Основные направления совершенствования финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В рыночной экономике предприниматели не могут добиться стабильного успеха, если не будут четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию как о состоянии целевых рынков, положении на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях.

Актуальность организации финансового прогнозирования и планирования на предприятии очевидна в нынешних условиях российской действительности. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения планирования.

В условиях рыночной экономики повышается роль финансового планирования, которое выступает одним из важнейших инструментов оперативного контроля и регулирования деятельности предприятий. Правильно организованное финансовое планирование помогает предприятию развиваться, завоевывать новые позиции на рынке, обеспечивает его финансовую устойчивость.

Объект исследования - финансовое планирование и прогнозирование.

Предмет исследования - теоретические основы финансового планирования и прогнозирования и опыт развития финансового планирования и прогнозирования в современной системе управления финансами.

Цель исследования - выявить основные направления совершенствования финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами.

Задачи исследования:

- рассмотреть теоретические основы финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами;

- провести анализ и оценку финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами;

- выявить проблемы финансового прогнозирования и планирования на предприятии;

- разработать пути совершенствования финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами;

- описать автоматизацию финансового планирования и прогнозирования как способ повышения эффективности.

В ходе выполнения работы применялись методы исследования: сравнительного анализа, синтеза.



1. Теоретические основы финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами

1.1 Понятие и сущность финансового прогнозирования и планирования

Достаточно подробно рассмотрены, сущность финансового планирования прогнозирования и реализация в современных российских условиях в работах ученых П. В. Акинина, И. Т. Балабановой, И. А. Бланка, В. В. Бочарова, В. В. Ковалева, A.M., Г. Н. Куцури, О.Н. Лихачевой, Б.М., А. Д. Шеремета.

Вопросам управления финансами предприятий посвящены также труды зарубежных авторов: Бригхэма Ю., Гапенски Л., Коласса Б. Коха Р., Майерса С., Поукока М, Хорна Ван Дж.

На современном этапе развития теории финансового менеджмента к трактовке термина "финансовое планирование" существуют следующие подходы.

Во-первых, оно определяется как "процесс оценки и выбора проекта капитальных вложений, а также его формализация в виде бюджета или финансового плана". В эту трактовку финансового планирования укладываются определения, предложенные Т.В. Тепловой и И. Закарян.

Также существует подход, при котором финансовое планирование определяется как "расчет объема финансовых ресурсов по источникам формирования и направлениям целевого использования в соответствии с производственными и маркетинговыми показателями предприятия на планируемый период". Здесь можно отметить определения, предложенные Н.Н. Куницыной, О.Е. Николаевой, Т.В. Шишковой и В.Г. Золотогоровым.

Ряд авторов, например, Г.П. Кузина, Е.И. Шохин и другие, рассматривают финансовое планирование как функцию финансового менеджмента предприятия, которую "... можно определить, как умение предвидеть цели предприятия, результаты его деятельности и то, какие ресурсы необходимы для достижения определенных целей". Это третий из рассматриваемых подходов к трактовке данного термина. Некоторые авторы, например, К.В. Щиборщ, придерживаются точки зрения, что финансовое планирование тождественно понятию "бюджетирование". Наконец, ряд авторов - С.Н. Золотарев, А. А. Верколаб и другие - рассматривают финансовое планирование как некий вид управленческой деятельности.

Все рассмотренные определения, имеют один существенный недостаток - они рассматривают финансовое планирование только с какой-либо одной стороны. Можно предложить определение, объединяющее в себе некоторые из рассмотренных подходов: "финансовое планирование - это технология управления бизнесом (всеми активами и пассивами компании, а также процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов компании) на всех уровнях компании, основанная на прогнозировании среды и выработке способов адаптации к ее изменениям, включающая в себя процессы формирования и реализации плана, контроля, анализа и принятия решений, обеспечивающая достижение оперативных и (или) стратегических целей компании с помощью финансовых планов (бюджетов)".

Данное определение объединяет в себе, по меньшей мере, четыре из рассмотренных подходов, а, следовательно, именно оно может считаться тем единым, объединяющим всю суть рассматриваемого понятия, определением.

Под прогнозом в его общем значении понимается система научно обоснованных представлений о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях его развития. Соответственно, сам процесс разработки прогноза называется прогнозированием. При отсутствии прогноза или его ошибочности могут быть приняты решения, которые не только не дадут желаемых результатов, но и приведут к диспропорциям и потерям.

Процесс планирования предполагает выработку и принятие управленческих решений, учитывая проблемы, выявленные на стадии прогнозирования, принимая во внимание возможные критические аспекты будущего.

Отличие прогнозирования от планирования заключается в следующем:

- прогнозирование реализуется всегда с высокой долей неопределенности, носит вероятностный характер;

- объектом прогнозирования чаще всего является совокупность внутренних, характерных для конкретного экономического субъекта факторов и внешних факторов среды;

- прогнозирование носит информационный, консультативный характер, за ним не всегда следует принятие решений, в то время когда планирование носит директивный характер.

Прогнозирование является инструментом научного предвидения и вариантного анализа.

В классической технологии в качестве базы для планирования будущей деятельности предприятия используется плановый объем продаж, а затем под него составляются остальные параметры. Переходя от финансового прогнозирования к финансовому планированию необходимо задать целевые показатели, характеризующие способы достижения прогнозируемых доходов и необходимые ресурсы.

Обобщая толкования, представленные в работах указанных авторов, можно отметить, что финансовое планирование - процесс разработки системы целевых показателей по обеспечению предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его финансовой деятельности в перспективе.

