Налог на доходы физических лиц, его сущность и значение (на материалах ООО "АльянсАвтоСнаб")
Правовые основы налогообложения физических лиц в России. Предприятия и организации как налоговые агенты. Оптимизация налогов на доходы физических лиц в организации на примере ООО "АльянсАвтоСнаб". Рекомендации по совершенствованию налогообложения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.03.2016 |
| Размер файла | 108,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Автономная некоммерческая образовательная организация высшего образования
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ"
КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
Факультет экономический
Кафедра финансов
Профиль финансы и кредит
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему: Налог на доходы физических лиц, его сущность и значение" (на материалах ООО "АльянсАвтоСнаб")
Вашляевой Натальи Вячеславовны
Научный руководитель:
профессор кафедры финансов
Старостин Валерий Михайлович
2016 г.
Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические и правовые основы налогообложения доходов физических лиц
- 1.1 Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства
- 1.2 Правовые основы налогообложения физических лиц в России
- 1.3 Предприятия и организации как налоговые агенты
- Глава 2. Налогообложение физических лиц в коммерческой организации
- 2.1 Экономическая характеристика ООО "АльянсАвтоСнаб"
- 2.2 Анализ налоговых платежей организации
- 2.3 Оптимизация налогов на доходы физических лиц в организации
- Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогообложения физических лиц
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.
Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога. Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время налоговые льготы практически никогда не достигали той цели, ради которой они вводились, нарушая принципы равноправной конкуренции экономических агентов и способствуя коррупции.
Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.
Сегодня отличием от советского времени является то, что методы решения проблем регулирования доходов населения, борьбы с бедностью содержат не административные, а экономические инструменты. В этой связи налоговые механизмы приобрели особую актуальность. Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий потенциал подоходного налога с физических лиц.
Данный налог является главным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере. Рассмотрение эволюции подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране. Например, в 90-е годы отрицательное воздействие применяемых в России форм подоходного налога с физических лиц выразилось резким увеличением "теневых" доходов населения. Таким образом, назрела острая необходимость определения в России оптимальной формы налога на доходы физических лиц в современных условиях с дальнейшим ее развитием, обеспечивая на каждом этапе развития реализацию возникающих возможностей.
Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.
При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций. Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: В.М. Акимовой, С.Х. Аминева, С.Б. Баткибекова, В.В. Гусева, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, И.Д. Мацкуляка, П.С. Мстиславского, В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, В.К. Сенчагова, Г.Г. Силласте, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и многих других.
Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.
Объектом исследования в данной работе является подоходное налогообложение на предприятии ООО "АльянсАвтоснаб".
налог доход физическое лицо
Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.
Целью данной работы является изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономике. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:
рассмотреть сущность налога и его роль в формировании бюджета;
изучить историю и принципы подоходного налогообложения;
охарактеризовать порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время;
провести экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО "АльянсАвтоСнаб";
рассмотреть приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц и совершенствование механизма исчисления НДФЛ.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальных элементов налога на доходы физических лиц способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ.
Практическая значимость данного дипломного исследования состоит в том, что отдельные результаты работы могут быть использованы для целей реформирования действующей системы налогообложения доходов физических лиц и адресованы органам законодательной власти при разработке норм налогового законодательства.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.
Глава 1. Теоретические и правовые основы налогообложения доходов физических лиц
1.1 Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В условиях рыночной экономики налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну и способствуют государственному регулированию экономической деятельности юридических и физических лиц.
Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов. Источником налогов выступает национальный доход - вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. По мере роста национального дохода совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу формирования, распределения и использования доходов участников общественного производства: хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства.
Налоги являются экономической категорией, поскольку им присущи:
устойчивые внутренние свойства;
закономерности развития;
отличительные формы проявления;
денежная форма выражения, в которой проявляется своеобразие отношений, составляющих содержание налогов как экономической категории.
