Анализ хозяйственной деятельности

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (?ФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗП_абс= ФЗП₁ - ФЗП₀

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (?ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменных зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

?ФЗП_отн = ФЗП₁ - ФЗП_ск = ФЗП₁ - (ФЗП_пер0 • I_вп + ФЗП_пост0),

где ?ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ - фонда зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп - индекс объема выпуска продукции.

Пример.

Показатель	Значение показателя
	t0	t1
ФЗП, тыс. руб.	13 500	15 800
В том числе: переменная часть	9 440	11 600
постоянная часть	4 060	4 200
Объем производства продукции, тыс. руб.	80 000	100 320

Индекс объема выпуская продукции составляет 1,254 (100 320 : 80 000).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

?ФЗП_абс = 15 800 - 13 500 = + 2 300 тыс. руб.,

? ФЗП_отн = 15 800 - (9 440 • 1,254 + 4 060) = 15 800 - 15 898 = - 98 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 98 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. (рис. 11).

Рис. 4 Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП

Согласно рис. 4 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

1. ФЗП = ЧР • ГЗП,

2. ФЗП = ЧР • Д • ДЗП,

3. ФЗП = ЧР • Д • П • ЧЗП,

Где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

?ФЗП_ЧР = (ЧР₁ - ЧР₀) • Д₀ • П₀ • ЧЗП₀;

?ФЗП_Д = ЧР₁ • (Д₁ - Д₀) • П₀ • ЧЗП₀;

?ФЗП_П = ЧР₁ • Д₁ • (П₁ - П₀) • ЧЗП₀;

?ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ • Д₁ • П₁ • (ЧЗП₁ - ЧЗП₀).

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать (см. рис. 4), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д • П • ЧЗП,

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продожительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П • ЧЗП.

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпани роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв):

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1 134 тыс. руб.

Задача 10.

Анализ использования ФЗП.

Рассчитать абсолютное и относительное отклонение по ФЗП, используя данные таблицы 2.5. Сделать выводы.

Таблица 2.5

Данные для анализа отклонения по ФЗП

Вариант	Показатель	План	Факт
1	2	3	4
0	ФЗП, тыс.руб.	13 500	15 800
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	2 500	2 800
	оплата труда работников социальной сферы	500	300
	заработная плата рабочих сдельщиков	9 440	11 600
	заработная плата рабочих-повременщиков	1 060	1 100
	Объем производства, тыс. руб.	80 000	100 320
1	ФЗП, тыс.руб.	23 500	24 600
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	8 900	10 000
	оплата труда работников социальной сферы	1 700	2 500
	заработная плата рабочих сдельщиков	8 700	7 500
	заработная плата рабочих-повременщиков	4 200	4 600
	Объем производства, тыс. руб.	75 000	78 000
2	ФЗП, тыс.руб.	30 000	32 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	15 600	15 000
	оплата труда работников социальной сферы	600	1 950
	заработная плата рабочих сдельщиков	11 200	11 600
	заработная плата рабочих-повременщиков	2 600	3 450
	Объем производства, тыс. руб.	80 000	100 320
3	ФЗП, тыс.руб.	31 200	30 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	13 440	13 000
	оплата труда работников социальной сферы	1 200	580
	заработная плата рабочих сдельщиков	13 440	13 920
	заработная плата рабочих-повременщиков	3 120	2 500
	Объем производства, тыс. руб.	96 000	120 384
4	ФЗП, тыс.руб.	65 000	68 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	25 000	28 000
	оплата труда работников социальной сферы	5 500	1 500
	заработная плата рабочих сдельщиков	26 500	29 000
	заработная плата рабочих-повременщиков	8 000	9 500
	Объем производства, тыс. руб.	19 5000	200 000
5	ФЗП, тыс.руб.	45 000	40 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	27 900	30 000
	оплата труда работников социальной сферы	3 060	1 400
	заработная плата рабочих сдельщиков	9 440	6 200
	заработная плата рабочих-повременщиков	4 600	2 400
	Объем производства, тыс. руб.	65 000	40 000
1	2	3	4
6	ФЗП, тыс.руб..	36 000	38 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	16 680	18 200
	оплата труда работников социальной сферы	3 220	2 200
	заработная плата рабочих сдельщиков	10 600	11 600
	заработная плата рабочих-повременщиков	5 500	6 000
	Объем производства, тыс. руб.	35 000	34 500
7	ФЗП, тыс.руб.	10 000	9 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	3 000	3 000
	оплата труда работников социальной сферы	1 800	1 400
	заработная плата рабочих сдельщиков	4 000	3 800
	заработная плата рабочих-повременщиков	1 200	800
	Объем производства, тыс. руб.	15 000	12 000
8	ФЗП, тыс.руб.	22 000	20 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	10 000	11 200
	оплата труда работников социальной сферы	1 000	800
	заработная плата рабочих сдельщиков	7 000	4 500
	заработная плата рабочих-повременщиков	4 000	3 500
	Объем производства, тыс. руб.	1 200	1 000
9	ФЗП, тыс.руб.	34 000	38 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	18 000	19 000
	оплата труда работников социальной сферы	700	1 800
	заработная плата рабочих сдельщиков	8 400	10 000
	заработная плата рабочих-повременщиков	6 900	7 200
	Объем производства, тыс. руб.	52 000	60 000
10	ФЗП, тыс.руб.	29700	26500
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	13 000	13 000
	оплата труда работников социальной сферы	1 200	1 500
	заработная плата рабочих сдельщиков	13 200	9 900
	заработная плата рабочих-повременщиков	2 300	2 100
	Объем производства, тыс. руб.	22 000	20 000
11	ФЗП, тыс.руб.	56 000	59 000
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	30 000	28 500
	оплата труда работников социальной сферы	2 000	2 000
	заработная плата рабочих сдельщиков	20 000	22 000
	заработная плата рабочих-повременщиков	4 000	6 500
	Объем производства, тыс. руб.	100 000	120 000
12	ФЗП, тыс.руб.	45 000	42 300
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	18 500	20 400
	оплата труда работников социальной сферы	300	350
	заработная плата рабочих сдельщиков	25 000	20 150
	заработная плата рабочих-повременщиков	1 200	1 400
	Объем производства, тыс. руб.	80 000	100 320
13	ФЗП, тыс.руб.	60 070	61 400
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	30 820	31 000
	оплата труда работников социальной сферы	1 450	1 600
	заработная плата рабочих сдельщиков	23 000	21 000
	заработная плата рабочих-повременщиков	4 800	7 800
	Объем производства, тыс. руб.	65 000	70 000
1	2	3	4
14	ФЗП, тыс.руб.	11 200	8 500
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	3 000	2 800
	оплата труда работников социальной сферы	1 400	1 000
	заработная плата рабочих сдельщиков	6 000	4 500
	заработная плата рабочих-повременщиков	800	200
	Объем производства, тыс. руб.	900	590
15	ФЗП, тыс.руб.	40 000	42 100
	В том числе:
	заработная плата руководителей и ИТР	26 000	22 100
	оплата труда работников социальной сферы	900	1 200
	заработная плата рабочих сдельщиков	12 000	17 200
	заработная плата рабочих-повременщиков	1 100	1 600
	Объем производства, тыс. руб.	25 000	29 600

Решение:

Посчитаем индекс объема выпуска продукции:

;

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

?ФЗП _абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл = 15 800 - 13 500 = +2 300 тыс. руб.,

где ФЗП_ф и ФЗП_пл, - фонд заработной платы по факту и по плану соответственно.

?ФЗП _отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_{пер пл} • I + ФЗП_{пост пл}),

где ФЗП_{пер пл} - плановая переменная часть фонда заработной платы (к ней относится зарплата рабочих по сдельным расценкам),

ФЗП_{пост пл} - плановая постоянная часть фонда заработной платы (к ней относится зарплата

рабочих повремещиков)

нда заработной платы (к ней относится зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам)

Т.о. ?ФЗП _отн = 15 800 - ( 9 440 • 1,254 + ( 500+2 500+1 060 )) = - 97,76 тыс. руб.

