Основы финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В российской действительности контроль отождествляется и ограничивается наличием определенного количества контрольных подразделений в составе организации, реализующих контрольные функции, исключительно ради осуществления контроля и выявления искажений, что оказывает непосредственное влияние на снижение результативности контроля.

Имея в своем распоряжении большой арсенал средств влияния на организацию, контроль не должен ограничиваться действиями, осуществляемыми сотрудниками контрольных органов. Контроль должен входить в обязанности не только руководителей всех уровней, но и каждого работника организации в рамках выполняемых им обязанностей, так как основная цель контроля - формирование гарантий достижения целей организации. В противном случае контроль принимает «ритуальный характер», приобретая форму последующего контроля и становясь неспособным оказывать оперативное влияние на выявленные искажения и отклонения, т. е. предпринимать меры, препятствующие возможности их дальнейшего возникновения, а также способствующие своевременному их устранению и исправлению. Так как известно, что «действенный контроль должен предшествовать хозяйственной работе, сопутствовать ей и следовать за нею». финансовый контроль рентабельность ликвидность

Большинство руководителей отождествляет контроль с бухгалтерским учетом или, вернее сказать, рассматривает их в качестве единого целого. Существует заблуждение относительно того, что действия контроля естественным образом распространяются на систему учета, тем самым обеспечивая взаимосвязь учета и контроля.

Большинство авторов, исследовавших эволюцию развития контроля, утверждают, что контроль зародился в недрах бухгалтерского учета, так по мнению А.3. Попова, «общим средством счетной науки является независимый контроль, или, иначе говоря, самостоятельное наблюдение». Таким образом, учету отводилась главенствующая роль, контроль же являлся средством учета, обеспечивающим правильность отражения хозяйственных операций.

В дальнейшем связь между учетом и контролем изменилась. И.А. Шоломович указывал, что «учет есть неотъемлемая часть системы контроля на предприятии». Контроль стал рассматриваться в качестве системы, имеющей свой предмет, метод и методические приемы. Учету же отводится второстепенная роль - обобщение информации о деятельности организации с целью реализации контрольных действий, и он начинает рассматриваться как составляющая часть системы контроля.

Цель курсовой работы - исследование организации финансового контроля на предприятии.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- раскрыть содержание и значение финансового контроля;

- дать характеристику видов, форм и методов финансового контроля;

- рассмотреть систему методов финансового контроля на предприятии;

- разработать пути совершенствования финансового контроля на предприятии.

Предметом курсовой работы является организация финансового контроля на предприятии.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Центральная аварийно - диспетчерская служба - 05».

Структурно курсовая работа состоит из содержания, введения, двух глав и заключения.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы организации финансового контроля на предприятии.

Во второй главе на примере предприятия рассмотрена организация финансового контроля.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Содержание и значение финансового контроля

Контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют виды, контроля: экономический, статистический, финансовый, экологический, технический, административный и др.

Как форма реализации контрольной функции финансов, финансовый контроль необходим в любом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствования при обязательном соблюдении установленных норм права становится повышение ее эффективности. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений [9, с. 18].

Содержание финансового контроля раскрывается через его цель и задачи; элементы, совокупность которых образует систему контроля; принципы организации.

Цель финансового контроля заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Цель финансового контроля реализуется в выполняемых им задачах.

Основными задачами финансового контроля являются:

- обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

- выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления;

- рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования;

- соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;

- повышение эффективности финансовой политики государства [8, с. 33].

В системе финансового контроля выделяют как основные, так и вспомогательные элементы, образующие инфраструктуру финансового контроля. В качестве основных элементов финансового контроля можно выделить: объект и субъект; информационное, правовое и методическое обеспечение; механизм; принципы; меры ответственности всех участников процесса контроля. Инфраструктура финансового контроля включает в себя: финансовое, техническое, кадровое обеспечение контроля и т.п. Совокупность взаимосвязанных элементов, взаимодействующих друг с другом и образующих целостное единство в процессе достижения целей контроля, представляет собой систему финансового контроля.

В качестве объекта финансового контроля выступают: процессы образования, распределения и использования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления, характеризующиеся системой различных стоимостных показателей (например, выручка от реализации, себестоимость, налоги и др.).

