Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое регулирование стран СНГ

Введение

Информация о практике налогового регулирования инновационной и инвестиционной деятельности в государствах - участниках СНГ подготовлена Координационным советом руководителей налоговых служб государств - участников СНГ совместно с Исполнительным комитетом СНГ на основе материалов, представленных государствами - участниками СНГ.

Ускорение экономического роста в результате интенсификации инновационного процесса - основная задача государств - участников СНГ, и решение ее напрямую зависит от притока инвестиций в сферу производства. В этой ситуации система налогообложения является мощным ресурсом стимулирования развития инновационной деятельности в государствах - участниках СНГ.

Успешность развития инновационно-инвестиционных процессов любого государства во многом зависит от того, создана ли в этом государстве конкурентоспособная налоговая среда, обеспечивающая приток зарубежных капиталов и мобилизацию огромных внутренних инвестиционных ресурсов.

Повышение удельного веса льгот, обеспечивающих благоприятный инновационный климат, является общемировой тенденцией. Так, в ФРГ соотношение прямого государственного финансирования научных исследований и совокупности льгот за последние 15 лет снизилось до 2,4 (с 15-кратного). В США насчитывается более сотни льгот, активизирующих научно-технический прогресс. Главное преимущество налоговой поддержки состоит в том, что льготы предоставляются не авансом, а в качестве поощрения за реальную инновацию. Примечательно, что в США сумма недополученных в виде налогов средств примерно соответствует вкладам фирм в инновационный процесс.

Главный принцип зарубежной системы состоит в том, что налоговые льготы предоставляются не научным организациям, а предприятиям и инвесторам. Льготы плюс конкуренция обеспечивают высокий спрос на исследования и инновации. Регулярный пересмотр льгот позволяет государству стимулировать инновационную активность в приоритетных отраслях, влиять не только на структуру и численность научных и инновационных организаций, но и на структуру производства. Эта задача решается с помощью целенаправленной системы стимулирования.

В ряде государств налоговые стимулы даже превышают инвестиции. Например, в Австралии налоговая льгота составляет 150 % инвестиций, в Бельгии - 110 %. В большинстве же стран (Италия, Канада, США, Франции, Япония и др.) предусматривается 100%-ное исключение из облагаемого налогом дохода затрат на инновации.

В настоящее время всеми государствами - участниками СНГ оказывается поддержка инновационной и инвестиционной деятельности. Варьируя объемы налоговых изъятий, государства влияют на заинтересованность хозяйствующих субъектов в принятии на себя риска предпринимательства, что в большинстве случаев позволяет стимулировать инновационно-инвестиционные процессы и улучшать инвестиционный климат.

Одним из приоритетных направлений сотрудничества в рамках СНГ является создание условий для эффективного и согласованного применения в государствах - участниках СНГ инструментов налогового регулирования инноваций как ключевого рычага воздействия на инновационную активность и инвестиционный климат, размещения производства, развития финансовых рынков.

На XVIII заседании Координационного совета руководителей налоговых служб государств - участников СНГ 26 мая 2011 года было принято решение о проведении анализа нормативно-правовой базы налогового регулирования в государствах - участниках СНГ инновационной и инвестиционной деятельности, а также сферы регулирования налогообложения деятельности по разработке и производству высокотехнологичной наукоемкой продукции (услуг) и рассмотрении соответствующей информации на очередном заседании совета.

Информация была рассмотрена на XIX заседании совета 8 июня 2012 года, где была отмечена важная роль гармонизации налоговых режимов в сфере осуществления инновационной деятельности.

В соответствии с решением указанного заседания Информация о практике налогового регулирования инновационной и инвестиционной деятельности в государствах - участниках СНГ доработана и соответствующим образом структурирована с учетом замечаний и предложений государств - участников СНГ.

АЗЕРБАЙДЖАНСКАЯ РЕСПУБЛИКА

В соответствии с Законом Азербайджанской Республики "Об инвестиционной деятельности" государство гарантирует стабильность условий осуществления инвестиционной деятельности, защиту прав и законных интересов ее субъектов. Условия договора, заключенного между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок действия договора и в случаях, когда после его заключения законодательством установлены условия, ухудшающие положение или ограничивающие права субъектов, если они не пришли к соглашению об изменении условий договора. экономический инновационный налоговый

В Налоговом кодексе Азербайджанской Республики наряду с нормами, направленными на обеспечение создания благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности, также предусмотрены ряд положений, прямо или косвенно стимулирующих инвестиционную деятельность и инновации. Таким образом, расходы, понесенные на научно-исследовательские, проектно-изыскательские и опытно-конструкторские работы (за исключением расходов, связанных с приобретением и монтажом основных средств, а также иных расходов капитального характера), осуществляемые с целью извлечения дохода, для целей налогообложения вычитаются из налогооблагаемого дохода.

