Налоговые доходы бюджета на примере России

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические основы бюджетной системы тРоссийской Федерации
• 1.1 Понятие и сущность государственного бюджета
• 1.2 Принципы построения бюджетной системы
• 1.3 Бюджетная классификация
• 2. Анализ доходов бюджета в Российской Федерации
• 2.1 Анализ структуры и динамики доходов консолидированного бюджета Российской Федерации
• 2.2 Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета Российской Федерации
• 3. Механизмы совершенствования доходов бюджета Российской Федерации
• 3.1 Мероприятия по укреплению доходной базы бюджетной системы Российской Федерации
• 3.2 Направления реформирования налоговой системы Российской Федерации
• Заключение
• Литература
• Приложение. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ

Среди финансовых методов, с помощью которых государство обычно воздействует на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночный механизм, наиболее распространенными являются бюджетные рычаги. Бюджет, понимаемый как совокупность всех элементов бюджетной системы страны, - это, по существу, основа финансовой базы государственного регулирования рыночной экономикой. Сосредоточение в бюджете определенной доли национального дохода необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений по поводу образования распределения и расходования денежных ресурсов, необходимых для обеспечения функций органов государственной власти по предоставлению ими государственных услуг населению страны. Специфика бюджетных отношений как части финансовых отношений, складывающихся между государством и юридическими и физическими лицами, состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство, будучи при этом одновременно и прямым участником воспроизводственного процесса, а во-вторых, они связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей, понимаемых как потребности граждан страны в услугах государства.

Таким образом, бюджетные отношения, которые формируют бюджетную политику государства, строятся, прежде всего, на заинтересованности граждан и хозяйствующих субъектов в получении от государства тех или иных услуг, которые они, по существу, уже оплатили как участники распределения национального дохода посредством передачи государству части доходов в виде налогов и других обязательных платежей.

Именно налоговые поступления и являются основной частью доходов бюджета во всех странах с развитой рыночной экономикой. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков. Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки.

Однако наряду с указанной фискальной функцией налоги должны выполнять и регулирующую функцию, с помощью которой государство оказывает воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что размеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование.

Целью данной работы и является рассмотрение налоговых доходов бюджета на примере России. К основным задачам работы относятся:

рассмотрение теоретических основ бюджетной системы Российской Федерации;

анализ налоговых доходов бюджета Российской Федерации за

1995-2003 гг.;

разработка мероприятий по оптимизации налоговых доходов в Российской Федерации.

Предметом данного исследования является анализ налоговых доходов бюджета Российской Федерации, а объектом, соответственно, - налоговых поступления в бюджет РФ за 1995-2003 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие и сущность государственного бюджета

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий год, в котором фактически фиксируются не только величины доходов и расходов, но и все параметры экономического развития.

В настоящее время отличительной чертой государственных бюджетов стран с развитой рыночной экономикой является их возрастающая роль в перераспределении валового внутреннего продукта (ВВП), которое охватывает до 30-40% его величины (табл. 1).

Таблица 1. Темпы роста реального ВВП и доля расходов государственного бюджета в ВВП Источник: данные Госкомстата РФ (www.budgetrf.ru)

Страны	1971-1980 гг.	1981-1990 гг.	1991-2000 гг.
	Темпы роста реального ВВП, %	Доля государственных расходов в ВВП, %	Темпы роста реального ВВП, %	Доля государственных расходов в ВВП, %	Темпы роста реального ВВП, %	Доля государственных расходов в ВВП, %
Великобритания	2,4	43,0	1,4	37,6	1,6	39,7
Германия	2,9	47,9	1,8	44,8	2,3	47,4
Италия	3,6	42,1	2,3	51,5	1,3	50,7
США	3,5	31,4	2,8	31,9	2,1	33,1
Швеция	2,0	60,9	2,1	58,3	1,0	60,8
Япония	4,6	32,0	3,4	30,6	2,1	35,5

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (регулирующую), контрольную и фискальную функции.

Содержание распределительной функции (функции экономического регулирования) бюджета характеризуется процессами распределения и перераспределения финансовых ресурсов не только между различными уровнями государственной власти, но и между разными подразделениями общественного производства. Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства.

Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства.

Содержание распределительной функции реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики государства. Аккумулированные в бюджетной системе финансовые ресурсы посредством налоговых и других обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан, затем в соответствии с проводимой государством социальной и инвестиционной политикой перераспределяются как в сферы материального производства, имеющие приоритетное значение для экономики страны, так и в сферу нематериального производства, находящуюся на содержании бюджета.

