Пояснительная записка к годовому финансовому отчёту предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическая сущность пояснительной записки

1.1 Общая характеристика пояснительной записки

1.2 Методика составления и содержание пояснительной записки

Глава 2. Порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчётности

2.1 Сведения об организации и её собственниках, информация об учётной политике организации

2.2 Основные показатели работы организации

2.3 Сведения об аффилированных лицах и информация о связанных сторонах

2.4 Расшифровка отдельных показателей отчётности

2.5 Информация о событиях после отчётной даты

2.6 Прочие установленные сведения

Глава 3. Бухгалтерский (финансовый) годовой отчёт ОАО «Завода «Звезда» за 2014 год

3.1 Основная часть бухгалтерской (финансовой) отчётности

3.2 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности ОАО «Завод «Звезда»

3.2.1 Анализ финансового состояния предприятия

3.2.2 Анализ состава, структуры и финансовых результатов предприятия

3.2.3 Анализ финансовой устойчивости. Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

3.2.4 Анализ рентабельности деятельности. Оценка эффективности деятельности предприятия

Глава 4. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому (финансовому) отчёту ОАО «Завод «Звезда» за 2014 год

4.1 Пояснительная записка ОАО «Завод «Звезда» за 2014 год

Заключение

Список использованной литературы

Введение

пояснительный записка бухгалтерский показатель

Любые финансово-хозяйственные операции предприятия находят своё отражение в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - это результат деятельности предприятия в определённый период времени, который мы получаем из бухгалтерского и других видов учёта. Бухгалтерская (финансовая) отчётность, есть средство управления предприятием, обобщения и предоставления информации об её хозяйственной деятельности.

Финансовое состояние предприятия -- это научная экономическая категория, демонстрирующая состояние капитала предприятия в процессе его кругооборота, а также финансово-экономический потенциал предприятия и его способность отвечать по своим долговым обязательствам.

Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой и эффективностью использования активов и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

Финансовый годовой отчёт, является характеристикой деятельности предприятия за отчётный период. Финансовый годовой отчёт предприятия анализируется.

В анализе финансового состояния предприятия заинтересованы инвесторы, так как эти данные им нужны для получения выгоды от вложений, это важнейшая часть информации для принятия внутренних управленческих решений руководством предприятия.

Пояснительная записка - это приложение к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. Пояснительная записка дает анализ деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

Целью данной дипломной работы является - изучение теоретических основ пояснительной записки к годовому финансовому отчёту предприятия и реализация данных знаний для составления практически, пояснительной записки к годовому финансовому отчёту на примере конкретного предприятия.

Задачи дипломной работы:

-изучение нормативных документов, специальной, учебной и научной литературы по данной теме;

- анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме

- составление пояснительной записки на предприятии.

Объектом исследования является бухгалтерская отчётность Открытого акционерного общества «Завод «Звезда» города Элисты Республики Калмыкия.

Методы исследования - общетеоретический, сравнение и сопоставление, статистический, аналитический.

Структура дипломной работы, обусловленная её целями и задачами, состоит из введения, 4 глав, заключения, списка литературы и приложений к дипломной работе.



Глава 1. Теоретическая сущность пояснительной записки

1.1 Общая характеристика пояснительной записки

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех предприятий, предусмотренных ст. 13 закона «О бухгалтерском учёте».

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, наличие которых в отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателямиКоличественные экономические показатели - показатели, обладающие числовым измерением и выраженные в физических или денежных единицах(штуках, единицах веса, объёма, длины, долларах, площади, рублях)., но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки.

Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация составляет пояснительную записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в одинаковом виде представляется во все установленные адреса.

Кто должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке?

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011г. №402-ФЗ. "О бухгалтерском учете" пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения.

Исключение составляют:

- бюджетные организации;

- общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

- организации, применяющие УСН (они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный

Если компания является акционерным обществом, то в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для данного акционерного общества. Она касается количества выпущенных и оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично акцийАкция - ценные бумаги, выпускаемые акционерными компаниями, обществами на неограниченный срок. ; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информация о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, являются не рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т. п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке просто ставится прочерк.

Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о прибылях и убытках, то организация может вводить в формы дополнительные строки.

Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей.

Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усилят ее аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия.

Эти сведения также будут способствовать улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности.

Что же касается структуры пояснительной записки, то она может быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала.

1.2 Методика составления и содержание пояснительной записки

Работу по составлению пояснительной записки можно разделить на три этапа:

- анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

- выбор информационных блоков записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы;

выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

- составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Каждая организация должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. В основе таких показателей - стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности представляет документ, рассматриваемый как самостоятельная часть бухгалтерской отчетности организации. При составлении годовой бухгалтерской отчетности, в том числе малыми предприятиями, она является обязательной.

Содержание пояснительной записки определяется требованиями, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, другими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), приказами Минфина России.

В соответствии с нормами в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна содержаться:

- существенная информация об организации;

- существенная информация о финансовом положении организации;

- сведения о сопоставимости данных за отчетный год и предшествующие ему годы;

- информация о методах оценки статей бухгалтерской отчетности;

- сведения о существенных статьях бухгалтерской отчетности;

- информация о фактах неприменения правил бухгалтерской отчетности в случаях, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием;

- изменения в учетной политике организации на следующий отчетный год.



Глава 2. Порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчётности

2.1 Сведения об организации и её собственниках, информация об учётной политике организации

В начале пояснительной записки представляют сведения, характеризующие отчитывающуюся организацию:

- наименование организации, ее организационно-правовая форма;

- юридический адрес;

- данные об учредителях;

- сумма уставного (складочного) капитала, уставного или паевого фонда;

- численность работников организации (среднегодовая или на отчетную дату);

- персональный состав ее исполнительных и контрольных органов.

При формировании пояснительной записки акционерными обществами указывают суммы выплаченных вознаграждений каждому члену совета директоров, наблюдательного совета, исполнительного органа, сгруппировав их по видам:

- оплата труда;

- премии;

- дивиденды и др. денежные выплаты;

- имущественные привилегии.

Пояснительная записка должна также содержать данные, характеризующие деятельность организации: - обычную, текущую, инвестиционную, финансовую.

В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отчетности. При наличии фактов неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно представить имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты работы организации, следует раскрыть все подобные факты. Кроме этого, в пояснительной записке должны быть указаны причины, вызвавшие эти отступления, а также результаты влияния этих отступлений на понимание пользователями отчетности финансового состояния организации и ее финансовых результатов.

В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать следующие данные:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении каждого года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

В пояснительной записке организация раскрывает принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета его объектов, существенно влияющие на оценку сторон работы организации и определяющие экономические решения пользователей. Существенными являются такие способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации внешними пользователями отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации (п. 2.ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

2.2 Основные показатели работы организации

Пояснительная записка должна содержать информацию, для отражения более полной и объективной картины финансового положения, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении, а именно:

- показатели деятельности;

- факторы, оказавшие влияние на финансовые результаты организации в отчетном году;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибылиВ соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. от 18.09.2006 N 115н).

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, а также их причин, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Характеризуя платежеспособность организации, следует рассчитывать такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует оценить положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно также включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.



2.3 Сведения об аффилированных лицах и информация о связанных сторонах

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается.

Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае - даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п.13 ПБУ 11/2000).

Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц. Среди таких юридических и физических лиц в названы:

- лица, являющиеся аффилированными лицами по законодательству РФ;

- организации, участвующие в совместной деятельности;

- организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н

Если в отчетном периоде организация взаимодействовала со связанными сторонами и проводила соответствующие операции, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:

- характер отношений с ней;

- виды операций с ней;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

- величины образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны др. предприятий, а также граждан, являющихся его должниками., по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

2.4 Расшифровка отдельных показателей отчётности

Пояснительная записка должна содержать подробные сведения об имуществе, принадлежащем организации.

По объектам основных средств в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизацииАмортизация - исчисляемый в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и др.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В составе информации, характеризующей нематериальные активы, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Информация о материально-производственных запасах организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в соответствии с принципом ее существенности в следующем разрезе:

- способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

- величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Информация о доходах и расходах организации. Данные, характеризующие доходы и расходы организации за отчетный период, представляются в пояснениях к бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

1) по доходам:

- порядок признания выручки организации;

- способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

2) по расходам:

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.);

- прочие расходы за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков.