В соответствии с Налоговым кодексом Азербайджанской Республики вложение какого-либо имущества в виде пая в уставный фонд (капитал) предприятия, за исключением ввозимого имущества (вложение имущества в виде пая, если это не связано непосредственно с приобретением другого имущества), а также операции по предоставлению Государственному нефтяному фонду Азербайджанской Республики в любой форме основных фондов, движимого имущества и прочих активов, передача которых Азербайджанской Республике, в том числе представляющим ее юридическим лицам, предусмотрена в соответствии с соглашениями о разведке, разработке нефтегазовых запасов и долевом разделе добычи, об экспортных трубопроводах и т.п., освобождены от налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

В то же время услуги, связанные с управлением инвестиционными фондами, и операции, связанные с обращением акций и других ценных бумаг, которые являются источником финансирования инвестиционной деятельности, относятся к финансовым услугам, которые в соответствии с Налоговым кодексом Азербайджанской Республики освобождены от НДС.

Налоговый кодекс Азербайджанской Республики предусматривает, что Кабинет Министров Азербайджанской Республики может освободить от НДС импорт сырья производственного назначения и оборудования, обеспечивающего современные технологии, предусмотренные для конкретного периода с обеспечением развития конкретной области, в случае невозможности удовлетворения производственных нужд за счет местного сырья.

РЕСПУБЛИКА АРМЕНИЯ

В соответствии с национальным законодательством Республики Армения предусмотрены следующие налоговые льготы и преференции инвестиционной и инновационной деятельности.

При определении облагаемой прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в течение года осуществления этих расходов.

От уплаты налога на прибыль освобождаются занятые в производстве сельскохозяйственной продукции налогоплательщики в части доходов, полученных ими от реализации сельскохозяйственной продукции, а также полученных от реализации основных средств и иных активов, и в части других доходов, если удельный вес последних в валовом доходе не превышает 10 %.

Сумма налога на прибыль отчетного года налогоплательщика, оперирующего в установленном законом порядке в свободной экономической зоне, созданной на территории Республики Армения, уменьшается на 100 % на период осуществления деятельности в свободной экономической зоне. Аналогичная льгота установлена и по подоходному налогу.

При ввозе товаров, классифицированных по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД), перечисленным в статье 6.1 Закона Республики Армения "О налоге на добавленную стоимость", производится отсрочка уплаты сумм НДС сроком:

на 1 год, если таможенная стоимость этих товаров составляет менее 70 млн драмов;

2 года, если таможенная стоимость ввозимых товаров превышает 70 млн драмов;

3 года, если таможенная стоимость ввозимых товаров превышает 300 млн драмов.

При ввозе товаров в рамках выбранных постановлением Правительства Республики Армения инвестиционных программ организаций и индивидуальных предпринимателей, превышающих 300 млн драмов, но не классифицированных по кодам ТН ВЭД, перечисленных в статье 6.1 Закона Республики Армения "О налоге на добавленную стоимость", производится отсрочка на 3 года уплаты НДС, исчисленного таможенными органами.

РЕСПУБЛИКА БЕЛАРУСЬ

В Республике Беларусь большое значение придается мерам по стимулированию инновационной деятельности. Так, Указом Президента Республики Беларусь "О налогообложении высокотехнологичных организаций", утвержден реестр высокотехнологичных производств и предприятий прибыль которых, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства, облагается налогом на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 %.

Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах по стимулированию инновационной деятельности в Республике Беларусь" в целях активизации инновационной деятельности, стимулирования производства высокотехнологичных товаров (работ, услуг) предоставил научным организациям право создавать унитарные предприятия за счет превышения остающихся в их распоряжении от осуществления данной деятельности доходов над расходами. Научным и инновационным организациям предоставлены также определенные льготы по налогообложению. Освобождаются от налога на прибыль для прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства, организации, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь. Также освобождается от налога прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства организациями, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 % (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 %.