Следует заметить, что современное понимание распределительной функции бюджета заключается в том, что вместо принципа командования она призвана реализовать принцип служения государства интересам общества.

Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет объективно через количественные характеристики формирования и использования фонда денежных средств государства отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики.

Благодаря этому свойству бюджет может информировать о том, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей, достаточно ли эффективно используются в экономике прямые государственные инвестиции и так далее. При этом в бюджетном процессе могут быть обнаружены слабые места и правительство имеет возможность посредством корректировки направления движения централизованных финансовых ресурсов воздействовать на активизацию деятельности тех или иных производств и сфер экономики.

Таким образом, контрольная функция бюджета не носит ни запретительного, ни ограничительного характера, но позволяет контролировать степень и формы разумного косвенного воздействия государства на воспроизводственный процесс. Решение данной проблемы предопределяется эффективностью управления государственным бюджетом, которое, в свою очередь, охватывает как бюджетные отношения между органами власти различных уровней, так и структурные, технические и институциональные аспекты бюджетной системы.

Фискальная функция бюджета предполагает обеспечение финансовыми ресурсами выполнением государством своих прямых управленческих, оборонных, внешнеполитических и социальных задач, то есть тех государственных услуг, которые на него возложены обществом.

Однако фискальная функция бюджета не ограничивается только предоставлением государственных услуг. Для того, чтобы повышалась эффективность государственных услуг, недостаточно только наращивать их объемы, в равной степени необходимо создание условий для эффективного размещения и использования всех имеющихся в государстве ресурсов и поддержание определенного уровня экономической активности. Поэтому фискальная функция непосредственно связана с распределительной функцией бюджета, однако она имеет свои специфические формы реализации, так как фискальная политика государства - это политика поддержания бюджетного дефицита на уровне, соответствующем таким макроэкономическим целям, как контроль за инфляцией, повышение инвестиционной активности всех финансовых ресурсов, рост общего экономического потенциала общества, что, в свою очередь, обеспечивает прирост доходной базы бюджета и, соответственно, увеличение объема предоставляемых государством услуг. Только в этом случае услуги власти приобретают смысл платного служения всему обществу.

Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [2]. Таким образом, бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, то есть выполнения государством присущих ему функций.

Бюджетный кодекс РФ определяет бюджетную систему Российской Федерации как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемую нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В унитарных государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты. В федеративных же государствах бюджетная система состоит из трех звеньев:

государственный (федеральный) бюджет или бюджет центрального правительства;

бюджеты членов федерации (штатов - в США, земель - в ФРГ, провинций - в Канаде, кантонов - в Швейцарии, субъектов Федерации - в России);

местные бюджеты.

В иерархически упорядоченной бюджетной системе России можно выделить следующие уровни:

федеральный бюджет;

бюджеты субъектов Российской Федерации:

республиканские бюджеты;

бюджеты автономных областей;

областные, краевые бюджеты;

бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга;

местные бюджеты:

бюджеты городов областного подчинения;

бюджеты районов;

городские районные бюджеты;

сельские и поселковые бюджеты.

Рассмотрим подробнее уровни бюджетной системы РФ.

Под федеральным бюджетом примято понимать основной финансовый план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом государственной власти - Федеральным Собранием. Через федеральный бюджет осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства.

Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну.

По существу, федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства, в котором фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный объединительный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации.

При этом, следует заметить, что с позиций федерализма федеральный бюджет является объединяющим фактором, поскольку его средства расходуются в интересах всего населения государства, а средства, выделяемые для поддержки субъектов Федерации, используются в целях выравнивания финансового положения и бюджетной обеспеченности данных бюджетов. В таком понимании акцент в оценке роли федерального бюджета смещается от его фискальной функции к распределительной.

Однако порядок формирования федерального бюджета по принципу «снизу вверх», хотя и определен в Бюджетном кодексе РФ, но еще не сформированы реально действующие механизмы управления федеральным бюджетом [7]. Поэтому, формально провозгласив построение иерархии бюджетной системы на принципах бюджетного федерализма, на практике федеральный бюджет России, по существу, функционирует как центральный бюджет унитарного государства.

Следующим после федерального бюджета звеном бюджетной системы Российской Федерации являются бюджеты субъектов Федерации (региональные бюджеты), которые представляют собой обособленную часть бюджетной системы Российской Федерации. Региональные бюджеты являются символом и гарантом региональной обособленности, независимости, самостоятельности и ответственности.

Одной из наиболее острых проблем формирования бюджетного устройства России в настоящее время является определение места, роли и функций местных бюджетов в бюджетной системе Российской Федерации.