Наиболее важным элементом в системе финансового контроля являются субъекты контроля, так как они в соответствии с действующим законодательством непосредственно осуществляют контроль и несут ответственность за свои действия.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления; негосударственные специализированные организации), а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права. Субъекты контроля для реализации поставленных задач выполняют конкретные действия или функции, реализация которых осуществляется на основании их полномочий, определяющих компетенцию органа, осуществляющего контроль.

Процесс целенаправленной деятельности субъектов контроля, или процесс финансового контроля, осуществляется с использованием определенных методов. Под методами финансового контроля понимают конкретные способы осуществления контрольных действий и операций. Внешнее выражение контрольных действий и операций реализуется в определенной форме контроля. Установленный порядок осуществления контрольных действий и операций составляют процедуры контроля. Определенная последовательность процедур финансового контроля в совокупности с используемыми методами составляет механизм финансового контроля [10, с. 4].

В литературе выделяют следующие основные этапы процесса финансового контроля:

- планирование, которое предполагает определение объекта, целей, задач и форм контроля и формирование набора количественных и качественных показателей, по которым будет производиться оценка реализации финансовых решений;

- проведение контроля, целью которого является сбор оперативных данных, характеризующих состояние объекта контроля, и их предварительная оценка;

- систематизация результатов контроля (обобщение и упорядочение полученной информации по определенным критериям) и составление отчетности;

- реализация результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересованных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков. Финансовый контроль организуется и проводится на основе определенных принципов. Принципы финансового контроля, которые легли в основу организации прежде всего государственного финансового контроля в Российской Федерации, были приняты IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. в городе Лиме (Франция) и нашли свое отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля [7, с. 24].

Основными принципами финансового контроля являются следующие: законности, независимости, объективности, гласности, ответственности, разграничения функций и полномочий, системности.

Принцип законности предусматривает наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами. Независимость органов финансового контроля (организационная, функциональная, финансовая) гарантируется действующим законодательством. Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство в оперативную деятельность субъекта хозяйствования (контроля), обоснованность выводов по результатам контрольных мероприятий. Принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового контроля при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны. Принцип ответственности предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям. Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля. Принцип системности означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий.

Информационное обеспечение финансового контроля представляет собой всю информацию, используемую при осуществлении процесса контроля, характеризующую объект контроля, его специфику (связанную, например, с отраслевыми особенностями), а также используемые при осуществлении контроля информационные технологии. К такой информации относят: планово-экономическую, отчетную, статистическую информацию, информацию о состоянии документооборота, данные бухгалтерского, а также управленческого и финансового учета и др. Большое значение для осуществления финансового контроля приобретает «качество информации», т. е. ее достоверность, своевременность, полнота и необходимость. Основным источником информации для осуществления финансового контроля являются данные бухгалтерского учета, главная задача которого -- предоставление информации внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности [19, с. 89].

Правовое и методическое обеспечение финансового контроля включает:

- финансово-правовые акты, в которые входят: законы, подзаконные нормативные правовые акты органов общей и специальной компетенции, принимаемые во исполнение законов;

- стандарты, представляющие собой утверждаемые компетентным органом нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм, правил по отношению к предмету стандартизации1 (например, правила (стандарты) аудиторской деятельности);

- кодексы профессиональной этики;

- методические документы, которые содержат конкретные вопросы организации финансового контроля, разъясняют способы и приемы практического осуществления тех или иных процедур контроля (например, инструкция о порядке осуществления проверок или по работе с документами и т.п.) [8, с. 28].

Осуществление финансового контроля предполагает наличие ответственности субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц. При нарушении установленных норм права возникают следующие виды ответственности: административная, гражданско-правовая, уголовная, дисциплинарная. Кроме того, должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления несут ответственность, предусмотренную законодательством о государственной и муниципальной службе. Неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками процесса контроля своих прав и обязанностей влечет применение определенных мер принуждения, основными из которых являются: предупреждение; наложение штрафа, начисление пени; запрещение или ограничение деятельности; запрещение на осуществление тех или иных операций (например, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в кредитных организациях); изъятие материальных и денежных средств (например, бюджетных средств); компенсации; конфискации. Применяемые меры принуждения, выраженные в денежной форме, называют финансовыми санкциями, под которыми понимают финансовые меры со стороны государственных и иных органов. Основной целью применения финансовых санкций является сокращение нарушений субъектами финансовых отношений установленных норм права и предупреждение таких нарушений.