Льготные условия в Республике Беларусь имеют резиденты парка высоких технологий (далее - ПВТ), основными видами деятельности которого являются: разработка и внедрение информационно-коммуникационных технологий и программного обеспечения как для внутреннего пользования, так и на экспорт, работы по 12 высокотехнологичным направлениям - от создания материалов для микро- и наноэлектроники до авиационной и ракетно-космической техники. Определенные льготы имеют также юридические лица, не являющиеся резидентами ПВТ, но реализующие бизнес-проекты в сфере новых и высоких технологий.

Основные преференции резидентов ПВТ:

освобождение от налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, уплачиваемых с выручки от реализации;

освобождение от налога на прибыль;

освобождение от НДС по оборотам от реализации;

освобождение от земельного налога на период строительства, но не более 3 лет;

освобождение от налога на недвижимость;

освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС при ввозе товаров для осуществления видов деятельности в IT-отрасли;

уплата подоходного налога работников по ставке 9 %, не включаемого в совокупный годовой доход.

Основные преференции нерезидентам ПВТ предоставляются только в части реализации зарегистрированного бизнес-проекта и включают:

освобождение от налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, уплачиваемых с выручки от реализации;

освобождение от налога на прибыль;

освобождение от НДС по оборотам от реализации;

уплата подоходного налога работников по ставке 9 %.

РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН

Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс) предусмотрен упрощенный порядок применения инвестиционных налоговых преференций (далее - ИНП). При этом ИНП применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию единовременно либо в течение трех лет с момента ввода в эксплуатацию объектов преференций.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон, осуществляющих производство и реализацию подакцизных товаров, а также применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют условиям, установленным Налоговым кодексом.

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования условиям, установленным Налоговым кодексом.

При соблюдении определенных условий, предусмотренных Налоговым кодексом для организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон, в случае осуществления видов деятельности, отвечающих целям создания специальных экономических зон, предусмотрено освобождение от корпоративного подоходного налога, налога на имущество, земельного налога и платы за право пользование земельными участками.

Также предусмотрено обложение НДС по нулевой ставке оборотов по реализации товаров на территории специальной экономической зоны, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон.

Кроме того, для организаций, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны "Парк информационных технологий", предусмотрено освобождение от уплаты социального налога при соблюдении определенных условий.

Особый порядок налогообложения действует до 2015 года и для отдельных категорий юридических лиц, осуществляющих деятельность в области развития информационных технологий за пределами специальной экономической зоны.

Налоговым кодексом предусмотрен вычет по расходам на научно-техническую и исследовательскую деятельность при исчислении корпоративного подоходного налога. При этом с 2013 года налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в размере 50 % суммы таких расходов.

Параллельно с таким освобождением с 1 января 2013 года юридические лица, осуществляющие реализацию инвестиционного стратегического проекта, по объектам, впервые введенным в эксплуатацию, освобождены от уплаты налога на имущество и земельного налога.

КЫРГЫЗСКАЯ РЕСПУБЛИКА

Согласно Закону Кыргызской Республики "Об инвестициях в Кыргызской Республике" Кыргызская Республика в лице уполномоченных государственных органов предоставляет равные инвестиционные права для местных и иностранных инвесторов независимо от гражданства, национальности, языка, пола, расы, вероисповедания, места проведения их экономической деятельности, а также страны происхождения инвесторов или инвестиций, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

Инвесторам, осуществляющим инвестиции в приоритетных отраслях экономики и социальной сфере, а также на определенных территориях республики в соответствии с государственными программами (проектами) развития, могут быть предусмотрены инвестиционные льготы в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Предприятия с иностранными инвестициями и доходы от совместной деятельности с участием иностранных инвесторов, если оплата долей участия в предприятиях или целевых вкладов произведена иностранными инвесторами в свободно конвертируемой валюте, оборудованием, сырьем или материалами и их размер составляет не менее 30 % уставного фонда предприятий, общей суммы, предназначенной для ведения совместной деятельности, или в совокупности не менее 51 % акций, освобождаются от уплаты налога на прибыль, если предметом деятельности являются:

сферы промышленности, строительства - в течение пяти лет с момента получения прибыли;

добыча и переработка природных ресурсов, сельское хозяйство, транспорт или связь - в течение трех лет с момента получения прибыли;

торговля, туризм, банковское или страховое дело, а также другие виды деятельности - в течение двух лет с момента получения прибыли.

