Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

- выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.).

Предусмотрен особый режим ведения бухгалтерии для мелких фермеров. Мелкие фермеры ведут упрошенную бухгалтерию, что приводит к определенной недооценке получаемых доходов и фактически представляет собой налоговую льготу.

При уплате налога на доходы юридических лиц также предусматриваются налоговые льготы. Основной подход здесь заключается в том, чтобы избежать двойного налогообложения, а также, чтобы предоставить определенные налоговые льготы вновь создаваемым кооперативным структурам в сельском хозяйстве. В Италии в течение первых 10 лет с момента создания сельскохозяйственные кооперативы по первичной переработке сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты налога на доходы юридических лиц и местного налога на доходы. По истечении 10 лет деятельности кооператива ставка местного налога на прибыль кооперативов составляет 15%, а налога на прибыль корпораций - 25% за вычетом местного налога.

Практически во всех странах, чтобы исключить двойное налогообложение, возникающее от уплаты налога с физических лиц, являющихся членами кооператива либо другого корпоративного объединения, действует специальная система зачета, при которой налог на распределяемую прибыль корпорации учитывается при налогообложении физических лиц.

Основной принцип уплаты земельного налога в сельском хозяйстве, в отличие от налога на землю несельскохозяйственного назначения во всех развитых странах заключается в том, что ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения. Этот льготный подход к налогообложению земли в аграрном секторе, где земля является основным средством производства, представляет собой важный принцип льготного налогообложения сельского хозяйства. Например, в Германии и во Франции поземельный налог определен двух видов: налог А и налог В. Налогом А облагаются земли, используемые в сельском и лесном хозяйстве, налогом В - прочие земельные владения. Основой для исчисления поземельного налога является рентная стоимость участка, рассчитанная на основе усредненного чистого дохода. Ставка налога на сельскохозяйственные земли в разных странах определяется по-разному. Например, в Германии ставка налога образуется из двух частей: основной, устанавливаемой в централизованном порядке, и надбавки общины, устанавливаемой в зависимости от состояния местных бюджетов.

В Канаде ставка налога варьируется по провинциям исходя из рыночной стоимости земли. Вся сумма сельскохозяйственного земельного налога поступает в местные бюджеты. Оценка земли производится с учетом производственного использования, рельефа местности, плодородия и наличия инфраструктуры.

Кроме земельного налога уплачивается налог на продажу земельных участков. В качестве базы для его исчисления используется фактическая цена продажи участка. В Германии ставка такого налога составляет 6-7%, причем 4% отчисляется в бюджеты соответствующих городских или сельских округов. При уплате налога на продажу земельных участков сельскохозяйственные производители также имеют различные льготы. В Германии и во Франции не облагаются налогом покупки дополнительных земельных участков, если размеры фермы после покупки не превышают пределы стандартного семейного хозяйства.

Помимо земельного налога сельскохозяйственные производители уплачивают налог на имущество, в которое не включается земельный фонд. В Канаде, во многих провинциях фермеры освобождены от уплаты налога на имущество, в других уплачивают только 50% налога.

Отсутствует какое-либо единообразие в видах местных налогов и налоговых ставках, формах взимания местных налогов не только между странами, но внутри отдельных стран. Местные органы власти несут ответственность за строительство и содержание объектов транспортной и социальной инфраструктуры, оказания помощи федеральным службам (полиции, пожарной службы). Эти расходы они оплачивают из средств, получаемых от поступления местных налогов и трансфертов, получаемых из федерального бюджета или наднационального бюджета. Характер и объем решаемых задач определяют и налоговую политику местных властей.

К числу прямых налогов, уплачиваемых сельским хозяйством в местный бюджет, в отдельных странах относится налог на владение транспортными средствами. В Германии этот налог уплачивается владельцами индивидуального транспорта, а также собственниками большинства видов мобильной сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, грузовых автомобилей и пр.). Базой для налогообложения является балансовая стоимость сельскохозяйственной техники.

Еще одним важным местным налогом в Германии является промысловый налог. Этот налог, как правило, уплачивают сельскохозяйственные кооперативы, объединения. Однако, если несельскохозяйственный доход, полученный индивидуальным фермером, превышает 30% его совокупного дохода, то он также будет уплачивать промысловый налог.

В США отдельные штаты взимают местный подоходный налог, который рассчитывается по той же схеме, что и федеральный налог. Некоторые штаты местный подоходный налог не взимают.

Основное предпочтение при выборе видов налогов отдается прямым налогам, на которые приходится подавляющая часть общих доходов от налогообложения. Сельское хозяйство, как правило, пользуется льготным косвенным налогообложением, основным из которых является налог на добавленную стоимость - НДС. Особый льготный режим взимания НДС в сельском хозяйстве предполагает:

1) специальный льготный режим для мелких ферм (Франция, Италия);
2) более низкую ставку НДС, либо освобождение ряда товаров от обложения НДС;

3) введение таких ставок на покупку и продажу, при которых сумма, уплаченного налога полностью покрывается суммой начисленного налога, что фактически приводят к тому, что фермер ничего не перечисляет в казну.

В странах Европейского Союза механизм действия налога в целом един, хотя размер ставок и изъятия из налога устанавливается в отдельных странах по-разному. Более того, поступления от уплаты НДС могут по-разному распределяться между бюджетами разного уровня. Однако этот косвенный налог не имеет прямого воздействия на сельскохозяйственное производство, а призван стимулировать потребительский спрос, и таким образом, опосредованно поддерживает аграрный сектор.

Социальные платежи в сельском хозяйстве уплачиваются так же, как в других отраслях экономики. Эти выплаты дают сельскохозяйственным производителям право пользоваться государственной системой социального страхования. В странах с сильной системой государственного регулирования значение социальных выплат в общем налоговом бремени аграрного сектора достаточно высоко по сравнению с другими налогами (Италия, Франция), в других странах их удельный вес ниже (США, Великобритания).
Фермеры (как и любые другие предприниматели) уплачивают социальные налоги из дохода, наемные рабочие - из заработной платы.
В некоторых европейских странах, например в Италии, фермеры в обязательном порядке должны осуществлять социальные выплаты в фонд страхования по инвалидности и в фонд страхования по болезням. В США, Великобритании фермеры не имеют льгот по уплате социальных платежей. При этом расходы на социальное страхование между фермером-работодателем и наемными рабочими делятся пополам, каждый платит половину соответственно от дохода и фонда заработной платы, в отличие от многих стран ЕС, где большую часть расходов на социальное страхование несет работодатель.

Таким образом, налоговая политика в сельском хозяйстве развитых стран использует весь арсенал прямых и косвенных налогов, что и в национальных экономиках в целом. Разнообразие налогов позволяет регулировать разные стороны аграрного производства и сельской жизни. В то же время налоговая система сельского хозяйства имеет гибкие льготы. В основном система льгот проистекает из стремления облегчить ведение учета и снизить налоговое бремя для мелких сельскохозяйственных производителей; крупные производители и особенно корпоративные предприятия в сельском хозяйстве подлежат, как правило, нормальному порядку налогообложения. Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

3.2 Пути совершенствования налогообложения сельского хозяйства в РФ

Сельское хозяйство исторически является важнейшей и одновременно самой проблемной отраслью народного хозяйства РФ. В связи с этим сельскохозяйственный сектор экономики подвергается постоянному вмешательству государства, которое проявляется в установлении особого режима налогообложения, применении льгот по некоторым налогам. Однако, при этом механизм налогообложения сельского хозяйства недостаточно продуман и обладает целом рядом недостатков. Связано это с тем, что налоговая система Российской Федерации является относительно молодой и формировалась стихийным методом в период рыночных преобразований, в то время как налоговая система развитых стран отличается стабильностью на протяжении десятков лет. И за этот период также был отточен механизм налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Введение в Российской Федерации гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" было призвано учесть при налогообложении особенности сельскохозяйственного сектора экономики РФ. Однако существенным недостатком действующей системы налогообложения является то, что претворяется в жизнь главным образом фискальная функция налогов, а регулирующая функция отодвигается на второй план. Налоговые механизмы, стимулирующие инвестиционную, инновационную и предпринимательскую деятельность в сельскохозяйственной сфере отработаны недостаточно.

Однако, следует сказать, что в настоящее время государством продолжается реформирование налоговой системы, в том числе в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так, в мае 2013 года были внесены изменения в НК РФ, которые предусматривают продление нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей. До введения данных изменений в 2013 году планировалось установить ставку по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей в размере 18 процентов, что не намного ниже основной ставки данного налога в размере 20 процентов. Также до 2013 года, существенной проблемой являлось то, что вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель должны были выполнить требование, в соответствии с которым они переходили на уплату ЕСХН со следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации произведенной этими сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70 процентов. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели должны были находиться некоторое время на ином режиме налогообложения. В настоящее время эта норма отменена и вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели подают уведомление о переходе на ЕСХН с начала осуществления своей деятельности. Данные меры государства должны оказать положительное действие на налогоплательщиков.

В то же время целесообразно предложить дополнительные меры по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения, предусмотрена налоговая льгота по налогу на прибыль организаций. Ставка налога составляет ноль процентов. При этом для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, аналогичной льготы не предусмотрено. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. С целью предоставления равных условий налогообложения разным категориям налогоплательщиков, целесообразно ввести ставку налога на доходы физических лиц в размере ноль процентов, если индивидуальный предприниматель относится к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, т. е. производит сельскохозяйственную продукцию, осуществляет ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализует эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Однако, в дальнейшем целесообразно постепенно повышать ставку налога на прибыль организаций и ставку налога на доходы физических лиц до общего уровня, с целью стимулирования налогоплательщиков к переходу на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Одним из самых существенных налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями является земельный налог. Российская Федерация обладает огромными земельными ресурсами, но их качество существенно отличается по регионам страны. Земельный налог не учитывает данных особенностей. В настоящее время для земель сельскохозяйственного назначения предусмотрена пониженная ставка по сравнению с иными категориями земель, она не может превышать 0,3 процента. Также местные органы власти вправе уменьшить размер налоговой ставки, но для эффективного налогообложения этого недостаточно. При предложении путей совершенствования налогообложения данным налогом имеет значение зарубежный опыт налогообложения земли. Целесообразно предоставлять налогоплательщикам земельного налога возможность уменьшать налоговую базу на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия земель. Для мелких товаропроизводителей данная мера не будет столь важна, т. к. у них такие расходы, как правило, незначительны. Но для крупных предприятий затраты на повышение плодородия почв существенны и введение данной льготы может стать стимулом для осуществления подобных мер.

Важным условием эффективного налогообложения земельным налогом является возможность отмены авансовых платежей для налогоплательщиков, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Связано это с тем, что из-за специфики сельскохозяйственного производства, доходы налогоплательщики получают в конце года. Освободившиеся средства в течение года можно направлять на закупку сырья, семян, удобрений, покупку основных средств, что в дальнейшем приведет к увеличению производства и, соответственно, увеличатся налоговые платежи организации. Введение данной нормы будет выгодно как налогоплательщикам, так и государству.

Также в совершенствовании нуждается и единый сельскохозяйственный налог. Поступления от данного налога идут в федеральный бюджет. Однако, доля доходов бюджета от его поступлений совсем незначительна. Если бы данный налог находился в ведении местных органов самоуправления, то заметно бы улучшил состояние местных бюджетов, особенно в преимущественно сельскохозяйственных районах. Направление дополнительных средств местного бюджета на развитие инфраструктуры благотворно отразится и на сельском хозяйстве, увеличит приток инвестиций и т.д.

Недостатком ЕСХН является отсутствие механизма, который бы сглаживал различия между мелкими и крупными сельхозпроизводителями. Крупным организациям, получающим большие доходы от своей деятельности проще уплачивать данный налог. Но для мелких производителей уплата ЕСХН является значительной налоговой нагрузкой. В связи с этим, стоит рассмотреть вопрос о введении дифференцированной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. На данный момент ставка в размере 6 процентов является самой низкой из всех действующих ставок подоходных налогов. Так, при применении общего режима налогообложения налогоплательщики, не относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивают налог на прибыль организаций в размере 20 процентов; при применении упрощенной системы налогообложения по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка составляет 15 процентов. Целесообразно ввести прогрессивную шкалу налогообложения при применении единого сельскохозяйственного налога. Например, при получении прибыли в год:

- до 500000 рублей установить налоговую ставку в размере 4 процентов;

- от 500001 рублей до 1000000 рублей - в размере 5 процентов;

- от 1000001 рублей до 5000000 рублей - в размере 6 процентов;

- от 5000001 рублей до 10000000 рублей - в размере 8 процентов;

- от 10000001 рублей и больше - в размере 10 процентов.

В данном случае, даже самая высокая ставка единого сельскохозяйственного налога в размере 10 процентов все равно будет ниже аналогичных платежей при применении иных режимов налогообложения. В то же время введение повышенных ставок ЕСХН для крупных налогоплательщиков значительно повысит поступления от данного налога. При этом, мелкие налогоплательщики смогут уплачивать данный налог по более низким ставкам.

Льготой, которая заметно бы улучшила финансовое состояние вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя является применяемая во многих развитых странах практика освобождения от подоходных налогов в первые несколько лет деятельности налогоплательщика. Освобождение от уплаты ЕСХН организаций или индивидуальных предпринимателей в первые три года деятельности поможет им стать на ноги, закупить оборудование, технику, освоить перспективные направления деятельности и т. д. В дальнейшем данная мера приведет к увеличению прибыли предприятия или индивидуального предпринимателя и впоследствии к увеличению выплат по ЕСХН. К тому же после трех лет существования организация или индивидуальный предприниматель либо прекратят свою деятельность из-за неэффективности либо станут стабильными сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые способны будут выполнять свои налоговые обязательства.

Косвенной мерой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей также может являться установление ставки НДС в размере 10 процентов на сельскохозяйственную технику. В результате введения данной меры должна снизиться цена на сельскохозяйственную технику, так как в конечном итоге НДС уплачивают покупатели данной продукции. Расходы налогоплательщика будут ниже, и, соответственно увеличится налоговая база по ЕСХН.

Применение на практике подобных предложений позволит сделать систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей более гибкой, эффективной и отвечающей требованиям времени. Также она позволит учесть различия между крупными сельскохозяйственными организациями и мелкими сельхозтоваропроизводителями, которые в настоящее время не берутся в расчет при налогообложении их деятельности.

Заключение

налоговый авансовый сельскохозяйственный

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, можно сделать следующие выводы.

Система налогообложения сельского хозяйства является важным нормативным инструментом государственного регулирования агропродовольственного сектора экономики. С целью поддержки аграрного сектора экономики в РФ был введен специальный налоговый режим «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». При этом переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) единого сельскохозяйственного налога освобождаются от уплаты некоторых налогов. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров) и налог на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели освобождаются от налога на доходы физических лиц, НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имущество физических лиц. Вместо перечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог со ставкой 6 процентов. Однако для применения ЕСХН, организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо обладать статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Если же налогоплательщик решил применять общий режим налогообложения, то и здесь для него предусмотрены некоторые льготы. Так, сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции уплачивают налог на прибыль организаций по ставке ноль процентов, вместо стандартной ставки в размере 20 процентов. Также индивидуальные предприниматели и организации уплачиваю НДС в отношении продукции сельскохозяйственного производства по пониженной ставке в размере 10 процентов.

Независимо от того, находится ли организация или индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения или применяет ЕСХН, они уплачивают также другие налоги и сборы. Они уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды, а также транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, и некоторые другие виды налогов при наличии объекта налогообложения. По некоторым налогам предусмотрены льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Например, сельскохозяйственные организации и ИП не уплачивают транспортный налог в отношении транспортных средств, которые используются при производстве сельскохозяйственной продукции; по земельному налогу предусмотрена пониженная ставка для земель сельскохозяйственного назначения; сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают страховые взносы по пониженному тарифу и т. д. Таким образом, помимо введения ЕСХН сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлены льготы и по другим уплачиваемым ими налогам.

Единый сельскохозяйственный налог обладает целым рядом преимуществ. К ним можно отнести:

- замещение совокупности налогов на один, вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия;

- основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;

- нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книги покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС и т. д.

В практической части работы была отражена деятельность государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Стерлитамакское» РБ, которое является сельскохозяйственным предприятием, при этом основными видами деятельности ГУСП «Стерлитамакское» РБ являются животноводство, растениеводство и разведение лошадей.

ГУСП «Стерлитамакское» применяет единый сельскохозяйственный налог и освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Также предприятие уплачивает земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, страховые взносы во внебюджетные фонды РФ.

В связи со спецификой деятельности, предприятию предоставлены льготы по транспортному налогу и водному налогу, которые практически освобождают налогоплательщика от исполнения налоговых обязанностей по этим налогам. Ставка земельного налога, уплачиваемого предприятием, также существенно ниже основной ставки, к тому же местные органы власти дополнительно понизили ставку данного налога для земель сельскохозяйственного назначения. Предприятие также уплачивает страховые взносы по более низкому тарифу, чем основной, так как применяет ЕСХН.

Анализ структуры налоговых платежей организации показал, что наибольший удельный вес в налоговых платежах организации занимают страховые взносы, далее идут земельный налог и ЕСХН. Также была прослежена динамика налоговых платежей организации за 2010, 2011 и 2012 годы. Был определен уровень налоговой нагрузки на предприятие, который составил в 2012 году 1,3 процента.

Также подробно был рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации по основным уплачиваемым предприятием налогам, а именно по единому сельскохозяйственному налогу и земельному налогу.

Анализ мировой практики налогообложения сельского хозяйства показал, что налоговая политика в сельском хозяйстве развитых стран использует весь арсенал прямых и косвенных налогов, что и в национальных экономиках в целом. Разнообразие налогов позволяет регулировать разные стороны аграрного производства и сельской жизни. В то же время налоговая система сельского хозяйства имеет гибкие льготы. В основном система льгот проистекает из стремления облегчить ведение учета и снизить налоговое бремя для мелких сельскохозяйственных производителей; крупные производители и особенно корпоративные предприятия в сельском хозяйстве подлежат, как правило, нормальному порядку налогообложения. Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

Также в процессе работы были выявлены пути совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации.

С целью предоставления равных условий налогообложения разным категориям налогоплательщиков, целесообразно было бы ввести ставку налога на доходы физических лиц в размере ноль процентов, если индивидуальный предприниматель относится к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, так как сельскохозяйственные организации уплачивают налог на прибыль организаций по ставке ноль процентов.

Также целесообразно было бы предоставлять налогоплательщикам земельного налога возможность уменьшать налоговую базу на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия земель с целью стимулировать налогоплательщиков на осуществление подобных мер. Также важным нововведением была бы отмена авансовых платежей по земельному налогу. Поступления от этого налога в итоге не уменьшатся, при этом, освободившиеся денежные средства в течение года можно направлять на развитие производства.

Также не лишним было бы, если бы ЕСХН находился в ведении местных властей, т. е. стал бы местным налогом. Также необходимо ввести прогрессивную шкалу налогообложения по этому налогу, которая бы сглаживала отличия между крупными и совсем мелкими налогоплательщиками. Освобождение налогоплательщиков ЕСХН от уплаты данного налога в первые три года деятельности также заметно улучшило бы их финансовое состояние и позволило бы им стать на ноги.

Косвенной мерой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей также может являться установление ставки НДС в размере 10 процентов на сельскохозяйственную технику, что в конечном счете должно уменьшить затраты налогоплательщиков на покупку данной техники.

Применение на практике подобных предложений позволит сделать систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей более гибкой, эффективной и отвечающей требованиям времени.

Литература

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)//«Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»// "Российская газета", N 137, 28.07.2009.

3. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 29.06.2012) «О налогах на имущество физических лиц»//«Российская газета», N 36, 14.02.1992.

4. Закон Республики Башкортостан «О транспортном налоге» от 27.11.2002 N 365-з (ред. от 17.07.2012)//«Республика Башкортостан», N 232 (25212) от 29 ноября 2002 г.

5. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 397с.

6. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. - М.: Магистр, 2009. - 576с.

7. Горина Г.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 127с.

8. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. -- 512с.

9. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. -- 480с.

10. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2011. -- 304с.

11. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. - М.: «Дашков и Ко», 2011. - 212с.

Размещено на Allbest.ru