Меры принудительного воздействия, или санкции, применяются органами государственной власти и их должностными лицами в соответствии с их полномочиями при наличии определенных оснований. Основанием для применения мер принуждения являются: неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств, несвоевременное и неполное перечисление бюджетных средств их получателям; непредоставление бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты налогов и др. Эти нарушения отражаются в итоговом документе (например, акте ревизии или проверки), на основе которого применяются меры принуждения [16, с. 93].

Исследование и сопоставление возможности реализации элементов метода бухгалтерского учета при предварительном, текущем и последующем контроле позволяет отметить следующее:

- предварительный контроль в современной системе бухгалтерского учета в полной мере не реализуется, поскольку большая часть документов оформляется и поступает для санкционирования и отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета уже после фактического свершения хозяйственной операции;

- наиболее популярным методом бухгалтерского учета, посредством которого реализуется текущий контроль, на современном этапе является инвентаризация. Многие считают данный метод одним из наиболее эффективных. Однако, как показывает практика аудиторских проверок, проведение инвентаризации часто носит формальный характер без фактической сверки материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Использование других методов учета с целью реализации текущего контроля, на наш взгляд, малоэффективно;

- последующий контроль, как известно, является самой управляемой из всех форм контроля и реализуется после обобщения данных в бухгалтерской отчетности, что носит объективно «запаздывающий» характер [8, с. 29].

Исследование позволяет сформировать вывод о неспособности в настоящее время контрольной функции бухгалтерского учета эффективно развиваться, что влечет необходимость поиска более адекватных современным условиям путей ее реализации с целью обеспечения действенного контроля на всех этапах хозяйственного процесса.

Развитие контрольной функции возможно посредством внедрения процессного подхода в систему бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, может рассматриваться как один из сложных бизнес-процессов с наличием множества подпроцессов более низкого уровня.

Использование процессного подхода позволит, во-первых, выделить наиболее значимые процессы формирования учетной информации, от достоверности которых зависит результат хозяйственного процесса в целом; во-вторых, определить узкие места не только в системе учета, но и в ряде осуществляемых хозяйственных процессов, где недостаточный уровень нормативного регулирования и дальнейший исход события во многом зависит от правильно принятого решения; в-третьих, обозначить перечень контрольных действий на всех этапах осуществления хозяйственного процесса, что в свою очередь позволит существенно повысить качество учетной информации.

Наиболее важными бизнес-процессами с точки зрения бухгалтерского учета являются: снабжение, учет движения товаров, учет операций с основными средствами, учет заработной платы, учет оплаты труда, налоговый учет. Каждый процесс необходимо представить в виде последовательности задач или действий, которые должен выполнять каждый сотрудник, поскольку «для разных работников и для разных целей одну и ту же информацию надо организовывать по-разному» . Кроме этого, для каждого процесса могут быть выделены критические области, где вероятность ошибок особенно высока. Данные области именуются контрольными точками, так как в целях предотвращения вероятности возникновения ошибок и искажений для каждой из них определяется соответствующее контрольное действие [26, с. 385].

Следует отметить, что процессный подход основан на выделении и анализе бизнес-процессов. Наиболее рациональным в данном случае является использование методики SWOT-анализа по отношению к системе бухгалтерского учета. SWOT-анализ предполагает выявление сильных и слабых сторон процесса, возможностей его улучшения и угроз ухудшения. Применение SWOT-анализа позволяет, во-первых, сконцентрировать контроль на наиболее потенциально опасных для организации угрозах и слабых сторонах; во-вторых, переориентировать контроль из тотального в целенаправленный, что позволит не только сократить расходы на его осуществление, но и повысить эффективность; в-третьих, нацелить на использование возможностей и развивать сильные стороны системы бухгалтерского учета, а также сводить к минимуму слабые стороны и уходить от внешних угроз. Особенную актуальность это приобретает в связи с тем, что в бизнес-процессе участвует не одно подразделение, а несколько, и бухгалтерский учет является частью большинства бизнес-процессов, происходящих в организации.

Наглядно продемонстрировать все преимущества процессного подхода и SWOT-анализа позволяет составление так называемой карты маршрута, которая дает возможность визуально представить весь процесс в виде блок-схемы. Каждая точка карты маршрута описывает отдельную операцию (единицу работы), соответствующую определенному этапу (шагу) в жизненном цикле бизнес-процесса. Точка действия содержит информацию о том, кто и что должен сделать на данном этапе. В ней можно описать проверку необходимых условий выполнения задачи, интерактивный диалог с пользователем при переходе далее по маршруту и указать, например, какие документы необходимы при выполнении задач, связанных с этой точкой маршрута бизнес-процесса. Данные о выполнении задач и ходе бизнес-процессов могут служить источником информации для оптимизации деятельности организации, выявления узких мест и скрытых ресурсов и являться средством поддержки процессного управления [19, с. 224].