2.5 Информация о событиях после отчётной даты

Пояснительная записка, рассматриваемая как часть пояснений к бухгалтерской отчетности, должна содержать и раскрывать информацию о событиях, имевших место после отчетной даты, которые могут повлиять на понимание результатов работы организации внешними пользователями.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетностиПоложение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (в ред. Приказа Минфина России от 20.12.2007 N 143н). К такому событию относится также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату и др.;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- проводимая реконструкция или планируемая реконструкция организации и др.

Необходимым условием отражения такого события в пояснениях к бухгалтерской отчетности является признание его существенным. Существенность события после отчетной даты признается исходя из того, что без знания о нем пользователям бухгалтерской отчетности невозможно достоверно оценить финансовое состояние организации, движение денежных средств или результатов деятельности. Существенность определяется организацией самостоятельно.

2.6 Прочие установленные сведения

Кроме рассмотренных данных в пояснительной записке должны отражаться согласно установленным правилам сведения:

- о государственной помощи;

- по прекращаемой деятельности;

- по сегментам.

Информация о государственной помощи отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна раскрывать следующие сведения:

- о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- о назначении и величине бюджетных кредитов;

- о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

Одной из причин, влияющих на финансовые результаты и имущественное положение организации, является прекращаемая деятельность, т.е. деятельность, которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Она должна быть представлена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами разд. III "Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности" и содержать следующую информацию:

1) описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, часть сегмента или совокупность сегментов);

2) дату признания деятельности прекращаемой;

3) дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

4) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

5) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

6) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по сегментам деятельности организации формируется в пояснительной записке к отчетности для обеспечения заинтересованных пользователей информацией для более глубокого понимания характера деятельности организации, перспектив ее дальнейшего развития, возможностей изменения финансового состояния, степени рисков по направлениям деятельности и др.

Сегментом является определенная ограниченная часть деятельности организации, по которой в бухгалтерском учете и отчетности представляются выручка (доходы), расходы сегмента, финансовый результат, обязательства сегмента."Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н). Номенклатура отчетных сегментов определяется организацией самостоятельно.

Отчетные сегменты подразделяются на операционные и географические.

Операционный сегмент - это часть деятельности организации по производству определенных или однородных товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам или получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, продукции, работ, услуг.

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, подверженном рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Помимо этой информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.



Глава 3. Бухгалтерский (финансовый) годовой отчёт ОАО «Завода «Звезда» за 2014 год

3.1 Основная часть бухгалтерской (финансовой) отчётности

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Таким образом, пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Но так как, продолжает действовать Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". А согласно п. п. 3 и 4 данного Приказа в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). "Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 1-2

Открытое акционерное общество «Завод «Звезда», ОГРН 2050800002519 имеет место нахождения - 358014, Республика Калмыкия, г.Элиста, проспект Остапа Бендера, дом 14.

Основным видом деятельности является выпуск комплектующих изделий для электронной промышленности.

Функции единоличного исполнительного органа предприятия исполняет генеральный директор Абушинов Сарик Борисович.

Уставный капитал составляет 100000 тысяч рублей с выпуском обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Вся информация о хозяйственных операциях, произведённых предприятием за определённый период времени, группируется и обобщается в бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Бухгалтерская отчётность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учётной информации.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения наличия имущества предприятия и источников его образования на определенную дату в денежной оценке, т.е. отражаются остатки по счетам.

Баланс является отчетным документом и составляется, как правило, на первое число месяца.

Баланс строится на известной нам классификации объектов учёта предприятия по составу и размещению и по источникам формирования и имеет 2 части.

Актив означает «деятельный». Пассив означает «не деятельный».

Активы - это то, чем предприятие владеет. Пассивы - то, что предприятие должно. В активе показываются имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, денежные средства, дебиторская готовая продукция, денежные средства, дебиторская задолженность и др.). В пассиве баланса показываются источники имущества предприятия (собственные источники предприятия: уставной капитал, нераспределенная прибыль, резервы специального назначения; заемные средства: долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, и другие заемные средства, кредиторская задолженность).

Имущество и источники имущества сгруппированы в балансе в разделах и статьях баланса.