Налоги связаны с теми процессами, которые на поверхности общественной жизни сопровождаются движением денежных средств. В современном обществе налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе легального (законного) изъятия части валового внутреннего продукта и вновь созданной стоимости (национального дохода) для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Выделяют следующие признаки налогов:
обязательность (принудительность),
законодательно-правовой характер,
безэквивалентность (в том смысле, что отсутствует притязание плательщика на компенсацию уплаченных им сумм со стороны государства),
определенность сроков и размеров платежа.
Налоговые отношения являются частью финансовых отношений и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам. Важным признаком налогов, как и финансов, является их денежный характер. Внешней формой налогов, или другими словами, их материальной основой выступает реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством в централизованный фонд (федеральный, региональные и местные бюджеты и внебюджетные фонды). Процесс отчуждения - одностороннее движение стоимости от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности.
Вместе с тем налоговые отношения имеют специфические признаки. В отличие от финансов для существования налогов деньги не являются обязательным условием. Истории известно множество примеров натурального налогообложения.
В государствах с развитой рыночной экономикой налоги используются как метод прямого управления бюджетными отношениями и косвенного (опосредованного через льготы и санкции) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. С помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Благодаря налогам государство обеспечивает рациональное использование природных богатств, вводя штрафы и другие ограничения на распространение экологически вредных производств. Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в первую очередь задачу выравнивания уровня доходов своих граждан. При налогообложении обязательно должен соблюдаться воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, способствовать поддержанию его пропорциональности, повышению производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, с помощью которой формулируются цели и выбираются стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждой организации при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основные условия экономического развития страны.
Исходя из вышеизложенного, можно определить, что налоги - экономическая категория, выражающая отношения, возникающие в процессе перераспределения национального дохода страны в связи с формированием централизованного фонда финансовых ресурсов государства.
Налогообложение представляет собой принудительное изъятие части дохода или имущества физических и юридических лиц в бюджет и во внебюджетные фонды государства без притязания плательщиков на компенсацию со стороны государства уплаченных ими сумм. Несмотря на то, что налоговые платежи в бюджете обезличиваются, эквивалентность в определенной мере присутствует, хотя она не персонализирована.
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом определенный доход, выраженный в денежной форме, налогоплательщика физического лица, как резидента РФ, так и нерезидента РФ по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах и налоговые санкции.
Сущность налога на доходы физических лиц в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих рыночно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств:
налог на доходы - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;
налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.
Таким образом, значение и важность налога на доходы с физических лиц для Российской налоговой системы трудно переоценить. Ведь чем грамотнее будет функционировать система сборов подоходного налога в стране, тем эффективнее и быстрее государство сможет динамично развивать свою экономику.
НК Российской Федерации состоит из 2-х частей - общей и специальной.
Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года, состоит из 7 разделов,20 глав, и устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ и состоит из 19 глав, которыми определен порядок исчисления и уплаты налогов (федеральные налоги, специальные налоговые режимы, региональные налоги и сборы).
Глава 23 Н К РФ "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) вводится в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:
налоговая база (ст.210):
налоговый период (ст.216);
налоговые вычеты (ст.218, 219, 220, 220.1, 220.2, 221);
дата фактического получения дохода (ст.223).
1.2 Правовые основы налогообложения физических лиц в России
Правовым обеспечением налогового контроля выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового правительства определяется как налоговое право. Формы выражения норм налогового права или источники налогового права, составляющие систему правового обеспечения налогового контроля, следующие: Конституция Российской Федерации (Конституция РФ); постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ); постановления и определения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации; решения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ); решения ВС РФ; решения ВАС РФ; законодательство о налогах и сборах.
Согласно ст.1 НК РФ, в систему законодательства о налогах и сборах входят: Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы; законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации; нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного управления.
Решение задач налогового контроля обусловливает повышенный интерес представителей правовой науки к изучению противоречий, присущих процессам становления и функционирования правовой системы Российской Федерации. Налоговое законодательство - это значительная часть российской правовой системы, и от его качества напрямую зависит соблюдение основополагающих принципов налогового права, таких как установление налогов только законом; однократность обложения; определение всех элементов налога и др. Новое российское налоговое право создавалось в совершенно новых условиях хозяйствования, без какой-либо законодательной и практической базы. Приходилось быстро реагировать на революционные экономические процессы, срочно пополнять бюджеты, и это не могло не повлиять на уровень юридической техники принятых налоговых нормативных актов, их коллизионность.
Налоговая отрасль права стала одной из самых коллизионных в современной России. Динамика налоговых конфликтов с каждым годом возрастает. Это говорит, в частности, о неравнозначном толковании норм налогового права, что ведет к спорной правоприменительной налоговой практике. Немало положений актов законодательства (включая Налоговый кодекс) по-прежнему содержат нечеткие формулировки, отсюда неопределенность в их восприятии, толковании и применении. Кроме того, некоторые положения Налогового кодекса РФ уже сейчас нуждаются в законодательном корректировании.
Следует констатировать, что действующая редакция Налогового кодекса далека от идеала. Главным недостатком окончательной редакции Налогового кодекса является отсутствие разумного баланса прав налоговых органов и налогоплательщиков, что угрожает эффективности фискальной системы. Вместо взвешенных решений по каждой конкретной проблеме налогового администрирования, в Налоговом кодексе допущены явные перекосы в пользу налогоплательщиков в одних вопросах, которые компенсируются такими же перекосами в пользу налоговой администрации в других. То и другое одинаково опасно. С одной стороны, чрезмерная щепетильность в защите прав налогоплательщиков может обернуться неспособностью налоговой администрации обеспечить доходные поступления в бюджет, необходимые для выполнения государством его функций. С другой стороны, предоставление налоговой администрации слишком обширных полномочий может существенно затруднить хозяйственную деятельность и дестимулировать экономическую активность налогоплательщиков. Еще одним недостатком норм налогового кодекса, посвященных полномочиям налоговых органов, по нашему мнению, является использование неопределенных формулировок, предоставляющих налоговым органам широкую свободу усмотрения. В ряде случаев основанием для принятия важных властных решений является субъективное мнение должностных лиц налоговых органов, не опирающееся на какие-либо объективные факты. Это создает предпосылки для коррупции и делает практически невозможным обжалование решений налоговой администрации.
К числу прочих недостатков Налогового кодекса, на наш взгляд, следует отнести:
1) отсутствие четкости в определении таких базовых понятий налогового законодательства как понятия налогоплательщика, местонахождения налогоплательщика, налогового резидента;
2) отсутствие указаний на принципы распределения налоговых поступлений от различных территориальных подразделений юридического лица между региональными и местными бюджетами;
3) ограниченность арсенала средств, предоставленных налоговым органам для борьбы с налоговыми правонарушениями;
4) недостаточная проработка методики использования налоговыми органами косвенных признаков для исчисления налогового обязательства (в том числе замены объявленной цены сделки на рыночную);
5) распространение принципов уголовного права на налоговые правоотношения, что выражается, в частности во включении признака вины в понятие налогового правонарушения, установлении презумпции невиновности налогоплательщика, дифференциации санкций за налоговые правонарушения в зависимости от формы вины;
6) нерациональный подход к использованию юрисдикционных органов для обжалования решений и действий налоговой администрации;
7) отсутствие указаний на необходимость формирования специализированных органов по рассмотрению налоговых споров;
8) излишне обременительный для налоговой администрации порядок взыскания штрафов за налоговые правонарушения;
9) практически полное отсутствие регламентации производства по делам об административных правонарушениях.