В соответствии с Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти, республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» под местными бюджетами понимаются сельский бюджет, бюджет сельсовета, поселковый, городской, районный [5]. Аналогичное определение дает и Бюджетный кодекс РФ [2].

Суть же проблемы состоит в том, что местные бюджеты являются финансовой базой местного самоуправления, которое в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входит в систему государственных органов власти. Иначе говоря, государственные финансы безвозмездно используются негосударственными организациями, и местные бюджеты практически выпадают из бюджетной системы [1]. Решить эту проблему можно, определив роль местного самоуправления в Российской Федерации.

Совершенно обособленным понятием в структуре бюджетного устройства России является понятие консолидированного бюджета, который в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.

Схематично построение бюджетной системы Российской Федерации представлено на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Построение бюджетной системы Российской Федерации

Консолидированный бюджет Российской Федерации - это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации составляет бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований.

Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или Федерации в целом. Следует заметить, что консолидированный бюджет Российской Федерации и ее субъектов не подлежит утверждению в законодательном порядке, а является лишь информационной базой для корректировки бюджетно-финансовой политики соответствующего региона. Однако он не отражает экономического состояния территорий и не используется для проведения сравнительного анализа, так как определяет всего лишь изъятую государством часть валового внутреннего продукта. Поэтому рост консолидированного бюджета - это, прежде всего, рост налоговых изъятий, но ведь не рост налогов увеличивает богатство территории.

1.2 Принципы построения бюджетной системы

Бюджетная система РФ основана на следующих принципах [18].

Принцип единства бюджетной системы РФ сводится к единству правовой базы, денежной системы, единству форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также к единому порядку финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и ведения бухгалтерского учета средств этих бюджетов.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Принцип самостоятельности бюджетов - это:

право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы;

законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, а также полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов или решений о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

недопустимость компенсации потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов или решений о бюджете за счет бюджетов других уровней (за исключением случаев, связанных с изменением законодательства).

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов требует отражения в обязательном порядке и в полном объеме всех их доходов и расходов и иных обязательных поступлений, определенных налоговым и бюджетным законодательством. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением этих отсрочек и рассрочек, предоставляемых в пределах текущего финансового года.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета необходимо стремиться к минимизации бюджетного дефицита.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств требует от соответствующих органов и получателей бюджетных средств исходить при составлении и исполнении бюджетов из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов сводится к тому, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления от источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы.

Принцип гласности предполагает:

обязательное опубликование в печати утвержденных бюджетов и бюджетных отчетов, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов;

обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия.

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета сводится к надежности показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичности расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных их получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности, в том числе направлению средств, предусмотренных бюджетом, на цели, не обозначенные в нем, квалифицируются как грубые нарушения.

1.3 Бюджетная классификация

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов, расходов и источников покрытия дефицита, основанную на однородных признаках, которая используется для составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней [8].

Бюджетная классификация является основополагающим методологическим документом законодательного определения бюджетных стандартов, регламентирующих формы составлений к исполнению бюджетов всех уровней Российской Федерации.

Бюджетная классификация ориентирована на решение следующего круга проблем:

законодательного контроля за составом и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в целом;

формирование механизма реализации принципа «единства» бюджетной системы;

получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;

формирование механизмов законодательного контроля бюджетного процесса.

Правильная, научно построенная бюджетная классификация позволяет определить цели расходования бюджетных средств, установить задачи и курс финансовой политики правительства. В то же время бюджетная классификация должна четко разграничивать источники бюджетных ресурсов различных уровней и степень участия тех или иных хозяйственных звеньев и граждан в их формировании.

Структура бюджетной классификации определяется Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» [6]. В соответствии с ним законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления утверждают бюджетную классификацию для каждого субъекта, основанную на единой структуре бюджетной классификации Российской Федерации. При этом они вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации. Министерство финансов РФ может вносить изменения в бюджетную классификацию РФ, не приводящие к ее структурным изменениям. Федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации Российской Федерации, не должны содержать положений, ее изменяющих.

Бюджетная классификация РФ включает:

классификацию доходов бюджетов РФ;

функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов РФ - это группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы; основывается на законодательных актах, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ [28]. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Структура доходов бюджетов приведена на рис 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Структура доходов бюджетов

Налоговые доходы включают:

Налоги на прибыль (налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; налог на игорный бизнес; единый социальный налог).

Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы (налог на добавленную стоимость; акцизы; лицензионные и регистрационные сборы).

Налоги на совокупный доход (единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог для юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и так далее).

Налоги на имущество (налог на имущество физических лиц; на имущество предприятий; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с ценными бумагами).

