Налоговый учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налоговая система

Тема: Налоговый учет основных средств

Железногорск 2015



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность курсовой работы на тему: «Налоговый учет основных средств» и заключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства являются главной составной частью капитала фирм в большинстве отраслей, прежде всего в реальном секторе.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

От количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования основных средств во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, рентабельность, устойчивость финансового состояния, производство услуг и пр.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Введение 25 главы Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организации» в бухгалтерскую практику, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий. 25 глава НК РФ обострила вопрос о путях дальнейшего сосуществования бухгалтерского и налогового учета основных средств в России.

НК РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия как налоговый учет, учетная политика организации для целей налогообложения, аналитические регистры налогового учета, а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как доходы, расходы, выручка, реализация, основные средства, прибыль и т.д.

Цель работы - изучение действующей практики налогового учета основных средств. капитал налоговый учет бухгалтерский

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- изучить понятие основных средств и основные цели их налогового учета;

- рассмотреть и изучить требования к первичным учетным документам по учету основных средств;

- исследовать документы по оформлению поступления и выбытия основных средств на предприятие;

- рассмотреть документы по оформлению основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и по учету внутреннего их перемещения;

- исследовать учет амортизации основных средств для целей налогового учета.

По мере решения задач данной работы, будут делаться определенные выводы.

Объектом исследования данной работы являются основные средства.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе формирования учета основных средств.

Структура курсовой работы: введение, три главы, заключение, список используемой литературы.



ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие основных средств и основные цели их налогового учета

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

В соответствии со ст. 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основной целью налогового учета является формирование порядка признания доходов и расходов и порядок определения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно предусматриваться формирование информации:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной политики организации для целей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения налоговой базы по НДС.



1.2 Единица бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств организации должен вестись бухгалтерией по объектно.

Для целей бухгалтерского учета единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект.1

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример 12. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей.

Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример23. Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится пи он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех первичных документах.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ»4.

Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для цепей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/015.

1.3 Классификация основных средств

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная постановлением Правительства РФ6. С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

С 1 января 2009 года действует новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Компрессоры передвижные и специальные исключены из второй группы (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно) и включены в первую группу (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно). Инструмент строительно-монтажного механизированный исключен из второй группы и включен в первую группу. Экскаваторы одноковшовые с ковшом емкостью 4 куб. м. и свыше исключены из пятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и включены в четвертую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Аппараты и установки выпарные исключены из седьмой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) и включены в пятую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Классификация основных средств по амортизационным группам применяется для определения срока полезного использования имущества, который учитывается при исчислении налогоплательщиками налога на прибыль организаций сумм амортизации.

1.4 Движение основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации основных средств в организации;

- стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступления основных средств являются:

- приобретение основных средств за плату;

- сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом);

- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа,

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

- передача основных средств в счет вклада по договору простою товарищества (совместной деятельности);

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.



ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задание 1.

Организация ОАО «Амега» производит промышленную продукцию. Используя данныетаблицы 1, рассчитайте доходы от реализации товаров.

Решение:

Таблица 1 - Выписка из ведомости отгрузки и реализации продукции за 1 квартал

№	Дата счета	Кол-во изделий	Характеристика изделия	Договорная цена	Квартал	Отметки об оплате
					Сумма выручки	дата	р/сч	Вексель
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	05.01	400	стандартное	3900	1560000	12.01	1560000
2	14.01	100	Опытный образец	3600	360000	20.01	360000
3	28.01	80	Нарушение ГОСТА	3400	272000	05.02	272000
4	12.02	50	стандартное	4600	230000	27.02	-	280000
5	09.03	120	стандартное	4700	564000	18.03	452000
6	17.03	250	стандартное	4900	1225000	25.01	1470000 в счет аванса

Допустим, что доходы и расходы в ОАО «Амега» признаются методом начисления, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, принимается для целей налогообложения, и пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Однако в ряде случаев налоговые органы могут проверить стоимость сделки. Если в результате проверки будет доказано существенное (более 20%) отклонение от рыночных цен, налогоплательщику будут доначислены налоги и пени.