По истечении сроков освобождения от уплаты налогов ставки налога на прибыль снижаются:

на 50 % на часть прибыли, реинвестируемой в Кыргызской Республике;

25 %, если не менее 50 % производимой продукции и услуг экспортируется;

25 %, если не менее 50 % продукции производится из импортируемого сырья или компонентов;

25 %, если не менее 20 % прибыли расходуется на профессиональное обучение.

Импорт материальных ценностей, сырья и компонентов, предназначенных для образования уставного фонда, целевых вкладов, производства предприятий с иностранными инвестициями или участниками совместной деятельности с иностранными инвесторами, не облагается таможенными пошлинами.

Законом Кыргызской Республики "Об инвестициях в Кыргызской Республике" установлено, что к осуществлению инвестиций в особых экономических зонах применяются нормы законодательства Кыргызской Республики об особых зонах. Согласно этим нормам участники хозяйственной и внешнеэкономической деятельности (юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке), за исключением субъектов свободных экономических зон, оказывающих услуги потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики, освобождаются от всех видов налогов, пошлин и сборов на период их деятельности в свободной экономической зоне. Услуги, оказываемые субъектами свободных экономических зон для потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики, облагаются НДС в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

Согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики деятельность резидента ПВТ на срок, определяемый в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о ПВТ, освобождается от следующих налогов: налог на прибыль, налог с продаж, НДС. Срок действия налогообложения резидентов ПВТ не может превышать срок действия его режима.

Ставка подоходного налога для работников резидента ПВТ, резидентов ПВТ - индивидуальных предпринимателей, его дирекции (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) устанавливается в размере 5 %.

РЕСПУБЛИКА МОЛДОВА

В соответствии со статьей 103 Налогового кодекса Республики Молдова освобождаются от НДС услуги организаций в области науки и инноваций, аккредитованных Национальным советом по аккредитации и аттестации. Освобождение предоставляется, начиная с налогового периода, в котором организация в области науки и инноваций была аккредитована Национальным советом по аккредитации и аттестации. В случае отзыва свидетельства об аккредитации организация в области науки и инноваций лишается права на освобождение начиная с налогового периода, в котором было отозвано свидетельство об аккредитации.

В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Республики Молдова установлено право на возмещение НДС при осуществлении капитальных инвестиций.

В соответствии с указанной нормой право на возмещение распространяется на субъектов налогообложения, осуществляющих капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства, и зарегистрированных в качестве плательщиков.

Указанные субъекты налогообложения, имеющие превышение суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщику при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате покупателями (получателями) за поставляемые им товары, услуги, имеют право на возмещение данного превышения. Сумма, подлежащая возмещению, не может быть больше суммы НДС, уплаченной посредством банковского счета за товарно-материальные ценности, услуги, связанные с капитальными инвестициями (затратами).

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

Основными задачами государственного регулирования в настоящее время являются повышение конкурентоспособности российской экономики, ее модернизация и технологическое обновление. Поэтому налоговое стимулирование научно-технической и внедренческой деятельности компаний признается одним из главных условий формирования инновационной среды. Специфика инновационной деятельности в том, что она является капиталоемкой и основанной на риске. Данная особенность служит сдерживающим фактором в развитии этой деятельности. Значит, нужно создавать стимулы к внедрению нового оборудования и технологий, содействующих модернизации экономики.

Можно выделить основные направления предоставления налоговых льгот в инновационной сфере, существующие в настоящее время в Российской Федерации.

Налоговые преференции распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

участники инновационного проекта "Сколково";

резиденты особых экономических технико-внедренческих зон, которые по характеру деятельности относятся к инновационным предприятиям;

организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, получившие соответствующую государственную аккредитацию;

организации, осуществляющие научно-техническую деятельность;

лица, получающие доход от реализации акций, относящихся к высокотехнологическому (инновационному) сектору экономики.

Налоговые льготы предприятиям инновационной сферы:

инвестиционный налоговый кредит;

пониженная ставка налога на прибыль организаций (для резидентов особых экономических технико-внедренческих зон);

возможность включения в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, даже если они не дали положительных результатов (резидентам особых экономических технико-внедренческих зон для применения этой льготы не надо даже дожидаться окончания работ, а можно включать данные затраты в расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат);

повышающий коэффициент 1,5 к фактическим затратам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) при включении их в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, но только для расходов из специального перечня, установленного Правительством Российской Федерации;

ускоренная амортизация по основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности;

освобождение от уплаты НДС;

применение пониженного страхового тарифа для начисления взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

освобождение от уплаты земельного налога (для резидентов особых экономических технико-внедренческих зон);

освобождение от уплаты налога на имущество организаций (для резидентов особых экономических технико-внедренческих зон).