Платежи за пользование природными ресурсами (платежи за пользование недрами; платежи за проведение поисковых и разведочных работ; платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых; платежи за пользование недрами территориального моря и континентальным шельфом; платежи за пользование минеральными ресурсами; налог на добычу полезных ископаемых; плата за пользование живыми ресурсами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; лесные подати; платежи за пользование водными объектами; плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов; земельный налог; единый сельскохозяйственный налог и так далее).

Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции (импортные и экспортные пошлины; прочие налоги на импорт).

Прочие налоги, пошлины и сборы (государственная пошлина; прочие федеральные налоги; налоги субъектов Российской Федерации; местные налоги и сборы).

Неналоговые доходы включают:

Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности (дивиденды по акциям, принадлежащим государству; доходы от сдачи в аренду государственного имущества; проценты, полученные за размещение в банках и банковских учреждениях временно свободных средств и за предоставление кредитов внутри страны а также правительствам иностранных государств; доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства; перечисление прибыли ЦБ РФ; прочие поступления от государственной собственности или деятельности).

Доходы от продажи нематериальных активов (от продажи государством принадлежащих ему акций предприятий; от продажи права аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности).

Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников (от резидентов и нерезидентов).

Административные платежи и сборы (сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией (кроме штрафов); прочие платежи, взимаемые государственными организациями за выполнение определенных функций).

Штрафные санкции, возмещение ущерба (взыскиваемые с лиц, виновных в хищении и недостаче материальных ценностей; поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий; санкции за нарушение порядка применения цен; административные штрафы и иные санкции; доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, переходящего по праву наследования к государству, и вкладов).

Доходы от внешнеэкономической деятельности (проценты по государственным кредитам; поступление средств от централизованного экспорта, таможенные сборы и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности).

Прочие неналоговые доходы.

Безвозмездные перечисления включают следующие перечисления.

От нерезидентов.

От бюджетов других уровней (дотации; субвенции; средства, перечисляемые по взаимным расчетам; трансферты; прочие безвозмездные поступления).

От государственных внебюджетных фондов.

От государственных организаций.

От наднациональных организаций.

Средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды.

Доходы целевых бюджетных фондов включают:

Дорожные фонды.

Фонд министерства Российской Федерации по атомной энергии.

Целевые бюджетные фонды субъектов Российской Федерации.

Поскольку бюджетная классификация рассчитана на всю бюджетную систему страны, то, соответственно, в ней нет подразделения на источники бюджетных доходов различных уровней [11]. Такое разделение устанавливается либо законом о федеральном бюджете, либо законом о налоговой системе РФ.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации приведена в приложении к данной работе.

2. АНАЛИЗ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ структуры и динамики доходов консолидированного бюджета Российской Федерации

В Российской Федерации налоговые доходы планируются ежегодно в бюджете Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Бюджеты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований также включают планы по налоговым поступлениям. Следует заметить, что хотя Бюджетный кодекс РФ вводит как обязательное условие возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год, однако механизм реализации данной нормы в настоящее время еще четко не установлен [12].

Рассматривая особенности формирования и исполнения бюджетов на 2001-2005 гг., можно отметить, что действовали следующие показатели:

Таблица 2.1 Макроэкономические показатели в 2001-2005 гг., млрд. руб.

Показатель
	2001	2002	2003	2004	2005 (план)
ВВП, млрд. руб.	8 943,6	10 817,5	13 201,0	16 114,0	18 709,1
Инфляция, %	18,6%	15,1%	12,0%	11,7%	-
Индекс инфляции по отношению к 2005 году	171%	144%	125,1%	111,7%	100,0%
ВВП, млрд. руб. в ценах 2005 г.	15 273,7	15 576,6	16 515,0	17 999,4	18 709,1

Таким образом, имеются в виду следующие тенденции:

1) рост ВВП как в номинальном, так и в реальном выражении;

2) снижение темпов инфляции.

Данные макроэкономические показатели свидетельствуют о стабилизации Российской экономике и должны положительно сказаться на динамике реальных бюджетных доходов, что и следует проверить далее.

Как уже отмечалось, основным источником формирования доходного потенциала бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами являются налоговые поступления. Не является в этом плане исключением и Россия (табл. 2). Представим динамику и структуру доходов консолидированного бюджета в 2001-2005 гг.:

Таблица 2. Структура доходов консолидированного бюджета, млрд. руб. Источник: Россия в цифрах. - М.: Федеральная служба государственной статистики, 2005. - 431 с

Виды доходов	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005 (план)
Всего доходов, млрд. руб.	2 301,2	3 448,8	4 321,4	4 350,3	4 445,3
Налоговые доходы, млрд.руб.	1 871,9	2 616,2	3 221,9	3 616,2	3 331,3
Доля налоговых доходов в доходах, %	0,8	0,8	0,7	0,8	0,7
Доля налоговых доходов в ВВП, %	0,2	0,2	0,2	0,2	0,2
Доходы с учетом инфляции (в ценах 2005)	3 929,9	4 966,1	5 406,2	4 859,3	4 445,3
Налоговые доходы с учетом инфляции (в ценах 2005)	3 196,8	3 767,2	4 030,7	4 039,3	3 331,3

Как видно из таблицы 2, на протяжении достаточно длительного периода доля налоговых доходов в консолидированном бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается (за исключением 2004 г.) тенденция ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику. Изменение доли налоговых поступлений в 2005 году связано с изменением бюджетной классификации, в связи с чем доходы от таможенных платежей исключены из налоговых доходов (а это еще 864 млрд. рублей).

Графически интерпретировать доходы консолидированного бюджета можно следующим графиком:

Рис. 3. Изменение доходов бюджета и налоговых доходов (в ценах 2005 года)

Следует отметить, что в 2004-2005 годы реальные доходы бюджета снижаются, что является негативным фактором. В первую очередь это вызвано снижением налоговых ставок, а во вторую - медленным ростом экономики (в ценах 2005 года - всего 9% за 2004 год и 5% за 2003).

Если рассматривать распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, то можно увидеть следующую картину:

Таблица 3. Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы Тенденции развития российской экономики в 2004 году / Под ред. Е.Гайдара и др. - М.: ИЭПП, 2005 млрд.руб.

Виды доходов	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005 (план)
Без учета инфляции
Федеральный бюджет	1 448,9	2 012,1	2 376,2	2 712,1	2 232,0
Территориальные бюджеты	423,0	604,1	845,7	904,0	1 099,3
Консолидированный бюджет	1 871,9	2 616,2	3 221,9	3 616,2	3 331,3
С учетом инфляции (в ценах 2005 года)
Федеральный бюджет	2 474,3	2 897,3	2 972,7	3 029,4	2 232,0
Территориальные бюджеты	722,5	869,9	1 058,0	1 009,8	1 099,3
Консолидированный бюджет	3 196,8	3 767,2	4 030,7	4 039,3	3 331,3

Результаты с учетом инфляции (в ценах 2005 года) также следует отобразить графически:

Рис. 4. Структура налоговых доходов в 2001-2005 годах в разрезе уровней бюджетов (в ценах 2005 года)

Как видно из диаграммы, снижение доходов федерального бюджета за счет изменения бюджетной классификации в целом не компенсируется ростом иных доходов, потому совокупные доходы в 2005 году в реальном выражении ниже чем в 2003 году. Поступления же налогов в территориальные бюджеты растут.

Это очередной раз подтверждает то, что изменение налоговой нагрузки за счет федеральных налогов (ЕСН в федеральный бюджет, НДС) не влечет пока за собою особенный рост экономики и роста поступлений налогов со стороны предприятий.

В целом, налоговая система России ориентирована, прежде всего, на потребности бюджетного финансирования, что означает приоритет фискальной функции налогов и предпочтение инфляционных налогов. Такая ориентация налоговой системы крайне неэффективна: с одной стороны, она предполагает поддержание излишне высокого налогового бремени, которое подавляет стремление к деловой активности, а с другой - доходы, которые государство получает от налоговой системы, явно недостаточны для удовлетворения потребностей бюджета и обеспечения государственного финансирования крупномасштабных инвестиционных программ (например, строительства новых трубопроводов, создания реально действующих механизмов массовой ипотеки и так далее [17]).

Таким образом, выявлена проблема - снижение налоговых поступлений в бюджетную систему (в реальном выражении) за счет снижения ставок налогов и низких темпов роста реального ВВП.

2.2 Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета Российской Федерации

Федеральный бюджет является первым уровнем бюджетной системы Российской Федерации. Фактически, федеральный бюджет является основным финансовым планом государства и утверждается Федеральным Собранием в виде федерального закона. Именно федеральный бюджет является главным средством перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта.

Если рассматривать особенности налоговых поступлений в федеральный бюджет, следует сделать разбивку по видам налогов и далее представить ее в виде таблицы:

Таблица 4. Налоговые поступления в федеральный бюджет, млрд.руб. Источник: Россия в цифрах. - М.: Федеральная служба государственной статистики, 2005. - 431 с.

Виды доходов	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005
Всего доходов без целевых бюджетных фондов	1 550,4	2 153,8	2 538,7	3 426,3	3 326,0
Налоговые поступления, в т. ч.	1 448,9	2 012,1	2 376,2	2 712,1	2 232,0
налог на прибыль	224,2	238,0	218,3	206,0	259,0
подоходный налог с граждан	2,5	0,0	0,0	0,0	0,0
НДС	670,9	881,3	1 170,3	1 070,0	1 120,8
акцизы	244,2	265,1	286,9	117,2	84,8
налоги на совокупный доход	4,0	5,8	8,9	167,2	0,0
платежи за пользование природными ресурсами	48,4	222,5	225,9	434,4	483,0
налоги на покупку валюты	2,0	2,4	0,0	0,0	0,0
налоги на внешнеэкономическую деятельность	247,6	390,7	411,3	693,6	0,0
прочие налоги и сборы	5,1	6,2	54,6	23,7	284,4
Неналоговые доходы	83,4	124,5	162,5	714,2	1 094,0

Как видно из данных табл. 4, налоги на внешнеэкономическую деятельность действительно снижаются в 2005 году, хотя до этого имеет место их рост. Но растут суммы НДС, налога на прибыль, природоресурсных платежей. Также растут и неналоговые доходы, что отчетливо проявляется в 2004-2005 годы.

Если рассматривать структуру налоговых доходов в разрезе отдельных налогов в доходах бюджета Российской Федерации, можно составить следующую таблицу:

государственный бюджет доход россия

Таблица 5. Структура налоговых поступлений, %

Виды доходов
	2001	2002	2003	2004	2005
Всего доходов без целевых бюджетных фондов	100	100	100	100	100
Налоговые поступления, в т. ч.	93,45	93,42	93,6	79,2	67,1
налог на прибыль	14,46	11,05	8,6	6,0	7,8
подоходный налог с граждан	0,16	0	0	0,0	0,0
НДС	43,27	40,92	46,1	31,2	33,7
акцизы	15,75	12,31	11,3	3,4	2,5
налоги на совокупный доход	0,26	0,27	0,35	4,9	0,0
платежи за пользование природными ресурсами	3,12	10,33	8,9	12,7	14,5
налоги на покупку валюты	0,13	0,11	0	0,0	2,0
налоги на внешнеэкономическую деятельность	15,97	18,14	16,2	20,2	0,0
прочие налоги и сборы	0,14		0,02	0,7	8,6
Неналоговые доходы	5,38	5,78	6,4	20,8	32,9

Из таблицы видно, что доля неналоговых поступлений в бюджет увеличивается с 5,38% в 2001 году до 32,9% в 2005 году. Таким образом, роль налоговых поступлений заметно снижается. 33,7% доходов бюджета - это НДС, то есть косвенный налог.

Основные налоговые поступления - это косвенные налоги (см. табл. 3), что свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение, по существу, представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны [24].

Несколько увеличивается роль природоресурсных налогов - их доля уже начинает превышать 14%, что говорит о росте эффективности использования природных ресурсов со стороны государства, когда частным организациям дается право их разрабатывать и получать большие доходы. Тем не менее, данному показателю еще далеко до НДС.

Далее представим изменение показателей доходов в ценах 2005 года:

Таблица 6. Доходы федерального бюджета в ценах 2005 года

Виды доходов	ГОДЫ
	2001	2002	2003	2004	2005
Всего доходов без целевых бюджетных фондов	2 647,8	3 101,3	3 176,0	3 827,2	3 326,0
Налоговые поступления, в т. ч.	2 474,3	2 897,3	2 972,7	3 029,4	2 232,0
налог на прибыль	382,9	342,7	273,1	230,1	259,0
подоходный налог с граждан	4,2	0,0	0,0	0,0	0,0
НДС	1 145,7	1 269,1	1 464,1	1 195,2	1 120,8
акцизы	417,0	381,8	358,9	130,9	84,8
налоги на совокупный доход	6,9	8,4	11,1	186,8	0,0
платежи за пользование природными ресурсами	82,6	320,4	282,7	485,2	483,0
налоги на покупку валюты	3,4	3,4	0,0	0,0	0,0
налоги на внешнеэкономическую деятельность	422,8	562,6	514,5	774,8	0,0
прочие налоги и сборы	8,7	9,0	68,3	26,5	284,4
Неналоговые доходы	142,4	179,3	203,3	797,7	1 094,0

Как видно из таблицы, в 2005 году снижаются общие и налоговые доходы в реальном выражении, что несомненно является негативным фактором. Притом снижаются поступления по таким ключевым налогам как НДС, акцизы, налог на прибыль и природоресурсные налоги. Параллельно происходит рост неналоговых доходов. Такое положение не является оптимальным - напротив, с ростом рыночных отношений неналоговые доходы государства не должны так существенно влиять на его доходы и тем более увеличивать свое влияние столь резко. В России же последние 2 года это уже объективность. Правда, отчасти она объяснима переводом таможенных платежей в разряд неналоговых доходов.

Графически отобразить динамику доходов можно так:



Рис. 5. Динамика налоговых доходов федерального бюджета в ценах 2005 года

Из диаграммы также отчетливо видна большая роль НДС, ее снижение в 2004-2005 гг. (снижение ставок, снижение поступлений), а также снижение роли акцизов и рост роли ресурсных налогов.

Далее рассмотрим, как изменялись темпы прироста основных бюджетных показателей:

Таблица 7. Сравнение темпов прироста основных показателей (в ценах 2005 года)

Темпы прироста	2002	2003	2004	2005
К предыдущему году
ВВП	1,98%	6,02%	8,99%	3,94%
Доходы всего	26,37%	8,86%	-10,12%	-8,52%
Налоговые доходы	17,84%	7,00%	0,21%	-17,53%
- федеральный бюджет	17,09%	2,60%	1,91%	-26,32%
- территориальные бюджеты	20,41%	21,62%	-4,56%	8,87%
К 2001 году
ВВП	1,98%	8,13%	17,85%	22,49%
Доходы всего	26,37%	37,57%	23,65%	13,11%
Налоговые доходы	17,84%	26,09%	26,35%	4,21%
- федеральный бюджет	17,09%	20,14%	22,43%	-9,79%
- территориальные бюджеты	20,41%	46,45%	39,78%	52,17%

Из приведенной таблицы отчетливо видно, что в 2005 году замедляется рост ВВП, с 2004 года снижаются доходы и незначительно растут налоговые доходы. В целом же рост ВВП значительно опережает рост доходов бюджета (22,5% против 13,1%), еще более - рост налоговых доходов. Пока нормальный темп прироста имеют только налоговые доходы территориальных бюджетов.

Графически темпы прироста можно показать так:

Рис. 6. Изменение цепных темпов прироста основных показателей в 2001-2005 гг.

Таким образом, выявлена еще одна проблема - темпы роста налоговых поступлений в бюджет явно недостаточны, несмотря на рост ВВП. К тому же в них преобладают до сих пор, в основном, косвенные налоги. Природоресурсные платежи до сих пор не заняли необходимого места в налоговых доходах бюджета.

Снижение налоговых поступлений в настоящее время делает бюджет 2005 года в сопоставлении с приведенным 2004 годом более маленьким, то есть расходы и доходы этого бюджета будут ниже.

3. МЕХАНИЗМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Мероприятия по укреплению доходной базы бюджетной системы Российской Федерации

Очевидно, что необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в условиях поставленной задачи продолжения налоговой реформы и снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает в ходе формирования доходов бюджетной системы и федерального бюджета активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. Однако следует учитывать современное состояние российской экономики:

повышение эффективности государственного регулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетных средств;

необходимо снижение налоговой нагрузки, поскольку при ее существующем в настоящее время уровне практически невозможно стимулирование инвестиций и экономического роста.

По поводу данных подходов уже многие годы ведутся дискуссии, как среди экономистов, так и среди предпринимателей, но следует признать, что на практике с самого момента начала рыночных реформ доминирует фискальный подход, сдерживающий развитие производства.

Однако представляется, что согласованное решение этих двух взаимоисключающих, на первый взгляд, задач, в современных российских условиях вполне возможно. В настоящее время в отечественной экономике имеются два сектора - льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от налогообложения. Их доля в реальном хозяйственном обороте достигает, по оценкам ряда экспертов 70% [15]. Таким образом, есть принципиальная возможность увеличения доходов бюджета и сокращения налогового бремени для отечественных товаропроизводителей в целом.

Однако для реализации этой возможности нужно решить ряд задач:

необходимо преодолеть мощное сопротивление лоббистов;

требуется коренная реформа налоговой системы, так как помимо желания собрать налоги с теневого сектора экономики, необходимы еще и пригодные для этого налоговые, а не административные инструменты, причем не мешающие честным предпринимателям;

нужна реформа системы государственной поддержки, чтобы массовая ликвидация льгот не привела к развалу стратегически важных звеньев хозяйства и социальной сферы.

С точки же зрения оценки эффективности современной налоговой системы можно заметить, что она не обеспечивает решения даже фискальной функции, ради которой нарушены принципы бюджетного федерализма и не выполняются функции налоговой политики, связанные со стимулированием и регулированием экономического развития: масштабы мобилизации доходов в бюджетную систему РФ (24,7% ВВП в 2003 г.), достигаемые ценой большого ущерба для экономической и политической системы страны, совершенно неудовлетворительны [21].

Рассматривая более долгосрочные перспективы налоговой реформы, представляется, что для российской экономики чрезвычайно перспективен принцип - облагать налогами не результаты труда, а ресурсы. На его основе можно выстроить налоговую систему, объединяющую многочисленные разработки российских ученых и высокоэффективную, как с точки зрения решения фискальных задач, так и развития бюджетного федерализма, стимулирования экономического роста и структурных изменений.

В странах, богатых природными ресурсами, существенным элементом бюджета является рента с природных ресурсов. Однако в России этот фундаментальный источник доходов используется слабо. По оценкам ученых РАН, на ренту приходится 75% общего прироста совокупного дохода РФ, но в доходах бюджета ее доля не превышает 10%. Однако разрабатываемые механизмы изъятия ренты в бюджет не в коем случае не должны лишать предприятия добывающих отраслей хозяйственной самостоятельности, возможностей модернизации производства, развития необходимой инфраструктуры. Так, мировая практика показывает, что создание вместо ряда высокоэффективных корпораций одного государственного монополиста никаких дополнительных налоговых доходов в бюджет не принесет, а эффективность менеджмента снизится, что, безусловно, не будет способствовать экономическому росту страны [29].

Кроме того, необходимо дальнейшее увеличение поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости. Улучшение экономической ситуации, снижение коррупции и налогового бремени безусловно будут способствовать устойчивому росту уровня собираемости налоговых доходов.

3.2 Направления реформирования налоговой системы Российской Федерации

Введение Налогового кодекса РФ должно было решить следующие важнейшие задачи в сфере налогообложения [20]:

построение единой и понятной в границах РФ налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

В настоящее время становится все более очевидным, что данные задачи не только не достигнуты, но и не могут быть достигнуты без кардинального изменения подходов к управлению налоговой системой России, направленных на либерализацию и стимулирование предпринимательства. Таким образом, Налоговый кодекс РФ не устранил основную проблему налогообложения в России - придание налогам исключительно фискальных функций.

Учитывая опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также опыт налоговых реформ в странах, имевших на протяжении достаточно длительного времени высокие темпы инфляции, могут быть сформулированы некоторые общие направления реформирования налоговых систем.

Основными налогами российской налоговой системы являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций. В области налога на добавленную стоимость основными направлениями реформирования могут стать сокращение числа льгот и исключений по данному налогу и распространение его на более широкий круг видов деятельности. В условиях, когда доля НДС в ВВП имеет тенденцию к снижению, как правило, наблюдаются попытки государства компенсировать недостаток этой категории доходов введением акцизов. Если же имеет место рост доли НДС в ВВП, то введение акцизов может быть ограничено такими традиционными статьями, как алкоголь, табак и бензин.

В настоящее время в России налог на добавленную стоимость является одним из наиболее тяжелых для налогоплательщика. Однако его собираемость не очень высока. При этом к основным проблемам для налогоплательщиков по данному налогу относятся:

включение в базу обложения данным налогом всех авансовых платежей, штрафов, пеней и неустоек, средств, передаваемых другими предприятиями, доходов от управления ресурсами;

постоянный пересмотр состава облагаемой базы;

отнесение НДС на издержки и отсутствие зачета по нему в организациях, не подлежащих обложению НДС в силу специфики деятельности (например, институты фондового рынка), и ряд других особенностей исчисления данного налога.

Стремление государства решить проблему низкой собираемости НДС путем перехода от учета реализации по кассовому методу к методу начислений поставит добросовестных налогоплательщиков в еще более тяжелое положение, поскольку в этом случае уплата налога всегда должна будет предшествовать получению средств за реализованную продукцию. Еще больше вопросов вызывают предложения по введению так называемых «НДС-счетов», не только незаконных по своей сущности, но и не имеющих никаких экономических обоснований.

В области налога на прибыль наиболее болезненными для налогоплательщиков являются такие элементы действующей модели налога на прибыль, как невозможность признать реальные затраты (убытки) предприятия, то есть фактическая невозможность уменьшить налогооблагаемую базу при наличии реальных расходов ни путем отнесения этих расходов на себестоимость, ни путем их вычета из налогооблагаемой прибыли.

Другим важнейшим направлением реформирования налоговой системы РФ должно стать резкое снижение ставок единого социального налога (до