1.2 Классификация видов финансового прогнозирования и планирования

В практике социально-экономического прогнозирования существует множество подходов к классификации прогнозов. В зависимости от целей исследования объединение прогнозов в группы может производиться по одному из критериев, выделенных в табл. 1.

Таблица 1. Виды прогнозов Воробьева С.А. Методические аспекты прогнозирования развития организации // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 4. С. 240.

№ п/п	Признаки классификации прогнозов	Виды прогнозов
1	Временной охват (горизонт прогнозирования)	- оперативные - до 1 месяца - краткосрочные - от 1 месяца до 1 года - среднесрочные - от 1 года до 5 лет - долгосрочные - от 5 лет до 15 лет - дальносрочные - свыше 15 лет
2	По объекту прогнозирования	- экономические - прогнозы развития технологии - прогнозы состояния рынка - социальные
3	Возможность воздействия на будущий результат	- пассивные - активные
4	Подход к прогнозированию	- поисковые - нормативные - комплексные
5	Степень вероятности будущих событий	- вариантные - инвариантные
6	Точность характеристик	- точечные - интервальные
7	Уровень объекта прогнозирования	глобальные межгосударственные общегосударственные межрегиональные региональные локальные
8	По широте охвата	рынок в целом рынков отдельных товаров или услуг
9	Размерность характеристик	одномерный многомерный
10	Учет прогнозного фона	безусловный условный

В организациях может формироваться целый комплекс различных видов прогнозов.

Планы в зависимости от срока действия разделяют на перспективные, текущие и оперативные. Роль перспективного плана кое-что снизилась вследствие того, что экономическая нестабильность не дает возможности прогнозировать на продолжительный срок все возможные аспекты хозяйствования.

Упомянутый план направлен на решение наиболее важных вопросов организации и развития производства, определение генеральной перспективы развития предприятия. Срок его осуществления индивидуальный для каждого предприятия, но всегда более продолжительный, чем один календарный год. План содержит производственную специализацию предприятия, оптимальное объединение перспективных областей и основные направления их развития, определяется также структура хозяйствования, организация его территории, развитие межхозяйственных производственных связей, перспективы производственного и культурно-бытового строительства и другие важные вопросы хозяйственной деятельности.

Перспективный план является основой для составления производственно-хозяйственных планов на короткий срок. Текущее планирование должно обеспечивать развитие предприятия на протяжении одного календарного года. В этом плане развиваются и детализируются положение перспективных планов, корректируются отдельные показатели.

Текущий план содержит детальную программу развития на год всех направлений деятельности предприятия. Предполагается достижение определенных производственных показателей промышленного производства, определенных показателей объема промышленной продукции для продажи, конкретные пути выполнения запланированных показателей. В плане предполагаются производственные затраты и источники их погашения, содержится расчет себестоимости продукции, планируется доход хозяйства и его распределение, а также решаются другие вопросы развития предприятия. Необходимым условием эффективности планов является своевременность их разработки и доведение плановых задач к производственным подразделам. Плановые задачи являются средством конкретизации соответствующих показателей годового плана для его исполнителей.

Надлежащее выполнение годовых планов предприятия и структурных подразделений невозможно без оперативного планирования их производственной деятельности. Основным видом такого планирования является рабочий план, который составляется как в пределах всего предприятия, так и в пределах его структурных подразделений на период выполнения цикла работ.

Действующее законодательство не содержит регламентации составления и принятие рабочих планов. Предприятия самостоятельно разрабатывают формы соответствующих планов и решают все вопросы, связанные с их подготовкой и разработкой. Общим для этих планов является то, что в них уточняются, конкретизируются и детализируются положение годовых планов предприятия и его производственных подразделений непосредственно к каждому виду работы, особенностей хозяйственного года, обеспеченности предприятия на текущий момент техникой, кадрами и т.п Они помогают быстро и четко реагировать на изменения условий хозяйствования.

В указанных планах отображается конкретная расстановка кадров и мощностей во время выполнения соответствующей работы, очередность работ и срок их выполнения, определяются лица, ответственные за выполнение. Задача рабочих планов приходится к каждому конкретному исполнителю работы. Рабочие планы разрабатываются правлением, руководителем предприятия с привлечением руководителей структурных подразделений.

Своеобразной формой оперативного планирования являются планы-наряды, которые доводятся до ведома исполнителей в устной форме. На основе полученного наряда руководитель подразделения дает конкретные задачи работникам, организовывает процесс производства.

Подразделения характеризуются четко выраженными организационным единством и стабильностью. Сказывается это в юридическом утверждении в составе подраздела отдельных работников, в закреплении за ним производственных участков, техники и других средств производства, в системе органов и должностных лиц, которые организовывают управление.

В процессе деятельности производственные подразделы вступают в широкий комплекс взаимоотношений как с органом управления всего предприятия, так и между собой, а в некоторых случаях и с другими предприятиями и предпринимателями. Права и обязанности конкретных подразделов должны быть закреплены в положениях об этих подразделах или в уставе предприятия. Во время их разработки необходимо выходить из системы действующих на данном предприятии локальных нормативных актов.

1.3 Правовые основы финансового прогнозирования и планирования

Планирование является важнейшей функцией управления, связанной с предвидением целей фирмы, результатов ее деятельности, путей и ресурсов, необходимых для достижения поставленных целей. Планирование как функция менеджмента между тем имеет и определенное нормативно-правовое значение, поскольку является совокупностью установленных и утвержденных по определенной процедуре норм и правил, которых следует придерживаться для реализации поставленной цели. Вместе с тем планирование как вид управленческой деятельности, связанный c формулированием системы показателей, определяющих ход работ по достижению поставленных целей, а, следовательно, с нормативно-правовым закреплением данного процесса. В этом смысле под правовым обеспечением планирования необходимо понимать совокупность нормативно-правовых актов, устанавливающих общие для всех субъектов хозяйствования на территории государства правила составления планов (например, это могут быть ведомственные подзаконные акты: инструкции, распоряжения).

Хозяйственная деятельность любых товаропроизводителей формируется на плановых началах. Необходимость планового ведения производства является общей потребностью всего хозяйственного сектора. Надлежащим образом разработанные планы являются правовой базой всего ведения товарного промышленного производства. Порядок планирования в эпоху административной экономики был полностью регламентирован со стороны государства.

Основу для планирования представляют государственные контракты, которые производитель берет к выполнению, заключенные договора с другими контрагентами. Производственные планы должны предусматривать максимальное получение продукции высокого качества при наименьших затратах работы и средств производства.

Работу по планированию производства на предприятии проводит исполнительный орган его управления при участии специалистов и руководителей структурных подразделов. Утверждает разработанные планы вышестоящий орган управления директор предприятия.

Все многообразие финансовых отношений государственных и муниципальных предприятий находит свое концентрированное выражение в их финансовых планах.

Целью финансового планирования на государственных и муниципальных унитарных предприятиях является обеспечение финансовыми ресурсами государственных заданий, хозяйственной деятельности, своевременное выполнение своих обязательств перед бюджетом, банками и иными кредиторами. В связи с этим финансовый план предназначен для прогнозирования финансовой перспективы развития предприятия, а также для определения текущих доходов и расходов предприятия.

Финансовый план предприятия взаимосвязан и базируется на ряде финансовых расчетов, составляемых по отдельным направлениям деятельности предприятия: по сбыту продукции, по сырью и материалам, производству, рекламе, капиталовложениям, научным исследованиям и разработкам и т.д.

Финансовый план предприятия составляется финансовой или экономической службой предприятия на один год с разбивкой по кварталам, а также на 3--5 лет (по годам). Финансовый план предприятия состоит из следующих разделов: доходы и поступления средств; расходы и отчисления средств; кредитные взаимоотношения; взаимоотношения с бюджетом.

В первом разделе планируется прибыль, амортизационные отчисления на восстановление основных фондов, иные доходы. Во втором разделе плана отражается распределение прибыли предприятия, затраты на капитальные вложения и т.д. В разделе "кредитные взаимоотношения " планируются суммы банковских кредитов, а также расходы на погашение этих ссуд и уплату процентов за пользование ими. С разделе "взаимоотношения с бюджетом" отражаются суммы по налогам и иным платежам в бюджет, а также суммы бюджетных ассигнований, получаемые предприятием.

Финансовый план предприятия утверждается руководителем предприятия. С юридической точки зрения он является правовой формой финансовой деятельности предприятия, т.е. финансово-правовым актом. Финансовый план имеет не только экономическое, но и юридическое значение для предприятия: он устанавливает конкретное содержание прав и обязанностей предприятия в финансовых отношениях: по распределению прибыли, по получению бюджетных ассигнований и т.д.

К внутренней стороне финансового планирования относятся средства обоснования плановых решений. Эти средства помогают ответить на вопрос, каким образом планировать, и составляют ядро системы планирования. Они могут иметь различную степень формализации. Некоторые из них доведены до уровня экономико-математических моделей и имеют программное обеспечение, другие характеризуются слабым описанием, как самого метода, так и алгоритма его применения. Следующим элементом системы финансового планирования, требующим рассмотрения, выступает процесс планирования. Процесс планирования имеет свою технологию, представляющую последовательность этапов, выполняемых при составлении плана. Таким образом, при диагностике данного элемента системы на предприятии необходимо выяснить, соблюдается ли последовательность этапов процесса, и если нет, то необходимо выявить причины отклонений и провести соответствующие мероприятия по внедрению алгоритма планирования на предприятии.

Еще одним важным элементом системы финансового планирования выступают средства, обеспечивающие процесс планирования. Они позволяют автоматизировать технологический процесс разработки плана предприятия: от сбора информации до принятия и реализации плановых решений. Сюда входит техническое, информационное, программное, организационное обеспечение. Комплексное использование этих средств позволяет создать автоматизированную систему плановых расчетов Милета Е.А., Елисеева В.Н. Особенности организации финансового планирования //Социальные науки. 2015. Т. 1. № 1-1 (4). С. 59-67..

Для построения эффективной системы финансового планирования на предприятии важно определить не только функции, но и методы планирования. Здесь необходимо иметь четкое представление о том, что и каким образом организовывать.



2. Анализ и оценка финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами

2.1 Анализ методов финансового прогнозирования и планирования

Для успешного практического использования прогнозирования в организации необходимо знание методов прогнозирования. По оценкам отечественных и зарубежных ученых в настоящее время насчитываются сотни методов прогнозирования, однако на практике регулярно используются несколько десятков базовых методов. В существующих источниках представлены различные принципы классификации методов прогнозирования (Приложение 1).

Один из наиболее важных классификационных признаков - степень формализации, в зависимости от которой методы прогнозирования делят на формализованные и интуитивные. Второй важный признак классификации - это способ получения прогнозной информации, в соответствии с которым выделяют фактографические и экспертные методы. Различаясь по основанию классификации, эти группы включают в основном одни и те же методы.

В качестве ключевых объектов прогнозирования развития организации чаще всего выступают объемы продаж в натуральных единицах и стоимостном выражении, а также расходы. Остановимся на них подробнее.

Прогнозирование объема продаж предполагает три уровня решения задачи:

1) прогнозирование экономической ситуации в стране и в мире;

2) прогнозирование состояния и развития отрасли, к которой принадлежит товар;

3) прогноз объема продаж данного конкретного предприятия.

Прогнозирование экономической ситуации в стране и в мире должно содержать анализ и оценку информации о состоянии и тенденциях занятости населения, уровня инфляции, курсов валют, банковского (кредитного) процента, экспорта-импорта и других значимых макроэкономических показателей. На основе анализа экономической ситуации строится прогноз состояния и развития отрасли. Он должен содержать предполагаемый объем продаж рассматриваемого товара в масштабе отрасли. Источниками для прогнозирования экономической ситуации в мире, стране и отрасли могут являться разработки прогностических учреждений и фирм, специализирующихся в решении этих проблем.

Прогноз объема продаж в отрасли позволит рассчитать предполагаемые объемы продаж для данного предприятия, исходя из его доли в отрасли. Следует отметить, что прогноз на уровне предприятия является для прогнозирования объема продаж основным. При этом следует учитывать микроэкономические особенности развития организаций, такие как: стадия жизненного цикла товара и предприятия, степень "исчерпанности" рынка, возможность выхода на новые рынки, необходимость приобретения нового оборудования и проведения крупных рекламных кампаний, расширения товарного кредита и пр. Кроме того, служба маркетинга предприятия должна проводить собственные систематические исследования потенциального покупательского спроса по трем основным направлениям, исходя из:

- заявленных намерений покупателей о предполагаемых покупках за ряд лет;

- анализа реальных покупок, сделанных в предшествующие годы;

- результатов пробных продаж товаров перед выходом на рынок.

К этим исследованиям должны привлекаться не только продавцы, но и торговые представители фирм, агенты по сбыту, производственные предприятия, средства массовой информации, другие организации и лица, имеющие каналы обратной связи с покупателями.

Для анализа заявленных намерений покупателей могут организовываться опросы и анкетирование различных категорий граждан с вопросами: "Какой товар, в каком количестве и по какой цене они желали бы приобрести?".

Анализ реальных покупок, сделанных в предшествующие годы, позволит выявить соотношение фактического объема продаж с намерениями покупателей за прошлые годы и сделать предположения о будущих продажах. При этом в зависимости от особенностей бизнеса можно использовать следующие математические методы прогнозирования (табл.2)

Таблица 2. Математические методы прогнозирования доходов организации

Методы	Условия применения
1. Линейный тренд	При поступательном развитии компании
1. Аналитические формулы	При наличии ритмичности, не связанной с сезонностью, или иной закономерности
2.1. Линейная функция	При быстром развитии или на соответствующей стадии жизненного цикла (стадии расширения) организации или отдельного направления деятельности, продукта и т. п.
2.2. Степенная функция	В отдельных случаях, когда тренд носит не линейный характер, а имеет выраженную кривизну
2.3. Логарифмическая функция	При прогнозировании показателей, которые после периода повышения/понижения выходят на определенный уровень стабилизации
2.4. Полиномиальная функция	Для показателей, имеющих циклические колебания (применяется редко ввиду расчетных сложностей)
3. Метод цепных процентных соотношений	При наличии сезонности
4. Корреляция с макроэкономическими показателями	При наличии доказанной связи с макроэкономической ситуацией
5. Метод Брауна	Для прогнозирования на короткий период времени (1-2 шага)
6. Метод Хольта - Уинтерса	Для разделения основного тренда и сезонных колебаний с тем, чтобы отслеживать, оценивать и влиять на них по отдельности

Что касается расходов, то к ним в большей степени применимо понятие "планирование", так как расходы, как правило, подконтрольны менеджерам.

Для того чтобы профессионально использовать прогнозирование в практике деятельности предприятий необходимо сформировать определенную организационную структуру, предназначенную для разработки прогнозов; определить состав прогнозных документов, порядок и сроки их разработки, исполнителей; определить последовательность процедур и комплекс методов, применяемых при разработке конкретного прогноза.

Основными элементами организационной структуры, обеспечивающей использование прогнозирования, будут являться: субъект прогнозирования, заказчик и потребитель прогноза. Субъект прогнозирования - организация, предприятие, учреждение или отдельное лицо, осуществляющее разработку прогноза. Заказчик прогноза - организация, предприятие или отдельное лицо, выдающее задание на прогноз, выступающее инициатором его разработки. Потребитель прогноза - организация, предприятие или отдельное лицо, использующее его результаты в своей деятельности. В отдельных случаях потребителем прогноза может являться заказчик.

Для регламентации процесса прогнозирования в организации можно предложить разрабатывать "Положение о прогнозировании" - текстовый документ, по формату соответствующий принятым на предприятии стандартам, в котором должны описываться методы, алгоритмы и другие аспекты прогнозирования на предприятии.

Предлагаемая структура "Положения о прогнозировании":

1) общие положения - порядок разработки и изменения "Положения о прогнозировании";

2) базовые принципы - основные определения и принципы прогнозирования показателей деятельности предприятия;

3) методики прогнозирования основных прогнозных показателей.

Технология прогнозирования включает в себя ряд последовательных этапов, описанных в табл. 3. Содержание работ на каждом этапе будет определяться и спецификой объекта исследования, и избранными методами прогнозирования.



Таблица 3. Процедурная схема прогнозирования

Этап	Содержание работ
Прогнозная ориентация (программа исследования)	Совокупность работ, включающая определение цели, объекта и задач прогнозирования, периода упреждения (перспективного периода) и периода основания (ретроспективного периода) прогноза, заданной точности и вероятности прогноза. Завершается разработкой задания на прогноз.
Прогнозная ретроспекция	Исследование истории развития объекта прогнозирования и прогнозного фона с целью получения их системного описания (сбор информации о развитии объекта прогнозирования и прогнозного фона в ретроспективном периоде).
Прогнозный диагноз	Обобщение и систематизация полученной на предыдущем этане информации, построение динамических рядов показателей для выявления тенденций развития объекта прогнозирования и прогнозного фона, выбора (разработки) моделей и методов их прогнозирования. Качественная и количественная оценка сложившихся в прошлом закономерностей.
Прогнозная проспекция	Разработка альтернативных вариантов прогноза развития объекта прогнозирования, конкретизация пессимистического, оптимистического, инерционного и реального вариантов
Верификация прогноза	Оценка достоверности и точности прогноза.
Корректировка прогноза	Уточнение прогноза на основании его верификации и (или) дополнительной информации.

Таким образом, методы планирования (так же как и организация плановой работы на предприятии, представленная в системе финансового планирования элементом "персонал, занятый планированием") относятся к внешней стороне финансового планирования и непосредственно связаны с организацией этого процесса на предприятии.

2.2 Анализ эффективности финансового прогнозирования и планирования на предприятии

Для изучения практики финансового планирования было выбрано предприятие -- ООО "Бриз ПП",-- основными видами деятельности которого являются изготовление фильтровальных изделий по эскизам заказчика; поставка фильтровальных тканей европейского производства; проведение исследований для подбора фильтровального материала; разработка фильтровальных изделий.

В ходе исследования организации планирования в ООО "Бриз ПП" были выявлены его особенности и проблемы, характерные, для большинства предприятий РФ. Так, в связи с ограниченностью финансовых ресурсов на предприятиях, как правило, наблюдается выполнение различных функций управления одним лицом, что приводит к ухудшению качества принимаемых решений. Создание специального отдела требует больших затрат, поэтому такая возможность есть только у крупных предприятий. Передача планирования на аутсорсинг зачастую невозможна из-за отсутствия на российском рынке широкого выбора организаций, предоставляющих качественные услуги финансового планирования, высоких цен на такие услуги, отсутствия уверенности в том, что предприятие не будет специально ослаблено и поглощено.

Финансовое планирование в ООО "Бриз ПП" осуществляется специалистами бухгалтерии, в которой работают главный бухгалтер и помощник главного бухгалтера. Из-за недостаточного количества сотрудников и большой загруженности на предприятии в настоящее время составляется только план прибылей и убытков с горизонтом в один квартал. Главный бухгалтер контролирует его выполнение путем сравнения плановых показателей с фактическими. В качестве критического отклонения установлено отклонение базовых показателей в размере 10 %. Если выявлено отклонение больше критического, то должно быть принято решение об аналитической проверке причин отклонения от плана.

Для определения эффективности финансового планирования на исследуемом предприятии проведен анализ абсолютных и относительных отклонений плановых значений указанных параметров от их фактических значений за пять кварталов. Анализ показал, что даже при незначительных (в пределах 5 %) относительных отклонениях базовых показателей показатели, рассчитываемые на их основе, могут иметь отклонения свыше 25-30 %. Так, в III квартале 2015 г. отклонения базовых показателей не превышали 6 %, однако отклонение фактической чистой прибыли от плановой составило уже 28 %.

На рисунке 1 ниже представлена диаграмма, отражающая поквартальную динамику относительных отклонений базовых показателей.

Рис. 1 Относительные отклонения фактических значений от плановых

Чем больше относительные отклонения, тем ниже качество финансового планирования. Из диаграммы видно, что наименьшие относительные отклонения (то есть наилучшие результаты финансового планирования) наблюдаются в себестоимости продаж. Далее по возрастанию относительных отклонений следуют выручка, коммерческие и управленческие расходы. Наибольшие величины относительных отклонений от плановых показателей наблюдаются по показателям "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

Другой формой представления относительных отклонений является процент выполнения плановых показателей. В табл. 4 приведен расчет процента выполнения плана по рассматриваемым показателям. Эти данные также свидетельствуют о недостаточно эффективном финансовом планировании на исследуемом предприятии.

Таблица 4. Выполнение плана по финансовым показателям на малом предприятии (ООО "Бриз ПП") в 2014-2015 гг., %

Показатель	2014 г.	2015 г.
	IV кв.	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Выручка	98	98	96	95	101
Себестоимость продаж	99	100	98	100	99
Валовая прибыль (убыток)	95	96	93	91	102
Коммерческие и управленческие расходы	101	98	99	102	107
Прибыль (убыток) от продаж	65	84	88	79	97
Прочие доходы	104	93	113	97	109
Прочие расходы	103	98	116	106	85
Прибыль (убыток) до налогообложения	64	78	88	75	98
Финансовый результат (чистая прибыль)	59	86	83	72	97

При анализе эффективности финансового планирования важны интегральные, результирующие показатели, характеризующие эффективность планирования по всем рассматриваемым параметрам в целом. В качестве такого интегрального показателя можно рассматривать коэффициент эффективности финансового планирования, расчет которого проводится на основе рангового метода оценки эффективности, предложенного профессором И. М. Сыроежиным. Этот метод в настоящее время широко применяется для оценки эффективности процессов управления, в том числе для оценки эффективности системы менеджмента качества.

В соответствии с этим методом для учета неравнозначности показателей применяется их ранжирование -- присвоение фиксированной балльной оценки, которая тем больше, чем важнее рассматриваемый показатель. Задача количественной оценки эффективности в этом случае сводится к определению соотношения между оптимальным (эталонным) и фактическим рангами показателей, вошедших в так называемую нормативную систему показателей.

Любые два ранговых ряда отличаются двумя характеристиками:

1) количеством различий рангов показателей в сравниваемых рядах (отклонений), отражающим результат изменений величины отдельных показателей ряда;

2) количеством изменений порядка следования показателей по рангам в одном ряду относительно другого (инверсий), отражающим результат изменения всего набора показателей.

Оценить близость фактического рангового ряда к другому, принятому за эталон, на интервале от +1 до -1 позволяют следующие коэффициенты ранговой корреляции:

- коэффициент Спирмена (по отклонениям);

- коэффициент Кендалла (по инверсиям).

Коэффициенты корреляции определяются последующим формулам:

(1)

где Коткл -- коэффициент Спирмена; N -- количество показателей в ранговом ряду; Y -- количество отклонений;

(2)

где Кинв -- коэффициент Кендалла; M -- количество инверсий; N -- количество показателей в ранговом ряду.

Положительные значения оценок данных коэффициентов корреляции характеризуют такой режим системы, при котором продолжается рост уровня реализации функции. Отрицательные значения тех же оценок отражают ситуацию, когда режим системы начинает действовать против уровня реализации функции, снижать его.

Оценка, построенная на отклонениях (коэффициент Спирмена), характеризует объемную сторону изменения эффективности, выражающую качество деятельности. Оценка, построенная на инверсиях (коэффициент Кендалла), определяет структурную динамику конечных результатов деятельности и показывает эффективность сравниваемых режимов.

Обобщенная оценка эффективности, полученная на основании двух оценок корреляции (по отклонениям и по инверсиям), определяется по формуле

(3)

где Кэ -- общая оценка эффективности (коэффициент эффективности); Кинв--коэффициент Кендалла; Коткл -- коэффициент Спирмена.

Коэффициент эффективности Кэ меняется в диапазоне от нуля (наименьшая эффективность) до единицы (наибольшая эффективность). Совпадение фактического и заданного в динамическом нормативе порядка показателей свидетельствует о наивысшем уровне реализации целей управления.

Для расчета коэффициента эффективности финансового планирования ООО "Бриз ПП" выбрана в качестве критерия формирования эталонного (оптимального) рангового ряда минимизация (по модулю) относительных отклонений базовых показателей от их плановых значений. В качестве базовых показателей выбраны выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы, прочие доходы.

В табл. 5 обобщены значения показателей эффективности финансового планирования ООО "Бриз ПП" и указан темп (скорость изменения) коэффициента эффективности планирования.

Таблица 5. Показатели эффективности финансового планирования ООО "Бриз ПП" в 2014--2015 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	Среднее
	IV кв.	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Коэффициент Спирмэна (по отклонениям)	0,70	0,6	0,6	0,4	0,9	0,64
Коэффициент Кендалла (по инверсиям)	0,40	0,4	0,4	0,2	0,8	0,44
Коэффициент эффективности планирования Кэ	0,60	0,56	0,56	0,42	0,86	0,60
Темп изменения Кэ, доли единицы		-0,06	0,00	-0,25	1,04	0,18

Средние значения коэффициента Спирмена, коэффициента Кендалла и коэффициента эффективности планирования составляют в рассматриваемом периоде 0,64, 0,44 и 0,60 соответственно, что характеризует финансовое планирование на предприятии как недостаточно эффективное. Следовательно, необходима разработка и реализация мероприятий по совершенствованию финансового планирования на предприятии -- ООО "Бриз ПП".

Для выявления внутренних факторов, снижающих эффективность финансового планирования на предприятии ("узких мест") важно знать, какие базовые показатели оказывают решающее влияние на снижение эффективности финансового планирования.

Проведен факторный анализ отклонений от нормативной эффективности планирования. При этом для определения критических показателей использован метод изолированного влияния факторов на изменение интегрального показателя эффективности финансового планирования.

Влияние факторов оценивается в зависимости от того, насколько они снизили оценку эффективности планирования по сравнению с максимальной, то есть по факторам раскладывается не сама фактическая оценка эффективности, а разность между максимальной и фактической оценками следующим образом:

(4)

где -- снижение коэффициента эффективности под воздействием i-го показателя; -- показатель, занимающий i-е место (имеющий i-й ранг); Кмакс -- максимальный коэффициент эффективности финансового планирования (равен единице); -- коэффициент эффективности, рассчитанный только на основе нарушений, вызванных i-м показателем.

Далее рассчитывается доля влияния каждого показателя на общее снижение уровня эффективности:

(5)

где -- доля влияния i-го показателя на общее снижение эффективности.

В табл. 6 обобщены результаты факторного анализа, то есть рассчитанные по формуле (5) доли влияния каждого фактора на снижение коэффициента эффективности финансового планирования Кэ, а также средний процент влияния каждого фактора в течение анализируемых пяти кварталов.



Таблица 6. Влияние факторов на общий уровень эффективности финансового планирования на предприятии (ООО "Бриз ПП") в 2014-2015 гг., %

Фактор (финансовый показатель)	2014 г.	2015 г.	Среднее
	IV кв.	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Выручка	20	5	21	32	17	19
Себестоимость продаж	25	26	21	18	83	34
Коммерческие и управленческие расходы	25	5	58	18	0	21
Прочие доходы	5	5	0	18	0	6
Прочие расходы	25	59	0	14	0	20

Фактором, в наибольшей степени снижающим эффективность финансового планирования, является себестоимость продаж (34%). Далее по уменьшению степени влияния следуют коммерческие и управленческие расходы (21%), прочие расходы (20%), выручка (19%). Наименьшее влияние оказывает показатель "прочие доходы" (6%).

Следовательно, наиболее серьезной задачей повышения эффективности финансового планирования на предприятии является выполнение плановых показателей себестоимости продукции, а также коммерческих и управленческих расходов.

2.3 Проблемы финансового прогнозирования и планирования на предприятии

Проблемы финансового планирования ООО "Бриз ПП" можно условно разделить на две группы:

1. Проблемы эффективности и точности.

2. Организационные проблемы, к числу которых относятся нормативное обеспечение и регламентирование; кадровое обеспечение; информационное обеспечение.

Важнейшей проблемой организации финансового планирования на предприятии является полное отсутствие нормативного регулирования, вследствие чего главный бухгалтер сталкивается со значительными трудностями при взаимодействии с руководителями и сотрудниками других отделов при сборе информации, необходимой для расчета плановых показателей. Для преодоления данной проблемы необходимо разработать локальный нормативный документ, регламентирующий процесс финансового планирования на предприятии, а также обязанности руководителей всех отделов, задействованных в этом процессе.

Существенное влияние на эффективность финансового планирования оказывает его кадровое обеспечение. Недостаток кадров, перегруженность персонала текущей работой приводят к тому, что задачи финансового планирования отступают на второй план. Кадровая проблема усугубляется также неэффективным информационным обеспечением процесса финансового планирования. Кроме того, на предприятии отсутствует материальное стимулирование сотрудников по результатам выполнения планов.

Проблемы эффективности и точности финансового планирования на предприятии обусловлены как внешними, так и внутренними факторами. Внешние факторы не зависят от предприятия и объясняются тем, что в условиях неустойчивой экономической ситуации, высокой конкуренции вследствие колебания цен плановые показатели могут существенно отклоняться от фактических, а именно:

- фактическая выручка от продаж может быть значительно ниже плановой вследствие изменения цен на продукцию;

- фактическая себестоимость продукции может превысить плановую вследствие удорожания материалов и комплектующих;

- фактические коммерческие расходы могут превышать запланированные по причине роста цен на транспортные услуги, горючее и упаковочные материалы.

Для того чтобы разработать механизм совершенствования организации финансового планирования на отечественных предприятиях, необходимо, прежде всего, выделить проблемы, существующие на современных отечественных предприятиях в этой области, и объекты совершенствования.

На основании опыта работы специалистов консалтинговых фирм по постановке автоматизированных систем финансового планирования был выявлен целый ряд проблем, с которыми сталкиваются отечественные предприятия в области организации финансового планирования:

- нереальность формируемых финансовых планов, что связано с необоснованными плановыми данными по сбыту, планируемой долей денежных средств в расчетах, заниженными сроками погашения дебиторской задолженности, увеличенными потребностями в финансировании.

Основной причиной такого положения дел является функциональная разобщенность подразделений, участвующих в составлении финансовых планов. В результате планы не являются реальным инструментом управления.

- низкая оперативность составления планов.

Это связано с отсутствием четкой системы подготовки и передачи плановой информации из отдела в отдел, длительностью процедуры согласования планов, недостатком и недостоверностью информации; отсутствие четких внутренних стандартов составления планов; "оторванность" стратегического планирования от текущего; слабая выполнимость планов с точки зрения обеспечения необходимыми финансовыми и материальными ресурсами Милета Е.А., Елисеева В.Н. Особенности организации финансового планирования //Социальные науки. 2015. Т. 1. № 1-1 (4). С. 59-67..

Многие причины возникновения проблем в области финансового планирования связаны с отсутствием организации самого процесса планирования. Причинами этого являются: отсутствие ориентации на конечный результат, потери информации и ее искажение при передаче, проблемы на стыках между функциональными отделами, чрезмерная длительность процедур согласования решений, дублирование функций.



3. Основные направления совершенствования финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами

3.1 Пути совершенствования финансового прогнозирования и планирования в современной системе управления финансами

В целях совершенствования финансового планирования на предприятии (ООО "Бриз ПП") предлагается:

1) рассмотреть и утвердить на предприятии Положение о финансовом планировании;

2) ввести в действие систему мотивации эффективности финансового планирования;

3) для повышения эффективности информационного обеспечения процесса финансового планирования внедрить автоматизированную систему "1С: Финансовое планирование".

В Положении о финансовом планировании устанавливаются основные принципы финансового планирования, виды финансовых планов и отчетов об их исполнении, а также регламент финансового планирования на предприятии.

В положении предлагается ввести ключевые показатели эффективности -- оценочные критерии, используемые для определения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поддающиеся количественному измерению. В качестве ключевых показателей эффективности предлагается использовать следующие показатели: выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы, чистая прибыль, рентабельность продаж, общая рентабельность.

Для каждого ключевого показателя эффективности необходимо определить и утвердить максимальные допустимые отклонения фактического значения от планового.

В качестве основных финансовых планов принимаются план прибылей и убытков, план движения денежных средств, плановый баланс, которые должны разрабатываться на год и на каждый квартал.

Регламент финансового планирования определяет участников процесса (директора, главного бухгалтера и его помощника, руководителей подразделений), их функции и компетенции, а также исполнителей и сроки осуществления этапов финансового планирования.

В соответствии с регламентом, процесс финансового планирования представляет собой замкнутый цикл и состоит из следующих этапов:

1. Определение и утверждение ключевых показателей эффективности и их плановых значений.

2. Разработка и корректировка проектов финансовых планов предприятия.

3. Утверждение финансовых планов предприятия.

4. Формирование ежеквартальных отчетов об исполнении ключевых показателей эффективности и финансовых планов предприятия.

5. Корректировка ключевых показателей эффективности и финансовых планов предприятия.

6. Формирование и утверждение годового отчета об исполнении ключевых показателей эффективности и финансовых планов предприятия.

Особое внимание при совершенствовании финансового планирования на предприятии необходимо уделить системе мотивации сотрудников. Данная система основывается на следующих факторах:

- четкое соблюдение регламента финансового планирования;

- своевременное предоставление информации, необходимой для реализации этапов финансового планирования;

- достоверность исходных данных;

- правильность расчетов;

- количество корректировок в ходе утверждения проектов финансовых планов;

- количество корректировок утвержденных финансовых планов;

- количество сотрудников, вовлеченных в разработку планов.

Система мотивации должна включать поощрения сотрудников и взыскания, налагаемые на них.

Очевидно, что при реализации регламента финансового планирования многократно увеличиваются обязанности всех участников процесса, особенно главного бухгалтера и его помощника. Поэтому предлагается обеспечить эффективную информационную поддержку процесса финансового планирования путем внедрения на предприятии автоматизированной системы "1С: Финансовое планирование", которая, по оценкам независимых экспертов, повышает производительность труда работников экономических служб предприятий не менее чем на 25 %.

Экономический эффект предлагаемых мероприятий будет проявляться в увеличении прибыли в результате повышения производительности труда управленческого персонала; в снижении потерь за счет уменьшения текучести кадров по причине улучшения условий труда; в снижении штрафов за нарушение сроков уплаты налогов и сборов вследствие совершенствования финансового планирования на предприятии; в высвобождении средств, резервируемых под непредвиденные расходы, обусловленные недостатками финансового планирования.

Для решения указанных проблем в области финансового планирования необходимо определить, с какими элементами системы финансового планирования они в наибольшей степени связаны, и какие инструменты могут быть использованы для их решения.

Результаты корпоративного семинара, проведенного в июле 2013 г. консультационной группой "Воронов и Максимов" совместно с Центром "Диалог" при участии руководителей финансовых служб крупнейших предприятий г. Санкт-Петербурга и области (в т.ч. ОАО "Петмол", ОАО "Мегафон" и др.), показывают, что зачастую проблемы лежат в области определения основных функций финансового планирования на предприятии.

Участники семинара также пришли к выводу, что организация финансового планирования может быть успешной только тогда, когда:

- происходит координация интересов различных служб в процессе разработки плана и его реализации;

- создается единый порядок действий для всех работников предприятия;

- действует система мотивации, направленная на эффективное использование материального и интеллектуального потенциала предприятия;

- весь процесс планирования разбивается на отдельные модули, социально-экономические проблемы развития нового общества, что существенно упрощает процесс разработки и реализации плана, а также контроль за его выполнением;

- разработана система документооборота, смысл которой заключается в том, что на ее основе можно получить объективное представление о производственно-хозяйственной деятельности на предприятии;

- существует взаимосвязь между долгосрочными и краткосрочными планами в целях нахождения оптимального решения в условиях ограниченного альтернатив использования ресурсов;

- составляемые на предприятии планы сбалансированы между собой.

Таким образом, только в результате реализации этих функций на практике можно говорить о постановке и организации финансового планирования на предприятии Милета Е.А., Елисеева В.Н. Особенности организации финансового планирования //Социальные науки. 2015. Т. 1. № 1-1 (4). С. 59-67..

финансовый прогнозирование экономический доход



3.2 Автоматизация финансового планирования и прогнозирования как способ повышения эффективности

Автоматизация имеет большое значение для процесса финансового планирования. Управляющим и экономистам компаний, формирующим финансовые планы и отвечающим за их качественность и своевременность, а также бухгалтерским подразделениям, нужен программный продукт, способный оказать реальную помощь в повышении финансового состояния данного предприятий. Благодаря информационным системам работа по планированию выполняется гораздо быстрее, значительно уменьшается количество ошибок и пропадает необходимость обработки "вручную" большого количества информации.

В настоящее время все больше и больше организаций использует информационные системы для финансового планирования деятельности. И это логично, ведь процесс планирования сегодня стал многогранным и сложным, а от его эффективности подчас зависит будущее развитие предприятия.

Рассмотрим некоторые преимущества, которые предоставляют программные системы по финансовому планированию:

программа обеспечивает детализацию бюджета по структурным подразделениям финансовой ответственности предприятия;

пакет программ имеет все необходимые измерения для ведения бюджета группы компаний или многофилиальных организаций. Бюджеты можно планировать и анализировать в соответствии с организационной и финансовой структурой предприятия;

вести бюджет можно в разных валютных единицах;

осуществляется составление финансового плана капитальных вложений в натуральном выражении (продукты, услуги и др.);

возможность классификации статей бюджета в разрезе компаний, с которыми взаимодействует данная организация. Это значит, что с помощью программного продукта можно, например, контролировать связи между различными клиентами;