Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Российской Федерации

Московский государственный институт международных отношений (Университет) МИД России

Кафедра административного и финансового права

Курсовая работа

Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России

Выполнила:

студентка 3-го курса

международно-правового

факультета

10 академической группы

Демина Екатерина Николаевна

Москва 2014

Введение

Одним из непременных условий существования и развития любого государства является наличие развитой системы налогообложения, ведь именно налоги - это основное средство содержания государственного аппарата. Историю данного института можно проследить со времени возникновения первых государств древней Ассирии, Египта, Вавилона. В Средневековой Руси первое упоминание о разветвленной налоговой системы можно найти во времени правления Ярослава Мудрого (978-1054г), когда произошел расцвет торговли ремесла и науки.

Особое значение налоговая система приобретает в условиях развития рынка, ведь именно налоги - это способ воздействия государства на условия свободной саморазвивающейся экономической системы. Налоговые органы - это единственно возможные законные сборщики налогов и сборов, статус и полномочия которых определены в нормативно-правовом акте . От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего хозяйства страны. Кроме функции регулирования экономических процессов налоги выполняют другую важную функцию, а именно, распределительную, которая имеет огромное социальное значение. Посредством налоговой системы государство аккумулирует средства, которые затем может направить на решение проблем социально-экономического характера, на развитие науки и техники, поддержания малообеспеченных и социально не защищенных граждан.

Вследствие общественной важности и актуальности исследуемого института следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») и многих других.

Итак, объектом моего исследования является налоговая система РФ.

В качестве приоритетной задачи своего исследования я ставлю всестороннее изучение данного института, в том числе в его исторической перспективе, объективный анализ налоговой системы РФ, выявление возможных проблем данного института и поиск их решения.

1. Налоговая система РФ

История развития налоговой системы в России

Налоговая система-это неотъемлемая часть любой государственной власти, поэтому история российской налоговой системы берет свои начала со временем возникновением древнерусского государства. Первые упоминания о взимании дани относятся к временам правления князя Олега. Основными налогами были дани (подати): прямой налог и оброки, которые уплачивались натурой - медом, кунами и даже мечами, и в основном устанавливались на период войн и походов.

В эпоху Золотой Орды (1243-1483) для создания единой централизованной податной системы представителями ордынской власти была проведена перепись населения Руси, на основании которой монгольскими баскаками - уполномоченными чиновниками - взималась дань. Среди «ордынских тягостей» известны: выход «царева дань», торговые сборы - «мыт» и «там ка», извозные повинности - «ям» и «подводы» и др. После снятия ордынского ига ликвидируется система баскачества и учреждаются должности пошлинников и тиунов и начинается создание финансовой системы Руси. Во времена Ивана Грозного (1530-1584), многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Иван Грозный ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа взятых в плен ратников.

В XVII в. Создается централизованный аппарат управления - приказы, в т.ч. Счетный приказ, деятельность которого позволила достаточно точно определить государственный бюджет, и Стрелецкий приказ, на который был возложен сбор стрелецких денег.

В 1646 г. правительство Алексея Михайловича (1645-1676) ввело высокий налог на соль. Вследствие того, что соль являлась жизненно необходимым продуктом, предполагалось, что никто не сможет уклониться от уплаты этой пошлины. Однако соли, которая стала в два раза дороже прежнего, стали покупать так мало, что казна ничего не выиграла от нового налога и его отменили в 1647 г. Но вызванное им возмущение было так велико, что восстание, вспыхнувшее через полгода после отмены соляной пошлины, современники называли «соляным бунтом».

В годы правления Петра I (1672-1725) налоговая система была сложной и включала такие налоги, как налог на бороды, топоры и даже на дубовые гробы.

Существенные изменения в налоговой системе происходят вследствие губернской реформы и изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого в том числе возлагаются функции по контролю за сбором налогов.

В 1722 г. был учрежден институт прокуроров, осуществляющих руководство и контроль за деятельностью фискалов. В 1724 г. завершена перепись населения для подушного налогообложения. Под подушная податью понималось вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объект налогообложения - ревизская (мужская) душа. С конца XVIII в. подушный налог становится в России главным доходом государства. Параллельно взимался оброчный сбор.

В 1725 г. была составлена Табель государственного прихода-расхода (фактически первый государственный бюджет). Финансовые преобразования позволили государству за 15 лет увеличить свои доходы более чем в три раза, при этом регулярно достигалось превышение доходов над расходами.

При государыне Елизавете Петровне (1709-1762) вводятся постоянные акцизы на вино и водку и особые ярлыки на провоз алкогольных напитков, отменяются взымавшиеся прежде повсеместно внутренние пошлины.

В период правления Екатерины II (1762-1796) основным прямым налогом была подушная дань, на долю которой приходилось до 33 процентов государственных доходов. Императрица смогла несколько упростить налоговую систему.

В годы царствования Александра I (1771-1825) реформируется целый ряд налогов: оброчный сбор, гильдейский сбор и др., вводится процентный сбор с доходов от недвижимого имущества.

В честь коронации Николая I (1796- 1855) были прощены недоимки подушной подати за три года, а сам период его правления отмечен рядом изменений в налоговой системе страны, в том числе введением акцизов на предметы массового потребления - табак и сахар, и специальных государственных сборов.

С именем императора Александра II (1818-1881) связаны самые значительные изменения в экономической и налоговой жизни России XIX в. Они прежде всего были обусловлены крестьянской реформой 1861 года, после проведения которой в налоговой системе были осуществлены следующие важнейшие преобразования: изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, установлен подоходный налог, введены земские сборы и налоги - на содержание земских органов самоуправления, школ, больниц и др.

Александр III (1845-1894) продолжил изменения в налоговой системе России: отменяется подушная подать, повышается акциз на спирт, вводятся акциз на спички и налоги на наследство и на денежный капитал.

В период правления Николая II (1868 -1918), было представлено немало проектов модернизации налоговой системы. В частности П.А. Столыпин разработал проект преобразования государственного управления и системы налогообложения в России, который можно рассматривать как одну из самых радикальных в мире программ по преобразованию налоговой сферы в I половине XX века. По сути, она содержала в себе все основные элементы современных на сегодняшний день налоговых систем развитых стран: поимущественное налогообложение основано на независимой оценке стоимости имущества; прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, учитывающее установленный законодательством размер прожиточного минимума; использование сочетания индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот практически всех товаров (прообраз налога на добавленную стоимость).

Результатом всех этих мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений. Накануне первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение.

Однако, в первые годы своего правления Советская власть смогла почти полностью уничтожить финансовую систему Российской империи. В 1918 г. Декретом Совнаркома упраздняются финансовые органы России, а сбор налогов передается в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все доходы казны.

В 1921 г. в составе Наркомфина создается управление налогов и государственных доходов, а должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах упраздняются.

В период новой экономической политики (НЭП, 1921-1930) происходит восстановление и развитие системы налогообложения. Преобладающее значение получают косвенные налоги. Введены акцизы на ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Всего в период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

В 1930 г. создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

Налоговая реформа начала 30-х годов усложнила налоговую систему, что выразилось в множественности налоговых ставок. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. Была полностью упразднена система акцизов.

В конце 30-х годов создаются налоговые участки на селе, вводятся должности налоговых агентов.

Очередное реформирование налоговой системы России приходится на 60-е годы. Налоговые инспекции объединяются с инспекциями государственных доходов, устанавливается обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства», вводится подоходный налог с колхозов.

В 70-е годы происходит снижение налогов с населения, отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. налоговый пошлина окладной

В 80-е годы действовали следующие местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

В 90-е годы налоговая система России претерпевает значительные изменения.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была создана государственная налоговая служба, а 21 ноября 1991 г. Указом Президента Российской Федерации №2229 образована Государственная налоговая служба РСФСР - самостоятельный орган исполнительной власти федерального уровня. Так же были созданы областные государственные налоговые инспекции и подчиненные им государственные налоговые инспекции по городам и районам. Принят закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В 1998 г. Государственная налоговая служба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Принятый в этом же году Налоговый кодекс дал возможность систематизировать, упорядочить и привести в единую систему нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения.

В 2004 году в целях исполнения Указа Президента г. №2314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу.

Понятие налоговой системы

Говоря о налоговой системе, стоит сказать, что на сегодняшний день законодатель не дает легального определения данного института. В Налоговом кодексе используется понятие «система налогов и сборов». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов» и сборов в отечественной науке является дискуссионным. Впервые понятие «налоговая система» было использовано в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1 , ст. 2 который определял налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке». Многие же современные исследователи расширительно толкуют данное понятия, включая в его помимо собственно системы (совокупности ) налогов и сборов, также принципы налогообложения, формы и методы налогового контроля и т.д. (Грачева). Другие же исследователи указывают на несостоятельность такого расширительного толкования. (Миляков). Но мне представляется, что наиболее целесообразно толковать понятие «налоговая система» расширительно и нельзя сводить его лишь к простой совокупности налогов и сборов, установленных в государстве. То есть, не стоит смешивать понятие «налоговая система » и «система налогов и сборов» .По моему мнению, данные понятия соотносятся как общее и частное, ведь налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом и по своему значению является шире понятия «система налогов и сборов». Таким образом, можно дать следующее определение налоговой системы:-- налоговая система - это система налогов и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством, а так же совокупность принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

В качестве основных элементов данной системы можно определить:

1) налоговый механизм, который представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства.

2) система налогов, пошлин и сборов;

3) система налогового законодательства;

4) принципы налогообложения,

5)права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений,

6)формы и методы налогового контроля ,

7) способы защиты прав участников налоговых правоотношений

В своей работе мне бы хотелось подробно остановиться на основных элементах налоговой системы, а именно на принципах ее построения, непосредственно рассмотреть систему налогов и сборов в РФ, а так же подробно остановиться на правовых основах данного института.

Принципы налоговой системы РФ

Позитивное воздействие налоговой системы на экономические процессы в государстве невозможно представить без применения основополагающих принципов налогообложения, под которыми понимаются основные начала, на которых базируется вся налоговая система того или иного государства. Именно эти принципы во все времена были объектом глубоких исследований как зарубежных так и российских ученых. В конце 18 века в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов »знаменитый шотландский экономист Адам Смит сформулировал основные принципы налогообложения, которые и по сей дей являются аксиомами финансовой и налоговой политики всех прогрессивных государств. Для понимания функционирования современных налоговых систем подробно рассмотрим положения, выработанные Адамом Смитом.

1) Принцип справедливости, «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется по охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.»

Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей плательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Налоги должны влиять на распределение доходов в обществе, делая социальный разрыв между слоями населения меньше, снимать социальную напряженность в обществе. Для реализации данного принципа сегодня используется так называемое прогрессивное налогообложение, при котором распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов становится более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов).

Принцип справедливости, впервые сформулированный, Смитом нашел свое дальнейшее развитие и к основным правилам, обеспечивающим справедливость современной налоговой системы, к которым относятся следующие положения:

1) один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период;

2) обязательна регистрация всех субъектов обложения в контролирующих органах;

3) льготы по всем налогам применяются только в соответствии

с законодательством;

4) запрещается предоставление льгот отдельным плательщикам;

5) санкции за нарушение налогового законодательства взыскиваются с плательщиков в бесспорном порядке;

6) для обложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом применяются международные соглашения о налогообложении.

2 Принцип определенности

«Налог, который обязан выплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому… »

В соответствии с этим принципом каждый налогоплательщик должен быть заранее уведомлен о времени, месте, способе уплаты и сумме, подлежащей уплате. Это может быть обеспечено путем стабильности видов налогов, налоговых ставок и налогового законодательства в течение ряда лет. В целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

3 Принцип удобности

«Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»

4. Принцип экономии

«Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

В соответствии с этим принципом суммы сборов по каждому конкретному налогу должны существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Адам Смит сформулировал и научно обосновал эти фундаментальные принципы, заложив тем самым фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит в своих теоретических разработках ставил акцент на защиту интересов налогоплательщиков, считая налоги средством покрытия непроизводных затрат государства. Вагнер же в своих трудах выстроил систему принципов налогообложения, которая учитывала интересы и плательщиков, и государства, но с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука впервые поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и плательщиков.

Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

I. Финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения;

2) эластичность (подвижность) обложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника обложения, в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал от-

дельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность обложения;

6) равномерность обложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность обложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, основополагающие принципы налогообложения были сформулированы и научно обоснованы еще в 18 веке. Между тем, налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Но и на сегодняшний день остается вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у плательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, что здесь в каждом государстве с учетом факторов экономического и социального характера должен достигаться эффективный баланс публичных и частных интересов.

Ст. 3 НК РФ определяет основополагающие начала, на которых основывается налоговая система РФ. Прежде всего это принцип справедливости, нашедший свое отражение в п1 ст. 3 НК РФ.

Второй важнейший принцип это принцип недопустимости произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания (п. 3 ст. 3 НК РФ). К установлению налогового режима для каждого отдельного налога должно предъявляться жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории;

принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы.(п5 ст.3)

принцип отрицания обратной силы налоговых законов -- общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. «Акты законодательства о налогах и сборах... устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют» (п. 2 ст. 5 НК РФ);

принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

2. Система налогов и сборов

В связи с важностью выполняемой налогами и другими неналоговыми платежами функций существенное значение имеет легальное определение данных понятий и четкое разграничение их друг от друга. Наличие нормативного определения налога и установление его правовых признаков необходимо всем участникам налоговых правоотношений. В Законе РФ «Об основах налоговой системы» 1991 г. не проводилось четкой грани между налогом и другими платежами. Согласно ст. 2 данного Закона под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Таким образом, четкое легальное обособление налога от неналоговых платежей произошло лишь в 1998 году с введением в действие НК РФ. При этом в 2005 году законодатель изъял пошлины из налоговой системы РФ. Таким образом, ст. 8 действующего НК дает четкое определение понятия налог:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»

Исходя из данного определения можно выявить сущностные черты налога.

1)Во-первых, это обязательность (принудительность). Ст. 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговая обязанность наступает у лица в случае совершения им определенных действий, указанных в законе. Так, например, обязанность уплаты налога на прибыль наступает у лица при получении прибыли.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения какого-либо соглашения с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. То есть, налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 БК РФ.

2) Во-вторых, налог-это безвозвратный, индивидуальный и безвозмездный платеж. Согласно закону налоги передаются государству в собственность и плательщик не получает право на встречное удовлетворение, а государство юридически ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов. Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регулируемых налоговым правом.

С другой стороны, налоги - это средство исполнения публичных функций государства и налогоплательщик получает от государства публичную пользу, «общее благо», отвечающее его частным интересам. Государство, действуя в интересах всего общества, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранительную, военную и т. д. Конечный результат деятельности государства распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам. НО все же, у налогоплательщика нет личной имущественной заинтересованности в уплате налога.

3 В-третьих, налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Таким образом, налоги опосредуются только денежными отношениями. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

4 В-четвертых, налог имеет публичное предназначение, то есть взимается для исполнения задач и функций государства или муниципальных образований. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налог - это достаточно сложное правовое явление и имеет свою определенную содержательную структуру. Одним из основных принципов налогового права является принцип обязательности всех элементов налогообложения. Этот принцип означает , что отсутствие в законе правильно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае -- все возникающие юридические коллизии плательщик вправе трактовать в свою пользу.

Таким образом, налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотри данные элементы более подробно

1 объект налогообложения. Указывает на те жизненные обстоятельства, при возникновении которых, у потенциального плательщика возникает фактическая обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако налог обязаны уплачивать лишь те лица, которые реально выступают дарителем или в пользу которых открывается наследство.

2 налоговая база. Это элемент налогообложения, который служит цели количественной оценки предмета налогообложения и представляет собой его стоимостную, физическую или иную характеристику. База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице измерения.

3 налоговая ставка. Это элемент налогообложения, который указывает на величину налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговая ставка может и должна применяться именно к налоговой базе, а не к предмету налогообложения. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. Например, гл. 28 НК РФ при регламентации порядка уплаты транспортного налога устанавливает размеры налоговых ставок, которые могут быть изменены законами субъектов Российской Федерации не более чем в пять раз (как в сторону повышения, так и в сторону понижения).

4 порядок исчисления налога. Это элемент налогообложения необходим, который необходим для того, чтобы определить, кто -сам ли налогоплательщик, или налоговый агент (источник выплаты дохода), или налоговый орган обязан исчислить величину налога.

5 порядок и сроки уплаты налога. Это элемент налогообложения, устанавливающий фиксированный срок и порядок оплаты. обязателен потому, что без его корректного установления плательщик будет уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурсную базу финансовой системы государства.

Для более точного уяснения такого института, как элементы налогообложения, рассмотрим следующую таблицу.

Главный вопрос	Элемент налогообложения	Определение элемента
Кто признается налогоплательщиком?	Налогоплательщик (плательщик сборов)	Организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также Филиалы и иные обособленные подразделения исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения
Чем обуславливается обязанность субъекта заплатить налог?	Объект налогообложения	Юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен перечень объектов налогообложения: осуществление плательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), наличие у него имущества, получение им прибыли или дохода, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику
С каким предметом материального мира законодатель связывает налоговые последствия?	Предмет налогообложения	Необходимость разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия
Каково количественное выражение предмета обложения?	База налогообложения	Стоимостная или иная характеристика предмета обложения
В течение какого времени формируется база обложения?	Налоговый период	Календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
Какая доля базы обложения изымается у плательщика либо сколько рублей начисляют на одну единицу измерения базы обложения?	Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Как и когда происходит уплата налога?	Порядок и сроки уплаты налога	Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода (год, квартал, месяцы, недели и дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются применительно к каждому такому действию. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Сумма налога перечисляется плательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме

Кроме налогов НК РФ предусматривает другие виды обязательных платежей, прежде всего это сборы. Понятие «налог» и «сбор» не являются эквивалентными и имеют как схожие черты, так и существенные различия.

П. 2 Ст. 8 НК РФ определяет сбор, как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»

Таким образом, главная цель взыскания сбора состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов и др.). Неналоговые платежи отличаются от налогов тем, что:

* во-первых, сборы взимаются государственными и местными органами за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права.

* во-вторых, эти платежи взимаются, как правило, с тех лиц, которые свободно, по собственному желанию, вступают в правовые отношения с соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных им услуг;

* в-третьих, сбор в некоторых случаях может иметь возвратный характер.

В отличие от налога в понятии сбора отсутствует признак принудительного (индивидуально-безвозмездного) характера взимания. Напротив, поскольку уплата его влечет за собой совершение государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), появляется признак частичной возмездности, наличие права «встречного удовлетворения»

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежа. В России это утверждение справедливо, например, в отношении установления различных регистраций, лицензирования и т. п.

Хотя пошлины и сборы взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, их не следует путать с договорными платежами и платежами по гражданско-правовым обязательствам. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в

связи с услугой публично-правового характера. Следует особо подчеркнуть, что пошлины или сборы выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

3. Классификация налогов

Огромное значение как для практической, так и для теоретической деятельности имеет классификация налога, осуществляемая путем выявления сущностных характеристик каждого вида налогообложения. Отнесение налога к тому или иному виду в правоприменительной практике может иметь решающее значение при защите налогоплательщиком своих прав. В научной и учебной литературе приведено немало критериев и способов классификации налогов. Рассмотрим самые значимые из них.

1) В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Основанием прямых налогов является непосредственное получение дохода или каких-либо имущественных прав. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные -- в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги -- это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Различия между прямыми и косвенными налогами

Прямые налоги	Косвенные налоги
В отношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В отношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога (как правило, физическое лицо) и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Налоговое бремя несет непосредственно плательщик	Налоговое бремя несет носитель налога, тогда как налог в бюджет поступает косвенным путем - через юридических плательщиков
3 Величина налогов напрямую зависит от финансовых результатов деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
Эти налоги не перелагаются налогоплательщиком ни на кого Налоги перелагаются продавцом на покупателя	Налоги перелагаются продавцом на покупателя
Эти налоги взимаются при получении прибыли (дохода) либо при обладании имуществом (подоходно-поимущественные налоги)	Эти налоги имеют объектом обложения юридический факты реализации или передачи товаров (работ, услуг), выполнения строительно-монтажных работ либо ввоз товаров из-за границы
налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и др.	НДС, акцизы

Реальные прямые налоги взимаются с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. При этом используются данные различных кадастров (специальных реестров), в которых учитывается средняя, а не действительная доходность конкретных плательщиков. Реальными налогами облагаются продажа, покупка, владение имуществом, но размер взимания этих налогов не зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика, отсюда их название (real (англ.) -- имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели. Первая -- обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда очень трудно определить их реальный фактический доход. Примерами реального обложения являются земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц.

Личные прямые налоги -- это важнейшая форма прямого обложения, в соответствии с которой налогом облагается факт получения плательщиком дохода или владения имуществом. Такие налоги взимаются у источника или по декларации, при этом учитываются действительное финансовое положение налогоплательщика и его фактическая платежеспособность. Примерами личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на наследовании или дарение. В качестве примеров прямого налогообложения можно привести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов.

Особенностью косвенных налогов является то, что они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары или услуги. Чем менее эластичен спрос, тем соответственно большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая -- уплачивается за счет прибыли.

К косвенным налогам относятся:

универсальные косвенные налоги ;

индивидуальные косвенные налоги;

налоги государственных фискальных монополий;

Универсальные косвенные налоги- это такие налоги, которыми облагаются все товары (работы, услуги), за исключением ограниченного их перечня. Примерами таких налогов являются: налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

На сегодняшний день одним их самых распространенных универсальных косвенных налогом считается налог на добавленную стоимость (НДС). Он взимается в государствах -- членах Европейского Сообщества (ЕС) и СНГ. С 1 января 1992 г. НДС установлен и в России. Этим налогом облагаются операции реализации товаров (работ, услуг), а также некоторые другие операции организаций и индивидуальных предпринимателей. Обложению НДС подлежит добавленная каждым налогоплательщиком стоимость на всех этапах движения товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребителя.

Индивидуальными косвенными налогами облагается ограниченный перечень товаров, определенный национальным налоговым законодательством. Это, например, акцизы на отдельные группы и виды товаров. Критерии отнесения товаров к категории подакцизных не раз менялись. Так, вплоть до XX в. акцизами облагались товары повседневного спроса, такие как хлеб, соль, мука, спички. Позже подакцизными стали предметы роскоши.

До 1 января 2005 г. таможенные пошлины в России определялись как федеральные налоги. В настоящее время официально таможенные пошлины отнесены к категории неналоговых доходов бюджета. Между тем многие исследователи в области налогового права указывают, что эти пошлины обладают всеми признаками налогов.

2. По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), -- налог на прибыль организаций (в том числе налогообложение доходов от долевого участия в деятельности других организаций, дивидендных и процентных доходов)и налог на доходы физических лиц;

2) налоги, которые взимаются в связи с осуществлением операций реализации товаров (работ, услуг), -- НДС, акцизы;

3) налоги с имущества -- налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. С определенной долей условности к этой классификационной группе можно отнести транспортный налог, поскольку транспортные средства также включаются в состав принадлежащего плательщику имущества;

4) платежи за пользование природными ресурсами -- земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

5) налоги с фонда оплаты труда -- единый социальный налог;

6) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера -- государственная пошлина

По субъекту налогообложения налоги объединяются в три группы:

1)взимаемые только с физических лиц;

2)взимаемые только с юридических лиц. Большую часть поступлений в виде налогов дают отчисления именно плательщиков -- юридических лиц;

3) взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

Налоги, взимаемые только с физических лиц. В налоговых системах стран Запада для обозначения этих налогов применяют термин «индивидуальные налоги». К этой группе относятся налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с наследований или дарений.

Налоги, взимаемые только с юридических лиц. На Западе эти налоги именуют корпоративными. К данной группе относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц (смешанные налоги), -- самая многочисленная группа налогов. В их числе: единый социальный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, транспортный налог, земельный налог.

Налоги и сборы классифицируются в зависимости от компетенции представительных органов власти по их установлению на: федеральные; субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные. Данная классификация обусловлена федеративным устройством Российской Федерации и разграничением ведения между федерацией и субъектами и непосредственно закреплена ст.12 НК РФ.

Ст. 12 НК РФ Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечь налогов, которые относятся в федеральным, региональным или местным.

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся :

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся :

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии со ст 15 к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Установление закона осуществляется законодательным органом РФ, субъекта РФ или муниципального образования. Однако, это не означает , что доход, полученный от налога того или иного уровня полностью поступает в соответствующий бюджет. Так, ст. 39 БК РФ устанавливает, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Таким образом, в зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги могут выступать как закрепленные и регулирующие.

Следующим важным критерием классификации налогов является особенности ставки -- с прогрессивной (с увеличением налоговой базы ставка увеличивается), регрессивной (с увеличением налоговой базы ставка уменьшается) либо пропорциональной (с изменением налоговой базы ставка не меняется) шкалой;

В зависимости от лица, исчисляющего налог, налоги бывают окладными и неокладными.

Окладные налоги исчисляют не налогоплательщики, а сами налоговые органы. В Российской Федерации к числу окладных относятся транспортный и земельный налоги (если плательщиком является физическое лицо), а также налог на имущество физических лиц. После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком названного данного уведомления. В уведомлении указываются размер налога, налоговая база и сроки уплаты налога. Как видно, окладными налогами облагаются физические лица. Если обязать этих лиц самостоятельно исчислять указанные налоги, то неизбежны ошибки и судебные разбирательства.

Неокладные налоги налогоплательщики исчисляют самостоятельно. Налоговые органы могут лишь производить контроль за правильностью исчисления налогов (камеральный контроль деклараций либо контроль в форме выездной проверки) и за своевременность их уплаты. Практически все налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей -- неокладные.

В зависимости от порядка введения выделяют общеобязательные и факультативные налоги. Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся федеральными законами. Эти налоги обязательны к уплате на всей территории России. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 13 НК РФ.

Факультативными признаются все региональные и местные налоги, предусмотренные ст. 14, 15 НК РФ. Эти налоги также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ (муниципальных образований) в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) о налогах. Факультативность налогов означает, что их введение на той или иной территории не обязанность, а право местных властей. Однако, стоит отметить, что факультативность данных налогов на практике является чисто декларативной, поскольку в современной отечественной налоговой системе установлены лишь три региональных и два местных налога. Субъекты РФ и муниципальные образования в условиях недостаточности финансовых ресурсов вряд ли откажутся от введения на своей территории этих налогов.

4. Система налогового законодательства

Конституция РФ и федеральное законодательство. Система законодательства имеет важное как практическое, так и теоретическое значение. Во- первых, она отражает определенную иерархию нормативно-правовых актов, которая строится в зависимости от их юридической силы. Во-вторых, именно система дает правоприменителю возможность ориентироваться в большом числе разнообразных нормативно-правовых актов.