Таким образом, описывая последовательность выполнения каждого процесса с обозначением контрольных точек, используя результаты SWOT-анализа, можно добиться действенной реализации контрольной функции. Процессный подход и SWOT-анализ, в свою очередь, будут являться инструментами оценки эффективности контрольных действий, реализуемых в системе бухгалтерского учета. Развитие контрольной функции позволит обеспечить наиболее высокую эффективность реализации контрольных действий в системе бухгалтерского учета и, как следствие, системы контроля в целом.

1.2 Характеристика видов, форм и методов финансового контроля

В основе классификации видов, форм и методов финансового контроля лежат признаки, характеризующие определенные связи между объектами классификации.

Для определения видов финансового контроля, как правило, исходят из таких наиболее существенных признаков классификации, как субъект и объект контроля. В зависимости от определенных признаков классификации выделяют следующие виды финансового контроля.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль [14, с. 234].

Государственный финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной власти, а также специально созданными ими органами, с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти норм права с целью обеспечения законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Государственный финансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

Организация государственного финансового контроля в различных странах во многом определяется формой государственного устройства (например, для России, США - наличие института президентской власти). С учетом определенных признаков классификации внутри государственного финансового контроля можно выделить следующие виды:

1. По отношению к ветвям государственной власти: контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами государственной власти, как непосредственно (парламентский контроль), так и через специально созданные ими органы независимого контроля; контроль, осуществляемый Президентом; контроль, осуществляемый органами исполнительной власти.

Парламентский контроль включает: рассмотрение и утверждение бюджета, отчета о его выполнении; контрольную деятельность постоянных комиссий и комиссий по расследованию финансовых нарушений и др. Например, в Индии -- это парламентские комитеты (государственной отчетности, бюджетных предложений, по делам государственных предприятий), в США такими органами, являются Бюджетное управление конгресса и Главное контрольно-финансовое управление. Назначение Бюджетного управления конгресса -- снабжать Конгресс, в том числе бюджетные комитеты, информацией по финансово-экономическим вопросам, анализировать исполнение финансовых программ и др. Основной функцией Главного контрольно-финансового управления как главного органа, контролирующего исполнение бюджета, является контроль за правительственными расходами. Этот орган имеет определенную независимость от обеих ветвей власти.

В ряде стран (Австрия, Испания, Франция, Германия и др.) в качестве независимых органов государственного финансового контроля выступают Счетные палаты. В Российской Федерации парламентский контроль, в том числе в финансовой сфере, осуществляют палаты Федерального Собрания - Совет Федерации и Государственная Дума, которые образуют комитеты и комиссии (например, комитет по бюджету и налогам). В соответствии сост. 107 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии. Органами независимого государственного финансового контроля в РФ является Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ.

В большинстве стран параллельно с органами парламентского контроля действуют также правительственные контрольно-ревизионные органы. В США таким органом является административно-бюджетное управление при Президенте, инспекторские службы в федеральных ведомствах, президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в правительственных учреждениях; в Финляндии -- это Ревизионное управление государственного хозяйства, которое входит в Министерство финансов. К таким органам относятся также служба Генерального инспектора и ревизора в Индии, ведомство Генерального контролера в Канаде и т.д. [9, с. 58].

Система контрольных органов в рамках исполнительной власти в Российской Федерации формируется Правительством РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, возложен на: Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство (федеральная служба), финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств [26, с. 312].

Президентский контроль в Российской Федерации, как контроль за исполнением указов и распоряжений Президента РФ по вопросам государственных финансов, осуществляется органами, уполномоченными Президентом РФ в соответствии с законодательством (например, Контрольное управление Президента РФ).

2. По отношению к уровню государственной власти выделяют: федеральные органы государственного финансового контроля и региональные органы государственного финансового контроля. К федеральным органам относятся: в РФ - Счетная палата РФ, Министерство, финансов РФ и его федеральные службы и др.; в Германии (ФРГ) - Федеральная счетная палата; во Франции - Счетная палата Франции. К региональным органам можно отнести контрольно-счетные органы субъектов РФ (например, Контрольно-счетная палата Москвы, контрольно-счетные палаты краев и областей РФ), контрольные органы администрации субъектов РФ (например, Главное управление государственного финансового контроля города Москвы); в ФРГ - счетные палаты федеральных земель; во Франции - региональные счетные палаты.

