Влияние налогов на формирование чистой прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Влияние налогов на формирование чистой прибыли



Содержание

1. Теоретические основы прибыли, налогов и их взаимосвязь

1.1 Понятие, виды и функции прибыли

1.2 Сущность налогов и их классификация

1.3 Расчет налоговой нагрузки как показатель воздействия налогов на прибыль

2. Практические аспекты влияния налогов на финансовые результаты предприятия

2.1 Структурный анализ налогов предприятия

2.2 Методика расчета налоговой нагрузки

Литература



1. Теоретические основы прибыли, налогов и их взаимосвязь

1.1 Понятие, виды и функции прибыли

Целью предпринимательской деятельности предприятия является его экономическая деятельность, направленная на получение прибыли от производства, реализации товаров и оказания услуг. Показатели прибыли характеризуют эффективность финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль - это источник собственных средств, которые предприятие заработало после полного хозяйственного оборота. Прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов, направляется на пополнение активов организации, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели. Рост этого показателя показывает расширение объемов деятельности организации и увеличения ее собственности.[, c.23]

С количественной точки зрения прибыль - это разница между валовыми доходами от продажи товаров, работ, услуг и валовыми издержками производства. Обычно экономисты различают прибыль бухгалтерскую и экономическую прибыль.[, c.139]

Как правило, под экономической прибылью - понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, то есть бухгалтерская прибыль, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

Предприятие при подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения руководствуется положениями Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

налоговый нагрузка прибыль

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.[, c.3]

Главным финансовым документом, который содержит информацию о прибылях, является «Отчет о финансовых результатах». Этот вид отчётности применяется в качестве источника информации для совершения анализа прибыли и рентабельности.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).[, c.59]

На рис. 1 указаны виды прибыли и взаимосвязь показателей прибыли.

Рисунок 1 Взаимосвязь показателей прибыли



Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом косвенных налогов) и себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ и услуг.

Валовую прибыль рассчитывают по формуле:

П_вал = ВР - С,

где ВР - выручка от реализации;

С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как разность между валовой прибылью и управленческих, а также коммерческих расходов:

П_пр = П_вал - Р_у- Р_к,

где Р_у- расходы на управление;

Р_к- коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения -это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

П_дн = П_пр + С_одр + С_вдр,

где С_одр - операционные доходы и расходы;

С_вдр - внереализационные доходы и расходы.

К операционным доходам относятся:

- доходы от поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы включают расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные кредиты и займы;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и др.

К внереализационным расходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; другие долги, нереальные для взыскания, и др.[,c.20]

Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей:

П_од = П_дн - Н,

где Н - сумма налогов.

Чистая прибыль представляет собой прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов:

П_ч = П_од Ч _др,

где Ч_др - это чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Прибыль, как категория рыночных отношений, выполняет три основные функции:

- показатель экономического эффекта финансово- хозяйственной деятельности предприятия;

- источник образования финансовых ресурсов предприятия;

- источник формирования доходной части бюджета.[, c.255]

Рассмотрим более подробно характерные особенности каждой из этих функций.

Первая функция прибыли связана с определением экономической эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия. На величину прибыли воздействуют как внешние, так и внутренние факторы. К внутренним факторам, осуществляющим воздействие на размер прибыли относятся уровень хозяйствования, конкурентоспособность продукции, производительность труда. Внешними факторами, влияющими на размер прибыли являются конъюнктура рынка, финансовая политика государства, уровень цен на потребляемые ресурсы, природные условия.

Суть стимулирующей функции заключается в том, что прибыль является не только финансовым результатом, но и источником формирования финансовых ресурсов предприятия. Величина прибыли после уплаты налогов должна быть достаточной для расширения производственной деятельности предприятия, материального поощрения работников, выплаты дивидендов собственникам.

Одним из источников формирования доходной части бюджетов разных уровней является прибыль предприятий. Через систему налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями, реализуется третья функция прибыли.