1. Инновационный проект "Сколково"

В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены льготы для организаций, получивших на срок до 10 лет статус участника инновационного проекта "Сколково" (далее - Проект) по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Одно из основных требований для получения статуса участника Проекта - ведение исключительно исследовательской деятельности.

Созданы особые условия для осуществления исследований и разработок по следующим направлениям:

энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;

ядерные технологии;

космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);

медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;

стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.

Участники Проекта:

освобождаются от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль. Такая преференция позволяет не исчислять и не уплачивать налог на прибыль до тех пор, пока годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превысил 1 млрд рублей.

С года, в котором объем выручки превысил 1 млрд рублей, участник Проекта начинает применять налоговую ставку 0 % до тех пор, пока совокупный размер прибыли (т.е. рассчитанный путем суммирования прибыли за последующие годы) не превысит 300 млн рублей;

освобождаются от обязанностей налогоплательщика НДС (исключая ввоз товаров на территорию Российской Федерации) до тех пор, пока совокупный размер прибыли не превысит 300 млн рублей с начала года, в котором размер выручки от реализации превысил 1 млрд рублей. Начиная с первого числа налогового периода, в котором произошло превышение прибыли, участник Проекта уплачивает налоги по обычной ставке;

освобождаются от уплаты налога на имущество организаций до момента утраты статуса участника Проекта или до тех пор, пока совокупный размер прибыли не превысит 300 млн рублей с начала года, в котором размер выручки от реализации превысил 1 млрд рублей;

уплачивают страховые взносы только в Пенсионный фонд Российской Федерации по ставке 14 % до достижения указанного выше объема прибыли. После утраты права на льготу сумма страховых взносов за соответствующий период подлежит восстановлению и уплате вместе с пеней.

От использования льгот можно отказаться, но повторно они не предоставляются.

Если лицо теряет статус участника проекта ранее истечения 10 лет, то на него возлагается обязанность по уплате налогов с начала периода, в котором статус утрачен.

При этом само по себе наличие статуса участника Проекта не дает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Для этого участник Проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета:

письменное уведомление и документы, подтверждающие наличие статуса участника Проекта;

выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника Проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для последующего использования права на освобождение необходимо представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении срока освобождения с приложением указанных документов.

2. Особые экономические зоны

Статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны дает его обладателям ряд налоговых преимуществ.

Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговые ставки для организаций, осуществляющих значимые инвестиционные проекты, в субъектах Российской Федерации могут быть понижены. Одна из категорий налоговых преференций в инвестиционной (в том числе инновационной) сфере выделена по территориальному признаку. Подобные преференции реализуются в особых экономических зонах как на федеральном, так и региональном уровнях.

В частности, по налогу на прибыль организации - резиденты технико-внедренческих особых экономических зон (далее - ТВ ОЭЗ):

на федеральном уровне могут применять нулевую ставку, зачисляемую в федеральный бюджет (с 01.01.2012);

на региональном уровне ставка не может быть выше 13,5 % (до 01.01.2012 она не могла быть ниже 13,5 %).

При этом Налоговым кодексом предусмотрены гарантии резидентам ТВ ОЭЗ в случае неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах.

В России в настоящее время существует четыре ТВ ОЭЗ: в г. Зеленограде (г. Москва), г. Дубне (Московская область), г. Санкт-Петербурге и Томске.

От уплаты налога на имущество освобождены:

организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении учитываемого на балансе имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на данной территории в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на данной территории в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающих на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны.

От уплаты земельного налога освобождены:

организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на 10 лет.

Резиденты особой экономической зоны в Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом "Об особой экономической зоне в Калининградской области":

в течение 6 календарных лет с даты включения юридического лица в единый реестр резидентов особой экономической зоны такая прибыль облагается по ставке 0 %;

в период с 7-го по 12-й календарный год ставка налога на прибыль в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта составляет 50 % общей ставки (общая ставка - 20 %).