В нашем случае, налоговые органы вправе контролировать цену сделки при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода, что указано в пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ.

Рекомендован расчет сложившейся в ходе хозяйственной практики налогоплательщика средневзвешенной рыночной цены идентичных (однородных) товаров в пределах непродолжительного периода времени.Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ сравнение этой средневзвешенной рыночной цены с конкретной ценой сделки (в том числе складывающейся из цен товаров в каждой партии дает основание налоговым органам для возможного уточнения налогооблагаемой базы, если это отклонение превышает 20 процентов в ту или иную сторону).

Формула расчета средневзвешенной цены :

Средневзвешенная цена = P1 x X1 + P2 x X2 + ... + P N x X N ,(1)

где X1, X2 ... X N - цены, по которым продавались партии идентичных (однородных) товаров в течение непродолжительного периода времени (например, квартала);

P1, P2 ... P N - «вес» товаров, проданных по соответствующим ценам.

В течение 1 квартала отчетного года организация ОАО «Амега» продала 820идентичных изделий по разной договорной цене. Средневзвешенная рыночная цена будет равна:

Средневзвешенная цена = 3900•400/820 + 4600• 50/820 + 4700• 120/820 + 4900• 250/820 = 1902 + 280 + 688 + 1494 = 4364 руб.

Допустимое отклонение от средневзвешенной цены составит873 руб. (4364 руб. • 20%).

Рассчитаем отклонение по партиям однородных изделий, что представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет отклонения цены по договору от средневзвешенной цены по однородным изделиям

Наименование	Цена за 1 изделие по договору	Средняя цена	Отклонение	Допустимое отклонение	Нарушение
1-я партия	3 900	4 364	464	873	-
2-я партия	4 600	4 364	-236	873	-
3-я партия	4 700	4 364	-336	873	-
4-я партия	4 900	4 364	-536	873	-

Анализируя вышеприведенную таблицу, можно сделать вывод, что недопустимое отклонение (свыше 20%) цен изделий во всех четырех партиях от средневзвешенной цены отсутствует.

Таким образом, в формировании налогооблагаемой базы будут участвовать доходы от реализации изделий в полном объеме, что представляет собой сумму выручки за 1 квартал:

Доходы от реализации = 1560000 + 360000 + 272000 + 230000 + 564000 + 1225000 = 4211000 руб.

Ответ: доходы от реализации изделий ОАО «Амега» за 1 квартал составят 4211000 руб.

Задание 2.

Организация имеет остатки материалов на складе на начало и конец отчетного периода, а также возвратные отходы. В течение отчетного периода имело место приобретение новых партий материалов и отпуск материалов в производство. Используя данные о стоимостном и количественном учете материалов, приведенные в карточке складского учета материалов, а также информацию о стоимостной оценке возвратных отходов рассчитайте величину произведенных материальных расходов.

Решение:

Допустим, в ОАО «Амега» отпуск материалов в производство производится по средней стоимости.

Рассчитаем среднюю себестоимость материалов:

(40•50 + 100•140 + 250•110 + 30•90) / (40 + 100 + 250 + 30) = 110 руб.

Стоимость отпущенных материаловсоставит 16500 руб. (150 • 110).

Статьей 254 НК РФ регулируется признание материальных расходов для целей налогообложения прибыли.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Размер возвратныхотходов за 1 квартал составил 2250 руб. Материальные расходы будут равны 14250 руб. (16500 - 2250).

Ответ: материальные расходы в ОАО «Амега» за 1 квартал составят 14250 руб.

Задание 3.

В собственности организации находится производственное оборудование. Используя информацию об эксплуатации этих объектов, представленную в инвентарной карточке учета основных средств рассчитайте величину амортизационных отчислений.