3. По характеру компетенции выделяют: органы общей компетенции - осуществляют контроль в отношении достаточно широкого круга вопросов (например, Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ и др.); органы отраслевой компетенции (Федеральная служба страхового надзора); органы межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба).

Негосударственный финансовый контроль включает в себя: аудиторский контроль, внутрихозяйственный финансовый контроль и общественный контроль.

Аудиторский контроль представляет собой деятельность, осуществляемую аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, которое позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством. Официальным итоговым документом, в котором отражаются результаты проведенного аудита, является аудиторское заключение. Оно предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, к которым относятся члены организации или собственники ее имущества, налоговые органы, органы статистики.

В соответствии с характером и целями проведения выделяют такие формы аудита, как: обязательный, проводимый в отношении определенных субъектов хозяйствования (занимающихся определенным видом деятельности либо образованных в определенной организационно-правовой форме) и инициативный аудит. Целью обязательного аудита является получение информации о финансовом положении организации, пользователями которой являются: исполнительный орган организации, ее участники (собственники), а также органы государственной власти, осуществляющие контроль как в определенных сферах финансовых отношений (например, деятельность внебюджетных фондов), так и за процессом образования, распределения и использования государственных средств. Инициативный аудит проводится с целью получения информации о финансовом положении организации, состоянии ее взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п., которая необходима исполнительному органу или участникам (собственникам) организации для принятия управленческих решений.

Аудиторский контроль имеет свои особенности: аудит осуществляется на договорных началах; субъект хозяйствования имеет определенную самостоятельность в выборе аудиторской организации (аудитора); выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения действующего законодательства влияют на форму выражения мнения аудиторской организации о достоверности отчетности, но не влечет за собой применения финансовых санкций (например, в отличие от органов налогового контроля).

В международной практике аудита в настоящее время выделяют: операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности; аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией; аудит финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить, согласуется ли учетная и отчетная информация с общепринятыми правилами бухгалтерского учета [8, с. 47].

Внутрихозяйственный контроль осуществляют специальные подразделения, предусмотренные управленческой структурой субъекта хозяйствования, а также отдельные специалисты. Внутрихозяйственный контроль имеет ряд особенностей: работники, его осуществляющие, непосредственно подчиняются руководителю; этот вид финансового контроля осуществляется постоянно, а не периодически; кроме того, отсутствует единая регламентация объема и характера процедур контроля, порядка их документирования (определяется, как правило, самой организацией). Внутрихозяйственный контроль организуют, в основном, на средних и крупных предприятиях; его осуществление при условии правильной организации способствует: повышению ответственности должностных лиц и работников; сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов организации; предотвращению негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации; получению необходимой оперативной информации для осуществления управления.

К видам финансового контроля традиционно относят и общественный контроль, под которым понимают контроль, осуществляемый непосредственно гражданами, а также общественными организациями и объединениями, т. е. без участия специальных государственных органов.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, контроль в страховой сфере (страховой), денежно-кредитный, контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

Бюджетный контроль, являющийся одним из важнейших видов финансового контроля, обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответствующий год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учета. Налоговый и таможенный контроль рассматриваются либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

Финансовый контроль, объектом которого являются финансовые отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях финансовой системы, могут осуществлять как органы государственного, так и негосударственного финансового контроля. Так, финансовый контроль в страховой сфере осуществляют специально созданные государственные органы (например, Федеральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские организации. Финансовый контроль в системе пенсионного обеспечения в РФ осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовым рынкам, Пенсионный фонд РФ (в отношении страхователей и пенсионеров), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, негосударственные пенсионные фонды (по отношению к управляющим компаниям), аудиторские фирмы, органы внутреннего контроля.

Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов. С учетом этих факторов (время и место проведения контроля, периодичность его проведения и др.) можно выделить следующие формы финансового контроля.

В зависимости от времени проведения выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль - контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например, в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Имеет большое значение для предупреждения нарушений финансового законодательства.

Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций, например, при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета. Текущий контроль позволяет получить необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Как правило, по результатам последующего контроля составляют документы (например, акты), положения которых обязательны для их исполнения.

Исходя из направления воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль. Под внешним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти - контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами, т. е. специально созданными контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией). Под внутренним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти - контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти (например, ведомственный контроль); по отношению к субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).

При проведении финансового контроля используют определенные методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др. [22, с. 317].

Обследование - это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, так как предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

По полноте охвата проверяемых вопросов проверки и ревизии бывают: тематические (проводятся по определенному кругу вопросов) и комплексные (т. е. охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности). По характеру источников контроля проводят: документальные проверки и ревизии (проверка финансовой отчетности и. документов, образующихся в деятельности организации) и фактические (используются такие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и др.).

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования. Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования [17, с. 18].

Таким образом, контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют виды, контроля: экономический, статистический, финансовый, экологический, технический, административный и др.



2. МЕТОДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Центральная аварийно - диспетчерская служба - 05» (далее - Общество или ОАО «ЦАДС-05»), создано путем преобразования в него МУП «ЦАДС -05» и является его правопреемником. Общество действует в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и уставом.

Общество образовано в соответствии с «Программой приватизации муниципального имущества образования «Город Якутск» на 2003-2005 года», утвержденный Постановлением Собрания депутатов г. Якутска ПГС № 8-7 от 02.09.2003 года. Единственным учредителем Общества является Мэрия Муниципального образования «Город Якутск». Открытое акционерное общество имеет средства визуальной идентификации, юридический адрес: г. Якутск, ул. К. Цеткин 2.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ОАО «ЦАДС-05» является:

ѕ ремонт и санитарно-техническое обслуживание инженерного оборудования;

ѕ общестроительные работы;

ѕ изготовление деталей и запасных частей сантехнического и иного оборудования;

ѕ оптовая, мелкооптовая, комиссионная торговля, в том числе собственная торговая сеть товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения;

ѕ строительство, обслуживание и ремонт тепловых, водопроводных сетей;

ѕ представление интересов зарубежных фирм на территории РФ и РС (Я) для участия в ускоренном формирования товарного рынка;

ѕ оказание услуг в области внешнеэкономических связей, включая открытие таможенных складов, складов временного хранения, а также реализация продукции на внешнем и внутреннем рынках;

ѕ предоставление жилищно-коммунальных услуг населению и юридическим лицам;

ѕ оказание услуг по погрузочно-разгрузочной деятельности и хранению товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 624 000 рублей. Уставный капитал Общества разделен на момент учреждения на обыкновенные именные акции в количестве 6 240 штук номинальной стоимостью 100 рублей каждая. Все акции выпущены в бездокументарной форме. На момент государственной регистрации Общества все акции принадлежат единственному акционеру: Мэрии Муниципального образования «Город Якутск».

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Общее руководство обществом осуществляет Совет директоров Общества. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества.

В настоящее время у ОАО «ЦАДС-05» финансовое положение не стабильное. Если в 2014 г. темпы роста себестоимости продукции превышали темпы роста выручки, то в 2015 г. наблюдается обратная тенденция, что свидетельствует об умелом управлении затратами руководством предприятия. За рассматриваемый период ОАО «ЦАДС-05» не достигало прибыльности, кроме 2013 г., что свидетельствует о понижении эффективности хозяйствования в целом к концу рассматриваемого периода.

В ОАО «ЦАДС-05» наблюдается увеличение имущества, при этом наибольшим темпами увеличиваются в размере оборотные средства. Кроме того, следует отметить значительную долю дебиторской задолженности в структуре имущества ОАО «ЦАДС-05». В связи с этим возникли особые затруднения с погашением краткосрочной кредиторской задолженности предприятия.

В то же время скорость оборачиваемости оборотных средств увеличивается, а длительность одного оборота сокращается, что свидетельствует о повышении эффективности использования оборотных средств на предприятии, о чем также свидетельствует присутствие собственных оборотных средств.

Коэффициент автономии ОАО «ЦАДС-05» к концу периода снижается ниже критического уровня (0,5), что свидетельствует о финансировании деятельности ОАО «ЦАДС-05» преимущественно из заемных и привлеченных источников и, следовательно, снижении финансовой устойчивости.

Коэффициенты ликвидности в части краткосрочной ликвидности к концу периода не достигают критического уровня, что свидетельствует о недостатке денежных средств в ОАО «ЦАДС-05», но в начале периода - превышают критические показатели.