Указанный порядок применяется при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Предоставление льгот по отдельным налогам

Инвестиционный налоговый кредит

Для субъектов Российской Федерации и муниципальных образований предусмотрено право предоставлять иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями дополнительные льготы и гарантии за счет соответствующих бюджетов.

Одним из механизмов стимулирования инновационной деятельности в Российской Федерации является возможность предоставления налогоплательщику инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит (далее - ИНК) - это временное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налогоплательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям.

ИНК может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований, перечисленных Налоговым кодексом:

проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

выполнение организацией государственного оборонного заказа;

осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 % и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации;

включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития.

Налог на прибыль организаций

Начисление амортизации

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В результате использования данной преференции организация может перенести стоимость основного средства в расходы в три раза быстрее.

Кроме того, предусмотрена возможность ускоренной амортизации основных средств с применением "амортизационной премии" - немедленного списания на расходы до 10 % первоначальной стоимости основных средств или до 30 % первоначальной стоимости - для 3-7-й амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования от 3 до 20 лет).

Применение повышающих коэффициентов амортизации

В целях поддержки как организаций, занимающихся научными разработками, так и компаний, осуществляющих массовое производство нового оборудования, предлагается использовать оправдавший себя на практике механизм применения повышающих коэффициентов амортизации в отношении имущества, используемого организациями для создания нового оборудования и внедрения передовых технологий.

Применение повышающих коэффициентов позволит в более короткий период высвободить денежные средства на пополнение основных фондов, используемых при производстве наукоемкой продукции. Данная мера будет эффективной как в отношении специализированных научно-технических организаций, так и тех предприятий, которые занимаются созданием и модернизацией такого оборудования самостоятельно.

Внедрение инноваций требует значительных финансовых затрат, и это является существенным препятствием для организации при принятии решения о внедрении новых технологий и модернизации производства. Более того, зачастую оно служит сдерживающим фактором технологического развития. Таким образом, стимулом к ведению инновационной деятельности являются налоговые преобразования в этой области. В настоящее время большой удельный вес в цене создаваемой продукции занимает налоговая составляющая, поэтому уменьшение налоговой нагрузки на производителей научно-технической продукции позволит снизить цену данной продукции и, как следствие, повысить ее конкурентоспособность.

Единовременный учет в расходах

Налогоплательщик вправе учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию при одновременном соблюдении следующих условий:

организация осуществляет деятельность в области информационных технологий, т.е. занимается разработкой и реализацией программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном законодательством (постановление Правительства Российской Федерации от 6 ноября 2007 года № 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий");

доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц - не менее 70 %;

среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Расходы на НИОКР

1. Налогоплательщикам предоставлено право уменьшать налоговую базу по прибыли на расходы на НИОКР (как давшие положительный результат, так и не давшие результат) с 2012 года - путем признания расходов в отчетном периоде, в котором завершены исследования или разработки (в соответствии с перечнем расходов, относящихся к расходам на НИОКР).

Расходы признаются после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

2. Для инновационных компаний особенно актуально, что расходы на изобретательство и экспериментальные разработки, независимо от результата, разрешается в ряде случаев учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в сумме затрат, превышающей фактические расходы.

Так, расходы на определенные виды НИОКР подлежат учету исходя из фактического размера расходов с коэффициентом 1,5.

Такие НИОКР относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и направлены на развитие приоритетных технологий, определенных Правительством Российской Федерации.

С 2009 по 2011 год организациями - плательщиками налога на прибыль при формировании налоговой базы учитывались в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, в суммах, 751,5; 2 399,7 и 9 369,6 млн рублей соответственно, что составило 3,8; 11,1 и 23,6 % общих сумм расходов на НИОКР.

Наибольшие суммы затрат приходились на НИОКР, относящиеся к технологии:

производства программного обеспечения и создания интеллектуальных систем навигации и управления (№ 16 и 21 по Перечню) - 413 млн рублей (17,4 % указанной выше общей суммы затрат);

атомной энергетики, ядерного топливного цикла, безопасного обращения с радиоактивными отходами и отработавшим ядерным топливом (№ 7) - 313,8 млн рублей (13,1 %);

создания энергосберегающих систем транспортировки, распределения и потребления тепла и электроэнергии (№ 29) - 107,7 млн рублей (4,5 %);

экологически безопасной разработки месторождений и добычи полезных ископаемых (№ 32) - 100,4 млн рублей (4,2 %).

С 1 января 2012 года для налогоплательщиков введена обязанность по представлению в налоговый орган отчетов о таких выполненных НИОКР.

3. К расходам на НИОКР относятся также отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности в сумме не более 1,5 % доходов от реализации.

4. Не подлежат налогообложению средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов.

5. Не включаются в налоговую базу целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности.

3.3. Налог на добавленную стоимость

В последние годы в Российской Федерации в поддержку инвестиционной и инновационной деятельности снижено налоговое бремя организациям:

совершенствующим продукты (услуги) или методы их производства;

внедряющим в практику новые технологии, производственные процессы;

осуществляющим модернизацию производства.

В том числе освобождены от уплаты НДС:

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые организациями науки и образования на основе хозяйственных договоров, т.е. вне зависимости от источника финансирования;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые любыми организациями, (включая всю цепочку соисполнителей), при условии финансирования этих работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий - способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации независимо от организационно-правового статуса налогоплательщика и источника финансирования; освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

Также не облагаются НДС следующие виды образовательных услуг:

по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ по направлениям основного или дополнительного образования;

по реализации программ профессиональной подготовки;

оказание дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Указанные услуги освобождаются от налогообложения при условии, если эти услуги оказываются организацией, имеющей статус некоммерческой образовательной организации, и при наличии у данной организации на указанные виды образовательных услуг соответствующей лицензии.

При применении данных освобождений необходимо учитывать, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для выполнения указанных операций учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) и, соответственно, вычету не подлежат.

Из перечня действующих в Российской Федерации преференций, введенных в целях стимулирования инновационной деятельности, направленной на внедрение новых технологий и процессов, целесообразно выделить следующие:

освобождение от исполнения обязанностей, связанных с уплатой НДС, налогоплательщиков, получивших статус участника проекта функционирования инновационного центра "Сколково" по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;

предусмотрены ускоренные вычеты по капиталовложениям, которыми можно воспользоваться, например, при модернизации (реконструкции) производства. Принцип ускоренных вычетов по НДС заключается в том, что налоговые вычеты по предъявленной сумме НДС предоставляются сразу же после принятия работ, выполненных подрядными организациями, не дожидаясь окончания всего комплекса мероприятий по модернизации (реконструкции);

суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, подлежат вычету в периоде начисления (ранее период между обязанностью исчислить и уплатить налог и правом на применение налоговых вычетов составлял не менее квартала);

предусмотрен ускоренный (заявительный) порядок возмещения НДС, который применяется с 1 января 2010 года и представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой налоговыми органами камеральной налоговой проверки на основе этой налоговой декларации. Данный порядок применяется во всех случаях возмещения налога.

Таким образом, созданы благоприятные налоговые условия развития экономической активности для налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения, экспортные операции, облагаемые по нулевой налоговой ставке.

Действующий заявительный порядок возмещения НДС, не снижая эффективности налогового контроля, позволяет налогоплательщикам получать возмещение в более короткие сроки без ущемления интересов бюджетной системы.

Земельный налог

В Российской Федерации преференции по освобождению от уплаты земельного налога имеют:

организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

организации, признаваемые управляющими компаниями, в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на 10 лет.

При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При установлении налога на имущество организаций и транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

РЕСПУБЛИКА ТАДЖИКИСТАН

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан от обложения налогом на прибыль освобождаются новые предприятия по производству товаров, начиная с даты первоначальной государственной регистрации, при внесении их учредителями в уставный фонд таких предприятий в течение 12 календарных месяцев после даты государственной регистрации нижеследующих объемов инвестиций, сроком:

а) на 2 года, если объем инвестиций составляет более 200 тыс. долларов США до 500 тыс. долларов США;

б) 3 года, если объем инвестиций составляет более 500 тыс. долларов США до 2 млн долларов США;

в) 4 года, если объем инвестиций составляет более 2 млн долларов США до 5 млн долларов США;

г) 5 лет, если объем инвестиций превышает 5 млн долларов США.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение импорта производственно-технологического оборудования и комплектующих изделий к нему от уплаты НДС для формирования или пополнения уставного фонда предприятия или технического перевооружения при условии, что это имущество используется непосредственно для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с учредительными документами предприятия и не относится к категории подакцизных товаров.