 году.

2) Анализируя структуру платежей в бюджет, было выявлено, что большая часть приходится на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - около 50 %. Для большинства налогоплательщиков ставка на взносы в ПФР установлена в размере 22 %, кроме того они обязаны платить взносы в Фонд социального страхования по ставке 2,9 % и Фонд обязательного медицинского страхования по ставке 5,1 %. Однако, существует категория налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты взносов в ФСС и ФОМС и уплачивают взносы только в ПФР по льготной ставке 20 %. Для этого предприятие должно заниматься одним из видов деятельности, указанных в перечне из подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212 - ФЗ. И доход от этой деятельности должен быть не менее 70 %. Для ООО «АльпСервис» данным видом деятельности является строительство. Была рассчитана предполагаемая сумма страховых взносов к уплате по льготному тарифу за период 2013 -2015 г.г., если бы доход от строительства составлял более 70 % в общей сумме дохода. Эта сумма была меньше уплаченной по обычному тарифу на 31 - 36 %. Таким образом, в 2016 и последующих годах ООО «АльпСервис» имеет возможность уплачивать страховые взносы по рассмотренному льготному тарифу, единственным условием является, то, что доход от деятельности в сфере строительства должен быть не менее 70 %, всем остальным необходимым параметрам предприятие отвечает.

3) Далее нами была рассмотрена возможность перехода на особы режим налогообложения, который еще не получил широкого распространения как в Российской Федерации в целом, так и в Вологодской области в частности. Данная система доступна индивидуальным предпринимателям, имеющим в штате не более 15 человек, годовую выручку не больше 60 млн. руб., осуществляющим деятельность из перечня п.2 ст.346.43 НК РФ. Для того чтобы применять патентную систему на ООО «АльпСервис» учредитель общества должен зарегистрироваться в качестве ИП. Законом не запрещено быть одновременно ИП и учредителем хозяйственного общества. Согласно перечню видов деятельности, рассмотренном в законе, ООО «АльпСервис» может получить патент на следующие виды работ: ремонт жилья и других построек, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, очистка крутых кровель от снега и льда. Рассчитанная сумма патента для ООО «АльпСервис» на возможные для оказания работы и услуги, составила в общем 33300 руб. в год. Кроме того, патентная система дает возможность уплачивать взносы в ПФР по ставке 20 %, как было рассчитано ранее, именно эти взносы составляли большую часть при уплате в бюджет.

4) Для снижения налоговой нагрузки, не изменяя при этом режим налогообложения или объект налогообложения, можно воспользоваться следующим:

- Если в прошлом году был уплачен минимальный налог, следует учитывать в расходах текущего года разницу, на которую минимальный налог превысил рассчитанный налог;

- Снизить налог можно и за счет убытков прошлых лет. Для этого можно убытки за последние 10 лет, не использованные для снижения налогов ранее, списать на расходы.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Таким образом, налоги как механизм государственного регулирования появился ещё в VI в. до н.э. Основными характеристиками налогового платежа являются: законодательная основа, обязательность, индивидуальная безвозмездность, взимаемость в пользу субъектов публичной власти. Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Существуют различные подходы в определении сути налогов, их места, роли и значения в экономической жизни общества, а именно - налоговые теории, которые делятся на общие и частные.

Налоговая система РФ регулируется Налоговым кодексом РФ, в нем отражены все основные принципы налогообложения - законности, справедливости, всеобщности, экономической обоснованности и т.д. Помимо этого Налоговый кодекс закрепляет классификацию налогов, т.е. их делении на федеральные, региональные и местные.

В соответствии с разделом VIII Налогового кодекса выделяются специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- патентная система налогообложения;

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Роль налоговых поступлений в консолидированный бюджет велика, т.к. их доля занимает более 70 % в общей сумме доходов. Тем не менее, существует проблема задолженности по налогам перед бюджетом, которая принимает все более острый характер и требует государственного вмешательства.

Подводя итог экономической характеристике ООО «АльпСервис», можно сказать следующее:

В активах наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность - примерно 80-90 %. Сумма активов увеличилась в 2015 году по сравнению с предыдущим на 10%. В пассивах наибольшая доля приходится на краткосрочные обязательства - более 90 %, из них около половины занимает кредиторская задолженность. Величина уставного капитала в структуре пассива очень мала и на протяжении исследуемого периода не менялась.

В структуре доходов наибольший удельный вес занимают поступления от покупателей, в целом же доходы снизились на 46,4 %. Расходы уменьшились на 56,6 %.

Анализируя платежеспособность, можно сказать, что значения некоторых показателей отличаются от нормативных, и последние 3 года существует реальный риск утраты платежеспособности, но кризиса на предприятии нет. Показатели ликвидности также далеки от оптимальных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормы, предприятие не может погасить текущие обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности в пределах нормы, предприятие может погасить краткосрочные обязательства за счет ликвидных активов. Проблемы с ликвидностью и платежеспособностью существуют, но они не критичны.

Оценивая вероятность банкротства по методике Бивера, мы выяснили, что такая вероятность существует, и она достаточно высокая.

Предприятие находится на грани кризиса, требуются меры по оптимизации его работы в целом.

Таким образом, ООО «АльпСервис» является налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения. Организация выплачивает следующие виды налогов и взносов: единый налог по УСН, страховые взносы в Фонд обязательного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ, транспортный налог.

Единый налог по УСН предприятие выплачивает, выбрав объектом налогообложения доходы за минусом расходов. Сумма налога за исследуемый период снизилась на 64 %. Доходы и расходы снизились на 68 % и 67 % соответственно, снизилась и налоговая база. При этом в 2013 и 2015 году был уплачен минимальный налог, равный 1 % от выручки.

Помимо единого налога по УСН ООО «АльпСервис» платит страховые взносы в фонды обязательного социального страхования. Сумма взносов в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством снизилась на 28 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом, это вызвано снижением числа работающих. Взносы на страхование от несчастных случаев снизились в 2015 году на 67 %.

Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации производятся по ставке 22 % и направляются с 1 января 2014 года только на страховую часть. Выплаты в ПФР в 2015 году выросли на 4 %, но задолженность выросла почти в 7 раз. Выплаты в Фонд обязательного медицинского страхования снизились с 24 тыс. руб. до 21 тыс. руб. или на 14 %, задолженность увеличилась в 5,7 раза.

Далее мы рассчитали сумму налога, которую выплатило бы наше предприятие, если бы объектом налогообложения были выбраны доходы. В результате проведенных расчетов, выяснилось, что данный вариант невыгоден, так как сумма налога возросла в 2,6-3 раза.

Рассчитывая налоговую нагрузку - степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей - были выявлены следующие закономерности. Налоговое бремя, рассчитанное по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, находилось на уровне 4-4,6 %, т.е. сумма налога по отношению к выручке составила примерно 4 %.

Методика Крейниной состояла в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачивается налог, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. По данной методике налоговое бремя было на уровне 94 - 109 %, так как в последние 2 года организация несла убытки.

Методика Литвина, основана на связи показателя налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом взимания налогов. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике, оказалось на уровне 17 %.

Рассматривая структуру платежей в бюджет, можно отметить, что наибольшая часть платежей в бюджет приходится на взносы в Пенсионный фонд РФ - в 2013-2014 г.г. на них приходилось примерно 50 %, в 2015 году доля снизилась на 28 %.

Примерно 23 % приходилось на единый налог по УСН, в 2015 году показатель снизился до 23,08 % в структуре и на 68 % в абсолютном выражении.

Взносы в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования в среднем занимали 6 и 12 % соответственно. Транспортный налог занимает около 2 % в структуре всех платежей.

Таким образом, рассмотрев основные проблемы, существующие у ООО «АльпСервис» в области налогообложения, были предложены следующие направления совершенствования:

Так как ООО «АльпСервис» имеет численность работников меньше 100 человек, не относится к разряду «крупнейших» налогоплательщиков, попадает под вид деятельности, указанный в перечне, и отвечает ряду остальных предъявленных требований, предприятие может стать плательщиков Единого налога на вмененный доход. Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество организаций.

Кроме того, сумма налога может быть уменьшена на уплачены страховые взносы. Рассчитанная предполагаемая сумма налога составила 43338,24 руб. в 2014 году, 17476,56 руб. в 2015 году, Таким образом, переход на ЕНВД мог сократить сумму налога на 9 % в 2014 году и на 14 % в 2015 году.

Анализируя структуру платежей в бюджет, было выявлено, что большая часть приходится на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - около 50 %. Для большинства налогоплательщиков ставка на взносы в ПФР установлена в размере 22 %, кроме того они обязаны платить взносы в Фонд социального страхования по ставке 2,9 % и Фонд обязательного медицинского страхования по ставке 5,1 %. Однако, существует категория налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты взносов в ФСС и ФОМС и уплачивают взносы только в ПФР по льготной ставке 20 %. Для этого предприятие должно заниматься одним из видов деятельности, указанных в перечне из подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212 - ФЗ. И доход от этой деятельности должен быть не менее 70 %. Для ООО «АльпСервис» данным видом деятельности является строительство. Была рассчитана предполагаемая сумма страховых взносов к уплате по льготному тарифу за период 2013 -2015 г.г., если бы доход от строительства составлял более 70 % в общей сумме дохода. Эта сумма была меньше уплаченной по обычному тарифу на 31 - 36 %. Таким образом, в 2016 и последующих годах ООО «АльпСервис» имеет возможность уплачивать страховые взносы по рассмотренному льготному тарифу, единственным условием является, то, что доход от деятельности в сфере строительства должен быть не менее 70 %, всем остальным необходимым параметрам предприятие отвечает.

Далее нами была рассмотрена возможность перехода на особы режим налогообложения, который еще не получил широкого распространения как в Российской Федерации в целом, так и в Вологодской области в частности. Данная система доступна индивидуальным предпринимателям, имеющим в штате не более 15 человек, годовую выручку не больше 60 млн. руб., осуществляющим деятельность из перечня п.2 ст.346.43 НК РФ. Для того чтобы применять патентную систему на ООО «АльпСервис» учредитель общества должен зарегистрироваться в качестве ИП. Законом не запрещено быть одновременно ИП и учредителем хозяйственного общества. Согласно перечню видов деятельности, рассмотренном в законе, ООО «АльпСервис» может получить патент на следующие виды работ: ремонт жилья и других построек, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, очистка крутых кровель от снега и льда. Рассчитанная сумма патента для ООО «АльпСервис» на возможные для оказания работы и услуги, составила в общем 33300 руб. в год. Кроме того, патентная система дает возможность уплачивать взносы в ПФР по ставке 20 %, как было рассчитано ранее, именно эти взносы составляли большую часть при уплате в бюджет.

Для снижения налоговой нагрузки, не изменяя при этом режим налогообложения или объект налогообложения, можно воспользоваться следующим:

- Если в прошлом году был уплачен минимальный налог, следует учитывать в расходах текущего года разницу, на которую минимальный налог превысил рассчитанный налог;

- Снизить налог можно и за счет убытков прошлых лет. Для этого можно убытки за последние 10 лет, не использованные для снижения налогов ранее, списать на расходы.

Данные мероприятия позволят уменьшить налоговую нагрузку предприятия, что даст возможность направлять сэкономленные средства на расширение видов деятельности. Это увеличит финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия, снизит или исключит вероятность банкротства.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Акулинин, Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д. Ю. Акулинин // Налоговый вестник. - 2004. - № 10. - С. 131.

2. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения: учебное пособие / Ю.А. Лукаш. - Москва.: Флинта, 2012. - 282 с.

3. Закон о патентной системе налогообложения на территории Вологодской области в редакции закона от 11.12.2013 N 3230-ОЗ

4. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования России от 02.10.96 г. № 162/2/87/07-1-07

5. Колчин, С. П. Налоги в Российской Федерации/ С.П. Колчин. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2015. - 270 с. . - . - ISBN 978-5-238-01922-2

6. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации/ Д.А. Мешкова; Ю.А. Топчи. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 160 с. . - . - ISBN 978-5-394-02439-9

7. Налоги и налогообложение: учебник для студ спец. «Налоги и налогообложение» / ред. Л.А. Юринова. - 3-е изд., пер. и доп. - Санкт-Петербург, 2009. - 248 с.

8. Налоги и налогообложение/ И.А. Майбуров. - 6-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2015. - 487 с. . - . - ISBN 978-5-238-02623-7

9. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления / М.В. Беспалов // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - 23(335). - С.26-32.

10. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. - 2013. - №16 (544). - С. 66-72.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31.

12. Пансков, В. Г. О некоторых вопросах теории налогообложения/ В. Г. Пансков// Финансы . - 2016. - № 1. - С. 30-34 . - (Налоги: теория и практика) . - Библиогр.: с. 34

13. Пинская, М. Р. Налоги для малого бизнеса: какими им быть/ М. Р. Пинская// Финансы . - 2016. - № 1. - С. 35-36 . - (Налоги: теория и практика)

14. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации от 12.02.94 г. № 101

15. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок ее заполнения» №154н от 31 декабря 2008 г.

16. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» №58н от 22 июня 2009 г.

17. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

18. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями от 6.04.2015)

19. Приказ ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30.07.2007 № ММ-3-06/333 с изменениями от 10.05.12.

20. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 2-е изд., стереотип.- Москва: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2015. - 336 с.

21. Райзберг, Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - Москва" (ИНФРА-М, 2011)

22. Русак, Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. -Минск: Высшая школа, 2010. - 306 с.

23. Сайт Федеральной службы государственной статистики, электронный доступ - http://www.gks.ru. Дата обращения: 20.05.16

24. Сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, электронный доступ - http://www.nalog.ru. Дата обращения: 20.05.16

25. Тимофеева, О. И. К вопросу об оценке эффективности налоговых льгот на региональном уровне/ О. И. Тимофеева// Финансы . - 2016. - № 4. - Санкт-Петербург. 50-55 . - ( Налоги: теория и практика) . - Библиогр.: с. 55

26. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» 14-ФЗ от 08 февраля 1998 г.

27. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об основах обязательного социального страхования"

28. Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ (с изм. от 14.12.2015) "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"

29. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

30. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О несостоятельности (банкротстве)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.03.2016)

31. Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ (ред. от 02.04.2014) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"

32. Чернова, Л. С. Анализ развития малого предпринимательства в Вологодской области/ Л. С. Чернова; науч. рук.: Е. В. Крылова// Молодые исследователи - регионам: материалы всерос. науч. конф.: [в 2 т.] / ВоГТУ. - Вологда, 2011. - Т. 2. - С. 98-100 . - ( Региональная экономика)

Размещено на Allbest.ru