Налоговая система как основной элемент основной фактор формирования доходной части бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы данной работы заключается в следующем. В российских современных неоиндустриальных условиях комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации ее возможностями и полноценной реализации непосредственных функций, приобретает первостепенное значение как для компаний, организаций, фирм, предприятий различных сфер деятельности и форм собственности и граждан -налогоплательщиков, для государства в целом. Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов, сборов и других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном. Исследуя материалы периодической печати по налоговому законодательству и сравнивая их с западными, можно сделать вывод, что система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана, а некоторые аспекты, закрепленные в законах, не дополняют друг друга, а в ряде случаев противоречат друг другу. Особенно важно это становится при расширении рынков сбыта в условиях экономических санкций российских компаний, имеющих филиалы, обособленные структурные подразделения, отделения за рубежом - транспортные фирмы, предприятия общественного питания, деревообрабатывающие и промышленные предприятия, компании сферы деловых услуг, организации гостиничного бизнеса.

Цель дипломной работы - рассмотреть ряд проблем, связанных с взиманием местных налогов, на основе этого предложить пути повышения роли местного налогообложения в формировании местных бюджетов в современной социально - ориентированной России.

Для достижения поставленной цели в исследовании последовательно решались следующие задачи:

- проанализировать теоретические аспекты местного налогообложения;

- провести анализ действующей системы местных налогов в РФ в период экономического кризиса;

- выявить проблемы, тенденции, особенности формирования позитивной динамики роли местного налогообложения в формировании местных бюджетов;

- предложить направления развития и пути повышения эффективности взимания местных налогов и сборов.

Предметом исследования являлась налоговая система как основной элемент основной фактор формирования доходной части бюджета. Объектом исследования выступили пути формирования позитивной динамики местного налогообложения на примере МО «Город Саратов».

В качестве теоретической основы при написании данной работы использовались концепции, представленные в трудах учёных, таких как: Баскин А.И., Саакян Р.А., Волкова Т.В., Голубева Н.В., Дуканич Л. В., Новикова А. И., а также специалистов, занимающимися вопросами развития экономики России в условиях глобализации и интеграции экономики, наиболее значимыми являются работы Авшина С.А., Авагяна Г.Л., Агабекяна Р.Л., Бреева П.А., Варшавской Е.Я., Волоховой Т.В., Курбатовой М.В., Уcтиновой С.С., но немногие из них связывают методы, способы, принципы и методологию формирования местной системы налогообложения, развития, повышения и оценки эффективности реализации в зависимости от внешних и внутренних факторов.

В отечественной и зарубежной научной литературе теоретико-методологическим аспектам исследования вопросов налогообложения, особенно компаний, имеющих филиалы за рубежом или структурные обособленные подразделения, физических лиц уделяется немалое внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные монографические работы, статьи и диссертации, которые послужили информационной базой исследования.

Информационной базой исследования послужили документы предприятия ОАО «Саратовский агрегатный завод», сети аптек ООО «Ригла», транспортной компании «Ной», туристической компании «Счастливый билет», строительной компании ООО «Парадигма», «ЭкспрессВолгабанк», а ООО «Парадигма», ООО «Малдиз», ООО «Производственная Строительная Ассоциация», ООО «ЭлитСтрой», также ряда организаций стекольной, крупяной спиртовой промышленности, ЖКХ, образования в регионах России. Особое внимание уделено сбору, систематизации и анализу материалов следующего характера: статистические материалы, нормативные материалы, характеризующие динамику и структуру сбора налогов в регионах России, у организаций различных отраслей экономики - тяжелой, легкой промышленности, оптовой и розничной торговли, компаний железнодорожного транспорта, лесной, пищевой, медицинский учреждений.

При написании работы использовались общенаучные методы и конкретные методы. Общим методом, исследования является системный подход к комплексному изучению социально - экономических процессов. В исследовании использованы методы экономико-математического моделирования, статистического анализа, технико-экономических расчетов, вариационного исчисления, исторический, логический методы.