Слово «баланс» переводится как двучашечные весы или равновесие. В бухгалтерском балансе Левая часть (Актив) равняется правой (Пассив).Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одно и то же имущество предприятия, но рассмотренное с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве).

Итог баланса носит название «валюта баланса».

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги.

Итог актива должен быть равен итогу пассива.

В балансе предприятия движение средств не отражено.

В Российской Федерации форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из 2-х разделов: внеоборотные активы и оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3-х разделов: капитал и резервы, долгосрочные займы и краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источнику образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублях. (см. Приложение 1).

3.2 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности ОАО «Завод «Звезда»

3.2.1 Анализ финансового состояния предприятия

Категория "финансовое состояние" не имеет единой трактовки в научных кругах. В литературе представлены мнения, что финансовое состояние предприятия:

* экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату;

* многомерная экономическая величина, отражающая наличие и использование финансовых ресурсов предприятия;

* выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств, поступающих за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), кредитов банка и займов, временно привлеченных средств; задолженности поставщикам и другим кредитором, временно свободных средств из специальных фондов;

* характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов);

* совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов;

* совокупность показателей, отражающих способность предприятия погасить свои долговые обязательства;

* реальные и потенциальные финансовые возможности фирмы как партнера по бизнесу, объекта инвестирования капитала, налогоплательщика ;

* важнейшая характеристика надежности, конкурентоспособности, устойчивости предприятия на рынке, которая характеризуется размещением и использованием активов и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов);

* характеристика финансовой конкурентоспособности предприятия (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами;

* характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов);

Экономисты чаще всего в определениях финансового состояния чаще всего упоминают размещение и использование финансовых ресурсов.

Кроме них акценты делаются на такие параметры:

наличие финансовых ресурсов,

кредитоспособность,

платежеспособность,

конкурентоспособность,

устойчивость, и пр.

Финансовое состояние предприятия -- это научная экономическая категория, демонстрирующая состояние капитала предприятия в процессе его кругооборота, а также финансово-экономический потенциал предприятия и его способность отвечать по своим долговым обязательствам.

Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой и эффективностью использования активов и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия является значимым элементом информационного обеспечения и обоснование при принятии управленческих решений.

Информация о финансовом состоянии является неотъемлемым атрибутом осуществления кредитной деятельности, разработки и реализации совместных проектов и долгосрочных контрактов. Кроме того, анализ финансового положения предприятия необходим:

в управлении платежеспособностью, ликвидностью и финансовой устойчивостью,

в управлении запасами и производством, дебиторской и кредиторской задолженностью,

при оценке финансовых результатов, составлении планов различной продолжительности,

в осуществление процедуры банкротства и т.п.

В экономической литературе представлено несколько подходов к определению данного явления.

Например В. В. Ковалев, И. Т. Балабанов и ряд других учёных используют эти термины как синонимы:

в традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности;

финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного (т.е. того, что было и прошло) и перспективного (т.е. того, что будет в будущем) финансового состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации;

Кроме того И. Т. Балабанов замечает, что "финансовый анализ представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в хозяйственном процессе".

Другая плеяда учёных, таких как А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев, и другие не просто разграничивают эти понятия, но и предлагают осуществлять анализ финансового состояния как составную часть финансового анализа или анализа хозяйственной деятельности.

Содержание финансового анализа определяется своевременным и качественным обоснованием трех основных направлений финансовых решений:

* решения по вложению капиталов (ресурсов);

* операции, проводимые с помощью этих ресурсов;

* определения финансовой структуры бизнеса.

Финансовый анализ - более широкое понятие, т.к. он включает наряду с анализом финансового положения еще и анализ формирования и распределения прибыли, себестоимости продукции, реализации и другие вопросы. Анализ финансового положения -- это часть финансового анализа.

Финансовый анализ - это определённая система методов исследования хозяйственных процессов, направленных на выяснение финансового положения компании и финансовых результатах её деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, по данным бухгалтерской отчетности и некоторых других видов информации.

Кроме того, финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия в прошлом с целью оценки перспективы его развития.

