Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

В ходе исторического развития была доказана необходимость использования разнообразных видов и форм налогов. Множественность налогов требует их системного использования. Поэтому развитие налогов шло от взимания государством десятков различных налогов к формированию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных систем были заложены в XIX веке.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги позволяют обществу жить. За счет налогов оплачиваются такие важнейшие услуги, как обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранение памятников исторического наследия, всеобщее образование и здравоохранение, и многое другое.

Обложение людей налогами существовало уже в библейские времена, и было неплохо организовано. Одним из известных тогда налогов была «десятина», это когда десятую часть урожая крестьянин отдавал как оплата за землю, которой он пользовался. Данный налог просуществовал почти до конца 19 века.

Государство само по себе не располагает необходимыми финансовыми ресурсами, позволяющими обеспечить гарантии и защиту интересов граждан, правовые и экономические условия для предпринимательской деятельности, содержать государственный аппарат, армию, реализовывать социальную политику и решать иные задачи в рамках основных функций. Поэтому оно обращается за необходимыми средствами к своим гражданам (а также их объединениям), взимая с них налоги. При этом общество добровольно предоставляет необходимые денежные средства, поскольку испытывает насущную потребность в существовании публичной власти, воплощенной в государстве. Реализация основных функций возлагается обществом на государство, поскольку население не может самостоятельно обеспечить их воплощение, в связи со значительным объемом и необходимостью специального профессионального аппарата управления.

В самом общем виде налог - это платеж, производимый налогоплательщиками для финансового обеспечения основных направлений деятельности государства. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства.

В Российской Федерации также, как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица. Система налогообложения физических лиц претерпела существенное изменение в 1992 г. При сохранении наиболее крупного - подоходного налога были отменены некоторые ранее установленные налоги. Среди них были, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу, сельскохозяйственный налог, налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен новыми налогами.

Тема налогов и налоговой системы актуальна всегда, потому, что применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Цель курсовой работы - раскрыть роль налогов с населения, их роль в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования.

Реализация указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных задач:

-рассмотреть понятие и сущность налогов, принципы налогообложения;

- выявить роль налогов в экономической системе общества;

- проанализировать виды налогов с населения;

- рассмотреть мировой опыт взимания налогов с населения;

- проследить эволюцию развития налоговой системы России;

- рассмотреть роль налогов с населения в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования.

Глава 1. Налоги с населения: понятие, сущность и функции

1.1 Понятие и сущность налогов, их функции

Статья 75 Конституции Российской Федерации гласит: система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса часть 1, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Как отмечают А.С. Нешитой и Я.М.Воскобойников, фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита.

Регулирующая функция - это функция, которая позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц на рынке - спроса и предложения.

Социальная функция налогов, тесно связана с фискальной и регулирующей функциями через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Налоги в значительной степени влияют на структуру ВВП и первичных доходов государства и субъектов хозяйствования (предприятий, домохозяйств) ВВП страны, произведенный за год или более длительный период времени.

Налоги, пошлины, сборы помогают государству формировать финансовые ресурсы.

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Данные принципы актуальны и в настоящее время.

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Эти принципы учитывались и при формировании новой налоговой системы России.

В Российской Федерации также, как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица.

1.2 Сущность налогов с населения в единой налоговой системе

Помимо того, что государство взимает с физических и юридических лиц обязательные платежи (налоги) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п., упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, который способен влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпорация, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции, свойственные налогам вообще.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения - от 25 % до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии.

Изменение соотношения налоговых доходов и ВВП, а также структуры налоговых поступлений объясняется многочисленными новшествами, вносимыми в законодательство и нормативные акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и нормативной базы налогообложения препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.

Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов.

Например, как отмечает Н.И. Малис в своей статье, экономическая ситуация конца 2008-2009 г. предопределила падение основных показателей деятельности налогоплательщиков, влияющих на размер налоговой базы, что негативно повлияло на размеры бюджетных доходов. По сравнению с 2008г. общее количество налоговых с других доходов консолидированного бюджета в 2009 г. упало на 20,9%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2009г. получен в том же размере, что и в 2008г., при этом численность занятого в экономике населения сократилась на 2,3 процентного пункта, а среднемесячная номинальная начисленная зарплата увеличилась на 5,1 процентного пункта. Такая статистика, отмечает Н.И. Малис, позволяет судить о том, что задолженность по налогу увеличилась.

1.3 Пределы налоговой нагрузки

Налоговая база как отмечают А.С. Нешитой, и Я.М. Воскобойников, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Например, налогооблагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика, разрешенных законодательством налоговых льгот.

В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.

Однако это имеет место лишь в случае, когда предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применять к себе меру исчисления. Так, налогооблагаемая прибыль может быть непосредственно выражена и исчислена в денежных единицах.

В отличие от прибыли большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета необходимо предварительно избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Плательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Физические лица исчисляют базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме.

1.4 Эффективность и оптимизация налогообложения

Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает общим (основным) требованиям.

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели.

Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они армируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.

Эффективность в узком смысле -- это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются: общий уровень налогообложения, соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц; устойчивость налогового законодательства; роль отдельных видов налогов; дифференциации ставок налогообложения и ее обоснованность; система льгот; характер системы санкций и т.д.

Как отмечают, В.К. Сенчагов и А.И. Архипов, учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики. Оптимизация - это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально-ориентированная- предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Величина налоговых ставок - основной, определяющий параметр при формировании совокупного налогового бремени и бремени конкретного налога. В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств.

Каков оптимальный уровень налоговой ставки? И существует ли он вообще? Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера, наиболее известного сторонника теории экономики предложения, стремление правительства пополнить казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Это и продемонстрировал американский ученый при помощи своей известной кривой.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

-налоги, взимаемые только с юридических лиц;

-налоги, взимаемые только с физических лиц;

- налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

Рассмотрим, какие же налоги взимаются с населения.

Глава 2. Основные виды налогов, взимаемых с населения

2.1 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Для физических лиц налог на доходы - это основной налог.

Как отмечает, Н.Ф. Самсонов, налог на доходы физических лиц отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов распоряжение государства. Он представляет собой обязательный безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.

По форме обложения налог на доходы относится к прямым налогам, т.е. к таким, которые устанавливаются непосредственно на доход (прибыль) конкретных лиц (предприятий) и уплачиваются ими. По органу, устанавливающему и регулирующему взимание, налог на доходы -- это федеральный налог. По способам взимания он относится к налогам, взимаемым у источника, т.е. до получения дохода исчисляется и удерживается тем юридическим лицом, которое выплачивает доход субъекту налога. По градации субъект-налогоплательщик налог на доходы физических лиц является подоходным, а по порядку введения -- общеобязательным.

Данный налог устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории независимо от бюджета, в который он поступает. В соответствии с бюджетной системой РФ налоговые платежи зачисляют в бюджет различных уровней.

В статье 207 НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Как отмечают, А.С. Нешитой и Я.М. Воскобойников, по налогу на доходы физических лиц применяется широкая система вычетов.

В соответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и от дивидендов установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета.

Действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным недостаткам можно отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая и стимулирующая функции налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие.

2.2 Налог на имущество физических лиц

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Кроме того, поскольку в соответствии с НК РФ налог на имущество физическим лиц является местным, представительные органы муниципальных образований должны установить свои нормативно-правовые документы, определяющие возможность введения налога на территории муниципального образования (сельского поселения), а также отдельные элементы налога.

Ст.2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц» гласит: Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 настоящей статьи.

Из сказанного следует, что определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение права собственности. Поэтому корректнее было бы определить перечисленное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица.

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Однако Закон не определяет точно, какой именно предмет может быть отождествлен со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете приводит к ущемлению прав налогоплательщиков.

Рассматриваемый налог с перечисленных объектов взимается независимо оттого, эксплуатируются они или нет.

Ставки налога на имущество физических лиц установлены ст.3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» (Таблица 1)

Таблица 1. Ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, тыс.руб	Ставка налога, %
до 300	до 0,1
от 300 до 500	от 0,1 до 0,3
свыше 500	от 0,3 до 2

Этот налог исчисляется государственной налоговой инспекцией по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения.

Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозному, налог на имущество физических лиц не взимается.

Налоговым законодательством предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц.

Некоторые слои населения налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают.

Советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным федеральным законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

2.3 Земельный, транспортный и водный налоги

До принятия гл. 31 НК РФ «Земельный налог» порядок налогообложения земельных участков устанавливался Законом РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю».

Налоговый кодекс РФ принципиально изменил подход к налогообложению земельных участков. В настоящее время земельный налог устанавливается гл. 31 НК РФ (введена в действие с 1 января 2005 г.). Так как налог является местным, он вводится в действие и прекращает действовать не только в соответствии с НК РФ, но и с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (этих субъектов).

Фискальное значение земельного налога не слишком велико. Например, в доходах бюджета г. Москвы удельный вес земельного налога составлял 0,2% в 2005 г. и повысился до 0,3% в 2008 г. Вместе с тем поступления земельного налога в абсолютном выражении выросли в 2007 г. на 70%, что обусловлено в большей степени активным взаимодействием налоговых органов и Департамента земельных ресурсов г. Москвы.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Юридические права на земельные участки регламентируются Земельным кодексом РФ (ЗК РФ). Так, в соответствии со ст. 20 ЗК РФ с момента введения его в действие в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам после вступления в действие ЗК РФ земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.

Организации и физические лица не являются налогоплательщиками, если земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или переданы по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются (ст. 389 НК РФ) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база (ст. 390 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок определения налоговой базы и расчета земельного налога отличен для налогоплательщиков -- физических лиц и для налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей (Таблица 2).

Таблица 2. Особенности определения налоговой базы и расчета земельного налога

Показатель	Налогоплательщики
	физические лица	организации и индивидуальные предприниматели
Порядок определения налоговой базы и расчета налога	Определяют налоговые органы, плательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления	Определяют плательщики самостоятельно

Налоговая база определяется на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем налогоплательщику.

Предусмотрено снижение налоговой базы для некоторых категорий физических лиц в случае представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (ст. 391 НК РФ). Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков.

Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены налоговые льготы (ст.395 НК РФ - они освобождаются от налогообложения в отношении земельных участков, которые используются определенным образом).

Освобождаются от налогообложения физические лица, относящиеся коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Региональный налог о транспортном налоге вводится в действие на территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном г.28 НК РФ, в то же время законодательные органы субъекта РФ самостоятельно определяют:

- ставку налога (в пределах, установленных НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их применения.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Порядок формирования налоговой базы по транспортному налогу установлен ст.359 НК РФ.

Водный налог относится к федеральным налогам. Порядок его исчисления и уплаты регулируется гл.25.2 НК РФ «Водный налог». Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

2.4 Государственная пошлина

налог пошлина финансовый имущество

Государство является особым субъектом права, обладающим некоторыми исключительными правами. В частности, государство в лице его органов, наделенных специальной компетенцией, может регулировать общественные отношения, возникающие в процессе взаимоотношений хозяйствующих субъектов и граждан с государственными органами, а именно: рассмотрение дел в судах, государственная регистрация, совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния, и т. п. Оформление этих дел производится за плату, которая затем поступает в бюджет в виде государственной пошлины. Механизм исчисления и взимания государственной пошлины регулируется гл. 25 НК РФ.

Государственная пошлина признается сбором. Вместе с тем, как и налоги, она носит столь же обязательный характер и имеет фискальное значение, так как обеспечивает государству определенный доход.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Рассмотрим некоторые виды государственной пошлины.

Статья 19. Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» гласит:

Государственная пошлина взимается:

1) за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное проживание; за выдачу иностранному гражданину вида на жительство;

2) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина, а также за внесение в него изменений, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 настоящей статьи;

3) за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников; за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу, если иное не установлено настоящим Федеральным законом;

4) за продление срока временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 настоящей статьи;

5) за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или по месту проживания.

Статья 24 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «Об ипотеке (залоге недвижимости)». За государственную регистрацию договора об ипотеке и ипотеки как ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, включая внесение соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и выдачу документов о государственной регистрации, государственная пошлина уплачивается один раз за все указанные действия в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 10. Государственная пошлина за государственную регистрацию актов гражданского состояния: За государственную регистрацию актов гражданского состояния взимается государственная пошлина, размер и порядок уплаты (освобождения от уплаты) которой определяются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Мы рассмотрели различные виды налогов и сборов с населения. Какую же роль играют налоги в условиях перехода на рыночные основы хозяйствования?

Глава 3. Налоги с населения, их роль в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования

3.1 Мировой опыт взимания налогов с населения

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда значительно отличающихся друг от друга. Как отмечают, В.К. Сенчагов и А.И. Архипов, свое особое «национальное лицо» имеют налоговые системы США. Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него -- механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Посредством изменения механизма налогообложения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения станов наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. Последние и устанавливаются на относительно короткий срок -- на 2--3 года по истечении которых, льготы перестают действовать автоматически, но могут быть продлены. Серьезная переориентация налоговой системы достигается также при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения и т.д.

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как эффективный инструмент реализации финансово-экономической политики государств. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально -экономического развития и уровень занятости населения.

Решение этих задач не происходит автоматически путем введения системы налогов. Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

-принцип справедливости (равенства) налогообложения;

-определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);

-удобство сроков и способов уплаты;

-экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Общепризнано, что при всей важности каждого из этих принципов главным из них является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость -- категория, прежде всего, социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является «чужеродным» элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структура зависит от государственного устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения -- от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:

-шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени в Великобритании (с 1842 по 1973г.) и ряде других стран. При этой системе обложение источника дохода производится не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;

-глобальная -- обложение подоходным налогом осуществляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом.

При обложении подоходным налогом применяется необлагаемый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика, не подлежащая обложению налогом. Размер его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в большинстве зарубежных стран был введен в XX столетии (в США -- в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии -- в 1920 г.). Вначале широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. В настоящее время подоходный налог «обрушивается» на трудящихся. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн. человек (в 1940 г. -- 8 млн.), т. е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах.

Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого налогообложения в западных странах -- постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран резко сократилась.

Такие же процессы наблюдаются во всех других экономически развитых странах.

Во всех западных странах в 1980-е гг. проводились налоговые реформы, в результате которых были значительно снижены налоговые ставки. Так, в США в результате налоговой реформы 1986-1988 гг. максимальная ставка по налогу на прибыль корпораций снизилась с 46 до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сократилась с 52 до 35%.

Налог на добавленную стоимость действует во всех странах Европейского союза (ЕС), а также в Норвегии, Израиле и многих других. Из ведущих зарубежных стран НДС не применяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта, вывозимые товары освобождаются от НДС.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги, основным налогом, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются в основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о доходах бюджетов членов федерации решается по-разному.

3.2 Этапы развития налоговой системы России

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов.

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен.

Иван Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.

Политическое объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода.

В силу этого финансовая система России в XV - XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. «Счетный приказ». Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича стала постоянной (по Уложению 1649 г.) и собиралась ежегодно «со всяких людей».

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной части бюджета.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672-1725).

Петр реорганизовал управление финансами. Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Доходы государства постоянно росли.

В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в расстройство. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующем году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов.

Политические события в Европе, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований - «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772-1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810-1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета.

Через несколько лет после «плана финансов» появился в России первый крупный труд в области налогообложения: «Опыт теории налогов» Николая Тургенева (1818 г.). Книга свидетельствует, что в России хорошо знали работы западных экономистов, практику налогообложения. Имелся и отечественный опыт.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают прямые налоги. С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог с недвижимого имущества.

Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония.

В 1917 году закончилась эпоха естественных качественных преобразований налогов.

Новая налоговая система при советской власти сложилась при переходе к нэпу. В ее основе лежал ярко выраженный классовый принцип, который год от года принимал все более жесткие формы. С 30-х годов налоги превращаются в орудие политической борьбы. Налоговая система была заменена административными методами изъятия прибыли, амортизационных отчислений, имущества в государственное пользование, дополняемыми административно-командным распределением финансовых ресурсов по отраслям и территориям.

В 1930 году основным законодательным актом- постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года «О налоговой реформе» были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование.

Доход государства формировался не за счёт налогов, а за счёт прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Дальнейшая трансформация налогов была связана с Великой Отечественной Войной. Налоги на население существенно возросли, а также были введены новые налоги.

Провозглашались тезисы об отмене подоходного налога с населения и введения системы платежей из прибыли, платы на фонды и нормируемые оборотные средства, помимо налога с оборота. В начале 1960-х годов от уплаты подоходных налогов освобождаются некоторые группы лиц и предприятий, занятых научно-техническим обслуживанием военной промышленности.

Система нормативных платежей предприятий и отчасти граждан в бюджет, сформированная к началу 1970-х годов, явилась прототипом налоговой системы образца 1991 года.

Ориентируясь на западные налоговые системы и объем государственных расходов в 1990 году, Правительство М.С. Горбачева приступило к созданию концепции налоговой системы РСФСР. Эта концепция была модифицирована в1991 году в налоговую систему РФ. Общий состав платежей в бюджет государства, взятый как прототип при формировании структуры налоговой системы на начало 90-х годов. Конец 1980-х годов можно назвать периодом возрождения налоговой системы в России.

После распада СССР в Российской Федерации была установлена новая система налогов и сборов, введенная в действие Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ». Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке».

3.3 Современная налоговая система России

Этап реформирования начался в 1998 г., когда была принята первая или так называемая Общая часть Налогового кодекса Российской Федерации, вступившая в действие с 1 января 1999 г. Эта часть Кодекса регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Принятие части первой Налогового кодекса РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России.

С вступлением в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения в Российской Федерации.

Формирование новой налоговой системы продолжалось затем на протяжении всех последующих лет и до настоящего времени полностью не завершено.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует: различают: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги, а также специальные налоговые режимы.

Следует особо подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса РФ не ставило своей целью кардинально перестроить действующую с 1 января 1992 г. в стране налоговую систему. Поэтому в НК РФ сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные налоги и др.), формирующие основу российской налоговой системы. Указанные налоги нашли широкое применение, как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах. Они подтвердили высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики и контролирующие органы.

Принятие Налогового кодекса, прежде всего, способствовало созданию и построению единой в рамках Российской Федерации рациональной и транспорентной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

Решение этой задачи обеспечивается за счет установления закрытого перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов. Кодексом вместо ранее определенных федеральным законодательством 46 налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту начала его разработки налогов, сборов и иных обязательных платежей в настоящее время установлено всего 14 налогов и сборов.

Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой.

Изменена структура налогов, направленная на минимизацию налогов и сборов, имеющих целевую направленность.

Важнейшее предназначение Налогового кодекса РФ -- обеспечение стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также относительно долгосрочной предсказуемости в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля.

Принципиальная направленность Налогового кодекса -- снижение общего налогового бремени путем его более равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов и ослабление фискальной нагрузки на фонд оплаты труда.

Наиболее серьезное влияние на снижение налогового бремени оказало снижение налоговых ставок. Для реализации целей налоговых преобразований Кодексом отменена прогрессивная шкала налогообложения с одновременным существенным снижением единой ставки налога на доходы физических лиц.

Наиболее сложная задача, предстоящая на завершающем этапе, -- превращение Налогового кодекса РФ в единый унифицированный документ, исключающий необходимость издания дополнительных нормативных документов в форме разъяснений и пояснений Минфина России.

Кодекс должен также четко разграничить понятия «налоговое планирование» и «налоговая минимизация», в том числе определиться в вопросе о легитимности создания всевозможных схем, позволяющих минимизировать налоговые обязательства налогоплательщика.

Только после решения этих и ряда других важнейших вопросов можно будет говорить о завершении налоговой реформы в Российской Федерации и о построении в нашей стране рациональной, простой и эффективной системы налогообложения. Естественно, что на этом развитие российской налоговой системы не должно останавливаться. Она будет продолжать изменяться и совершенствоваться по мере изменения экономических, социальных и политических условий развития общества.

3.4 Налоги с населения, их роль в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Это значение налоги с населения не утратили и на сегодняшний день, в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования. И тем более актуально это, когда многие предприятия толком не работают, и перешли в частные руки.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

В настоящее время система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеют 3 уровня: федеральный, региональный и местный.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.