Допустим, что в ОАО «Амега» применяется линейный метод расчета амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта(п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 259.1 начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Срок полезного использования для производственного здания определен в количестве 20 лет. Поскольку здание амортизируется с января 2006 года (9 лет). Амортизация за 1 квартал текущего года по нему будет начислена в размере 53751 руб. (17917 • 3).

Амортизация по производственному оборудованиюначисляется с ноября 2003 года. Поскольку срок службы для него определен в размере 10 лет, соответственно, начисление амортизации по производственному оборудованию прекратилось с ноября 2013 года. Таким образом, за 1 квартал текущего года амортизация по производственному оборудованию начисляться не будет.

Легковой автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2015 года, соответственно, амортизация будет начислена только за один месяц - март, в размере 4833 руб.

По станку начисление амортизации начнется с апреля текущего года, соответственно, за 1 квартал, амортизация по станку не будет начислена.

Таким образом, за 1 квартал 2015 года в ОАО «Амега» будет начислена амортизация в размере 58584 руб. (53751 + 4833).

Ответ: за первый квартал 2015 года будет начислена амортизация в размере 58584 руб.

Задание 4.

В феврале организация произвела работы по расширению одного из производственных цехов, что было связано с установкой нового конвейера. Используя данные по стоимости работ, указанные в таблице определить величину произведенных затрат.

Стоимость работ по расширению производственного цеха составила 240000 руб.

Решение:

Стоимость работ по расширению производственного цеха в размере240000 руб. относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 5 ст. 270 НК РФ). Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструированных, модернизированных объектов основных средств, которая впоследствии должна погашаться путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, новая первоначальная стоимость производственного здания в феврале 2015 года составит:

ПС_нов. = 4300000 + 240000 = 4540000 руб.

Поскольку первоначальная стоимость здания изменилась в феврале 2015 года, соответственно, амортизация с суммы увеличенной первоначальной стоимости будет начисляться с марта 2015 года. Сумма амортизации по зданию за март составит 18917 руб. ((4540000 • 5%) / 12). Соответственно, сумма амортизации, рассчитанная в задании 3, скорректируется, т.е. сумма амортизации по производственному зданию за 1 квартал составит 54751 руб. ((17917 • 2) + 18917).

Ответ: величина произведенных затрат по расширению производственного цеха будет выражена доначисленной амортизацией за март 2015 года в размере 1000 руб.

Задание 5.

В отчетном периоде работникам организации были начислены и выплачены оклад и ежемесячная премия, а также имели место разовые выплаты отдельным работникам. Используя информацию, представленную в расчетной ведомости определите величину затрат на оплату труда.

Решение:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

При определении расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли следует учесть, что расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, материальная помощь на погашение ипотечного кредита, выданная Петрову в размере 20600 руб., не будет учтена в расходах на оплату труда по налогу на прибыль.

Единовременную премию на разработку новой программы, выданную программисту Николаеву в размере 24600 руб., нельзя включить в расходы на оплату труда по налогу на прибыль, поскольку она не отвечает условиям статей 252 и 255 НК РФ, а именно она не имеет производственный характер и не связана с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие) и экономически не обоснована.

Расходы на оплату труда Иванову за произведенный ремонт станка в размере 4600 руб. в составе расходов по налогу на прибыль не будут учтены, так как он является штатным сотрудником, а также выполнял работы в качестве индивидуального предпринимателя по договору подряда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Доплаты на питание можно учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, выданную секретарю Суриковой в размере 15600 руб., нельзя учесть в расходах на оплату труда по налогу на прибыль, поскольку компенсация в связи с увольнением не относится к производственным выплатам (письмо ФНС России от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565).

В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ в расходах на оплату труда не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. Сумма единовременного пособия, уходящей на пенсию инженера Архиповой, в размере 7600 руб. не будет включена в расходы на оплату труда по налогу на прибыль.