Очевидно, что круг вопросов анализа финансового состояния несколько уже. Структуре размещения денег и их источников, потокам денежных средств должно уделяться основное внимание. Вопросы же эффективности деятельности изучаются лишь в той степени, которая достаточна для выработки объективного представления о состоянии финансов. При этом, когда речь заходит о финансовом анализе, то любые вопросы, связанные с наличием и использованием финансовых ресурсов анализируются в равной степени. Исходя из этого можно заключить, что термин "финансовый анализ" употребляется для того, чтобы подчеркнуть широту и глубину рассмотрения вопросов анализа финансового состояния предприятия.

Итак, анализ финансового состояния представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе.

Цель анализа финансового состояния - оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Задача анализа финансового состояния предприятия состоит в своевременном выявлении и устранении недостатков финансовой деятельности и нахождении резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо:

1) на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана но поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

2) прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

3) разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов, выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения предприятия.

Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности. В любой сфере деятельности к объектам анализа относятся: производство и реализация продукции, оказание работ и услуг, их себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты, финансовое состояние и др.

Предметом анализа финансового состояния являются финансовые процессы хозяйствующих субъектов и финансовые показатели как абсолютные, так и относительные: структура капитала предприятия по его размещению и источникам образования; эффективность и интенсивность его использования; платежеспособность и кредитоспособность предприятия; запас его финансовой устойчивости и другие.

Принципами анализа финансового состояния являются:

непрерывность (регулярность) наблюдения за состоянием и развитием финансовых процессов;

преемственность, объективность, научность, динамичность, комплексность, системность, практическая значимость, существенность, надёжность, согласованность и взаимоувязка форм бухгалтерской отчётности;

ясность в интерпретации результатов анализа финансового состояния; обоснованность и оперативность в принятии управленческих решений.



3.2.2. Анализ состава, структуры и финансовых результатов предприятия

Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме (табл. 1).

Таблица 1 - Анализ состава и размещения активов хозяйствующего субъекта.

Активы	2012	2012	2013	2013	2014	2014	Изме нения	Изме Нения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Нематериальные активы	0	0	0	0	0	0	0	0
Основные средства (остаточная стоимость)	21204	47.302	23129	37.801	28702	33.553	7498	-9.501
Капитальные вложения	0	0	0	0	1628	1.903	1628	0
Долгосрочные финансовые вложения	49	0.109	49	0.0801	49	0.0573	0	-0.0292
Оборотные средства	23574	52.589	38008	62.119	55163	64.486	31589	9.53
Валюта баланса	44827	100	61137	100	83865	100	39038

Из данных табл. 1 видно, что активы фирмы возросли за два года на 39038 тыс. руб. - с 44827 до 83865 тыс. руб. или на 87.086%. Средства в активах размещены следующим образом: нематериальные активы составляют 0% оборотные средства 64.486%.

Важным показателем является темп прироста реальных активов. Реальные активы это реально существующее собственное имущество и финансовые вложения по их действительной стоимости. Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества и определяется по формуле:

где А - темп прироста реальных активов, %

ОС - основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки по нереализованным товарам, нематериальных активов, использованной прибыли, руб.

З - запасы и затраты

Д - денежные средства, расчеты и прочие активы без учета использованных заемных средств

0 - предыдущий базисный год

Таким образом, интенсивность прироста реальных активов за два года выросла на 87.291%.

Следующим этапом анализа является изучение динамики и структуры источников финансовых ресурсов (табл. 2).

Таблица 2 - Анализ динамики и структуры источников финансовых результатов.

Пассивы	2012	2012	2013	2013	2014	2014	Изме нения	Изме нения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Собственный капитал
1. Уставной капитал	14	0.0312	14	0.0229	100	0.117	86	0.0857
2. Резервный фонд	413	0.921	413	0.675	413	0.483	0	-0.439
3. Добавочный капитал	0	0	0	0	2488	2.909	2488	2.909
4. Текущие резервы	29304	65.371	38167	62.379	39680	46.387	10376	-18.985
5. Доходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0	0	0
Итого:	29731	66.324	38594	63.077	42681	49.895	12950	-16.429
2. Долгосрочные обязательства	2500	10.605	13756	36.192	3205	5.81	705	-4.795
в т.ч. заемные средства	2500	10.605	0	0	0	0	-2500	-10.605
3. Краткосрочные обязательства	12596	0	0	0	0	0	0	0
в т.ч. привлеченные средства	7024	15.669	8834	14.438	39656	46.359	32632	30.689
Заемные средства	0	0	0	0	0	0	0	0
4. Валюта баланса	44827	100	61184	100	85542	100	40715
Чистые активы: п.4-(п.2+п.3-п.1.5)	29731	66.324	38596	63.08	42681	49.895	12950	-16.429