Вывод: В целом фонд заработной платы увеличился на 2 300 тыс. руб., но на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 97,76 тыс.руб. Что является положительной тенденцией.

2.4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.4.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачи анализа:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

- выявление причин изменения их уровня;

- расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

- изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия», форма№5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. «Основные средства»), форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

Табл. 22.

Анализ структур основных средств по состоянию на конец года

Вид основных средств	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
	сумма тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Здания и сооружения	4900	28	6500	26	+1600	-2,0
Силовые машины	210	1,2	250	1,0	+40	0,2
Рабочие машины	10850	62	16000	64,0	+5150	+2,0
Измерительные приборы	280	1,6	400	1,6	+120
Вычислительная техника	420	2,4	750	3,0	+330	+0,6
Транспортные средства	490	2,8	650	2,6	+160	-0,2
Инструменты	350	2,0	450	1,8	+100	-0,2
Всего производственных фондов	17500	100	25000	100	+7500
Непроизводственные основные средства
Итого	17500	100	25000	100	+7500	100

Срок обновления основных средств (Т_обн)

Коэффициент выбытия (К_в)

Коэффициент прироста (К_пр)

Коэффициент износа (К_изн)

К_изн = 1 - К_г

Коэффициент технической годности (К_г)

К_г = 1 - К_изн

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа основных средств группируются по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.

Таблица 23.

Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатель	Уровень показателя	Изменение
	Прошлый год	Отчетный год
Степень обновления, %	12,6	15,1	+2,5
Срок обновления, лет	7,4	6,1	-1,3
Коэффициент выбытия	0,05	0,07	+0,02
Коэффициент прироста	0,086	0,093	+0,007
Коэффициент износа	0,38	0,365	-0,015
Коэффициент технической годности	0,62	0,635	+0,015
Средний возраст оборудования, лет	4,2	4,0	-0,2

Данные табл. 23 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

2.4.2 Анализ интенсивности и эффективности использования

основных производственных фондов

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств ОПФ);

фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

относительная экономия ОПФ:

Э_опф = ОПФ₁ - ОПФ₀ • I_вп ,

где ОПФ₀, ОПФ₁ - соответственно среднегодовая стоимость основных производсвенных фондов в базисном и отчетном годах;

I_вп - индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (рис. 22).

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

R_опф = ФО_опф • R_вп

Таблица 24

Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Показатель	Значение показателя	Изменение
	t0	t 1
1	2	3	4
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	15 477	17 417	+ 1 940
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	80 000	100 320	+ 20 320
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: основных производственных фондов (ОПФ)	20 000	23 660	+ 3 660
активной их части (ОПФа)	13 600	16 562	+ 2 962
действующего оборудования (ОПФд)	12 500	14 906	+ 2 406
единицы оборудования, тыс. руб.	250	276	+ 26
Удельный вес активной части ОПФ (Уда)	0,68	0,7	+ 0,02
Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (Удд)	0,919	0,9	- 0,019
Удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ (Уд)	0,625	0,63	+ 0,005
Фондорентабельность (Rопф), %	77,38	73,61	- 3,77
Рентабельность продукции (Rвп), %	19,346	17,361	- 1,985
Фондоотдача ОПФ (ФОопф), руб.	4,0	4,24	+ 0,24
Фондоотдача активной части фондов (ФОа), руб.	5,88	6,057	+ 0,177
Фондоотдача действующего оборудования (ФОд), руб.	6,4	6,73	+ 0,33
Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт.	50	54	+ 4
Отработано за год всем оборудованием (Т), машино-часов	175 500	165 240	- 10 260
1	2	3	4
В том числе единицей оборудования: часов (Тед)	3 510	3 060	- 450
смен (См)	450	408	- 42
дней (Д)	250	240	- 10
Коэффициент сменности работы предприятия (Ксм)	1,8	1,7	- 0,1
Средняя продолжительность смены (П), ч	7,8	7,5	- 0,3
Выработка продукции за 1 машино-час (ЧВ), руб.	455,84	607,12	+ 151,28

Рис. 5 Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи.

Данные табл. 24 показывают, что текущий уровень рентабельности основных производственных фондов ниже базового на 3,77 процентного пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

фондоотдачи основных производственных фондов

?R_опф = ?ФО • R_вп0

?R_опф =(4,24 - 4,00) • 19,346 = + 4,64%;

рентабельности продукции

?R_опф = ФО₁ • ?R_вп

?R_опф =4,24 • (17,361 - 19,346)= - 8,41%.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОФП, являются: изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующего оборудования в активной части фондов и фондоотдачи действующего оборудования:

ФО_опф = Уд^а • Уд^д • ФО^д.

Фондоотдача действующего оборудования:

где К - среднегодовое количество действующего оборудования, шт.;

Т_ед - отработано за год часов единицей оборудования;

ЧВ - выработка продукции за 1 машино-час, руб.

ОПФ^д - среднегодовая стоимость действующего оборудования, руб.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (К_см) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):

2.4.3 Анализ использования производственной мощности предприятия

Степень использования производственной мощности предприятия - это максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства:

Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

где М_к, М_н - соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

М_с - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

М_р - увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;

М_отм - увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;

?М_ас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;

М_в - уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и др. ресурсов.

Таблица 25

Анализ использования производственной мощности

Показатель	Базовый период	Отчетный период	Изменение
Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	73 940	78 375	+ 4 435
Производственная мощность в сопоставимых ценах, тыс. руб.	85 000	92 000	+ 7 000
Прирост производственной мощности за счет: а) ввода в действие нового и модернизации оборудования			+ 4 200
б) реконструкции цехов			+ 2 800
Степень использования мощности, %	87,0	85,2	- 1,8
Производственная площадь, м2	500	540	+ 40
Выпуск продукции на 1 м2 производственной площади, тыс. руб.	147,88	145,1388	- 2,7412

Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м² производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

Из табл. 25 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 4 435 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет увеличения:

производственной площади предприятия

?ВП = (+40) • 147,88 = + 5 915 тыс. руб.;

выпуска продукции на 1 м² площади

?ВП = 540 • (-2,7412) = - 1 480 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ (осн. производ. фонды). Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, к росту ее себестоимости, т.к. на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.

После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.

Анализ использования технологического оборудования

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают следующие группы оборудования:

- наличное;

- установленное (сданное в эксплуатацию);

- фактически используемое в производстве;

- находящееся в ремонте и на модернизации;

- резервное.

Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков.

Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:

коэффициент использования парка наличного оборудования:

коэффициент использования парка установленного оборудования:

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:

календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

режимный (номинальный) фонд времени (кол-во единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

плановый фонд - время работы оборудования по плану; отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

фактический фонд отработанного времени (по данным учета).

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

коэффициент использования календарного фонда времени:

коэффициент использования режимного фонда времени:

коэффициент использования планового фонда времени:

Где Т_ф, Т_п, Т_р, Т_к - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонд рабочего времени оборудования.

Интенсивная загрузка оборудования - это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

,

Где ЧВ_ф, ЧВ_пл - соответственно фактическая и плановая выработка оборудования за 1 машино-час.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

КI = К_пфв • К_из

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

ВП_i = К_i • Д_i • К_{см i} • П_i • ЧВ_i,

где К_i - количество i-го оборудования;

Д_i - количество отработанных дней единицей оборудования;

К_{см i} - коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней);

П_i - средняя продолжительность смены;

ЧВ_i - выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.

Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.