По итогам вышеизложенного можно сказать, что в расходах на оплату труда не будет учитываться сумма в размере 73000 руб. (20600 + 24600 + 4600 + 15600 + 7600).

Начисленная оплата трудаза 1 квартал составит:

Расходы на оплату труда = 490980 - 73000 = 417980 руб.

Также в состав расходов на оплату труда включаются начисления в виде страховых взносов. В соответствии с п. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ размер совокупного тарифа страховых взносов в 2015 году для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составляет 30% от начисленной заработной платы. Так, размер страховых взносов в ОАО «Амега» за 1 квартал составит 125394 руб. (417980 • 30%).

Таким образом, расходы на оплату труда составят 543374 руб. (417980 + 125394).

Ответ:величина затрат на оплату труда в ОАО «Амега» за 1 квартал 2015 года составит543374 руб.

Задание 6.

Гражданка Сергеева находилась в командировке с 3.03. по 15.03 рассчитайте величину командировочных расходов, используя данные авансового отчета.

В соответствии с пп.12 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией относят расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, на основании пп.12 ст. 264 НК РФ и наличия документов, подтверждающих произведенные расходы, в составе прочих расходов можно учесть все расходы в полном объеме, представленные в авансовом отчете:

Командировочные расходы = 2150,0 + 4500 + 7100 = 13750 руб.

Ответ: величина командировочных расходов в ОАО «Амега» за 1 квартал 2015 года составит 13750 руб.

Задание 7.

В отчетном периоде имели место общехозяйственные расходы, стоимостная оценка которых составила 20100 руб.

У налогоплательщика, применяющего метод начисления, расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к общехозяйственным, в основном относятся к косвенным расходам при производстве и реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.318, ст.320 НК РФ). Таким образом, общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам, которые в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в ОАО «Амега» за 1 квартал текущего года.

Задание 8.

Организация имела затраты по приему представителей иностранной организации, являющейся ее деловым партнером.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Следует отметить, что существует ограничение по включению в расходы по налогу на прибыль представительских расходов. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, в состав представительских расходов ОАО «Амега» за 1 квартал текущего года не будут включены только расходы на билет на балет в размере 5100 руб.

Представительские расходы будут равны 125550 руб. (40500 + 10050 + 75000).

Ограничение на включение в состав прочих расходов представительских расходов составит 21735 руб. (543374 • 4%).

Таким образом, за 1 квартал текущего года в состав прочих расходов ОАО «Амега» будет включена величина представительских расходов в размере 21735 руб.

Ответ: величина понесенных представительских расходов равна 21735 руб.

Задание 9.

Был приобретен новый автомобиль. Используя информацию об автомобиле, представленную в инвентарной карточке учета основных средств определите затраты подлежащие включению в расходы организации.

Решение:

Помимо расходов в виде амортизации по легковому автомобилю в размере 4833 руб.за 1 квартал, также будет начислен авансовый платеж по налогу на имущество.

Нормативное регулирование налога на имущество проводится в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2Налогового Кодекса(ст. 374 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость легкового автомобиля за 1 квартал будет равна 143792 руб. (575167 / 4).

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено.

В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

Таким образом, размер авансового платежа по налогу на имущество на легковой автомобиль будет равен 791 руб. ((143792 / 4) • 2,2%).

Ответ:затраты, подлежащие включению в расходы ОАО «Амега» по приобретенному автомобилю, будут равны 791 руб.

Задание 10.

13.03. организация получила информацию о распределении в ее пользу прибыли по договору о совместной деятельности. Кроме того было сообщено о наличии непокрытого убытка за предшествующий период. Определите сумму убытка (прибыли). Прибыль по договору о совместной деятельности составила 280500 руб., непокрытый убыток по договору о совместной деятельности равен36000 руб.