1.2 Сущность налогов и их классификация

Налог в соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Республики Казахстан - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.[, c.24]

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика.[, c.25]

Сборы - это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии. Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности. Например:

- регистрационный сбор;

- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

- сбор с аукционов;

- лицензионный сбор за право заниматься определенными видами деятельности;

- сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра.

Принципы налогообложения:

- принцип обязательности;

- принцип определенности;

- принцип справедливости налогообложения;

- принцип единства налоговой системы;

- принцип гласности налогового законодательства.

Налоги можно определить как обязательные, невозвратные, безвозмездные платежи в бюджет с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Проявление социально-экономической сущности определяют функции налогов.

Функция налога -- это способ выражения свойств налога как экономической категории. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов.[, c.25]

Налоги выполняют следующие основные функции:

Рисунок 2 Функции налогов

Формирование государственных финансовых ресурсов для функционирования государства осуществляется с помощью фискальной функции налогов.

Регулирующая функция налогов связана с распределением налоговых платежей между субъектами экономических отношений. Регулирующая функция целенаправленно воздействует на развитие экономики государства в целом, оказывая существенное влияние на развитие той или иной отрасли стимулируя или ослабляя накопление капитала, регулируя уровень платежеспособного спроса населения.

Контрольная функция налогов реализуется через разработку эффективного налогового механизма и определяет эффективность налогово-финансовых отношений, а так же бюджетной политики государства.

Общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет разного уровня налоговым кодексом.

Однако, непреложное равенство установленных условий и требований для всех налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов не означает, что налоги оказывают одинаковое влияние на хозяйствующие субъекты.

Основной задачей определения влияния налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение самого источника уплаты налогов.

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в конце XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный на- лог -- это прямой налог).[, c.35]

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1) По способу взимания налоги подразделяются

на прямые и косвенные

Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество налогоплательщиков. Примерами таких налогов для юридических лиц являются корпоративный подоходный налог, налог на имущество, налог на землю.

Косвенные налоги включаются в цену реализации товаров и услуг в виде надбавки. При косвенном налоге реальным налогоплательщиком является потребитель. Продавец выступает налоговым посредником между государством и потребителем товаров и услуг.

При разграничении налогов на прямые и косвенные одним из основных критериев является соотношение субъекта и носителя налога. Примерами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы, импортные пошлины.

2) по территориальному уровню налоги подразделяются

на общегосударственные и местные.

Деление налогов на общегосударственные и местные обусловлены двумя факторами: кем установлен налог и доходным источником какого бюджета он является (местного или центрального).

В соответствии со статьей 54 Конституции Республики Казахстан Парламент в раздельном заседании Палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в Мажилисе, а затем в Сенате принимает конституционные законы и законы, в том числе устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы.

Примерами общегосударственных налогов являются:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- таможенные пошлины и сборы, и т.д.

Уплаты местных налогов производятся по месту регистрации объектов обложения. Примерами местных налогов являются:

- налог на транспортные средства;

- земельный налог;

- налог на имущество.

Источник уплаты налогов - это основной критериальный признак налогов.

1)по характеру налогообложения налоги подразделяются на:

- пропорциональные;

- прогрессивные;

- регрессивные.

Налог является пропорциональным, если применяется единая налоговая ставка, которая является фиксированной величиной и не зависит от объекта налогообложения. К примеру: ставка корпоративного подоходного налога с юридических лиц составляет 20% и не зависит от величины прибыли.

При прогрессивном налоге значение налоговой ставки увеличивается с возрастанием величины объекта налогообложения, и наоборот ставки регрессивного налога понижаются с увеличением объекта налогообложения.

2)по источнику уплаты налоги подразделяются на:

- налоги, которые относятся на себестоимость продукции;

- налоги, которые относятся на выручку от реализации;

- налоги, которые относятся на финансовые результаты.

Налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции, включаются в состав издержек предприятия.

Примерами налогов, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины.

1.3 Расчет налоговой нагрузки как показатель воздействия налогов на прибыль

Деятельность любого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли и при этом максимизация финансового результата компании может быть достигнута как увеличением доходов, так и сокращением расходов предприятия, к числу которых, относятся налоговые платежи.

Обобщающей характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на финансовое положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя (налогоемкость продаж).

Соответственно, при анализе финансово - хозяйственной деятельности предприятия необходимо уделить должное внимание оценке налоговых обязательств, оценить какую часть финансовых ресурсов привлекают на себя налоговые платежи, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

В научной литературе встречается несколько методик определения налоговой нагрузки экономического субъекта, такие как методика Е. Балацкого, М. Н. Крейниной, А. обровой, Н. Кочетова, Е.А. Кирова, М.И. Литвина и др.

Рассмотрим различные методики определения налоговой нагрузки.

Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов Республики Казахстан

Специалистами департамента налоговой политики Министерства Финансов РК разработана своя методика расчета налоговой нагрузки, которая определяется как отношение сумм всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации Данное отношение описывается следующей формулой:

НБ= (Н общ. / В общ.) * 100%,

где НБ - налоговое бремя;

Н общ. - общая сумма налогов;

В общ. - общая сумма выручки от реализации.

Методика М. Н. Крейниной

По методике М.Н. Крейниной при определении налоговой нагрузки предполагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. По данной методике происходит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - чистая прибыль предприятия.[, c.21].

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

НБ = ((В - Ср - Пч) / (В - Ср)) х 100%,

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени, которая показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается исходить.

Данная модель действенным средством анализа прямых налогов, но явно недооценивает влияние косвенных налогов (НДС, акцизов и таможенных платежей) и предлагает в качестве базы для расчета налогового бремени показатель чистой прибыли, что однозначно приведет к явному завышению показателя величины налоговой нагрузки.

Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова предлагает различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку.[13, c. 31]. Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.

Прирасчетеналоговой нагрузки не включаются подоходный налог, а также расходыпо отчислениям в Пенсионный фонд, так как предприятие является агентом, а плательщиками этих отчислений являются физические лица.

По методике Е.А.Кировой все косвенные налоги полностью включаются при определении налоговой нагрузки, поскольку эти налоги включаются в цену товара и легко «перелагаемы» на покупателей.

Абсолютная налоговая нагрузка, по мнению автора, не отражает напряженность налоговых обязательств и этот показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и предлагает использовать термин относительной налоговой нагрузки. [, c. 31]

Вновь созданную стоимость исчисляют по формуле:

ВСС = ОТ + СО + П +НП

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль предприятия (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, то есть доли налогов и страховых взносов, включая недоимку во вновь созданной стоимости.

Относительную налоговую нагрузку определяют по следующей формуле:

Дн = (НП + СО)/ВСС = (НП + СО)/(ОТ + СО + П + НП) * 100%

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта.

Методика позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику их выплаты. А так же рассматривает амортизационные отчисления как элемент формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты налогов. Но не рассматривает амортизационные отчисления, как источник выплаты налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки предприятий (в зависимости от величины их фондов) и не учитывает влияние НДФЛ [, c.321]

Методика А. Кудушина и Н. Михайловой

Крайне интересная модель расчета величины налоговой нагрузки на предприятия предлагается А. Кадушиным и Н. Михайловой (ОАО «Format-ProjectFinance»). По мнению авторов, все то, что выручено предприятием от продажи своей продукции (услуг) за вычетом использованных в процессе деятельности материальных компонентов производства, - и есть собственно Продукт предприятия, т.е. добавленная стоимость. Таким образом, стремление предприятия увеличить свою выручку, а, в конечном счете, доход, было бы правильнее сформулировать как стремление предприятия увеличить рыночную оценку полезности своей добавленной стоимости, которая является и источником дохода (того, что остается предприятию) и источником уплаты налогов (того, что предприятие вынуждено отдавать государству).Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производства, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.[, c. 5]

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ) и добавленная стоимость (ДС), которая включает: амортизационные отчисления (Ам); затраты на оплату труда (ЗП0) (включая обязательные отчисления в социальные фонды и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда); налог на добавленную стоимость (НДС); прибыль (П).

Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, авторы вводят следующие структурные коэффициенты:

К₀ - доля добавленной стоимости в валовой выручке, К₀= ДС/В;

К3_п - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями):

К_зп = ЗП_о/ДС (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства);

К_дм- доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

К_дм = АМ/ДС (коэффициент, учитывающий фондоемкость производства).

Авторами проанализированы количественные изменения доли добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности на примере конкретных коэффициентов и сделаны следующие выводы:

Для большинства типов производства (за исключением фондоемкого производства) в нынешних налоговых условиях предприятие вынуждено отдавать государству около 50% создаваемой на нем добавленной стоимости.

Исключение из всех типов производств по доле ДС, отдаваемой государству в качестве налогов и платежей, составляет фондоемкое производство, которое должно отдавать только 27-35% ДС, и это вполне справедливо, ведь наибольшие затраты предприятие несет на этапе приобретения основных фондов, причем одним из источников приобретения этих фондов является прибыль после налогообложения.

Методика позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, НДС, налог на дивиденды) в источнике, из которого они уплачиваются - ДС;

Но не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог[, c.169].

Методика М.И. Литвина

Наиболее спорными являются вопросы учета в налоговых показателях таких налогов, при уплате которых предприятие является только налоговым агентом (налог на доходы физических лиц и косвенные налоги).

М.И.Литвин считает, что налог на доходы физических лиц необходимо включатьпри определении уровня налоговой нагрузки предприятия, объясняя это тем, что он перечисляется за счет денежных средств предприятия и соответственно аналогично налогу на добавленную стоимость, отвлекает денежные средства из оборота.

Показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:



Т = (ST / TY) х 100%,

где Т - налоговая нагрузка,

ST - сумма налогов,

TY - размер источника средств уплаты налогов.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа.

С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Мультипликативные методики расчета

В мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки, разработанной А.Е. Викуленко, при расчете совокупного налогового бремени учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. В качестве базы, по отношению к которой считается налоговое бремя, А.Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль.[, с. 181 - 220]. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, т.е. в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше.

Сравнительный анализ рассмотренных нами методик расчета налоговой нагрузки показывает, что не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка организации существенно различается по отраслям экономики.

Величина налоговой нагрузки также во многом зависит от таких показателей, как трудоемкость, фондоемкость, материалоемкость и рентабельность предприятия и будет существенно различаться в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Каждая из методик претендует на объективное выражение тяжести налогового бремени для налогоплательщика.



2. Практические аспекты влияния налогов на финансовые результаты предприятия

2.1 Структурный анализ налогов предприятия

Общими вопросами, подлежащими рассмотрению при проведении структурного анализа налогов предприятия, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей;

- правильность арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.

Налог на имущество. Предприятие «ХХХ» имеет основные средства и нематериальные активы на праве собственности и является плательщиком налога на имущество.

В соответствии со ст. 397 Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговой базой по объектам налогообложения налогом на имущество юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Балансовая стоимость основных средств на начало налогового периода составляет 69 204 672 тенге.

Балансовая стоимость нематериальных активов на начало налогового периода составляет 6 431 367 тенге.

При изменении обязательств по исчислению и уплате налога на имущество в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты налога на имущество.

В таблице 1 представлена информация об изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода.

Таблица 1 - Поступление и выбытие фиксированных активов

период	приобретено	выбыло
январь	260 000	4348
март	205 400	313 812
сентябрь	87 500
декабрь	395 000 000	26 087
Итого

Источник: [составлена автором]

Предприятие «ХХХ» производит окончательный расчет (таблица 2) и уплачивает налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Таблица 2 - Расчет суммы налога на имущество за 2014 год

Дата	Остаточная стоимость основных средств	Остаточная стоимость нематериальных активов
01.01.2014	69 204 672	6 431 367
01.02.2014	68 970 337	6 374 191
01.03.2014	68 476 927	6 317 015
01.04.2014	67 867 897	6 348 239
01.05.2014	67 378 746	6 289 590
01.06.2014	66 889 595	6 230 941
01.07.2014	66 400 444	6 172 292
01.08.2014	65 911 293	6 113 643
01.09.2014	65 422 142	6 054 994
01.10.2014	64 932 991	5 996 345
01.11.2014	64 531 340	5 937 696
01.12.2014	64 041 460	5 879 047
01.01.2015	458 549 385	5 820 398
Итого	1 258 577 228	79 965 758

Источник: [составлена автором]

Среднегодовая балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов составляет

(1 258 577 228 + 79 965 758)/13 = 102 964 845 тенге.

Предприятие «ХХХ» исчисляет налог на имущество по Статье 398 Налогового Кодекса Республики Казахстан по ставке 1,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Сумма налога на имущество составляет 1 544 473 тенге.

Налог на транспорт. На балансе предприятия «ХХХ» числится Автомобиль «Audi C4» (объем двигателя - 2800 куб. см.).

Предприятие производит исчисление налога на транспорт по ставке, указанной в таблице 3 в соответствии со Статьей 367 НК РК.

Таблица 3 - Ставки налога на транспорт

Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)
свыше 2500 до 3000	9,0

Источник: [Налоговый Кодекс Республики Казахстан]

Согласно п.4 ст. 10 Закона РК «О республиканском бюджете на 2014 год» Закон Республики Казахстан от 3 декабря 2013 года № 148-V месячный расчетный показатель составляет 1 852 тенге.

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке девяти месячных расчетных показателей сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

Расчет налога на транспорт

9 x1 852 + 300 x 7 = 18 768 тенге.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

Налог на землю. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности по отдельным категориям.

Предприятие «ХХХ» обладает правом собственности на земельный участок площадью 700 кв.м, расположенного в границах города Алматы.

Согласно ст. 381 НК РК базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов г. Алматы устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в размере 28,95 тенге.

Решением сессии маслихата города Алматы были утверждены поправочные коэффициенты к налоговым ставкам на земли и схемы ценового зонирования земель для целей налогообложения. По налогооблагаемой зоне I на земли в городе Алматы установлен поправочный коэффициент 1,50.

Расчет налога на землю по предприятию «ХХХ»:

28,95 тенгеx 1,5 = 43,42 тенге

43,425 тенгеx 700 = 30 398 тенге.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 20 февраля текущего налогового периода.

Предприятие «ХХХ» исчисляют и уплачивают в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу равными долями в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года.

Предприятие «ХХХ» представляет в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Индивидуальный подоходный налог. В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса РК исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по дохода облагаемым у источника выплаты, удержание налога производится не позднее дня выплаты дохода.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится в соответствии со Статьей 158 Налогового Кодекса Республики Казахстан по ставке 10 процентов.

За 2014 год по предприятию «ХХХ» сумма начисленных доходов работникам составила 10 515 570 тенге, сумма начисленного индивидуального подоходного налога за соответствующий период составила 719 175,16 тенге.

Социальный налог. Объектами обложения социальным налогом являются расходы работодателя выплачиваемые работникам в виде доходов. Предприятие «ХХХ» в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса Республики Казахстан социальный налог исчисляет по ставке 11%.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

За 2014 год предприятием «ХХХ» сумма начисленного социального налога составила 1 186 887 тенге.

Обязательные пенсионные взносы. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.05.2015 г.) утверждены Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды».

Предприятием «ХХХ» удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. При этом, ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не превышает семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При исчислении обязательных пенсионных взносов учитываются положения Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, согласно которым часть выплат, входящих в доход работника, исключается из объекта для исчисления обязательных пенсионных взносов.

За 2014 год предприятием «ХХХ» сумма начисленных обязательных пенсионных взносов составила 1 019 518,32 тенге.

Социальные отчисления. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25.04.2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» Постановлением Правительства Республики Казахстан утверждены Правила исчисления и перечисления социальных отчислений, согласно которых социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Социальные отчисления в Государственный Фонд Социального Страхования уплачиваются ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

За 2014 год предприятием «ХХХ» сумма начисленных обязательств по социальному страхованию составила 275 270 тенге.

Эмиссия в окружающую среду. Согласно статье 493 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», плательщиками платы за загрязнение окружающей среды являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики в порядке специального природопользования.

На основании пункта 4 статьи 10 Экологического Кодекса Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г), специальное природопользование -- деятельность физического и (или) юридического лица, осуществляющего на платной основе пользование природными ресурсами и (или) эмиссии в окружающую среду.

В соответствии с пунктом 1 статьи 498 Налогового кодекса, плательщики платы представляют в налоговые органы расчет сумм текущих платежей по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым расчет представляется по месту их государственной регистрации уполномоченным органом.

За 2014 год предприятием «ХХХ» начислена плата за загрязнение окружающей среды в сумме 50 091 тенге.

Корпоративный подоходный налог. Налогооблагаемый доход предприятия «ХХХ» исчислен в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса Республики Казахстан и определен как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 100-122, с учетом корректировок, производимых согласно статьей 99, Налогового Кодекса.

За 2014 год сумма налогооблагаемого дохода с учетом корректировок и перенесенных убытков составила 15 266 282 тенге.

Корпоративный подоходный налог исчислен за налоговый период путем применения ставки в размере 20 процентов. Сумма начисленного налога составила 3 053 256 тенге.

В соответствии со Статьей 149 Налогового Кодекса Республики Казахстан предприятие «ХХХ» представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость. Предприятие «ХХХ» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

В соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса Республики Казахстан, при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, предприятие «ХХХ» имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет предприятие «ХХХ» использует пропорциональный метод, при котором сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 2014 год составила 17 229 789 тенге.

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 12 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Предприятие «ХХХ» представляет декларацию по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 270 Налогового Кодекса Республики Казахстан за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Предприятие «ХХХ» уплачивает налог в бюджет за каждый налоговый период до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Таможенные пошлины уплачиваются при декларировании товаров в таможенных режимах в соответствии со Статьей 306 Таможенного Кодекса Республики Казахстан. Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки в соответствии с таможенным тарифом Республики Казахстан и налоговым законодательством Республики Казахстан, соответствующие коду товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и наименованию товаров.

За 2014 год сумма начисленных таможенных пошлин составила 1 787 364 тенге.

Результаты проведенного комплексного анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с определением удельного веса каждого налога в общей совокупности налогов представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ состава налогов предприятия «ХХХ

Вид налога	Сумма начисленных налогов	Структура в %
Корпоративный подоходный налог	3 053 256	11,34%
Индивидуальный подоходный налог	719 175	2,67%
Обязательные пенсионные взносы	1 019 518	3,79%
Социальный налог	1 186 887	4,41%
Социальные отчисления	275 270	1,02%
Налог на добавленную стоимость	17 229 789	64,02%
Налог на имущество	1 544 473	5,74%
Налог на транспорт	18 768	0,07%
Таможенные пошлины	1 787 364	6,64%
Платежи за эмиссию в окружающую среду	50 091	0,19%
Налог на землю	30 398	0,11%
	26 914 989	100%

Источник [составлена автором]

Следует отметить, что в перечень уплачиваемых налогов включены все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды.

Анализ структуры налоговых платежей позволяет сделать следующие выводы:

-основная налоговая нагрузка ложится посредством косвенных налогов, так как их удельный вес составляет более 60% всех рассматриваемых налоговых платежей;

-в составе прямых налогов наибольший удельный вес составляет корпоративный подоходный налог 11 % бремя остальных налогов;

- налоги на доходы физических лиц составляют более 6 % удельного веса в общей совокупности налогов.



2.2 Методика расчета налоговой нагрузки

Налоговый анализ предприятия проводится с целью оценки налоговой нагрузки на компанию, а также для выявления влияния налогов на формирование чистой прибыли. Крайне важным при этом является максимально точная оценка величины налоговой нагрузки.

В основу предлагаемой методики расчета налоговой нагрузки положена методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты доцента, кандидата экономических наук Е.А. Кировой.

Предлагаемая методика расчета налоговой нагрузки включает расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие - характеристик, достаточно полно отражающих степень влияния системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Абсолютная налоговая нагрузка характеризует абсолютную величину налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Показатели абсолютной налоговой нагрузки по каждому из видов налога приведены в таблице 4 «Анализ состава налогов предприятия «ХХХ», где общая сумма уплаченных налогов в 2014 г. составила 26 914 989 тенге.

Абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств. Этот показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты.

Чтобы соизмерить величину налоговых платежей с источником их уплаты необходимо определить относительную налоговую нагрузку.

Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины к сумме источников средств для уплаты налогов.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой.

В предлагаемой методике, базой для сравнения служит вновь созданная стоимость, поскольку, по мнению автора, показатели выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также добавленной стоимости таким универсальным источником служить не могут, так как из них предприятие должно возместить в первую очередь, соответственно, стоимость израсходованных на производство продукции товаров, работ и услуг сырья, материалов топлива, а также амортизацию, как часть стоимости использованных при производстве основных фондов. Именно вновь созданная стоимость представляет собой величину истинного дохода предприятия, который после уплаты всех причитающихся налогов может быть использован и иных потребностей предприятия.

На уровне предприятия вновь созданную стоимость исчислим следующим образом:

ВСС = ОТн + СОн +СНн+ П +НПн

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТн - начисленная заработная плата за минусом ОПВ и ИПН;

СНн - социальный налог;

СОн - социальные отчисления;

П - прибыль предприятия (до налогообложения);

НПн - начисленные суммы налоговых платежей.

В таблице 5 приведен расчет вновь созданной стоимости предприятия «ХХХ» для определения относительной налоговой нагрузки, при исчислении налоговой нагрузки учтены все суммы начисленных налогов и сборов.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется по следующей формуле:



КНН = ((НПн + СОн+СНн) / ВСС) * 100%

где КНН - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

СНн - начисленный социальный налог;

СОн - начисленные социальные отчисления;

НПн - начисленные суммы налоговых платежей.

Таблица 5 - Относительная налоговая нагрузка предприятия «ХХХ

Показатели	Сумма/тенге
Оплата труда (ОТ)	8 776 877,00
Социальный налог	1 186 887,00
Социальные отчисления	275 270,00
Совокупные налоговые платежи (НП)	26 914 989,00
Прибыль (до налогов) П	71 881 581,00
Относительная налоговая нагрузка (%)	26,1%
Валовой доход (выручка)	563 098 142,00
Затраты	491 216 561,00
Прибыль	71 881 581,00
Налог на имущество	1 544 473,00
Земля	30 398,00
Налог на прибыль	3 053 256,00
ИПН	719 175
ОПВ	1 019 518
Социальный налог	1 186 887
Социальные отчисления	275 270
Охрана среды	50 091,00
Транспортный налог	18 768,00
НДС	17 229 789,00
Таможенные пошлины	1 787 364,00
Совокупные налоговые платежи (тенге)	26 914 989,00



Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку предприятий, хотя реальным плательщиком их является конечный потребитель производимой продукции.

Косвенными являются налоги на товары и услуги, взимаемые путем включения в цену товаров или тарифы.

Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к следующим последствиям.

Во-первых, на сумму этих налогов увеличиваются цены на продукцию. Во-вторых, вызванный косвенными налогами рост цен на продукцию сокращает спрос на нее, снижает объемы продаж и прибыль. В-третьих третьих, у предприятий, с одной стороны, отвлекаются оборотные средства, что создает серьезные финансовые затруднения, с другой -- сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Следовательно, предприятиям возмещается сумма "входного" НДС.

Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, должна включаться в состав налогов налоговых платежей, учитываемых при расчете величины налогов налоговой нагрузки на предприятия.

Включение индивидуального подоходного налога с физических лиц, а также обязательных пенсионных взносов при определении уровня налоговой нагрузки предприятия, объясняется тем, что он уплачивается компаниями, отвлекает денежные средства из оборота, при этом при исчислении вновь созданной стоимости включается оплата труда за минусом индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов.

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

Для каждой группы налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, определен свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Таблица 6 представляет собой структуру налогов и их сопоставление с источником уплаты.

Первая группа представлена косвенными налогами, которые включаются в цену продукции (товара) сверх оптовой цены.

Вторая группа состоит из налогов, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся: таможенная пошлина, отчисления во внебюджетные фонды.

К третьей группе налогов относятся налоги, уменьшающие финансовый результат деятельности предприятия до налогообложения прибыли. В их числе: налог на имущество предприятий, транспорт, земельный налог, плата за эмиссию в окружающую среду, социальный налог и социальные отчисления.

Налог на прибыль обособлен в отдельную четвертую группу налогов.

В пятую группу налогов включаются налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.

В отдельную группу выделены налоги, уплачиваемые с доходов работников.

Таблица 6 - Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов

Источник уплаты налогов	Наименование налога	Начислено налогов	Уплачено налогов
Выручка от реализации	НДС	17 229 789	15 629 789
ИТОГО		17 229 789	15 629 789
Себестоимость продукции	Таможенные пошлины	1 787 364	1 787 364
	Социальный налог	830 821	878 324
	Социальные отчисления	192 689	217 463
ИТОГО		2 810 874	2 883 151
Валовая прибыль	Налог на имущество	1 544 473	1 000 000
	Налог на транспорт	18 768	18 300
	Земельный налог	30 398	30 000
	Плата за эмиссию в окружающую среду	50 091	50 091
	Социальный налог	356066	260501
	Социальные отчисления	82581	57807
ИТОГО		2 082 377	1 416 699
Нераспределенная прибыль	Корпоративный подоходный налог	3 053 256	3 053 500
ИТОГО		3 053 256	3 053 500
Доходы работника	Индивидуальный подоходный налог	719 175	660 860
	Обязательные пенсионные взносы	1 019 518	984 489
ИТОГО		1 738 693	1 645 349
ВСЕГО		26 914 989	24 628 488

Источник: [Составлена автором]

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта.

На рисунке 3 представлены показатели аналитических коэффициентов налоговой нагрузки предприятия «ХХХ».

Рисунок 3 Показатели аналитических коэффициентов налоговой нагрузки

К частным показателям налогового бремени, характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:

1. Коэффициент налогообложения доходов (КНД), определяемый по формуле:

КНД = НВ / В х 100 %

где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг);

В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

В целях данного анализа выручка предприятия рассматривается как все поступления за реализованную продукцию (работы, услуги) предприятия, а также доходы по прочим операциям (операционные и внереализационные доходы).

Данный показатель характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации.

2. Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), рассчитываемый как:

КНЗ = НС/С х 100 %

где НС - налоги, относимые на себестоимость;

С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Данный показатель характеризует долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость.

3. Коэффициент налогообложения прибыли (КНП), определяемый по формуле:

КНП = НП / П х 100%

где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат;

П - балансовая прибыль.

Данный показатель характеризует долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.

4. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда (КНЗп), определяемый по формуле:



КНЗп = СН+СО / ФОТ х 100%

где СН - социальный налог;

СО - социальные отчисления,

ФОТ - фонд оплаты труда.

Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда показывает удельный вес налогов с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда.

5. Коэффициент отвлечения заработной платы (КОЗп), который определяется по формуле: