Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

21

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Сельское хозяйство и уровень его развития играют существенную роль в экономической системе любого государства. Особенно актуален этот вопрос для России, которая исторически является аграрным государством и в экономике которой сельское хозяйство всегда занимало значительную долю.

Сельскохозяйственная отрасль имеет ряд специфических особенностей, которые необходимо учитывать при разработке системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Эти особенности не так заметны в других отраслях народного хозяйства, но именно в агропромышленном секторе они оказывают большое влияние на получение финансового результата сельскохозяйственными организациями. Зависимость от природно-климатических условий, уровень плодородия почв, сезонность производства, уровень доходности, нерегулярность поступления денежных средств и другие объективные факторы оказывают прямое влияние на эффективность отрасли. В связи с этим, аграрный сектор подвергается постоянному вмешательству государства, которое проявляется в установлении особого режима налогообложения, применении льгот по некоторым налогам.

Налоговая политика государства в сфере сельского хозяйства нацелена на решение разносторонних проблем, так, с помощью налогов могут стимулироваться или, наоборот, подавляться определенные виды деятельности, налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора. Сельское хозяйство чувствительно не только к уровню налогов, но и их комбинации.

В связи с этим, во всех странах эволюция системы налогообложения шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы.

В Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей существует возможность уплачивать единый сельскохозяйственный налог, который заменяет уплату сразу нескольких налогов. В тоже время по другим налоговым платежам также предусмотрен ряд существенных льгот.

Однако, хоть система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и представляется льготной, это не гарантирует решения всех вопросов, возникающих в процессе деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей аграрного сектора. Система налогообложения сельского хозяйства обладает рядом недостатков и вопросы путей ее совершенствования все еще являются актуальными. В связи с этим, можно предположить, что законодательство в области налогообложения сельскохозяйственного сектора экономики будет дополняться и совершенствоваться.

Отсюда следует, что тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Практическая значимость выбранной темы состоит в том, что сельскохозяйственным товаропроизводителям для эффективного функционирования необходимо использовать весь арсенал льгот и послаблений, которые предоставляет им государство. Анализ особенностей налогообложения сельскохозяйственного производства в их комплексе дает полную картину состояния современной системы налогообложения данной отрасли.

На данный момент система налогообложения сельскохозяйственного производства в отечественной практике недостаточно изучена. Как правило, упор делается на исследовании специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога, анализе особенностей его применения и существующих недостатках, в то время как анализ совокупности уплачиваемых сельскохозяйственными производителями налогов и сборов встречается редко. Некоторые авторы при исследовании ЕСХН предлагают отменить его как неотвечающий требованиям его предназначения, а вместо этого предусмотреть дополнительные стимулы для налогоплательщиков по общей системе налогообложения. Ряд авторов считают, что систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей целесообразно ужесточить для того, чтобы данный налоговый режим применялся только небольшими организациями и индивидуальными предпринимателями и т. д.

В процессе работы использовались труды Панскова В.Г., Гориной Г.А., Милякова Н.В. и других авторов. Нормативная база представлена Налоговым Кодексом РФ, Законом Республики Башкортостан «О транспортном налоге» и другими нормативно-правовыми актами. Также были использованы материалы специализированных журналов, таких как «Налоговый вестник», «Финансы» и других.

Целью данной работы является выявление особенностей налогообложения сельскохозяйственного производства на современном этапе и разработка путей его совершенствования.

В связи с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

- изучить налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями в РФ на современном этапе;

- проанализировать условия применения, основные элементы и преимущества единого сельскохозяйственного налога;

- дать краткую характеристику деятельности сельскохозяйственного предприятия;

- рассмотреть порядок расчета основных налогов, уплачиваемых предприятием;

- проанализировать мировую практику налогообложения сельского хозяйства;

- предложить пути совершенствования налогообложения сельского хозяйства в РФ.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Стерлитамакское» РБ.

Предметом исследования являются основные налоги, которые уплачивают сельскохозяйственные производители, налоговые льготы, условия их применения.

1. Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства в российской федерации

1.1 Налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями в РФ на современном этапе

Одна из основных задач, стоящих перед любым предприятием, в том числе и сельскохозяйственным, - формирование правильной налоговой политики.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Сельские товаропроизводители в отношении уплаты налогов в бюджет находятся на особых льготных условиях. Введение в Налоговый Кодекс РФ гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" предусматривало существенные изменения действующей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью ее упрощения и использования в качестве экономического регулятора, стимулирующего рост сельскохозяйственного производства. Данный налог заменяет уплату сразу нескольких видов налоговых платежей и может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями добровольно при соблюдении определенных условий.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Другие налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками независимо от того, применяют ли они ЕСХН или находятся на общем режиме налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели могут уплачивать транспортный налог, земельный налог, водный налог, государственную пошлину, налог на добычу полезных ископаемых и некоторые другие виды налогов при наличии объекта налогообложения. Также они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды РФ.