Решение:

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ (п. 9ст. 250 НК РФ). Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (п.4 ст.278 НК РФ). Таким образом, непокрытый убыток по договору о совместной деятельности в размере 36000 руб. не будет учитываться в составе расходов по налогу на прибыль.

Согласно пп.5 п.4 ст.271 НК РФ датой признания внереализационного дохода, распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, признается последний день отчетного (налогового) периода.

Допустим, что участие ОАО «Амега» в договоре о совместной деятельности составляет 20%, значит, во внереализационные доходы 31.03. будет включено доходов от совместной деятельности в размере 56100 руб. (280500 • 20%).

Задание 11.

15.03. организация безвозмездно получила от юридического лица, не являющегося учредителем, станок. Используя информацию о совершенной сделке, представленную в таблице 9, определите сумму дохода (убытка, дохода).

Решение:

Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика, причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно - в момент подписания сторонами акта приема - передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если безвозмездно приобретено амортизируемое имущество, то оценку дохода необходимо проводить исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленных в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Подтвердить информацию о ценах безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) можно либо документально, либо путем проведения независимой оценки. В доходы получателя включается большая из этих сумм (рыночная или остаточная стоимость). Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость = 64500 - 40500= 24 000 руб.

Рыночная стоимость составляет 41 400 руб., что не ниже остаточной стоимости.

Ответ: доход от безвозмездно полученного имущества составляет 41 400 руб.

Задание 12.

Организация провела 2 сделки купли-продажи иностранной валюты. Основываясь на информации о сделках, рассчитайте величину полученного дохода (произведенного расхода).

Решение:

Для внереализационных доходов (расходов) датой получения дохода (расхода) признаетсяпоследнее число текущего месяца - по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов(пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода или расхода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсы валют, установленные ЦБ равны:

- на 28.02 - 61,27;

- на 31.03 - 58,46.

Отрицательная курсовая разница = 5 100 • (55,15 - 61,27)= -31212руб.

Положительная курсовая разница = 1 800 • (60,45 - 58,46)= 3582руб.

Ответ:28.02 в состав внереализационных расходов будет включена отрицательная курсовая разница в размере 31212 руб., а 31.03 в состав внереализационных доходов включена положительная курсовая разница в размере 3582 руб.

Задание 13.

10.03. организация получила от контрагента штраф за поставку бракованной продукции, а также уплатила штраф за загрязнение окружающей среды.

Решение:

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 270 НК РФ расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не учитываются в целях налогообложения, значит, штраф за загрязнение окружающей среды в сумме 2850руб. в расходы не включается.

Штраф за поставку бракованной продукции необходимо включить во внереализационные доходы в сумме 4950 руб.

Ответ:сумма штрафов, которая будет учтена при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыльОАО «Амега» за 1 квартал 2015 года составит4950 руб.

Задание 14.

В декабре предшествующего года организация реализовала принадлежащее ей промышленное оборудование. Оно было приобретено в январе предшествующего периода и введено в эксплуатацию в марте того же года.

Определим срок полезного использования для металлорежущего станка в количестве 10 лет (Н_ам =10%), поскольку в соответствии с ОКОПФ металлорежущие станки относятся к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

На основании п. 3 ст. 259.1 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ амортизация начислялась по металлорежущему станку в течение 9 месяцев (с апреля по декабрь включительно).

Таким образом, исходя из данных, можно сделать вывод, что остаточная стоимость оборудования на момент выбытия составила 388500 руб.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходыпри реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Финансовый результат от реализации станка в декабре 2014 года составил убыток в размере 19500 руб. (375000 - 388500 - 6000).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения по специальному правилу. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, то есть оставшимся сроком эксплуатации объекта после его реализации.

Величина оставшегося срока полезного использования реализованного металлорежущего станка составляет 111 месяцев (120 мес. - 9 мес.).

В прочие расходы ОАО «Амега» будет включаться в течение 111 месяцев по 176 руб. (19500 руб./ 111 мес.).

В 1 квартале 2015 годав ОАО «Амега»в расходы для целей налогообложения будет включена сумма убытка от реализации металлорежущего станка в размере 528 руб. (176 руб. • 3 мес.).

Ответ: величина убытка от реализации металлорежущего станка составила 19500 руб.

Задание 15.

В отчетном периоде организация создала резерв по сомнительным долгам двух организаций - ОАО «Партнер» и ОАО «Дельта». В результате инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода, выяснилось, что организация списала часть резерва на погашение задолженности ОАО Партнер, по которой истек срок исковой давности. Задолженность ОАО Дельта составляет 50 дней. Используя оценку задолженности организаций, определите величину внереализационного дохода (расхода) организации.

Решение:

В соответствии с п. 7 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов можно отнести расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Выручка за 1 квартал текущего года составила 4211000 руб. Определим предельную сумму отчислений в резерв в размере 421100 руб. (4211000 руб. • 10%).

Сравниваем сумму созданного резерва с предельной суммой отчислений:

421100 руб. >15 000 руб.

Поскольку предельная сумма отчислений в резерв больше суммы созданного резерва, соответственно, сумма резерва, учитываемая в составе внереализационных расходов в 1 квартале текущего года, составит 15 000 руб.

Поскольку налогоплательщик формирует в налоговом учете резервы по сомнительным долгам, то в случае, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они списываются за счет резерва, а не признаются убытками, принимаемыми для целей налогообложения. Соответственно, сумма резерва, списанная на погашение задолженности ОАО «Партнер» в размере 4500 руб. не будет признаваться убытком, а спишется за счет резерва.

Поскольку задолженность ОАО «Дельта» составляет 50 дней, соотвественно, в величине резерва, созданного в отчетном периоде в размере 15000 руб., включена сумма резерва ОАО «Дельта» в размере 3000 руб. (6000 • 50%). Следовательно, величина резерва по сомнительному долгу ОАО «Партнер», которая была сформирована в отчетном периоде, составляет 12000 руб.

Остаток резерва ОАО «Амега» составит 10500 руб. (15 000-4 500), из которого 3000 руб. создано по задолженности ОАО «Дельта».

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 266 НК РФ). При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Задание 16.

Организация сдает в аренду промышленный склад.Величина арендной платы определяется в договоре в условных единицах (дол. США).Счет за предоставленные услуги аренды был предъявлен арендатору 14.02, а фактическая оплата по счету поступила 17.02.Используя данные о ежемесячной величине арендной платы, рассчитайте доход от сдачи в аренду имущества.

Величина арендной платы составляет 450 долл. США.

Решение:

К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если они не являются основным видом деятельности организации (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271).

Исходя из курса доллара США по состоянию на 14.02.2015 г., установленного ЦБ РФ и равного 65,09 руб. за доллар, счет выставлен на сумму 29291 руб. (450 • 65,09).

Таким образом, внереализационный доход ОАО «Амега» составит29291 руб.

Поскольку по состоянию на 17.02.2015 г. курс доллара составлял 62,66 руб., соответственно, сумма оплаты от арендатора составила 28197 руб. (450 • 62,66).

Возникла отрицательная курсовая разница в размере 1094 руб. (28197 - 29291)), которая будет включена в состав внереализационных расходов.

Ответ:доход от сдачи в аренду имущества ОАО «Амега» составит29291 руб.

Задание 17.

В предшествующем году организация завершила выполнение НИОКР. Экспертный совет организации установил, что результаты выполненных работ не могут быть внедрены в производство. Определите стоимость НИОКР.

Стоимость выполненных НИОКР ОАО «Амега» составила 180000 руб.

Решение:

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном настоящей статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, стоимость НИОКР в размере 180000 руб. следует учесть в составе прочих расходов в предшествующем периоде.Тогда образуется убыток прошлого периода в размере 180000 руб., выявленный в отчетном периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.