Требование отсутствия пробелов в налоговом законодательстве закреплено в ст.3 НК РФ. Данная статья содержит норму, обязывающую законодателя определять в нормативном порядке все существенные элементы юридического состава налога. Также в целях ликвидации пробелов в налоговом праве действует правило, позволяющее толковать все неустранимые сомнения в налоговых нормах в пользу налогоплательщика. Для обеспечения эффективности действия норм налогового права необходим высокий уровень законодательной техники при разработке и принятии, а также введении в действие указанных норм. Под законодательной техникой понимается система правил и приемов подготовки наиболее совершенных по форме и структуре нормативных актов. Законодательная техника призвана давать указания законодателю относительно правильного, юридически строгого формирования и конструирования нормативных актов. В случае нарушения законодателем правил юридической техники при создании нормы налогового права норма не сможет действовать эффективно. Например, при формулировании нормы ст.32 НК РФ были нарушены правила законодательной техники, что выразилось в закреплении обязанности налоговых органов предоставлять бесплатную информацию налогоплательщикам без установления процедурного механизма.
В ст.2 НК РФ к предмету регулирования отнесен далеко не полный круг налоговых отношений, а только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В то же время налоговые отношения охватывают также сферу реализации налоговой политики Правительства РФ и других государственных органов исполнительной власти в пределах предоставленных им законодательством прав; вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ; вопросы перераспределения налогов между бюджетами разного уровня; финансовой (налоговой) дисциплины; финансовой информации (налогового консультирования); бухгалтерского учета; специфику оценочной деятельности и ценообразования при исчислении налогооблагаемой базы по всем видам налогов; порядок возмещения убытков и вреда, причиненного действиями налоговых органов; порядок возврата налогов из бюджета, налогово-бюджетные зачеты; вопросы международного налогообложения, применения иностранного права в налоговых отношениях с иностранным элементом; особенности налогообложения в зависимости от форм организации капитала (бизнеса) и многие другие.
Применительно к налоговому праву любого государства системный подход более эффективно обеспечивает регулирование всего комплекса налоговых отношений и каждого его элемента в отдельности.
По мнению Г.В. Петровой, НК РФ как акт высшей юридической силы четко не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения. В НК РФ отсутствуют базовые положения, необходимые при регулировании любых властных отношений, в том числе и в налоговой сфере:
? нет упоминания о Конституции РФ, т.е. о том, что к налоговым властным отношениям применяются конституционные принципы и нормы;
? кроме функций налоговых органов и органов внутренних дел, подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ, которое согласно ст.15 Федерального конституционного закона "О Правительстве Российской Федерации" разрабатывает и реализует налоговую политику;
? нет системы общих принципов налогообложения, которые на основании п. "и" ст.72 Основного Закона страны составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы и реализации совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в сфере налогообложения.
Некоторые "основные начала" законодательства о налогах и сборах, изложенные в ст. ст.3 и 5 НК РФ, нельзя считать в полном смысле конституционными "общими принципами", поскольку вместе они должны составлять специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как конституционной гарантии прав государства и гражданина (как это сделано, например, в БК РФ).
Эти концептуальные недоработки и положения ст.1 НК РФ о том, что налоговое законодательство состоит из НК РФ и соответствующих ему налоговых законов, побуждают правоприменителя к "узкому" подходу при толковании и реализации норм налогового законодательства, когда при внутренних противоречиях норм НК РФ или при пробелах правового регулирования в НК РФ неясности решаются исходя из смысла тех же сложных, объемных или противоречивых норм НК РФ.
Вышеуказанные недостатки действующей редакции Налогового кодекса приводят к выводу о необходимости его существенной переработки.
Итак, правовые основы организации контроля за налогообложением юридических лиц заложены в: Конституции РФ; Налоговом кодексе и принятых в соответствии с ним федеральных законах; законодательстве субъектов РФ о налогах и сборах; указах и распоряжениях Президента РФ; постановлениях и распоряжениях Правительства РФ; постановлениях, приказах, распоряжениях, письмах субъектов налогового контроля; международно-правовых источниках налогового права. В настоящее время правовое регулирование налогового контроля в России сопряжено с многочисленными проблемами, которые возникают вследствие коллизионности норм НК РФ.