Так как переход на ЕСХН является добровольным, то сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять и общий режим налогообложения.

При применении общего режима налогообложения сельскохозяйственные организации должны уплачивать налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС.

По налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции установлена в размере ноль процентов, вместо стандартной ставки в размере 20 процентов. Однако, в дальнейшем, данная льгота, вероятно, будет отменена, с целью мотивации перехода сельхозтоваропроизводителей на уплату ЕСХН.

В соответствии с общим режимом налогообложения, НДС уплачивается по продукции сельскохозяйственного производства по ставке 10 процентов, в то время как ставка налога на потребляемые в ходе производства сельскохозяйственной продукции покупные сырье и материалы, а также услуги сторонних организаций в основном составляет 18 процентов. При превышении «входного» НДС над уплаченным, организация может рассчитывать на возмещение этой разницы из бюджета. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при переходе на ЕСХН - это скорее недостаток, а не преимущество. Дело в том, что контрагенты по договорам теряют возможность возмещения НДС, поэтому многие перерабатывающие предприятия вынуждены заготавливать зерно не непосредственно у сельского товаропроизводителя, а с использованием целого ряда посредников, которые часто приобретают зерно у производителей по нелегальным или по не вполне легальным схемам. Выиграть от перехода на ЕСХН могут лишь те производители, контрагенты которых также не возмещают НДС в соответствии с законом (население, субъекты малого предпринимательства, применяющие льготные налоговые режимы).

Сельскохозяйственные организации также становятся налогоплательщиками по налогу на имущество организаций. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая ставка составляет 2,2 процента. Налоговый кодекс РФ не предусматривает каких-либо федеральных льгот по этому налогу для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Тем не менее, эти льготы могут быть предоставлены им региональным законодательством. Однако, в Республике Башкортостан такие льготы не прописаны.

При применении общего режима налогообложения, индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость. При определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. При этом, доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, в том числе в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Основная налоговая ставка составляет 13 процентов. Каких-либо особых льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей, являющихся индивидуальными предпринимателями, по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Органы местного самоуправления также имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками. В Стерлитамакском районе Республики Башкортостан льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей по данному налогу не предусмотрено. Налог на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели уплачивают на тех же основаниях, что и организации.

Организации и индивидуальные предприниматели независимо от того, применяют ли они специальный режим налогообложения или нет, уплачивают также транспортный налог. Транспортный налог является региональным и власти субъекта РФ могут устанавливать льготы по данному налогу. Освобождаются от уплаты налога колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в отношении транспортных средств, за исключением легковых автомобилей.

Применение единого сельскохозяйственного налога также не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты земельного налога. Земельный налог является местным, поступления от которого идут в местные бюджеты. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка налога не может превышать 0,3 процента, что существенно ниже основной ставки в 1,5 процента.

Водный налог платят организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ. При этом, не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Данное освобождение также является льготой для сельхозтоваропроизводителей.

Также сельскохозяйственные товаропроизводители, как применяющие ЕСХН, так и находящиеся на общем режиме налогообложения уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Однако, для них предусмотрен пониженный тариф страховых взносов. В 2013-2014 гг. они будут уплачивать взносы в ПФ РФ по ставке в размере 21 процента, в ФСС РФ - по ставке 2,4 процента, в ФФОМС - по ставке 3,7 процента. Ранее тарифы страховых взносов для данной категории налогоплательщиков были еще ниже. На данный момент наблюдается постепенное приведение тарифов страховых взносов для данных налогоплательщиков в соответствие с основным тарифом.

По другим налогам не предусмотрено льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но в целом, сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлен довольно широкий круг льгот по основным уплачиваемым ими налогам.

1.2 Единый сельскохозяйственный налог: условия применения, основные элементы и преимущества

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это специальная система налогообложения, предназначенная исключительно для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельхозтоваропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями, в свою очередь, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими определенных условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

5) вновь созданные в текущем году организации с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

- если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

- если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;

8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Ограничивая круг лиц, имеющих право на применение ЕСХН, государство поощряет организации, основная деятельность которых связана с сельским хозяйством. Важным условием успешного внедрения данного порядка налогообложения является его добровольность. Так, переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога. В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует обязательным условиям, то он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала года, в котором допущено или выявлено данное нарушение.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 15 января года, в котором они предполагают сменить режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год.

Объект налогообложения по системе ЕСХН - величина доходов, уменьшенная на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Их состав аналогичен перечню доходов по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

Полный перечень видов расходов определен в статье 346.5 НК РФ.

Налоговой базой при исчислении ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, установленному статьей 105.3 НК РФ. Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговый периодом является календарный год. Отчетный период - полугодие.

Ставка ЕСХН установлена на уровне 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплачивается авансовый платеж не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговые декларации и уплачивают ЕСХН в налоговые органы:

- организации - по месту своего нахождения;

- индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики уплачивают налог и представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый сельскохозяйственный налог обладает рядом преимуществ:

- упрощение представления отчетности - представляется только одна декларация по ЕСХН;

- использование кассового метода учета - доходы признаются только после поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, что выгодно для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей;

- списание основных средств и нематериальных активов - основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента ввода их в эксплуатацию. Нематериальные активы, приобретенные (созданные самим налогоплательщиком) в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента принятия объекта на бухгалтерский учет;

- сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

- важным аспектом является добровольность выбора режима налогообложения, налогоплательщик сам решает, какой режим налогообложения ему применять.

2. Налогообложение сельского хозяйства на примере ГУСП «Стерлитамакское» РБ

2.1 Краткая характеристика предприятия

Государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Стерлитамакское» РБ (ГУСП «Стерлитамакское» РБ) является сельскохозяйственным предприятием.

Юридический адрес: 453167 РБ, Стерлитамакский район, д. Наумовка, ул. Ленина 20.

Организационно - правовая форма - государственная собственность.

Учредителями являются министерство сельского хозяйства РБ, министерство земельных и имущественных отношений.

Основными видами деятельности ГУСП «Стерлитамакское» РБ являются:

- растениеводство, т. е выращивание семян зерновых и кормовых культур высоких репродукций, подсолнечника;

- животноводство, в том числе разведение мясного и молочного крупного рогатого скота, разведение племенного крупного рогатого скота черно-пестрой породы, производство сырого коровьего молока и мяса крупного рогатого скота, переработка молочной и мясной продукции;

- разведение лошадей.

Филиалы и дочерние компании отсутствуют.

Поскольку ГУСП «Стерлитамакское» является коммерческой организацией, то целью ее деятельности является извлечение прибыли. Учредительным документом предприятия является Устав.

Управление предприятием осуществляет директор предприятия - Фаритов С.М. Главным бухгалтером на предприятии является Сынтимирова О.С.

На сегодняшний день ГУСП «Стерлитамакское» РБ является одним из крупнейших сельскохозяйственных предприятий района, с коллективом работающих более 200 челок. Общая земельная площадь, закрепленная за ГУСП «Стерлитамакское» РБ составляет - 11959 га.

В ГУСП «Стерлитамакское» РБ имеются молочный комплекс и молочно-товарная ферма в п. Заливное, в которых содержится на 01.01.2013 года 1485 голов КРС, в т.ч. 600 голов - молочное стадо. Имеется также конеферма, на которой содержится 60 лошадей.

Хозяйство также обладает большим парком сельскохозяйственной техники: трактора - 43 единицы, тракторные прицепы - 15 единиц, сеялки - 12 единиц, комбайны - 9 единиц, автомобили грузоперевозящие - 25 единиц. Однако степень износа техники составляет более 85 %.

Основными видами выпускаемой продукции ГУСП «Стерлитамакское» РБ являются:

- молоко - 53% в среднем от общего объема выпускаемой продукции;

- мясо - 32% в среднем от общего объема выпускаемой продукции;

- зерно - 13% в среднем от общего объема выпускаемой продукции;

- рапс, соя, подсолнечник - 2% в среднем от общего объема выпускаемой продукции.

Произведенная ГУСП «Стерлитамакское» РБ продукция реализуется на рынках Республики Башкортостан и прилегающих регионах. Также ГУСП «Стерлитамакское» РБ специализируется на выездной торговле молока в розницу, в г. Салават торговля осуществляется по 5 торговым точкам.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в электронном виде с применением программы 1С: Бухгалтерия.

ГУСП «Стерлитамакское» применяет специальный налоговый режим ЕСХН, в связи с чем не уплачивает налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и налог на добавленную стоимость.

Предприятие пользуется льготами в отношении транспортного налога, по нему освобождаются от уплаты налога колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в отношении транспортных средств, за исключением легковых автомобилей. Предприятие под данные критерии подпадает.

Предприятие уплачивает земельный налог, но пользуется пониженной налоговой ставкой.

В своей деятельности ГУСП «Стерлитамакское» РБ осуществляет забор воды из водного объекта, однако в отношении водного налога не является объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Таким образом, предприятие не уплачивает водный налог.

Организация является налогоплательщиком по налогу на добычу полезных ископаемых. По данному налогу для нее не предусмотрено никаких льгот.

Также организация обязана уплачивать в бюджет страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, однако для плательщиков ЕСХН предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. ГУСП «Стерлитамакское» также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, и обязано исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.

В таблице 2.1 представлена структура налоговых платежей организации за 2010, 2011 и 2012 годы.

Таблица 2.1. Структура налоговых платежей организации

Налоги	2010	2011	2012
	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес
ЕСХН	6060	0,3	343800	6,6	388260	8
Земельный налог	455000	17,4	455000	8,8	455000	9,4
НДПИ	112000	4,3	47000	0,9	94000	1,9
ФСС	0	0	408856	7,9	366344	7,6
ПФ РФ	2035000	78	3443000	66,3	3085000	63,9
ФФОМС	0	0	495000	9,5	443469	9,2
Итого	2608060	100	5192656	100	4832073	100

Из таблицы 2.1 следует, что наибольший удельный вес в налоговых платежах организации занимают страховые взносы, а именно взносы в Пенсионный Фонд РФ. В 2010 году их соотношение ко всей сумме уплачиваемых налогов составило 78 %, в 2011 доля страховых взносов составляла практически 84 процента, в 2012 - 81 %. Второе место занимает земельный налог. В 2010 году его доля составляла 17,4 процента, в 2011 - 8,8 %, а в 2012 году 9,4 %. При этом, ЕСХН, который специально предназначается для сельскохозяйственных организаций и ИП, и исчисляется исходя из прибыли, занимает лишь третье место в структуре налоговых платежей организации. Доля налога на добычу полезных ископаемых совсем незначительна.

Для полноты картины необходимо проследить динамику налоговых платежей. В таблице 2.2 представлены суммы уплачиваемых предприятием налогов в динамике за 2010, 2011 и 2012 годы.

Таблица 2.2. Суммы налогов, уплачиваемых предприятием и их динамика

Налоги и взносы, уплачиваемые предприятием	2010, руб.	2011, Руб.	2012, руб.	Абсолютное отклонение (+/-), руб.	Относительное отклонение (отчет/базис) в процентах
				2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
ЕСХН	6060	343800	388260	337740	44460	5573,3	12,9
Земельный налог	455000	455000	455000	0	0	0	0
НДПИ	112000	47000	94000	-65000	47000	-58	100
ФСС	0	408856	366344	408856	-42512	-	-10,4
ПФ РФ	2035000	3443000	3085000	1408000	-358000	69,2	-10,4
ФФОМС	0	495000	443469	495000	-51531	-	-10,4
Итого	2608060	5192656	4832073	2584596	-360583	99,1	-6,9

Из таблицы 2.2 видно, насколько велико отклонение сумм единого сельскохозяйственного налога в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Отклонение составило 5573,3 процента. Это можно объяснить тем, что в результате сильнейшей засухи 2010 года, хозяйство претерпело огромные убытки, большая часть посевов была уничтожена, из-за нехватки кормов сократилось поголовье крупного рогатого скота и, соответственно, упало производство молока. Таким образом, организация практически не получила прибыль, сумма налога по единому сельскохозяйственному налогу за 2010 год составила всего 6060 рублей. В 2011 и в 2012 годах финансовое состояние предприятия после засухи заметно улучшилось, предприятием была получена прибыль, и по результатам 2012 года выплаты по ЕСХН по сравнению с 2011 годом увеличились на 12,9 процента. Динамика выплат по единому сельскохозяйственному налогу позволяет сделать вывод, что при благоприятных климатических условиях по итогам 2013 года также произойдет увеличение выплат по единому сельскохозяйственному налогу.

Сумма уплачиваемого земельного налога за период 2010-2012 гг. не изменяется и составляет 455000 руб., так как ставка налога и кадастровая стоимость земли не изменилась. Таким образом, нет и отклонения в суммах земельного налога.

Динамика выплат по налогу на добычу полезных ископаемых нестабильна. В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло уменьшение выплат на 58 процентов, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом сумма налога увеличилась в 2 раза.

В 2010 году в части страховых взносов были уплачены только взносы в Пенсионный Фонд РФ, в связи с тем, что в 2010 году тариф страховых взносов в ФСС И ФФОМС составлял ноль процентов. В 2011-2012 гг. тариф страховых взносов в ПФ РФ составлял 16 процентов, в ФСС - 1,9 процента, в ФФОМС - 2,3 процента. Взносы в ФСС в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшились на 10,4 процента. Сумма взносов в ПФ РФ в 2011 году была существенно выше, чем в 2010 году, отклонение составило 69,2 процента. Связано это с тем, что тариф страховых взносов в ПФ РФ в 2010 г. составлял всего 10,3 процента против 16 процентов в 2011 году. Также сумма страховых взносов в ПФ РФ в 2012 году была ниже, чем в 2011 году, отклонение составило 10,4 процента. Это объясняется уменьшением размера фонда оплаты труда на предприятии. Сумма страховых взносов в ФФОМС в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась также на 10,4 процента. На период 2013-2014 гг. тарифы страховых взносов для плательщиков ЕСХН увеличатся, поэтому стоит ожидать увеличения страховых платежей организации в этот период.

Таким образом, в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение налоговых выплат и взносов во внебюджетные фонды практически в 2 раза. Большей частью это произошло за счет увеличения тарифов страховых взносов, а также увеличился размер исчисленного единого сельскохозяйственного налога. В 2012 году по сравнению с 2011 годом налоговые платежи несколько уменьшились, отклонение составило примерно 7 процентов, т. к. уменьшились суммы страховых взносов.

Существует множество способов определения уровня налоговой нагрузки на организацию. Определим уровень налоговой нагрузки на предприятие одним из самых простых и распространенных способов. В данном случае она определяется как отношение суммы уплачиваемых предприятием налогов и сборов за год, за исключением НДФЛ и страховых взносов, к сумме выручки за год. Отсутствие НДФЛ связано с тем, что данный налог перечисляют за счет средств работников, а не из денег организации. Страховые взносы к налоговым платежам также не относятся. Сумма земельного налога, ЕСХН и НДПИ составила 937260 рублей. Выручка из отчета о прибылях и убытках по итогам 2012 года составила 74277000 рублей. Таким образом, в 2012 году уровень налоговой нагрузки на ГУСП «Стерлитамакское» составил 1,3 процента. Среднеотраслевое значение данного показателя за 2012 год составило 2,9 процента. Таким образом, уровень налоговой нагрузки на предприятие более чем в 2 раза ниже средних показателей по отрасли.

2.2 Порядок расчета основных налогов, уплачиваемых предприятием

Как уже было сказано, ГУСП «Стерлитамакское» уплачивает единый сельскохозяйственный налог, земельный налог, НДПИ. При этом пользуется льготами по транспортному налогу и водному налогу в связи со спецификой своей деятельности, которые позволяют не уплачивать данные налоги в бюджет государства. Также предприятие уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды и является налоговым агентом по НДФЛ.

Рассмотрим порядок расчета единого сельскохозяйственного налога. В Приложении 1 представлена налоговая декларация по ЕСХН за налоговый период 2012 года.

В разделе 1 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. В строке 001 указывается код бюджетной классификации, в строке 002 - код по ОКАТО. В строке 003 указывается сумма авансового платежа по ЕСХН, которая исчислена по итогам отчетного периода. Так как первое полугодие является, как правило, затратным, то в данном конкретном случае сумма равняется нулю. В строке 004 указана сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2012 года. Она рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммой авансового платежа, исчисленной за отчетный период. По итогам 2012 года сумма налога составила 388260 рублей. Если же сумма авансового платежа по ЕСХН оказалась больше, чем сумма налога, исчисленного за налоговый период, то в строке 005 указывается сумма ЕСХН к уменьшению за налоговый период.

В разделе 2 показывается расчет единого сельскохозяйственного налога. По строке 010 указывается сумма доходов за налоговый период, которые учитываются при определении налоговой базы. ГУСП «Стерлитамакское» за 2012 год получила доходов в сумме 87814000 рублей. Сумма расходов за налоговый период составила 81343000 рублей. Эта сумма указывается по строке 020. Далее рассчитывается налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу. Она определяется как разница между налогооблагаемым доходом и налогооблагаемым расходом. Налоговая база по итогам года составила 6471000 рублей. Данная сумма указывается по строке 030. В строке 040 указывается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, которые уменьшают налоговую базу за налоговый период. При этом, налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. ГУСП «Стерлитамакское» не получало убытка, и, соответственно, данная строка не заполняется. Далее в строке 050 указывается сумма ЕСХН, которая исчислена за налоговый период. Она рассчитывается умножением налоговой базы на ставку в размере 6 процентов и делением на 100. Таким образом, сумма ЕСХН, исчисленного за налоговый период составила 6471000*6/100=388260 рублей.

В разделе 2.1 отражается расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период. Но в данном случае этот раздел не заполнялся, так как предприятием не был получен убыток.

Налогоплательщики уплачивают налог и представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, что и было сделано предприятием. Налоговая декларация по ЕСХН была предоставлена 25 марта 2013 года.

Далее рассмотрим порядок расчета предприятием земельного налога.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость определяется на основании сведений государственного земельного кадастра.

3. Мировой опыт налогообложения сельского хозяйства и пути его совершенствования в РФ

3.1 Мировая практика налогообложения сельского хозяйства

Система налогообложения сельского хозяйства является важным нормативным инструментом государственного регулирования агропродовольственного сектора экономики. Во всех странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей. С помощью налогов в сельском хозяйстве могут стимулироваться или, наоборот, подавляться определенные виды деятельности, налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора.

Во всех странах эволюция системы налогообложения сельского хозяйства шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы, поэтому существует ряд особенностей, отличных от общего налогообложения, которые характерны для большинства стран.

Сельское хозяйство во всех странах пользуется льготным налоговым режимом. При этом более высокая степень налоговых льгот сохраняется в странах, где в структуре производства преобладают относительно мелкие производственные единицы. В США, где размеры ферм больше и эффективность производства выше, реформирование налогообложения идет по пути постепенной отмены некоторых льгот.

Налоги в большинстве стран мира подразделяются на федеральные и местные (областные, общинные, коммунальные и т. д.). При этом, если налоги федерального уровня в аграрном секторе единообразны, то местные налоги существенно могут различаться, и определяются задачами данного региона, его специфическим географическим положением, состоянием местного бюджета. Поступления от федерального налога распределяются между федеральным и местным уровнем. Областной или местный налог остаются соответственно в областном и местном бюджетах.

Основными налогами в сельском хозяйстве практически всех стран являются подоходный налог (на доходы физических и юридических лиц) и земельный налог. На эти два основных налога во всех развитых странах приходится примерно от 70-85% всех поступлений от прямых налогов, уплачиваемых сельскохозяйственные производителями.

Так же, как и в других отраслях экономики, подоходный налог в сельском хозяйстве подразделяется на два вида: налог на доходы физических лиц и доходы корпораций (или юридических лиц). В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход, независимо от его источника. Порядок выплаты и ставки подоходного налога устанавливаются на федеральном уровне во всех странах. Тем не менее, согласно законодательству большинства стран, поступления от уплаты подоходного налога распределяются в определенной пропорции между федеральным бюджетом, бюджетами среднего уровня (области, бюджет земель, департаментов, штатов и пр.) и местными бюджетами. Например, в Германии, из общей суммы подоходного налога, получаемого от сельского хозяйства, 42,5% поступает в федеральный бюджет, 42,5% в бюджеты земель, 15% - в бюджет местных органов (общин).

Подоходный налог взимается с чистого дохода сельскохозяйственного предприятия. Чистый доход определяется как разница между валовой выручкой от реализации продукции и суммой всех расходов по ее производству и сбыту. В США ставка этого налога колеблется от 15 до 39% в зависимости от уровня облагаемого налогом дохода.

Во всех развитых странах подоходный налог на физических лиц дифференцирован. При этом, сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики. Основными изъятиями из общего порядка налогообложения являются:

- снижение основной ставки налога. Например, в Германии ставка подоходного налога на физических лиц в сельском хозяйстве составляет 3% против 18% на доходы вне сельского хозяйства;

- введение необлагаемого налогового минимума. Например, в Италии минимальный необлагаемый размер дохода для сельскохозяйственных кооперативов и кооперативов по переработке сельскохозяйственной продукции в 2.5 раза выше, чем для других кооперативов;

- снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов. Например, в Германии помимо вычетов, распространяющихся на всех граждан страны, установлен специальный вычет для лиц, получающих доходы от сельского и лесного хозяйства;