Таким образом, наиболее эффективным в хозяйственном отношении годом был 2013г.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «ЦАДС-05» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Общества.

ОАО «ЦАДС-05» применяет общее налогообложение.

Совокупность принципов и правил учетной политики, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в обществе, представлено в Положении об учетной политике ОАО «ЦАДС-05», составленным финансовым директором и утвержденным приказом генерального директора.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с финансовым директором, который подчиняется генеральному директору ОАО «ЦАДС-05».

Аппарат бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер, кроме него в бухгалтерии работает бухгалтер-кассир.

ОАО «ЦАДС-05» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке установленном ФЗ «Об Акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации, Республики Саха (Якутия).

Учетная политика, организация документооборота в ОАО «ЦАДС-05» утверждается приказом генерального директора.

В положении об учетной политике определены: порядок ведения учета на предприятии; порядок проведения инвентаризации; методы учета доходов и расходов; учет основных средств, нематериальных активов, товаров, материально - производственных запасов, кредитов и займов, расходов будущих периодов и др.

Каждое место работника оснащено компьютерной техникой с установленной и подключенной к локальной сети программой 1:С «Бухгалтерия».

Должностные инструкции составлены финансовым директором ОАО «ЦАДС-05» для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения их полномочий, определения прав и обязанностей.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация имущества и обязательства проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа генерального директора Общества о проведении инвентаризации.

Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники. Имущество организации, обязательств и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

- ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

- ежеквартальная промежуточная отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Положительным моментом в постановке бухгалтерского учета в ОАО «ЦАДС-05» является наличие документально оформленного графика документооборота. Главный бухгалтер ОАО «ЦАДС-05» разработал рациональную систему документооборота с указанием форматов первичных документов, в том числе по денежным средствам, ответственных за оформление первичных документов лиц и сроков передачи их главному бухгалтеру на обработку.

В настоящее время применяемая на предприятии вычислительная техника, а также программное обеспечение, а именно «1С Бухгалтерия» версия 7.7, позволяют обеспечивать правильную постановку учета и сокращают объемы работ бухгалтера, что оказывает влияние на оперативное принятие управленческих решений.

2.2 Система методов финансового контроля на предприятии

Важным условием реализации финансового контроля на предприятии выступают финансовая информация бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, комплексно отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.

Степень и глубина финансового контроля в ОАО «ЦАДС-05» во многом определяются состоянием финансовой дисциплины - обязательного для всех организаций и должностных лиц порядка ведения финансового учета и отчетности, соблюдения установленных норм и правил.

Необходимость проведения финансового контроля в ОАО «ЦАДС-05» определяется потребностями рационального и эффективного хозяйствования. При этом руководство предприятия само определяет, насколько выгодно им проведение финансового контроля, в какой форме и в каком объеме его необходимо проводить.

Цель внутреннего контроля - помочь руководству ОАО «ЦАДС-05» эффективно выполнять свои функции.

Таким образом, внутренний контроль - это контроль, который организует орган управления с целью повысить эффективность проводимой им финансово-хозяйственной деятельности. Информация, полученная в результате внутреннего контроля, предназначена в первую очередь для удовлетворения потребностей органа управления, организовавшего этот контроль.

Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Используя эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недостатков (если такие обнаружены) и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности.

Таким образом, внутренний контроль в ОАО «ЦАДС-05»:

- проводится внутри организации служащими (контролерами);

- организуется по решению руководства организации;

- информация внутреннего контроля предназначена для управленческого персонала организации;

- внутренний контроль содержится на средства организации.

В перечень обязанностей внутренних контролеров также включены:

- оценка экономичности и эффективности действий организации;

- определение уровня достижения программных целей.

Работая в условиях жесткой конкуренции, руководство ОАО «ЦАДС-05» заинтересовано иметь эффективный внутренний контроль, но постоянно сопоставляет пользу от деятельности внутренних контролеров и затраты на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего контроля, то предпринимаются меры к его улучшению либо к ликвидации.

Системность и комплексность контрольных действий обеспечиваются комбинированным использованием различных способов логического и математического, документального и фактического контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, определять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать достоверность привлекаемых источников информации.

Все перечисленные методы изучения документов и хозяйственных операций способствуют повышению эффективности и качества ревизии. Однако большую часть вопросов ревизорам приходится решать с учетом взаимосвязи различных хозяйственных и финансовых ситуаций.