1.3 Предприятия и организации как налоговые агенты
Налоговый агент - в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.
На практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций. В данной статье речь пойдет о налоговом агенте по НДФЛ.
Все российские организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ могут выступать в роли налоговых агентов по НДФЛ. Это происходит в том случае, если налогоплательщик получает от них доходы. Данные фирмы обязаны рассчитать, удержать и уплатить необходимую сумму налога, как это предписано статьей 224 НК РФ.
Налог уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют случаи, указанные в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ.
НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, также необходимо засчитывать. Имейте в виду, что расчет налога производится без учета доходов от других агентов. Они выполняют удержания самостоятельно.
Сумма налога не может превышать 50% дохода. Если удержать положенные выплаты невозможно, то в течение одного месяца агент обязан письменно сообщить об этом в инспекцию, а также известить налоговый орган о сумме задолженности по НДФЛ.
Налоговым агентам предписано перечислять суммы налога сразу после того, как наличные средства на выплату дохода были получены в банке и перечислены на счета получателей. Делать это нужно день в день. Но все же в некоторых случаях допустима задержка продолжительностью не более суток.
Обратите внимание, что перечисляться НДФЛ должен по месту учета агента, а не налогоплательщика. Если суммы этого налога рассчитываются по обособленным подразделениям, то переводить их нужно в бюджет соответствующего региона.
Работодатель исчисляет налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются работником самостоятельно (например, сотрудник компании продал свой личный автомобиль - в данной ситуации организация не будет являться налоговым агентом. Сотрудник уже сам должен исчислить НДФЛ и сдать налоговую декларацию). Основание - п.1 ст.210 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Расчет налога производится с учетом налоговых вычетов, установленных гл.23 НК РФ.
Налоговым периодом для расчета НДФЛ признается календарный год. Основание - ст.216 НК РФ.
В зависимости от налогового статуса работника и от вида его дохода устанавливаются различные виды ставок:
9%;
13%;
15%;
30%;
35%. Основание - ст.224 НК РФ.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у работника НДФЛ производится работодателем (налоговым агентом) при фактической выплате денежных средств (заработной платы) налогоплательщику. Причем удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Основание - п.4 ст.226 НК РФ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца (с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства), письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Следует обратить внимание: нельзя уплачивать НДФЛ за счет средств работодателей. При заключении договоров работодатели не вправе принимать на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за работника.
Глава 2. Налогообложение физических лиц в коммерческой организации
2.1 Экономическая характеристика ООО "АльянсАвтоСнаб"
Общество с ограниченной ответственностью "АльянсАвтоСнаб" (ООО ААС") образовано и зарегистрировано 19.02.2013 года (регистрационный номер 8921). Форма собственности частная.
ООО "ААС" внесено в Единый государственный реестр юридических лиц согласно свидетельства о внесении записи в Единый гос. реестр юридических лиц за № 1138601000482 от 19.02.2013 г., ИНН организации 8601049020 КПП860101001.
Уставный капитал организации сформирован за счет средств учредителей и составляет 1 000 000 рублей.
Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под критерии, установленные статьей 7 ФЗ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
В организации принята и утверждена приказом за подписью директора Аристова С.Е. учетная политика для целей бухгалтерского (приказ № 132 от 29.12.14 г.) и учетная политика для целей налогового учета (приказ № 133 от 29.12.14 г.). В течение 2015 года изменения и дополнения в учетную политику не вносились. Ежегодно на предприятии составляется бухгалтерская отчетность.
В СБ РФ у организации открыт один расчетный счет в национальной валюте РФ. В других банках расчетных счетов организация не имеет.
Сведения о видах экономической деятельности, которыми занимается юридическое лицо:
хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;
хранение и складирование прочих жидких и газообразных грузов.
Сведения о видах деятельности, на которые выдана лицензия: хранение воспламеняющихся окисляющихся, горючих, взрывчатых, токсичных, высокотоксичных веществ и веществ, представляющих опасность для окружающей среды, на объектах 1, 2 или 3 класса опасности. Лицензия выдана на основании решения № 201 от 10.03.2015 года Север-Уральским управлением Ростехнадзора.
Согласно штатного расписания № 36-л от 01.08.2014 г. в структуру компании входят: генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер, начальник склада ГСМ, 2 техника по учету ГСМ, операторы 2, 3 разрядов, главный инженер, главный энергетик, электрик, специалист отдела кадров, уборщица, водитель-тракторист.
В течение 2015 года движения по увольнению и приему на работу не производилось.
Ежегодно операторы проходят периодическую проверку знаний, медицинский осмотр, где определяется их профессиональную пригодность.
Директором ООО "ААС" с момента его образования и по настоящее время на основании Устава является Аристов Сергей Евгеньевич, образование высшее.
Главным бухгалтером с 2014 года и по настоящее время является Майкова Алла Александровна, образование высшее, что подтверждается дипломом выданным Образовательным учреждением "Московский университет потребительской кооперации" от 12 мая 2003 года.
Все сотрудники предприятия имеют высшее или средне-специальное образование.
Полномочия директора ООО "ААС" определяются трудовым договором № 1-02 от 19.02.13 г., а главного бухгалтера приказом № 25-л от 01.08.14 г. утвержденным директором организации.
Фактическое местонахождение ООО "ААС" совпадает с юридическим адресом предприятия: 628011, г. Ханты-Мансийск, ул. Привольная, 9.
В организации утвержден режим рабочего времени:
Ежедневно с 9-00 до 17-00
Обед с 13-00 до 14-00
Выходной суббота, воскресенье.
В организации пятидневная рабочая неделя.
Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, сопоставляемая на основе данных бухгалтерского учета.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
1. Бухгалтерский баланс (Приложение 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2)
3. Отчет об изменении капитала (Приложение 3)
4. О движении денежных средств (Приложение 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 5)
Пояснительная записка.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Отчет о прибылях и убытках финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги.
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.
Для целей анализа целесообразно использовать всю доступную информационную базу, позволяющую найти ответ на поставленные вопросы. Только бухгалтерская отчетность содержит в совокупности все сведения об анализируемой компании, поэтому в настоящее время анализу бухгалтерской отчетности уделяется основное внимание. Иные виды финансовых отчетов выполняют вспомогательную функцию и дополняют или расширяют сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности. На основании бухгалтерской отчетности за 2014 год проведен финансовый анализ деятельности ООО "АльянАвтоСнаб" по следующим направлениям:
1. Анализ финансового положения
2. Анализ эффективности деятельности
3. Выводы по результатам анализа
2.2 Анализ налоговых платежей организации
Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО "АльянсАвтоСнаб". Для этого рассмотрим, как протекают конкретные процедуры и совершаются необходимые действия по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а также как эти действия отражаются в бухгалтерском учете. Для иллюстрации мы будем использовать конкретные примеры из практики бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц исследуемого предприятия.
Рассмотрим, как производится расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, на примере конкретного сотрудника и совершенных ему выплат. Ниже мы рассмотрим сведения о доходах менеджера отдела продаж Панова М.Р. за январь-июль 2015 г., информация о которых приведена в таблице 1.1 В соответствии с заявлением, менеджеру Панову М.Р. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет.
При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.
Рассмотрим, как облагался доход Панова М.Р. с начала года:
1) в январе сумма заработной платы составила 12800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 14250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:
(14250 руб. - 1600 руб.) х 13 % = 1 644 руб.
Таблица 1 - Сведения о доходах Панова М.Р. за январь - июль 2015 г.
|
Месяц |
Должностной оклад |
Премия |
Пособие по временной нетрудоспособности |
Итого за месяц |
Стандартные вычеты |
||
|
на работника |
на детей |
||||||
|
Январь |
10000 |
2800 |
1450 |
14250 |
400 |
1200 |
|
|
Февраль |
12000 |
4000 |
1600 |
1200 |
|||
|
Март |
12000 |
6800 |
1880 |
||||
|
Апрель |
12000 |
4200 |
16200 |
||||
|
Май |
12000 |
3560 |
15560 |
||||
|
Июнь |
12000 |
4210 |
16210 |
||||
|
Июль |
12000 |
6800 |
18800 |
||||
|
Итого |
82000 |
32370 |
1450 |
115820 |
400 |
2400 |
2) в феврале сумма заработной платы составила 16000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 30250 руб. Так как доход нарастающим итогом превысил 20000 рублей, стандартный налоговый вычет на работника уже не применяется и применяются только стандартные налоговые вычеты на детей в совокупном размере 1200 руб. Сумма налога на доходы за февраль составит:
(16000 руб. - 1200 руб.) х 13 % = 1924 руб.
3) в марте сумма заработной платы составила 18800 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб. и составил 49050 руб.
В связи с этим сотруднику Панову стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Сумма налога на доходы за март составит:
18800 руб. х 13 % = 2444 руб.
4) в апреле сумма заработной платы составила 16200 руб., а доход нарастающим итогом с начала года составил 65250 руб. Никакие из стандартных налоговых вычетов, начиная с предыдущего месяца, не применяются, а значит, что сумма налога на доходы за апрель рассчитывается таким же образом, как и за апрель, и таким же образом он будет рассчитываться до конца года. Сумма налога за апрель составляет:
16200 руб. х 13 % = 2106 руб.
Таким образом, начиная с марта 2013 г. налог на доходы физических лиц исчисляется со всей суммы заработной платы, начисленной Панову А. А.
По письменному заявлению продавца-кассира Р.В. Ингошиной на имя генерального директора ООО "АльянсАвтоСнаб" был издан приказ руководителя, в соответствии с которым Р.В. Ингошиной была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб. В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%. Таким образом, из дохода работника будет удержана и перечислена в бюджет сумма налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%). Суммы исчисленного и удержанного налога должны быть отражены бухгалтерской проводкой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
В случае если работник принимается на работу в компанию не с начала налогового периода (что в большинстве компаний происходит чаще), то, в соответствие с действующим законодательством, ему предоставляются стандартные вычеты с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами. Сумма доходов, полученных работником по предыдущему месту работы, а также суммы начисленного и удержанного налога, подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также указываются в подаваемом самим работником заявлении на вычет. Однако если сотрудник при подаче заявления о факте получения вычета в прошлом по каким-то причинам не указал, то у фирмы нет возможности проверить эту информацию кроме как непосредственно обратиться к предыдущему работодателю.
Между ООО "АльянсАвтоСнаб" и сотрудником компании Е.И. Егоркиным был заключен договор о предоставлении последнему займа в размере 1 000 000 рублей под 8,5 % годовых, под условия возврата заемных средств через месяц. В день возврата денежных средств Егоркину необходимо будет заплатить и проценты по займу. При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:
Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егоркину Е.И.;
Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.
По договору займа сотрудник должен заплатить:
1000000 рублей х 8,5%: 12 месяцев = 7 083 рубля;
В день выдачи займа Егоркину Е.И. (8 апреля 2015 года) ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России была равна 8,25% годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:
1000000 рублей х 12% х 3/4: 12 месяцев = 7 500 рублей;
Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:
7 500 рублей - 7 083 рубля = 417 рублей;
С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:
417 рублей х 35% = 146 рублей;
Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "АльянсАвтоСнаб" сделала проводки:
Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;
Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;
Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.
Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, работнику не предоставлялся. Предельный размер имущественного вычета по НДФЛ, связанного с приобретением объекта недвижимости, в 2015 г. составляет 2 млн. рублей, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ряд спорных или недостаточно ясных вопросов по учету и проведению расчётов по НДФЛ разъясняется письмами Минфина. В частности, при решении вопроса о возмещении расходов на приобретение доли недвижимого имущества и погашение процентов по кредиту, привлеченному для приобретения указанного имущества, ООО "АльянсАвтоСнаб" руководствовалась разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263. В соответствии с указанными разъяснениями, компания ООО "Сфера" не удовлетворила запрос сотрудника и не стала возвращать ему суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей, то есть поступило в строгом соответствии с порядком действий в таких ситуациях. Заработная плата Касьянова Н.М. за период с месяца подачи заявления (март 2013 г.) и до конца отчетного года составит 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), а это меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.). Поэтому компанией было принято решение оставшуюся часть неиспользованного в 2013 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Касьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п.2 ст.220 НК РФ (п.3 ст.220 НК РФ).
Все совершаемые операции по расчетам с бюджетам по НДФЛ учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в соответствии с действующим Планом счетов.
Синтетический учет расчетов предприятия по налогам и сборам, в том числе выполняемых в роли налогового агента, производится на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту счета 68 отражаются суммы, перечисляемые в соответствии с налоговыми декларациями в соответствующие государственные и муниципальные бюджеты. Счет корреспондирует со счетами в зависимости от отражаемых на нем налогов: так, проводкой на счет 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы налога на прибыль, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" фиксируется информация о суммах налога на доходы физических лиц. На дебете счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты различных уровней.
Аналитический учет расчетов по налогам по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Важнейшим бухгалтерским документом учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер №8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68. Общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета можно установить по месячным итогам журнала-ордера. Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер. Таким образом, ведение систематической записи в журналах является одновременно и хронологической записью.
Ведомость №7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.
Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.
Подобные документы
Плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Характеристика объекта налогообложения НДФЛ. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговый период, ставки и отчетность по налогу на доходы физических лиц.
контрольная работа [24,4 K], добавлен 08.09.2010Субъекты налоговых отношений. Плательщиками налога на доходы физических лиц. Ставки, льготы и освобождения при исчислении налога на доходы физических лиц. Стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. Практика возврата подоходного налога.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 22.10.2012Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет. Совершенствование системы налогообложения Российской Федерации. Порядок уплаты налога. Основные итоги по совершенствованию налога на доходы физических лиц. Объект налогообложения.
контрольная работа [31,7 K], добавлен 04.10.2010Понятие налогов и сборов: виды и функции налогообложения. Профессиональные вычеты и налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены. Налоговые вычеты физических лиц. Особенности и принципы заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
курсовая работа [59,0 K], добавлен 24.03.2013Изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономики. Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России. Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время.
курсовая работа [48,0 K], добавлен 23.11.2010История и принципы подоходного налогообложения. Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц, совершенствование механизма его исчисления.
курсовая работа [76,4 K], добавлен 21.11.2014Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ"). Анализ налогов и налогообложения деятельности организации. Совершенствование практики исчисления НДФЛ.
дипломная работа [245,7 K], добавлен 09.06.2013Налог на доходы физических лиц: общая характеристика, плательщики, объект налогообложения, налоговый период, доходы для целей налогообложения, формы получения доходов. Налог на добычу полезных ископаемых. Расчет налогооблагаемой прибыли предприятия.
контрольная работа [46,2 K], добавлен 02.03.2014Структура налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты. Порядок исчисления налога, заполнение декларации. Совершенствование налога на доходы в современных условиях.
курсовая работа [111,9 K], добавлен 19.09.2013Особый порядок определения налогооблагаемой базы. Доходы физических лиц, освобождаемых от налогообложения. Налоговые вычеты и ставки. Особенности взыскания и возврата налога. Устранение двойного налогообложения. Расчёт налоговой базы и суммы по НДФЛ.
курсовая работа [206,1 K], добавлен 10.02.2009