Дипломная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего в себя 50 источников. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цель и задачи, показана структура ввиду особой значимости местных налогов и сборов в формировании бюджета. В первой главе работы рассматриваются теоретические аспекты местного налогообложения - понятие, сущность, цели и задачи местных налогов и сборов, представлены периоды формирования и развития его в России. Вторая глава посвящена базовым теоретическим и практическим аспектам действующей системы местных налогов в РФ: представлен порядок взимания земельного налога, описан механизм исчисления налога на имущество физических лиц, выявлен порядок взимания торгового сбора.

Третья глава содержит исследование основных проблем, тенденций и перспектив взимания местных налогов и сборов в нынешней России. В главе сформулированы пути повышения эффективности взимания местных налогов и сборов. Важно подчеркнуть, что большинство экономических проблем стран (спад производства, кризис неплатежей, натурализация хозяйственных связей, рост безработицы, недоверие к финансовым институтам и государству) самым непосредственным образом связаны с действием институциональных факторов. Исследование проблем становления современных российских институтов налогообложения связано с серьезным пересмотром многих привычных теоретических конструкций. Потребности осмысления происходящих процессов обусловливают разработку новых подходов, предусматривающих смену фундаментальных механизмов, лежащих в основе функционирования российской экономической системы.

В связи с этим институциональный аспект позволяет взглянуть на экономическую эволюцию с позиций переструктурирования существующих и образования новых связей между элементами экономической системы, а также преодолеть узость структурного и позитивистского подходов. Непосредственным фактором экономической эволюции выступают институты налогообложения с их специфической интеграцией, способностью активно действовать на микро-, макро- и мезоуровнях экономической системы. При этом механизм эволюции экономических систем определяется структурой, уровнем развития, характером институтов, их взаимодействием.

Заключение включает в себя выводы и авторские практические рекомендации.

1. Теоретические основы местного налогообложения

1.1 Сущность местных налогов и сборов

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов, устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации. Местные налоги и сборы гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений - содержание полиции, пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, свободной торговли. Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ представительными органами местного самоуправления и взимаемые па территории муниципального образования. Местные налоги и сборы являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Щёголева Т.В., Щёголева О.В. Налоговое право России. - М.: Ось -89, 2014. - С. 101.

В соответствии с определением, данным в статье 12, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов Федерации. Местные налоги полностью зачисляются в местные бюджеты. Доля поступлений от местных налогов в доходах консолидированного бюджета России невелика, менее 2%. Белкин О. А. Налоговое право. - М.: Юрайт, 2015. - С. 90. Местные налоги собираются для осуществления определенных задач и функции: установление порядка деятельности бюджетных потоков, для последующего их целевого применения; денежные средства распределяются и между региональными органами для последующей финансовой независимости того или иного региона от вышестоящей власти; обеспечение различных социальных программ, характерных для определенного субъекта РФ; налоги необходимы для сохранения и стабилизации региональных связей; для грамотного использования экологического и природоресурсного потенциала; разработка непосредственно комфортных условий деятельности для каждого отдельного региона, в частности для привлечения инвесторов. Иващенко В. В. Налоговое право. - М.: Дело, 2015. - С. 168.

Таким образом, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор устанавливаются законодательными актами Российской федерации и взимаются на всей её территории, конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно - территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

Расходы предприятий, фирм, компаний и организаций на нынешнем этапе модернизации экономики России по уплате данных налогов, относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога - на себестоимость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль (доход).