Из данных таблицы видно что сумма всех источников финансовых ресурсов возросла на 40715 тыс. руб. - с 44827 до 85542 тыс. руб. или на 90.827% в том числе собственные средства увеличились на 12950 тыс. руб. - с 29731 до 42681 тыс. руб. или на 43.557%

заемные средства увеличились на 0 тыс. руб. - с 0 до 0 тыс. руб. или на 0% привлеченные средства возросли на 32632 тыс. руб. - с 7024 до 39656 тыс. руб. или на 46.359%.

3.2.3 Анализ финансовой устойчивости. Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

Анализ финансовой устойчивости производится по следующим направлениям:

- расчет коэффициентов финансовой устойчивости

- анализ динамики и структуры оборотных средств

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Для оценки финансовой устойчивости следует рассчитать следующие коэффициенты:

коэффициент автономии, который характеризует независимость финансового состояния от заемных средств:

КA = М / ?И

где М - собственные средства

? И - общая сумма источников.

Минимальное значение коэффициента принимается на уровне 0,6.

За 2012 год

КA = 29731 / 44827 = 0.663

За 2013 год

КA = 38594 / 61184 = 0.631

За 2014 год

КA = 42681 / 85542 = 0.499

Уменьшение значения коэффициента свидетельствует о финансовой зависимости фирмы.

Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение заемных и собственных средств:

КУ = М / (К + З)

где М - собственные средства

З - заемные средства

К - кредиторская задолженность и другие пассивы.

За 2012 год

КУ = 29731 / 15096 = 1.969

За 2013 год

КУ = 38594 / 22590 = 1.708

За 2014 год

КУ = 42681 / 42861 = 0.996

-0.974 / 1.969 *100% = -49.438%

Таким образом, фирма является финансово неустойчивой и за отчетный год коэффициент снизился на 49.438%.

Показатели платежеспособности и ликвидности

С позиции краткосрочной перспективы финансовое состояние предприятия анализируется посредством показателей ликвидности и платёжеспособности. Эти показатели в наиболее общем виде характеризуют, может ли предприятие своевременно в полном объёме произвести расчёты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Оценка платёжеспособности внешними инвесторами осуществляется на базе характеристики ликвидности текущих активов, которые определяются временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Сущности показателей ликвидности и платежеспособности стоит уделить особое внимание.

Изучением категории ликвидности занимались как отечественные, так и зарубежные авторы. Рассмотрим ряд определений, характеризующих данное понятие.

Любушин Н. П. считает, что ликвидность -- это способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои средства.

Ковалева В. В. считает, что ликвидность -- это свойства активов хозяйствующего субъекта, а именно мобильность, подвижность, заключающаяся в их способности быстро превращаться в деньги.

Таким образом, понятие ликвидности относится к активам предприятия, поскольку только они могут обращаться в наличные денежные средства, в то время как пассивы не имеют подобной характеристики. Ликвидность имеет определенный диапазон значений, согласно которому активы относятся к тому либо иному уровню этого показателя.

В зависимости от того, какую степень ликвидности имеет тот или иной актив компании, определяется уровень платежеспособности данной организации.

По мнению Шеремета А. Д., платежеспособность - является сигнальным показателем, в котором проявляется ее финансовое состояние. Под платежеспособностью он подразумевает способность организации вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджеты и во внебюджетные фонды.

В. В. Ковалев считает, что платежеспособность -- это готовность возместить кредиторскую задолженность при наступлении сроков платежа текущими поступлениями денежных средств.

В свою очередь Бердникова Т. Б. придерживается того, что платежеспособность -- это способность предприятия своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении статей актива баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности со статьями пассива, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Основная задача анализа ликвидности баланса -- установить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

В зависимости от скорости превращения активов предприятия в денежные средства (т.е. от быстроты реализации) они подразделяются на следующие группы: