Виды и иерархия источников налогового права в современной правовой системе Россия следующие

1.. Конституция РФ;

2. Налоговый кодекс РФ;

3. федеральные законы о налогах и сборах, принятые

в соответствии с НК РФ;

4. законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

5. нормативные правовые акты органов местного само-

управления о местных налогах и сборах, приятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ;

6 нормативные акты органов исполнительной власти:

6.1 постановления Правительства РФ;

6.2. подзаконные нормативные акты отраслевых федеральных, региональных и местных органов исполнительной власти, имеющие нормативный характер.

7 Международные договоры.

В российской правовой системе главенствующее место занимает Конституция РФ, которая определяет основополагающие принципы различных отраслей права, в том числе и налогового. К примеру, ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, а также провозглашает невозможность придания обратной силы законам, которые устанавливают новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков. Данные нормы, закрепленные в Конституции РФ, являются базовыми, основополагающими для построения всей налоговой системы РФ. Они являются правоохранительными, так как нормы этой статьи выполняют и охранительные функции по защите интересов всех налогоплательщиков, поскольку запрещают необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы. Официально решения, постановления, определения судов не могут рассматриваться в качестве источников права в РФ, так как у судов нет полномочий по созданию новых правовых норм. Но мне представляется целесообразным при рассмотрении источников некоторых отраслей права, в том числе налогового, упомянуть о решениях высших судебных инстанций страны, которые, хотя и не являясь источником права, имеют решающее значение при применении той или иной нормы. Так, например, постановления и определения Конституционного суда РФ, которые вынесены по итогам проверки конституционности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права, содержащихся в федеральных законах, конституциях, уставах, законах субъектов РФ и др., или которые дают толкование тех положений Конституции, которые имеют значение для уяснения смысла, значения отдельных норм и институтов налогового права. Их природа такова, что правовые позиции КС РФ, выраженные по итогам рассмотрения дела в его постановлении или определении, имеют общеобязательный характер, нередко обладают нормативностью.

Федеральное законодательство является центральным элементом системы источников налогового права, куда входит Налоговый кодекс РФ. Система федерального законодательства о налогах и сборах формируется уже давно, она начала складываться на рубеже 1980-х-1990-х гг. К началу 1992 г. были приняты следующие законы, регламентирующие порядок взимания конкретных налогов (все в 1991 г.):

Закон СССР от 26 марта 1991 г. № 2054-1 «О таможенном тарифе»;

Закон РСФСР: от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»; от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР»; от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»; от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах»; от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»; от 7 декабря 1991 г и многие другие законы.

На протяжении 1990-х гг. налоговая система строилась на основе Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Деятельность налоговых органов регламентировалась Законом РФ от 21 марта 1991 г.

№ 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». С 1 января 1999 г. налоговая система формируется и развивается в соответствии с кодифицированным федеральным законом -- Налоговым кодексом РФ, который имеет определяющее значение в системе налогового законодательства. НК РФ структурно состоит из 2ух частей. Первая часть была принята и вступила в силу в 1998 году и содержит в себе общие положения о системе налогов и сборов, определяет участников налоговых правоотношений, определяет элементы налога, содержит нормы о налоговом контроле и налоговых правонарушениях. Вторая часть налогового кодекса была принята и вступила в законную силу в 2000 году. Она содержит в себе отдельные виды налоговых правоотношений.

В соответствии со ст.1 п1 Налогового Кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Однако, устанавливается приоритет норм налогового кодекса перед всеми другими нормами налогового права, которые содержатся в других источниках, в том числе в федеральных законах.

Система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации могут быть установлены только НК РФ, задача которого состоит в том, чтобы обеспечить на основе воплощения конституционных принципов построение и регулирование всей налоговой системы страны. Это означает прежде всего, что актом, который определяет и устанавливает основные элементы отечественной налоговой системы, может выступать только сам НК РФ. Принятие других федеральных законов по этим вопросам недопустимо.

Говоря о налоговом законодательстве, нельзя оставит без внимания ст.5 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой же статьей. При этом федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Иные нормативно-правовые акты, содержащие нормы налогового права. В соответствии со статьей 4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые при этом не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, нормативные правовые акты Президента РФ и правовые акты органов исполнительной не могут детализировать законодательные нормы, регулирующие порядок и условия уплаты налогов, а также вводить новые или изменять, дополнять существующие налоги и сборы.

Таким образом, данная статья определяет перечень участников налоговых правоотношений, которые в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами. При этом данные нормативно- правовые акты могут издаваться только в случае прямого указания на это в законодательстве о налогах и сборах и они не могут детализировать законодательные нормы, регулирующие порядок и условия уплаты налогов, а также вводить новые или изменять, дополнять существующие налоги и сборы.

Среди, подзаконных нормативно-правовых актов, являющимися источниками налогового права, главенствующее значение имеют акты Президента и Правительства РФ , к примеру, Постановление Правительства от 6 ноября 2001 года № 765 «о проведении реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам федеральных государственных унитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему». Говоря о нормативно-правовых актах органов исполнительной власти, стоит отметить уменьшение их общего количества и те изменения, которые были введены в НК с целью уменьшить объем подзаконного регулирования. К примеру, ст.53 НК в своей предыдущей редакции, предусматривала возможность Правительства РФ устанавливать ставки федеральных налогов в порядке и пределах, определенных самим Кодексом. Ст. 59 НК РФ в своей предыдущей редакции предусматривала, недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, что качается федеральных налогов и сборов. Сейчас же сам Налоговый кодекс определяет порядок списывания и уполномоченные на то органы. Так же другие органы государственной власти правомочны на издание актов, содержащих нормы налогового права. К примеру, Минфином России издан приказ от 28 января 2008 г. № 17н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации...»² , Центральным банком РФ издан приказ от 14 февраля 2008 г. № ОД-101 «О предоставлении Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами»³ , Росфиннадзором издан приказ от 18 января 2008 г. № 5 «О закреплении в 2008 году полномочий администратора доходов федерального бюджета за территориальными органами Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»⁴ и т. д. Так же особый интерес могут представлять письменные официальные разъяснения Минфина. Для уяснения их правовой природы необходимо обратиться к письму Минфина от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138, в котором указано, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами. Вместе с тем зачастую позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным конкретным вопросам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), неверно воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах Минфина России, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени.

Заключение

Налоговая система - важнейший механизм государственного управления, основной рычаг воздействия власти на экономику в условиях рынка. В моей работе была рассмотрена история данного института в рамках российской государственности, было дано понятие самой налоговой системы, были приведены различные точки зрения на данный вопрос, в своей работе я подробно остановилась на рассмотрении ключевого понятия налоговой системы, а именно «налога», также мною были рассмотрены источники налогового права.

Современная налоговая система РФ безусловно имеет достаточно много недостатков, что скорее всего связано с недостаточно высокой юридической техникой ключевого нормативного акта -Налогового кодекса, в котором можно найти немало внутренних противоречий, пробелов, что на практике приводит к вольному толкованию нормы права со стороны налоговых органов и как следствию к нарушению прав налогоплательщиков Сегодня Россия стоит на пороге больших преобразований, в том числе в налоговой сфере. Для уяснения направления дальнейшего развития в заключении своей работы, мне бы хотелось обратиться к "Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" . Данный документ был одобрен Правительством РФ 30.05.2013. В данном документе сказано, что в трехлетней перспективе 2014 - 2016 годов приоритетами Правительства Российской Федерации в области налоговой политики являются - создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая бы обеспечивала бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. В качестве основных целей налоговой политики признаются - поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Также в планах Правительства РФ предусматривается реализация налогового маневра, который предполагает снижение налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

Таким образом, налоговую систему РФ ждут дальнейшие изменения, она должна гибко приспосабливаться к изменениям в социальной и экономической среде. Надеюсь, что в обозримом будущем законодатель сможет решить существующие проблемы налогового регулирования в Российской Федерации так, чтобы налоговая система действительно была действующим регулятором экономических отношений в руках государства, при этом воплощая в себе принцип справедливости и защиты прав плательщиков сборов.

Список используемой литературы

1) Финансовое право России : учебник / Ю. А. Крохина. -- 3е изд., перераб. и доп. -- М. : Норма, 2008. -- 720 с.

2) Зеvлин А. И. Налоговое право: Учебник. -- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,

2005. -- 304 с. -- (Профессиональное образование).

3) Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 383 с. -- (Высшее образование)

4) Финансовое право: учебник отв. ред. и авт. предисл. -Ф59 проф. С.В. Запольский. - 2-е изд., испр. и доп. , 2011.- 792 с.

5) Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 411 с

6) Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. И. Косолапов. - М.: Дашков и К', 2005. - 868 с.

7) Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И. А. Майбуров; [и др.]; ред. И. А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

8) Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» М, 2006

9) Химичева Н.И. «Финансовое право» М.: Норма, 2007

10) Исследование о природе и причинах богатства народов (англ. An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations) 1776 года

Размещено на Allbest.ru