Методика расчета способом цепной подстановки (по данным таблицы 26)

Таблица 26

Исходная информация для анализа

фондорентабельности и фондоотдачи

Показатель	Значение показателя	Изменение
	t0	t 1
1	2	3	4
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	15 477	17 417	+ 1 940
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	80 000	100 320	+ 20 320
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: основных производственных фондов (ОПФ)	20 000	23 660	+ 3 660
активной их части (ОПФа)	13 600	16 562	+ 2 962
действующего оборудования (ОПФд)	12 500	14 906	+ 2 406
единицы оборудования, тыс. руб.	250	276	+ 26
Удельный вес активной части ОПФ (Уда)	0,68	0,7	+ 0,02
Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (Удд)	0,919	0,9	- 0,019
Удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ (Уд)	0,625	0,63	+ 0,005
Фондорентабельность (Rопф), %	77,38	73,61	- 3,77
Рентабельность продукции (Rвп), %	19,346	17,361	- 1,985
Фондоотдача ОПФ (ФОопф), руб.	4,0	4,24	+ 0,24
Фондоотдача активной части фондов (ФОа), руб.	5,88	6,057	+ 0,177
Фондоотдача действующего оборудования (ФОд), руб.	6,4	6,73	+ 0,33
Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт.	50	54	+ 4
Отработано за год всем оборудованием (Т), машино-часов	175 500	165 240	- 10 260
В том числе единицей оборудования: часов (Тед)	3 510	3 060	- 450
смен (См)	450	408	- 42
дней (Д)	250	240	- 10
Коэффициент сменности работы предприятия (Ксм)	1,8	1,7	- 0,1
Средняя продолжительность смены (П), ч	7,8	7,5	- 0,3
Выработка продукции за 1 машино-час (ЧВ), руб.	455,84	607,12	+ 151,28

ВП₀ = К₀ • Д₀ • К_см0 • П₀ • ЧВ₀ = 50 • 250 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 80 000 тыс. руб.;

ВП_усл1 = К₁• Д₀ • К_см0 • П₀ • ЧВ₀ = 54 • 250 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 86 400 тыс. руб.;

ВП_усл2 = К₁• Д₁ • К_см0 • П₀ • ЧВ₀ = 54 • 240 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 82 944 тыс. руб.;

ВП_усл3 = К₁• Д₁ • К_см1 • П₀ • ЧВ₀ = 54 • 240 • 1,7 • 7,8 • 0,45584 = 78 336 тыс. руб.;

ВП_усл4 = К₁• Д₁ • К_см1 • П₁ • ЧВ₀ = 54 • 240 • 1,7 • 7,5 • 0,45584 = 75 323 тыс. руб.;

ВП₁ = К₁• Д₁ • К_см1 • П₁ • ЧВ₁ = 54 • 240 • 1,7 • 7,5 • 0,60712 = 100 320 тыс. руб.

Изменение выпуска продукции за счет:

а) количества действующего оборудования

?ВП_к = ВП_усл1 - ВП₀ = 86 400 - 80 000 = + 6 400 тыс. руб.;

б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год

?ВП_Д = ВП_усл2 - ВП_усл1 = 82 944 - 86 400 = - 3 456 тыс. руб.;

в) коэффициента сменности работы оборудования

?ВП_Ксм = ВП_усл3 - ВП_усл2 = 78 336 - 82 944 = - 4 608 тыс. руб.;

г) средней продолжительности смены

?ВП_п = ВП_усл4 - ВП_усл3 = 75 323 - 78 336 = - 3 013 тыс. руб.;

д) среднечасовой выработки

?ВП_чв = ВП₁ - ВП_усл4 = 100 320 - 75 323 = + 24 997 тыс. руб.

Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 27).

Таблица. 27

Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования

Мероприятия	Выработка за 1 машино-час, тыс. руб.	Время работы после прове-дения меро-приятия, ч	?ВП, тыс. руб.	?ЧВ, тыс. руб. (?ВП/Тф)
	после	до
Замена старого оборудования	0,90	0,4	20 000	+ 10 000	+ 60,52
Модернизация действующего оборудования	0,65	0,4	18 000	+ 4 500	+ 27,23
Совершенствование технологии	0,60	0,4	45 000	+ 9 000	+ 54,47
Прочие				+ 1 497	+ 9,06
Итого				+ 24 997	+ 151,28

Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции вырос за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции за 1 машино-час. Увеличение целодневных, внутрисменных простоев оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3 456 + 4 608 + 3 013), или на 14% (13,8%). Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличения производства продукции за счет более полного использования оборудования.

Задача 11

На основании данных таблицы 3.1. найдите пропущенные данные, а также определите изменения в наличии, составе и техническом состоянии основных средств и в уровне фондовооруженности. Сделайте выводы.

Таблица 3.1

Данные для анализа движения и технического состояния основных средств

Вариант	Вид ОФ	Сумма на конец года, тыс. руб.	Вариант	Вид ОФ	Сумма на конец года, тыс. руб.
		прошлый год	отчетный год			прошлый год	отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8
0	Здания и сооружения	9 500	10 500	1	Здания и сооружения	8 000	9 800
	Машины и оборудование	12 000	16 500		Машины и оборудование	6 500	5 500
	Измерительные приборы	700	750		Измерительные приборы	400	320
	Транспортные средства	300	250		Транспортные средства	1 250	1 300
	Инструменты	500	500		Инструменты	50	60
	Всего производственных фондов				Всего производственных фондов	16 200	16 980
	Непроизводственные фонды	3 000	3 000		Непроизводственные фонды	1 000	950
	Всего ОФ по первоначальной стоимости	29 600	36 400		Всего ОФ по первоначальной стоимости	32 500	39 000
	Износ ОФ				Износ ОФ
	Среднесписочная численность рабочих, чел	100	105		Среднесписочная численность рабочих, чел	56	60
	За отчетный период поступило ОФ	6 100	9 800		За отчетный период поступило ОФ	1 000	950
	За отчетный период выбыло ОФ	1 200	4 800		За отчетный период выбыло ОФ	270	150
	ОстатокОФ на начало года	21 100			ОстатокОФ на начало года	9 400
2	Здания и сооружения	7 400	6 000	3	Здания и сооружения	3 200	4 000
	Машины и оборудование	5 600	4 200		Машины и оборудование	8 600	9 100
	Измерительные приборы	300	300		Измерительные приборы	300	350
	Транспортные средства	650	800		Транспортные средства	750	420
	Инструменты	40	120		Инструменты	20	10
	Всего производственных фондов				Всего производственных фондов	12 870	13 880
	Непроизводственные фонды	2 800	2 800		Непроизводственные фонды	1 200	2 300
	Всего ОФ по первоначальной стоимости	24 300	26 500		Всего ОФ по первоначальной стоимости	35 000	39 600
	Износ ОФ				Износ ОФ
	Среднесписочная численность рабочих, чел	80	74		Среднесписочная численность рабочих, чел	230	220
	За отчетный период поступило ОФ	2 500	1 000		За отчетный период поступило ОФ	8 500	10 000
	За отчетный период выбыло ОФ	300	100		За отчетный период выбыло ОФ	6 390	4 200
	ОстатокОФ на начало года	18 600			ОстатокОФ на начало года	19 700

Решение: решение сводится в таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Расчет исходных данных для анализа движения и технического состояния основных средств

№ варианта	Вид ОФ	прошлый год	отчетный год
0	Здания и сооружения	9 500	10 500
	Машины и оборудование	12 000	16 500
	Измерительные приборы	700	750
	Транспортные средства	300	250
	Инструменты	500	500
	Всего производственных фондов	23 000	28 500
	Непроизводственные фонды	3 000	3 000
	Всего ОФ по первоначальной стоимости	29 600	36 400
	Износ ОФ	3 600	4 900
	Среднесписочная численность рабочих, чел	100	105
	За отчетный период поступило ОФ	6 100	9 800
	За отчетный период выбыло ОФ	1 200	4 800
	ОстатокОФ на начало года	21 100	26 000

Стоимость всех производственных фондов посчитали, сложив все виды производственных ОФ:

Всего производственных фондов (прошлый год):

Ф_поф(пр) = 9500 + 12000 + 700 + 300 + 500 = 23000 тыс. руб.

Всего производственных фондов (отчетный год):

Ф_поф(от) = 10500 + 16500 +750 + 250 + 500 = 28500 тыс.руб.

Износ ОФ находим по формуле:

И = Ф_перв - Ф_ост,

где Ф_перв - первоначальная стоимость ОФ,

Ф_ост - остаточная стоимость ОФ.

Отсюда

И_(пр) = 29600 - (23000+3000) =3600 тыс. руб.

И_(от) = 36400 - (28500 + 3000) = 4900 тыс. руб.

Остаток ОФ на начало года равен стоимости ОФ на конец года, т.е.:

Ф_нг(отч) = 23000 + 3000 = 26000 тыс. руб.

Затем проведем анализ движения и технического состояния ОФ. Для этого рассчитаем следующие показатели:

Коэффициент обновления (К_обн):

К_обн = Стоимость поступивших ОФ/стоимость ОФ на конец периода

Срок обновления ОФ (Т_обн):

Т_обн = стоимость основных средств на начало периода/стоимость поступивших основных средств

Коэффициент выбытия (К_в):

К_в = стоимость выбывших ОФ/стоимость основных средств на начало периода

Коэффициент износа(К_изн):

К_изн = Сумма износа ОФ/Первоначальная стоимость ОФ

Коэффициент технической годности(Кг)

К_г = остаточная стоимость ОФ/Первоначальная стоимость ОФ.

Коэффициент прироста(К_пр):

К_пр = сумма прироста ОФ/стоимость ОФ на начало периода

При помощи данных формул (за исключением коэффициента прироста) посчитаем коэффициенты за прошлый год:

К_обн(пр) = 6100/26000 = 0,23

Т_обн(пр) = 21100/6100 = 3,45 года

К_в(пр) = 1200/21100 = 0,06

К_изн(пр)=3600/29600 = 0,12

К_г(пр) = 26000/29600 = 0,88

Аналогично считаем за отчетный год:

К_обн(от) = 0,31

Т_обн(от) = 2,65 года

К_в(от) = 0,18

К_изн(от) = 0,13

К_г(от) =0,87

К_пр(от) = (28500 + 3000 - 23000 - 3000)/21100 = 0,26

Полученные данные сгруппируем в таблицу 3.3:

Таблица 3.3

Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменения
Кобн	0,23	0,31	0,08
Тобн	3,46	2,65	-0,81
Квыб	0,06	0,18	0,12
Кпр		0,26	0,26
Киз	0,12	0,13	0,01
Ктг	0,88	0,87	-0,01

Уровень фондовооруженности рассчитывается отношением среднегодовой стоимости производственных ОФ к среднесписочной численности рабочих.

ФВ = ((Ф_нг+Ф_кг)/2)/Ч_ср.сп.,

где Ф_нг - стоимость ОФ на начало периода,

Ф_кг - стоимость ОФ на конец периода,

Ч_ср.сп. - среднесписочная численность.

ФВ_(пр) = 235,5 тыс.руб./чел.

ФВ_(отч) = 273,8 тыс.руб./чел.

Вывод: За отчетный год ОФ стали более интенсивно обновляться, однако техническое состояние ОФ не улучшилось, это может быть объяснено более сильным износом ОФ за период и большим количеством выбывших ОФ. Предприятию можно посоветовать улучшить условия эксплуатации оборудования. Уровень фондовооруженности возрос, что при прочих неизменных условиях можно рассматривать как положительный фактор, свидетельствующий о росте производственной мощности и росте производственного потенциала)

Задача 12

Определите фондоотдачу за плановый и фактический период и определите влияние факторов на этот показатель методом цепных подстановок.

Таблица 3.4

Данные для факторного анализа фондоотдачи

Показатель	Варианты
	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Количество отработанных дней единицей оборудования по плану, дней	250	245	240	235	231	267	264	261	258	255	252	249	246	243	240	237
Количество отработанных дней единицей оборудования по факту, дней	240	242	244	241	238	235	232	229	226	223	220	217	214	211	208	205
Продолжительность смены по плану, ч	7,8	7,7	7,6	7,5	7,4	7,3	7,2	7,1	7	7,2	7,4	7,6	7,8	8	8,2	8,4
Продолжительность смены по факту, ч	7,5	7,6	7,5	7,4	7,3	7,2	7,1	7	6,9	7,1	7,3	7,5	7,7	7,9	8,1	8,3
Среднечасовая выработка по плану, тыс.руб.	0,46	0,51	0,56	0,61	0,66	0,71	0,76	0,81	0,86	0,91	0,96	1,01	1,06	1,11	1,16	1,21
Среднечасовая выработка по факту, тыс.руб.	0,61	0,6	0,59	0,58	0,57	0,56	0,55	0,54	0,53	0,52	0,51	0,5	0,49	0,48	0,47	0,46
Число смен, отработанных единицей оборудования по плану, см	450	445	440	435	430	425	420	415	410	405	400	395	390	385	380	375
Число смен, отработанных единицей оборудования по факту, см	408	406	404	402	400	398	396	394	392	390	388	386	384	382	380	378
Цена оборудования по плану, тыс. руб.	125	130	135	140	145	150	155	160	165	170	175	180	185	190	195	200
Цена оборудования по факту, тыс. руб.	120	126	132	138	144	150	156	162	168	174	180	186	192	198	204	210

Решение:

Фондоотдача находится по следующей формуле:

ФО = (Д • К_см • П • ЧВ)/Ц, где

ФО - фондоотдача,

Д - количество отработанных дней единицей оборудования,

К_см - коэффициент сменности,

П - продолжительность смены,ЧВ - среднечасовая выработка,

Ц - средняя цена единицы оборудования.

Коэффициент сменности находим по формуле:

К_см = N_см/Д, где

N_см - количество смен, отработанных единицей оборудования.

На основании этих формул легко рассчитать фондоотдачу.

2.5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные понятия и формулы

Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Состав и классификация оборотных средств

Оборотные средства предприятия существуют в сфере производства и в сфере обращения. Оборотные производственные фонды и фонды обращения подразделяются на различные элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств.

Элементы оборотных средств

Оборотные производственные фонды включают:

* производственные запасы;

* незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;

* расходы будущих периодов.

Фонды обращения состоят из следующих элементов:

* готовая продукция на складах;

* товары в пути (отгруженная продукция);

* денежные средства;

* средства в расчетах с потребителями продукции.

Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции, и наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия.

Таблица 28.

Анализ динамики и состава оборотных активов

Вид средств	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств, %
	на начало периода	на конец периода	изменение	на начало периода	на конец периода	изменение
Запасы	7400	14400	+7000	49,3	53,3	+4,0
В том числе: сырье и материалы	3800	6200	+2400	25,3	23,0	-2,3
незавершенное производство	1200	1500	+300	8,0	5,6	-2,4
готовая продукция	2200	6400	+4200	14,7	23,7	+9,0
расходы будущих периодов	200	300	+100	1,3	1,1	-0,2
Налоги по приобретенным ценностям	800	1200	+400	5,3	4,5	-0,8
Дебиторская задолженность	2500	5400	+2900	16,7	20,0	+3,3
В том числе обеспеченная векселями	-	1400	+1400	-	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	3000	3600	+600	20,0	13,3	-6,7
Денежные средства	1300	2400	+1100	8,7	8,9	+0,2
Итого	15000	27000	+12000	100	100	-

Как видно из табл.28, наибольший удельный вес в оборотных активах имеют запасы: на начало года - 49,3%, на конец - 53,3% оборотных активов. Однако в составе запасов значительно увеличилась доля готовой продукции в связи с трудностями сбыта. К концу года увеличилась также доля дебиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации на предприятии.