1.2 Содержание местных налогов и сборов

В XV в. начинает формироваться двухзвенная бюджетная система унитарного государства, состоящая из великокняжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которые соответственно формировались за счет княжеских (т.е. государственных) налогов и местных сборов, в исторических источниках, характеризующих данный исторический период упоминается о местных налогах как отдельных видах налогов. В 1551 г. Иван IV провел земскую реформу. В 1851-1854 гг. мирские повинности законодательно были оформлены в земские повинности и земские сборы. Кочевые народы с 1824 г. платили кибиточную подать. В 1864 г. были созданы органы местного самоуправления земства. Представительным (распорядительным) органом земств были земские и уездные собрания. Финансовыми средствами для выполнения возложенных на земства функций были земские бюджеты, формировавшиеся за счет существовавших до этого и переданных земствам земских повинностей и сборов, которые уплачивались населением вне зависимости от зажиточности плательщика и предназначались для финансирования целевых расходов, земские сборы, составляющие более 60% доходов бюджетов земств взимались в первую очередь с промысловых патентов, покупаемых за право заниматься промыслом. Важным также источником земских бюджетов (до 25% общих доходов) были пособия из государственного бюджета. Местные бюджеты не входили в состав государственного бюджета России. После Октябрьской революции 1917 г. Для финансирования неотложных нужд новые органы власти вынуждены были прибегнуть к контрибуции с имущих слоев населения, было мобилизовано в бюджет 816,5 млн. руб.

После окончания Гражданской войны в декабре 1923 г. при Наркомате финансов СССР было создано Управление местных финансов, которое действовало в течение всех 20-х гг. В процессе децентрализации финансового управления, в ходе кассовой реформы и с принятием в апреле 1926 г. Положения о местных финансах были конкретно определены источники местных доходов и направления местных расходов, управления местных финансов, уделявшие большое внимание финансовому регулированию во всесоюзном масштабе, с течением времени сосредоточили усилия на распределении финансовых средств ввиду нестабильности налоговой базы местных финансов.

Переход на новые принципы хозяйствования на рубеже 20-х-30-х г., предусматривавшие повышение роли государственного планирования, потребовал новых форм управления местными финансами. В апреле 1928 г. вышло Положение о краевых (областных), окружных, районных съездах Советов и их исполнительных комитетах. Отдел финансов, как одно из 15 подразделений краевых (областных) исполкомов, должен был заниматься взиманием государственных налогов, в основном единого сельскохозяйственного, установлением сроков их уплаты и порядка взимания, составлением сводок доходов и расходов по сметам. Коробова Н. Н. Налоговое право. - М.: Норма - М, 2015. - С. 160.

Важной вехой в истории российского налогообложения вообще и местного налогообложения в частности стала налоговая реформа 1930 г., ставшая логическим завершением периода НЭПа и отражающая экономическую основу нового этапа развития страны - индустриализации. В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» было установлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось пять: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Соловьева А. А. Налоговое право современной России. - М.: Приор, 2015. - С. 79. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранее действовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. В 2001 году из ранее установленных налогов были сохранены три - земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. По ныне действующему Налоговому Кодексу к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2006 года вновь избранным представительным органам муниципальных районов и городских округов предоставлено право вводить у себя на территориях единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Негативное влияние мирового экономического кризиса (2008-2009 гг.) на социально- экономическое развитие в значительной степени было остановлено путём увеличения государственных расходов. В результате безработица вернулась на докризисный уровень в 2010 году, а средняя заработная плата увеличился до $700. Однако, в то же время социальное неравенство, возросшее в 1990-х годах, оставалось в основном неизменным. Причинами этого являются, в частности, безработица, недостаточное развитие пенсионной системы, неконтролируемый рост доходов собственников и чиновников, плоская ставка подоходного налога. Негативное влияние оказывают значительные региональные различия в уровнях социально-экономического развития в России. Финансовые преобразования, сделанные в различных регионах, не смогли существенно снизить эти несоответствия. Парфенова Н. М. Налоговое право. - М.: Дело, 2015. - С. 190.

Федеральными законами от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ и от 29 ноября 2014 г. № 379-ФЗ в пункт 2 статьи 387 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2015 г. Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учёт в органах Государственной налоговой службы РФ. Вновь созданная либо возникшая в результате реорганизации налогоплательщик-организация различных отраслей экономики обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее 10 дней после её государственной регистрации.

Место нахождения юридического лица - налогоплательщика определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Юридическое лицо - налогоплательщик может иметь обособленное подразделение, расположенные вне места его нахождения. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть обязательно указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Филиалы, представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном учреждении текущий счёт являются самостоятельными плательщиками налогов, а за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счёта, расчёты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие). Шелехов С. Е. Налоговое право России. - М.: Дело и сервис, 2015. - С. 127.

Следовательно, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом РФ.

1.3 Роль местных налогов в формировании бюджета

В формировании бюджета местные налоги и сборы играют основополагающую роль. Необходимость введения целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решении социально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов в совокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, и не более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда физических лиц.

Виды местных налогов и сборов определены Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», последующими изменениями и дополнениями. Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами. Исследование динамики и структуры взимания местных налогов в муниципальных образованиях России представлена в таблице 1. Пашкова Г. А. Проблемы развития малых форм хозяйствования в региональном агропромышленном комплексе (на примере Рязанской области) // Актуальные проблемы региональной экономики: Сб. науч. трудов по материалам Всероссийской студенческой научно-практической конференции. - Рязань: Рязанский филиал МИИТ, 2015. - С. 80.

Таблица 1. Исследование динамики и структуры взимания местных налогов в муниципальных образованиях России, %

Таким образом, в МО «Город Брянск» к концу 2014 г. основным взимаемым налогом является торговый сбор, но доля его применения к концу отчетного периода снижается на 10%, возможно из- за структурных изменений в экономике, снижения объемов поставок готовой продукции на рынок, сбор налога на имущество физических лиц увеличился в 2 раза, что является положительным фактором, а земельного сократился, в результате было принято ряд изменений в законодательстве г. Брянска. Так, для Брянска, согласно постановлению городской администрации «О налоге на имущество для физических лиц», на земельный участок с кадастровой стоимостью до 300 тыс. рублей устанавливается ставка налога в размере 0,1%, свыше 300 тыс. до 500 тыс. руб­лей -- 0,3%, свыше 500 тыс. до 650 тыс. рублей - 0,31%, свыше 650 тыс. до 1,5 млн рублей -- 0,9%, свыше 1,5 млн - 2%. Ястребова С. Е. Налоговое право. - М.: Дело, 2015. - С. 98. Наблюдается положительная динамика взимания земельного налога на 7% и торгового сбора в МО «Город Архангельск» , ввиду выхода организаций, фирм, компаний на новые рынки сбыта, в основном это компании медицинской, гостиничной индустрии, пищевой, легкой промышленности, оптовой и розничной торговли. Доля налога на имущество физических лиц постепенно сокращается.

В МО «Город Краснодар» наблюдается прирост взимания торгового сбора, что также можно характеризовать положительно, по данным исследования, это 50% - туристические компании, 35% - предприятия сферы бытового обслуживания населения, 10% - предприятия розничной торговли, 15% - компании сферы деловых услуг, налога на имущество физических лиц, а резко сокращается к концу отчетного периода земельный налог. Соловьева А. А. Налоговое право современной России. - М.: Приор, 2015. - С. 100.

Значит, исследование принципов формирования системы местного налогообложения приобретает особую важность в условиях глобализации и интеграции экономики, введением экономических санкций, выхода ряда российских компаний на международные рынки сбыта, открытия филиалов и структурных подразделений в других городах, областях, странах местные налоги устанавливаются (вводятся в действие и прекращают действие) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, местные налоги и сборы гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, свободной торговли. Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов. Щёголева Т.В. Налоговое право современной России. - М.: Ось -89, 2016. - С. 158. Кроме того, на динамику, темпы, качественные характеристики результатов воспроизводства оказывают воздействие наличие высококвалифицированных кадров, задействованные знания, инновации, инновационные технологии и конкурентные методы организации их применения. Наличие этих факторов обеспечивает бесперебойный процесс перехода (движения) стоимости из одной стадии воспроизводства в другую и повторяемость этого кругооборота, что формирует налогооблагаемую базу предприятия, компании, организации.

При пропорциональном единстве развития всех стадий воспроизводства возможна полная реализация произведённой продукции и, как следствие, полное удовлетворение производственных и личных потребностей. При этом нельзя не учитывать, что пропорциональность -- результат не стихийной силы рынка, а осознанной деятельности человека, при познании и умелом использовании закономерностей воспроизводства в практике прогнозирования и планирования.

2. Анализ действующей системы местных налогов в РФ

2.1 Порядок взимания земельного налога

Налог на землю введен в российскую налоговую систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Земельный налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

В городах федерального значения правовое регулирование земельного налога имеет следующие особенности. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог согласно данным Налоговым кодексом РФ и соответствующими региональными законами, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территории городов Москвы и Санкт-Петербурга соответственно. При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в пределах, порядок и сроки уплаты земельного налога. Одновременно названными нормативными правовыми актами и региональными законами могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Земельный налог учитывается в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству; ведению земельного кадастра, мониторинга; охране земель и повышению их плодородия; освоению новых земель; на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование. В целях соблюдения прав налогоплательщиков кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения общественности. Шелехов С. Е. Налоговое право России. - М.: Дело и сервис, 2015. - С. 137.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, отраслей материального производства и непроизводственной сферы).

Согласно п. 2 ст. 389 НК не являются объектом налогообложения следующие виды земельных участков: изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ: занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда; занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Анализ динамики исчисления земельного налога у налогоплательщиков - юридических лиц различных отраслей экономики МО «Город Саратов» представлен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ динамики исчисления земельного налога у налогоплательщиков - юридических лиц различных отраслей экономики МО «Город Саратов», %

Таким образом, по данным таблицы 2, можно наблюдать позитивную динамику исчисления земельного налога у предприятий, компаний и организаций к концу отчетного периода отраслей: пищевая промышленность, сфера бытового обслуживания, оптовая торговля, медицина. Что связано со структурными изменениями в развитии экономики региона в целом.

Налоговым периодом по земельному налогу является один календарный год. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 393 НК, для организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем п. 3 ст. 393 предоставляет право представительному органу муниципального образования и законодательному (представительному) органу государственной власти города федерального значения не устанавливать отчетный период по данному налогу. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно и доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными участками или соглашением сторон.

Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения), то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой доле. Парфенова Н. М. Налоговое право. - М.: Дело, 2015. - С. 201.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются: заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования; научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур; учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования; государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ; земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

На основании п. 5 ст. 391 НК к отдельным категориям налогоплательщиков применяются стандартные налоговые вычеты в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (города федерального значения). Правом на подобное уменьшение налоговой базы обладают, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды I и II группы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Земельный налог уплачивается по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования или региональными законами городов федерального значения. По общему правилу земельный налог исчисляется но ставке не более 1,5%. Однако отдельные категории земельных участков могут облагаться налогом по ставке не более 0,3%.

В п. 13 ст. 217 НК появилось два условия для применения освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц, которые должны соблюдаться одновременно: общая площадь земельного участка, используемого физическим лицом для ведения личного подсобного хозяйства, не превышает установленный максимальный размер, т.е. 0,5 га (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»). В соответствии с указанной нормой этот размер может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз (до 2,5 га); для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники. Особенностью налогообложения земельных участков является большой перечень налоговых льгот, гарантированный ст. 395 НК РФ.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу, по земельному налогу они освобождаются от указанного платежа, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права. При переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. Яшин В.В. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: Дело, 2016. - С. 123.

За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах налог взимается на общих основаниях. При использовании не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства) земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, указанная льгота не применяется.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам размере 3% ставки земельного налога, установленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города или поселка. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере 1% ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа. Налог за часть площади дачных участков, индивидуальных и кооперативных гаражей, расположенных в городах и рабочих поселках сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель. Юридические и физические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября, как указано законодательно.

Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, привлекаются к обложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

Относительно органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальной власти НК установлена обязанность ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, являющихся объектами налогообложения. Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам.

Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью уплачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этому сроку, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платеж по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки. Шелехов С. Е. Налоговое право России. - М.: Дело и сервис, 2015. - С. 200.

Резюмируя вышесказанное, использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоения контролируется местными органами государственной власти. Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении. За земельные участки, предоставленные в пользование юридическим лицам или физическим лицам по договорам аренды, земельный налог за эти участки взимается с арендодателя. Споры, возникающие по вопросам, касающимся земельного налога, разрешаются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2.2 Механизм исчисления налога на имущество физических лиц

Порядок взимания установлен законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Плательщики налогов на имущество -- физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения, определяемые законом. Закон выделяет две группы объектов налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу. Налог с имущества первой группы исчисляется с его инвентаризационной стоимости или со стоимости, определяемой по обязательному страхованию в размере, не превышающем 0,1%.

Объектом обложения в нынешний период времени, согласно законодательству, сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение или транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником -- начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. За имущество, не имеющее собственника, собственник которого не известен или учитываемое налоговыми службами как бесхозное, налог не взимается. За строения, помещения, сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждым из этих граждан соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких граждан, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. За строения, помещения, сооружения, транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налоговые органы вручают наследникам извещение на уплату налога по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства, при этом налог должен быть исчислен за весь период, истекший со дня открытия наследства. За вновь возведенные гражданами строения, помещения, сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. В случае, когда отдельные граждане и другие указанные лица, имеющие строения или сооружения на протяжении года, возвели в месте нахождения этих и сооружений новые постройки или произвели постройки, надстройки к основным строениям, за такие постройки, пристройки, надстройки налог взимается с начала следующего за их возведением. В случае уничтожения, сноса или полного разрушения строений, помещений и сооружений взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено, снесено или разрушено.

Налог на транспортные средства исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. В случае уничтожения или полного разрушения, при переходе права собственности, а также по вновь приобретенным транспортным средствам, налог уплачивается в том же порядке, как и налог на помещения, строения, сооружения. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, предоставляются налоговым органам органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, бесплатно в согласованные сроки. До начала исчисления налогов на имущество граждан налоговые органы обязаны обеспечить получение и полноту сведений, необходимых для учета плательщиков и исчисления налогов. От уплаты налогов на имущество освобождаются полностью: Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; лица, получившие льготы в соответствии с Закон РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются полностью: пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установленном пенсионным законодательством России, солдаты, матросы, сержанты, старшины, прапорщики, мичманы из числа военнослужащих - на период прохождения действительной военной службы. От уплаты налога на транспортные средства освобождаются граждане, имеющие моторные лодки с мотором мощностью не более 10 л.с. или 7,4 кВт.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа. Излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку. Возврат неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

За просрочку платежей налогов гражданами начисляется пеня в установленном размере с сумм недоимки за каждый день просрочки. В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным в этом гражданам применяются меры, установленные для взыскания не внесенных в срок налогов неналоговых платежей, в соответствии с действующим законодательством. Ирошникова М. М. К вопросу о совершенствовании местного налогообложения: цифры и факты // Известия ИГЭА. - 2013. - № 4. - С. 33.

Значит, налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное извещение, которое вручается плательщику налога. В случае, когда гражданин не проживает в месте нахождения строения, помещения и сооружения, а также в месте регистрации транспортного средства, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется гражданину по месту его жительства либо лицу, которое уполномочено плательщиком управлять принадлежащим ему строением, помещением, сооружением, с указанием бюджетного счета, на который зачисляются платежи по этому налогу.

2.3 Порядок взимания торгового сбора

Торговый сбор устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе сбор устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных настоящей главой. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения.